Normas Internacionales de Informacin Financiera

EXISTENCIAS NIC 2
Introduccin La NIC 2 establece las bases para poder tratar las existencias en el contexto contable, dentro del sistema de valoracin del coste histrico. El elemento clave es la determinacin del coste hasta el reconocimiento de los ingresos. Suministra las directrices para la determinacin de este coste como gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioramiento que rebaje el importe al valor neto realizable.

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Esta norma se tiene que aplicar a los estados financieros preparados bajo contexto del sistema de coste histrico, para las existencias que no sean: Obra en curso que provenga de contratos de construccin. Instrumentos financieros. Existencias de productos agrcolas, forestales y explotaciones extractivas, en poder del productor. Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola. Mediadores que comercian con primeras materias cotizadas.

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Las existencias, son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso de las operaciones. En proceso de produccin de cara a la venta En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o suministro de servicios. Comprados y almacenados para revender Terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para la posterior venta a terceros. En los prestadores de servicios, tambin son existencias el coste de los servicios por los cuales todava no se haya reconocido el ingreso.

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Valoracin de las existencias

valoradas al coste

Valor neto realizable

(Menor de los dos)

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El valor neto realizable, resulta :

Precio estimado de venta - costes estimados de produccin - costes necesarios para la venta = VALOR NETO REALIZABLE

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Coste de les existencias Costes de adquisicin
Precio de Compra (deduciendo descuentos y similares) + Aranceles de importacin y otros impuestos + Los transportes + Almacenamiento + Otros costes directamente atribuibles

Costes excludos
- Costes de almacenamiento - Costes de venta

Costes de transformacin
- Costes directamente relacionados con las unidades producidas - Una porcin, calculada de forma sistemtica, de los costes indirectos variables o fijos.

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Costes indirectos fijos e imputacin a los Costes de transformacin
- Permanecen constantes a lo largo del tiempo. - Para distribuir los costes indirectos fijos se actuar en base a la capacidad normal de trabajo. - Puede utilizarse el nivel real de produccin siempre que ste se acerque a la capacidad normal.
El coste indirecto fijo atribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un bajo nivel de produccin o de la existencia de capacidad ociosa.

Los costes indirectos no distribuidos: se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de produccin se rebajar de manera que no se midan las existencias por encima del coste real.

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Ejemplo (I) Cuadro de relacin del departamento:
Produccin normal anualizada para los prximos 5 aos Coste de MP, MO y otros factores directos y variables Inversiones en maquinaria Plazo medio de amortizaciones Otros costes de factores fijos (MOI, alquileres, cnones...) Costes de factores indirectos y variables de produccin (anualizados) Indicador de la actividad de la seccin (unidad de obra) Actividad necesaria anualizada 120.000 uds 40 /ud 2.400.000 12 aos 1.600.000 /ao 900.000 h/m 60.000 horas

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Ejemplo (II) Los elementos de los costes de produccin resumidos son:
Clases Total en Costes directos 40 Costes indirectos 15 Costes indirectos variables 7,5 COSTE UNITARIO NECESARIO 62,5

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Costes indirectos variables e imputacin a los costes de transformacin
Costes que varan de forma directa con el volumen de produccin. La distribucin de los costes indirectos variables en cada unidad de produccin se realizar sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, ser necesario distribuir el coste total entre los productos, sobre bases uniformes y racionales.

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Ejemplo (III) Si suponemos una reduccin de la demanda en un 10 % respecto a la normal, el nuevo escenario:
Clases Total en Costes directos 40 Costes indirectos 333,33 Costes indirectos variables 75 COSTE UNITARIO NECESARIO 448,33

El coste unitario de produccin ha aumentado de 62,5 a 64,99, pero este aumento de coste no es activable, existe un coste de subactividad de 2,49 por unidad.

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Sistemas de Valoracin
Los costes estndar se aplican a partir de niveles normales
de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y uso de la capacidad. Las condiciones de clculo se revisan de forma regular y se cambiarn los estandar siempre y cuando las condiciones hayan variado.

El mtodo de los minoristas se utiliza en el sector comercial

al menor cuando hay un gran nmero de artculos con un movimiento continuo de rotacin. El coste de les existencias se determina deduciendo, del precio de venta del artculo, un porcentaje apropiado de margen bruto.

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Frmulas de coste El coste de las existencias de productos que no son intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos para proyectos especficos, tiene que ser determinado a travs del mtodo de identificacin especfica de los costes individuales.

