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Introduction gnrale
Lvolution de lenvironnement conomique mondial ncessite une radaptation permanente de lensemble des composantes de la politique conomique. La fiscalit, en tant que composante essentielle de cette politique, ne peut chapper cette rgle. Cependant, et avec la dtrioration de la situation conomique au niveau mondial, le Maroc, comme plusieurs pays du tiers mode, a choisi lendettement auprs du systme financier international, et ce malgr les courtes priodes de remboursement et llvation des taux dintrts. Le pays sest trouv devant limpossibilit dhonorer ses engagements temps, ce qui a conduit les organismes cranciers ( la banque Mondiale et le FMI) imposer des plans dajustement structurel dont la rforme fiscale tait la plus importante. Celle ci visait essentiellement accrotre le produit de la fiscalit, raliser lquit sociale et faire du systme financier un outil de dveloppement. Avec les rformes entreprises dans ce domaine, le Maroc est dot dun systme fiscal cohrent et maniable, en mesure de rpondre aux exigences de cette radaptation permanente, radaptation qui cre, videmment, un environnement nouveau pour lensemble des entreprises et des oprateurs conomiques et accentue leur besoin dinformations en la matire. Dans ce cadre, le prsent rapport vient pour traiter le thme du fiscalit des entreprises parce que dune part, la fiscalit occupe une place primordiale dans la vie des entreprises, et les problmes qui sy rattachent sont tellement importants quils puissent nuire ses activits normales. Et dautre part, parce que la matrise de la fiscalit avec les multiples caractristiques quelle prsente est une condition essentielle pour russir sa carrire de gestionnaire. Dans ce qui suit, nous allons prsenter le plan du rapport : Partie I : Identification de la fiduciaire Partie II : Aperu sur la fiscalit marocaine Partie III : Aspect pratique du systme fiscal marocain

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Partie I : Identification de la fiduciaire


Le Cabinet MESMOUDI existe depuis le 1er juin 1973, sous forme dune entreprise individuelle et personnelle appartenant Monsieur LARBI MESMOUDI, expert Asserment Agre auprs de la cour dAppel (branche de limmobilier). Le sige se situe Tanger : 20, Avenue MOHAMED V. Leffectif qui y est employ slve 5 personnes charges de lexcution des activits de lentreprise qui fait galement appel, en cas de besoin, aux services externes davocats, experts comptables, notaires, architectes, ingnieurs. Les activits du cabinet sont axes principalement sur la fourniture de services portant sur : lentreprise de travaux comptables ; Le dpt de diffrentes dclarations fiscales et autres ; Les dmarches auprs des administrations concernes ; Ltablissement des actes de cration de socits et des procs-verbaux en dcoulant ; Ainsi que dactes commerciaux et immobiliers (bail, cession, etc..) Expertises judiciaires dans limmobilier et autres.

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Partie II : Aperu gnral sur la fiscalit marocaine

Le Maroc comme tous les pays en voie de dveloppement, cest souvent trouv confronter de grandes difficults pour la mise en place dun systme fiscal qui puisse dune part assurer un minimum de ressources stables en raison surtout de la faiblesse de lpargne intrieur et dautre part qui puisse permettre un dveloppement conomique et social quilibr. Le systme fiscal marocain tait caractris dune part, par son caractre hybride o coexistent des impts modernes tels que : limpt sur les bnfices professionnels et des impts trs anciens tels que : la patente. Il se caractrise dautre part, par limportance de la fiscalit directe sur la fiscalit indirecte et par lexistence de nombreux impts cdulaires, sources de complexit et dingalit. Le 20 dcembre 1982, la chambre des reprsentants a adopt une loi cadre (dahir n1-8338 du 23 avril 1984. BO n3531 du 2 mai 1984) relative la rforme fiscale. Cette loi a dfini des objectifs fondamentaux et les limites de cette rforme : En effet, corriger les disparits de lancien systme et instituer toutes mesures de nature prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale dans le cadre dune procdure lgale garantissant les droits des contribuables Promouvoir et consolider les finances des collectivits locales en tenant compte des exigences conomiques et sociales dans le cadre dune justice sociale conformment lesprit de la charge communale de 1976 sans pour autant porter atteinte aux mesures tendant encourager linvestissement Tels sont les objectifs de la rforme de 1984. En outre la rforme a concern des impts directs sur les revenus des personnes physiques et morales, la taxe sur les produits et la taxe sur les services .

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En effet, la loi cadre 1982 a prvu linstitution dun impt gnral sur les revenus des personnes physiques et un impt sur le revenu des personnes morales dnommes respectivement IGR et IS . LIGR sest substitu pour les personnes physiques : Au prlvement sur les traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les salaires, les pensions et les rentes viagres. A la taxe urbaine, pour les revenus locatifs A limpt sur les bnfices professionnels A limpt agricole A la contribution complmentaire sur le revenu global des personnes physiques A la taxe sur les produits des actions et parts sociales, les revenus assimils pour les revenus perus par les personnes ayant leur rsidence au Maroc et qui dclinent leur identit lorganisme payeur. LIS sest substitu pour les socits et autres personnes morales : A lIBP (impt sur les bnfices professionnels) A limpt agricole A la taxe urbaine ou les revenus locatifs Dautre part, afin dviter leffet cumulatif des taxes sur le CA chaque stade de production et de commercialisation, la taxe sur les produits et la taxe sur les services ont t remplac par la taxe unique TVA.

Chapitre I : Notions gnrales sur limpt


Section I : Dfinition et fonctions de limpt
A-

Dfinition :

Sans stendre sur les thories primes daprs lesquelles limpt serait le prix des services rendus par lEtat ou la prime dassurance paye par les citoyens pour jouir en sret de leur droit. On dfinit limpt comme tant une prestation pcuniaire requise des contribuables par voie publique titre dfinitif et sans contrepartie en vue de la couverture des charges publiques Lide que limpt sert non seulement la couverture des charges mais aussi interventions publiques dans la vie du rle montaire de lEtat Dautres ajoutent lide que limpt est un instrument de rpartition des charges publiques en fonction des facults contributives des citoyens Quelle que soit la dfinition reconnue, il est de fait que si lobjectif principal de limpt est bien dalimenter les caisses publiques, il a souvent un but
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complmentaire fort important, la neutralit fiscale fait place de nos jours linterventionnisme fiscal qui se manifeste dans de nombreux domaines. B- Fonctions Lvolution de limpt a t caractris par la diversification de ses fonctions 1- La rentabilit fiscale La productivit financire dun systme fiscal passe par sa gnralit, sa pluralit, son automaticit, sa stabilit et son lasticit.

La gnralit : Limpt est dit gnral, si elle touche tous les contribuables qui ont une capacit contributive. La pluralit : La multiplicit des impts la diffrence de limpt unique permet lEtat dapprhender la totalit des contribuables. Lautomaticit : Laugmentation du taux de limpt permet daugmenter sa recette. La stabilit : limpt est stable sil se trouve intact face des phnomnes exognes. Llasticit : Un impt est lastique, si son rendement augmente en cas dexpansion conomique. 2-Lgalit sociale

Tout systme fiscal doit tre juste ou le moins injuste possible. Cependant deux positions sont adoptes : Lgalit devant limpt et lgalit par limpt.

Lgalit devant limpt : Cette galit repose sur 2 principes ; luniversalit (limpt doit tre support par tous) et la proportionnalit (un taux constant quel que soit le niveau de revenu) Lgalit par limpt : est conditionne par la progressivit (le taux dimposition varie avec la base imposable) et la slectivit (limpt doit tenir compte de limportance du revenu imposer, de la nature des besoins, en fonction de la rforme des entreprises)