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Mtodo de identificacin especfica del coste
Cada tipo de coste en particular, se distribuye a un producto determinado de las existencias. La identificacin especfica de costes resultar inapropiada cuando haya un gran nmero de productos intercambiables.
Alternativas cuando no puede aplicarse el mtodo de identificacin especfica:

Coste de las existencias (si hay gran n de productos intercambiables)

Tratamiento por punto de referencia Frmula FIFO o CMP

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Valor neto realizable El coste de las existencias puede no ser recuperable si:
estn estropeadas parcialmente o totalmente obsoletas los precios de mercado han cado los costes estimados para finalizarlas o venderlas han aumentado

Ser necesario rebajar el saldo hasta que el importe en libros sea igual al valor neto realizable.

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Clculo de la rebaja del saldo hasta el valor neto realizable
Calcular para cada tipo de artculo. En algunas circunstancias resulta apropiado agrupar artculos (misma lnea, propsitos similares, rea geogrfica...) No es apropiado realizar rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de las existencias. Para las materias primas, no se practicarn rebajas, asmismo cuando una reduccin en el precio indique que el coste de los productos acabados exceder su valor neto realizable, se rebajar el importe en libros hasta cubrir la diferencia.

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Reversin de la rebaja hasta el valor neto realizable
Cada final de periodo es necesario realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable. Cuando las circunstancias que motivaron la rebaja desaparecen, se reinvertir su importe.

El nuevo valor contable tiene que ser el menor entre el coste y el valor neto realizable revisado.

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Informacin a incluir en los estados financieros
Las polticas contables adoptadas para medir las existencias incluyendo la valoracin de costes. El valor total en libros de las existencias El importe en libros de las existencias valoradas en su VNR Los importes y justificacin de las reversiones de las rebajas de valor. El importe en libros, si existiera, de las existencias comprometidas como garanta del cumplimiento de las deudas.

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Reconocimiento de las existencias como gasto del periodo El proceso de reconocer como gasto del periodo el importe en libros de las existencias vendidas tiene como ltima finalidad la correlacin de costes e ingresos. Cuando se venden las existencias El importe de cualquier rebaja hasta el VNR Una reversin de las rebajas por la recuperacin del VNR, comportar una reduccin de los gastos reconocidos en el periodo.

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Diferencias con la normativa contable espaola
Concepto
Definicin de existencias Descuentos por pago al contado

NIC 2
Incluye la prestacin de servicios Considera los descuentos comerciales como un coste menor de adquisicin pero no especifica el caso de pago al contado Se valoran por su valor razonable menos costes estimados en el punto de venta

Normativa espaola
El grupo 3 del PGC no incluye la prestacin de servicios Considera los descuentos por pagos al contado como ingreso financiero Se valoran al coste o al valor neto de realizacin, el que sea menos de los dos Excepto en casos especficos de existencias en curso (empresas inmobiliarias o vitivincolas), no contempla la posibilidad de incorporar los gastos financieros como ms coste de existencias

Productos agrcolas recolectados de activos biolgicos Gastos financieros

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Concepto
Diferencias de cambio

NIC 2
El coste de adquisicin de las existencias puede incluir, en casos determinados, diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en una moneda extranjera

Normativa espaola
Excepto en casos especficos de existencias en curso, no contempla la posibilidad de incorporar las diferencias de cambio como ms coste de existencias

Mtodo de los minoristas

Admite mtodos de valoracin basados en el precio No contempla este mtodo de valoracin de venta descontando un porcentaje adecuado de margen bruto

Mtodos de valoracin

Tratamiento de referencia: FIFO o CMP

Admite FIFO, LIFO y PMP

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Concepto
Valoracin por cuanta y valor No se trata fijo

NIC 2

Normativa espaola
Hay posibilidad de valorar ciertas materias primeras y consumibles por una cantidad y valor fijos en determinadas condiciones y para determinados sectores de actividad. Les prdidas de valor reversibles se registran por medio de una una provisin y las irreversibles directamente contra el valor de las existencias.

Prdidas de valor

No se distingue entre prdidas reversibles e irreversibles. Las prdidas de valor de las existencias se registran directamente contra el valor de estos

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Alternativas previstas a la norma
Aspecto Sistemas de valoracin de costes de las existencias Alternativas Se podr utilizar el mtodo del coste estndar o en caso de que se cumplan determinadas circunstancias, el mtodo de minoristas Inclusin de costes indirectos a Requiere clculos basados en estimaciones las existencias subjetivas Consideracin de los gastos En el tratamiento de referencia, los gastos financieros financieros vinculados a la adquisicin, construccin o produccin de activos tienen que ser gastos del ejercicio. En cambio, el trato alternativo permite la consideracin como a ms coste del activo cuando tiene un proceso Diferencias de cambio El coste de adquisicin de las existencias puede incluir, en determinados casos, diferencias de cambio que surjan directamente de la compra de existencias facturadas en una moneda extranjera. Frmulas de coste Tratamiento de referencia: FIFO o CMP