2-lvolution conomique La conception de neutralit de limpt est aujourdhui dpasse pour cder la place laction par limpt sur les structures conomiques, ainsi, limpt permet de mettre en uvre une politique de relance ou une politique de stabilisation selon la conjoncture conomique et selon les objectifs viss
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par les autorits. Si lon vise lexpansion conomique, on peut faire de limpt un facteur incitatif la consommation, linvestissement, lemploi De mme, on peut faire de limpt un instrument efficace si on vise une politique de stabilisation ou si on veut encourager des secteurs dactivit au dtriment de la dissuasion. Section II : Assiette, liquidation et recouvrement de limpt A-lassiette de limpt Lassiette de limpt peut tre tendue de 2 faons : - Soit la base elle mme de limpt cd la matire imposable laquelle sapplique limpt ; - Soit laction dasseoir cd dtablir limpt. Lassiette de limpt comporte essentiellement lvaluation de la matire imposable par laquelle divers procds sont appliqus : 1- Evaluation administrative Lvaluation par ladministration fiscale consiste dterminer la base imposable de limpt selon des techniques adaptes chaque catgorie dimpt et dont le trait commun est nexige pratiquement du contribuable aucune dclaration ou formalit particulire. 2- La retenue la source La retenue la source au profit du trsor constitue non seulement un procd dassiette mais aussi de recouvrement de limpt. 3-Dclaration contrle Dclaration effectue par le contribuable sur une base relle dimposition : Elle peut tre soumise au contrle de ladministration.

4- Les forfaits
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Le forfait consiste dterminer une base approche de limpt en accord entre ladministration et le contribuable dans une perspective de simplification des obligations incombantes celui-ci Liquidation de limpt La liquidation de limpt est le calcul du montant payer en gnral par application la base du taux appropri. Bien quon puisse la considrer comme une opration distincte, la liquidation fait partie dassiette. Dans cette conception lassiette au sens large est la dtermination de la somme payer. Le recouvrement de limpt Le recouvrement est lopration qui consiste faire rentrer limpt dans la caisse du trsor. Il intervient aprs lassiette et la liquidation et constitue une opration spare qui peut tre confie un service distinct de celui de lassiette. Section III : Classification des impts A- Classification administrative (impts directs et impts indirects) La distinction des impts directs et indirects permet de dgager une notion trs importante celle du fait gnrateur de limpt Certains qualifient dimpts directs, ceux qui mettent en jeu une personne, et dimpts indirects, ceux qui sappliquent des objets ou des actes. Pour dautres, limpt direct se caractrise par la permanence des faits auxquels il se rfre ce qui explique quil est gnralement peru par voie de rle . Limpt direct frappe des situations stables. Limpt indirect au contraire frappe des faits inter-mi-temps constats au jour le jour. Dans une autre conception voisine de la prcdente cest le fait gnrateur (cd le fait loccasion duquel la matire fiscale est frappe) qui dtermine le caractre direct ou indirect de limpt. Si le fait gnrateur est fixe (existence dune certaines situations) ou survient des dates fixes ( Perception de revenus au cours dune certaine priode) Il sagit dun impt direct.
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Si le fait gnrateur survient des dates non fixes mais fortuit ou dpendant de la volont des contribuables, il sagit d dun impt indirect. Dune manire gnrale, les impts sur le revenu et les impts sur le capital qui atteignent les contribuables eux-mmes auxquels ils sont directement rclams, sont considrs comme des impts directs. Les impts de consommation, les taxes sur le CA sont au contraire des impts indirects. B- Classification conomique Dans les comparaisons des charges fiscales qui grvent les contribuables, on distingue en gnral 3 catgories dimpt suivantes : - Impt sur le revenu ; - Impt sur le capital ; - Impt sur la dpense. 1-Impt sur le revenu Il existe au Maroc 2 grandes catgories dimpt sur le revenu, en fonction du statut juridique du contribuable : -LIGR : Qui constitue un impt sur le revenu proprement dit lequel est d par les personnes physiques et prsente prs de 15% du total des recettes fiscales. -LIS : Qui reprsente un peu plus de 10% du total des recettes fiscales Ces 2 impts prsentent la caractristique dtre des impts gnraux frappant le revenu global du contribuable. 2-Impt sur la dpense Il frappe la totalit des dpenses raliss par les consommateurs. Ces impts comprennent : la TVA, les droits de douane, les TIC (taxes intrieures la consommation).

2-Impt sue le capital ou la fortune


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Ce type dimpt nexiste pas au Maroc. Cependant, il existe une srie dimpt sur le capital qui nosent pas dire leur nom. Ces impts quon appelle assez souvent les impts spciaux sur le capital qui diffrent de limpt sur le capital dans le sens fortune personnelle Les taxes sur les automobiles (vignette,..), les quelques droits denregistrement, droits des mutations constituent des exemples de ces impts spciaux. B- Classification technique La distinction faite entre entreprise et mnage est celle effectue par la comptabilit nationale. En matire fiscale, la distinction est parfois difficile oprer pour dlimiter les champs dapplication de la fiscalit des entreprises et celles des mnages, car certains impts relvent des 2 fiscalits : IGR, TVA par exemple. Cependant, on arrive quand mme faire cette distinction puisquil se trouve quun certain nombre dimpt ne sont pays que par les entreprises tels que : LIS, Patente, dautres tels lIGR sur les revenus salariaux entrent dans la catgorie fiscalit des mnages.

Section IV : Incidence et rpercussion de limpt


A- Principes Dune manire trs gnrale, lincidence et la rpercussion de limpt peut sentendre de leurs effets sur lconomie. Mais, dun point de vue trs technique, on peut distinguer lincidence de la rpercussion, rechercher lincidence ou la percussion dun impt, cest dterminer celui qui en supporte effectivement la charge cd le point de chute de limpt . Lincidence est directe, si, cest celui qui paie limpt qui en supporte le poids rel, lincidence est indirecte e cas de rpercussion. Elle est de fait que les contribuables cherchent dune manire gnrale transfrer autrui la charge de limpt tablie leur nom : cest la rpercussion de limpt. La possibilit de rpercussion dpend en gnral de la loi de loffre et de la demande. Le problme pos est de savoir dans quelle mesure un impt peut tre incorpor dans les prix des marchandises ou des services. Cette possibilit de rpercussion dpend dune part de llasticit de la demande par rapport au prix, dautre part de la nature des impts.
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B- Elasticit de la demande par rapport au prix La possibilit de rpercussion de limpt dpend pour une part de llasticit de la demande par rapport au prix. Or, celle ci varie selon la nature des produits : faible pour les biens de premire ncessit , forte pour les biens non essentiels lexistence. Si la demande dun produit est peu lastique, il y aura rpercussion de limpt incorpor dans le prix de revient sur la consommation qui ne peut rduire sa demande. C- Nature des impts La rpercussion est en gnral plus facile pour les impts qui frappent la dpense lesquelles sont lgalement inclus dans les prix de vente et supports en dfinitive par les consommateurs, alors que pour le cas des impts directs, cette rpercussion savre plus difficile oprer. La rpercussion de limpt est un problme essentiel qui simpose avant toute modification du systme fiscal, cest un problme fort dlicat dont la solution, une fois trouve, ne reste pas toujours exacte, mais doit tre rvise tout moment daprs la conjoncture conomique. Tel doit tre lobjectif de tout systme fiscal qui vise entre autres une quit sociale devant limpt.

Chapitre II : Le systme fiscal marocain Il existe un rapport certain entre le systme fiscal dun pays dtermin et les
ralits qui lentourent et si nombres de facteurs particuliers chaque milieu national conditionnent puissamment le choix des techniques dimposition, on peut linverse par un amnagement particulier de fiscalit agir sur le milieu pour en transformer les donnes Ces propos de Claude Palozzoli reflte ltat du systme fiscal marocain qui le fruit de conjugaison dun ensemble dlments propre au contexte du Maroc. 3 sries dapports successifs sont lorigine de la fiscalit marocaine actuelle : - Le premier est relatif au Maroc avant le protectorat - Le deuxime est relatif au Maroc sous protectorat - Le troisime est celui du Maroc indpendant.
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Nous mettons laccent essentiellement sur la fiscalit actuelle. A linstar de toute fiscalit moderne, les impts conus et appliqus au Maroc ont pour objectif primordial dalimenter le trsor public, limpt y constitue, en effet, la principale ressource publique : le rle financier de limpt demeure fondamental. Par ailleurs, limpt est utilis au Maroc comme instrument de politique conomique et sociale. En effet, la fiscalit marocaine ne parat pas tre en parfaite adquation avec les structures conomiques et sociales du pays. Ce qui attnue ses effets positifs sur lconomie du pays car limpt a un rle limit dans lorientation de lactivit conomique et dans la redistribution des richesses dans le sens de plus grande justice. Justice qui nest atteinte de par les caractristiques du systme fiscal marocain. Caractristiques du systme fiscal marocain - Cest un systme en plein mutation : un rgime cdulaire puis mixte, il tend vers un rgime gnral dimposition ; - Il est domin par la fiscalit indirecte ; - Il est caractris par une dualit de rgimes : il contient un rgime gnral et un rgime particulier sous forme de mesures exceptionnelles contenues dans les codes dinvestissement ; - Les libralits fiscales y prennent une place de choix et tendent vers lextension notamment avec les codes dinvestissement ; - Labsence dun impt sur la fortune ; - Labsence dun code gnral des impts runissant toutes la lgislation fiscale ; - Cest un systme peu cohrent. Son application donne lieu des difficults pour une administration dont les moyens de travail restent limits en comparaison avec les tches qui lui incombent ; - Linadquation du poids de la fiscalit avec limportance respective des secteurs de lactivit conomique, les secteurs agricoles restent nettement sous imposs par rapport leur place dans lconomie du pays. Lanalyse de ce systme nous conduira envisager dabord les impts directs et les impts indirects.

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Section I : Les impts directs


La fiscalit directe au Maroc joue u rle beaucoup moins important que la fiscalit indirecte. Et lintrieur de la fiscalit directe, les impts sont de variables fortunes. Les productifs des impts directs sont ceux qui portent essentiellement sur les secteurs salariaux du commerce et de lindustrie. Par contre, les revenus issus de lagriculture, de la spculation immobilire et financire reste notoirement sous imposs et ce malgr limportance des capitaux drains dans ce secteur. Les impts directs marocains sont : La taxe urbaine La taxe sur les profits immobiliers TPI La patente LIS LIGR La taxe sur les produits des actions ou parts sociales et revenu assimils La taxe de licence sur les dbits de boissons La taxe sur les produits de placement revenu fixe.

A- Fiscalit directe La fiscalit immobilire a t conu pour attnuer la spculation immobilire et pour drainer des ressources importantes vers les budgets des collectivits locales. Elle comprend la taxe urbaine et la TPI. La taxe urbaine La taxe urbaine est institue par le dahir n1-89-221 du 30 novembre 1989 (loi 37-89). Elle porte annuellement sur : - Les immeubles usage dhabitation occults par leur propritaires ou leurs conjoints ascendants et descendants ; - Les immeubles btis affects par leur propritaire une activit professionnelle y compris les locaux mis gratuitement la disposition de leur personnel. Sil sagit dtablissements de production, la taxe sapplique aux machines et appareils faisant partie intgrante de ces tablissements; - Terrains affects une exploitation. Cette taxe sapplique lintrieur des primtres urbains, centres dlimits et stations estivales, hivernales et thermales.
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1- La taxe sur les profits immobiliers Institue par le dahir n1-77-372 du 30 novembre 1977 portant loi de fiance pour lanne 1972. Cette taxe est tablie sur les profits raliss pal les personnes physiques loccasion de vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droit rel immobilier portant sur de tels immeubles. La TPI sapplique galement au profit constat ou ralis loccasion de : - Lapport en socit dimmeubles ou de droits rels de immobiliers ; - La cession titre onreux ou de lapport en socit daction ou de parts sociales nominatifs mis par les socits qui ont pur objectif daccorder leur membres la jouissance de la fraction dimmeuble correspondante leurs droits sociaux ; - Lchange considr comme une double vente portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales. - Partage dimmeuble en indivision avec soulte : la taxe sapplique alors quau profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte. Elle est due par le cdant. C- La fiscalit des bnfices industriels et commerciaux 1- Limpt des patentes Elle a t institue en 1980 et profondment remanie par le dahir du 20 dcembre 1961. Il sagit dun impt pay en contrepartie du droit dexercer une profession donne. Cest un impt indiciaire puisque ladministration sa base sur certaines signes extrieurs rvlateurs de limportance de lactivit. Ces signes portent essentiellement sur : - La nature et les conditions dexercice dune profession ; - Limportance des lments de production ; - La valeur locative actualise des locaux et installations professionnelles. Cest un impt de type forfaitaire ne tenant pas compte ni du CA ni de celui du rsultat de lentreprise.

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Les assujettis limpt de patente : toute personne ou socit de nationalit marocaine ou trangre qui exerce au Maroc une profession, une industrie ou un commerce non compris dans les exceptions dtermines par dahir. Les principales conditions dimpossibilit sont : Lactivit doit revtir un caractre habituel dans le temps ; LE contribuable doit exploiter son activit pour son propre compte ; La profession doit tre exerce dans un but lucratif ; Lactivit doit tre exerce au Maroc.

Toutefois sont exempts de lIP, bien quexerant une profession inscrite aux tarifs : - Les personnes pour qui les dites professions ne sont que lexercice dune fonction publique ; - Les exploitants agricoles seulement pour la vente en dehors de toute boutique ou magasin, la manipulation et le transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains quils exploitent et la vente de btail quils y lvent ; - Les coopratives et leur union ; - Certaines exploitations municipales LIP comprend : - Une taxe proportionnelle sur la valeur locative des installations professionnelles ; - Une taxe variable sur des lments caractristiques de certaines professions classes au tableau B

Taxe proportionnelle = Valeur locative* taux suivant classe

2- La taxe sur les produits de placement revenu fixe La loi de finance pour 1992 a institu dans son article 6 une taxe sur les produits des placements revenu fixe vers ou inscrit au compte des personnes physiques ou morales ayant au Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal ou un tablissement stable auquel se rattache les produits servis. La taxe porte sur les intrts et autres produits similaires :

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- Les obligations, bons de caisse et autres titres demprunt mis par toute personne physique ou morale autre que lEtat ; - Des dpts terme, vue et sur carnet auprs des organismes bancaires et de crdit ; - Des prts et avances ressentis par des personnes physiques ou morales autres que les organismes bancaires et de crdit toute autre personne passible de lIS ou de lIGR selon le rgime du rsultat net rel ; - Des prts consentis par lintermdiaire dorganisme bancaire et de crdit, par des personnes physiques ou morales dautres personnes. Toutefois, cette taxe nest pas applicable aux intrts et autres produits similaires des obligations, bons de trsor et autres titres demprunt garantis par lEtat et mis par toute personne morale de droit public ou priv. La taxe est applique au taux de :
-

30% en ce qui concerne les bnficiaires qui ne dclinent leur identit lors de lencaissement des intrts et produits viss par la loi. Dans ce cas, elle est libratoire de lIS ou de lIGR. 20% pour ce qui est des bnficiaires qui dclinent leur identit lors de lencaissement des dits intrts et produits. Cette taxe de 20% est imputable sur la cotisation de lIS avec droit restitution. 3-Limpt sur les socits (voir partie III) 4- Limpt gnral sur les revenus

LIGR constitue le troisime volet de la rforme fiscale entreprise par la loi 484. Le but de son institution tait de tendre vers une fiscalit plus synthtique en regroupant plusieurs impts en un seul. Son adoption en janvier 90 (dahir 1-89-116 du 21 novembre 1989, loi 17-89) a permis de mieux valuer la facult contributive des diffrents catgories de contribuable et de faciliter le passage du rgime cdulaire et mixte un rgime gnral dimposition. LIGR sapplique 5 catgories de revenus : Les revenus professionnels ; Les revenus agricoles sous rserve dexonration jusqu 2020 ; Les revenus salariaux et assimils ;
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Les revenus fonciers ; Les revenus de capitaux mobiliers. LIS et lIGR seront traits dune manire exhaustive dans la deuxime partie.

Section II : Les impts indirects


La fiscalit indirecte marocaine reprsente les 2/3 de la fiscalit dans notre pays. Les impts indirects continuent en effet doccuper une place privilgie dans notre politique fiscale. Cette suprmatie sexplique par plusieurs facteurs dont notamment : - La difficult des pouvoirs publics saisir les gros revenus par la fiscalit directe ; - Lhgmonie des intrts de certaines catgories sociales au sein des pouvoirs lgislatifs, ce qui leur permet dorienter la fiscalit en leur faveur ; - La facilit de mettre en uvre les impts de la consommation ; - Le rendement lev assur par les impts indirects. La fiscalit indirecte comprend 4 volets : La taxe sur la valeur ajoute TVA ; Les droits de douane ; Les taxes intrieurs la consommation ; Les droits denregistrement et de timbre. A- La taxe sur la valeur ajoute La TVA constitue lun des volets de la rforme fiscale, elle a t institue en 86 (dahir n1-85-347 du 20 dcembre 1985) (loi 30-85) en remplacement de la base sur les produits et services TPS. La TVA est une taxe sur le CA qui sapplique dune part : - Aux oprations de nature industrielle commerciale artisanale ou relevant de lexercice dune profession librale accomplie au Maroc ; - Dautre part dun impt indirect qui sapplique aux oprations effectues par les personnes autre que lEtat non entrepreneur, agissant titre habituel ou occasionnel quel que soit leur statut juridique, la forme ou la nature de leur interventions. La TVA repose sur des faits de consommation mais ne constitue pas encore impt gnralis sur la dpense.
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B- Les droits de douane Les droits de douane sont pays soit lentre soit la sortie dune marchandise. Ils jouent un rle de plus en plus important tant dans la politique conomique que fiscale des pays en voie de dveloppement. Ces derniers sont en effet des politiques bases essentiellement sur le commerce extrieur. La fiscalit douanire joue en fait un double rle, lun conomique et lautre financier. Sur le plan conomique, les droits de douane peuvent constituer un lment important de protection de la production nationale grce linstitution de taux prohibitifs sur les produits imports ou leur interdiction pure et simple. Au niveau financier, les droits de douane peuvent alimenter de manire substantielle le trsor dun Etat qui importe une diversit de produits. Au Maroc, la politique douanire a tergivers selon la conjoncture entre le rle conomique et la fonction financire. Lide de droit de douane fut pose dans lacte dAlgsiras en 1906 et une administration des douanes et impts indirects a t cre en 1918. Mais, cest le dahir du 9 octobre 1977 dnomm code des douanes et impts indirects qui constitue le texte de base dans ce domaine. Il a t modifi la lumire de la politique conomique suivie par lEtat depuis cette date. Les droits de douane se compose actuellement : droits dimportation, du prlvement fiscal limportation et des droits de sortie sur les miniers. Cependant, le lgislateur a prvu des rgimes spciaux qui attnuent lapplication des droits de douane dans certains cas (ladmission temporaire, lentrept, le transit) Les droits de douane reprsente presque le 1/3 des recettes fiscales. Cependant, avec ladhsion du Maroc au GATT relay par lOMC, ces droits ont subis et subiront encore des modifications dans le sens dune ouverture du pays lchange extrieur. C- Les taxes intrieurs de consommation (TIC) LES TIC sont prleves sur les produits de large consommation. Elles sont trs rentables pour le budget et procure lEtat au moyen 15% des recettes fiscales. Elles sont trs onreuses et comprennent les taxes suivantes : - Impts sur les tabacs ; - La taxe sur les produits ptroliers ; - La taxe sur les bires ;
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Prlvement sur les produits des jeux de hasard ; Taxe sur le sucre, les produits sucrs Taxe sur les vins et alcools ; Taxe sur les boissons gazeuses et limonades D- Les droits denregistrement

Ils trouvent leur origine dans lacte dalgsiras de 1906 et ils sont institues par le dahir qui constitue le texte de base en la matire. La loi de finance 89 les a rvis dans le sens dun largissement de lassiette et dune simplification. Les droits denregistrement relvent aussi bien de la fiscalit personnelle que la fiscalit des entreprises. Dans le premier cas ils frappent les mutations de la fortune des particuliers. Dans le second cas, ils touchent les mutations ralises par les entreprises ainsi que les actes de la socit. On envisagera les droits denregistrement et les droits de timbre. 1-Droits denregistrement Ils sont dues gnralement loccasion dune procdure qualifie de formalit denregistrement celle-ci est une opration caractre fiscal. Domaine denregistrement : Ils frappent certaines conventions soit en tant que telles soit parce quelles sont matrialises par un acte crit Dans le premier cas, lopration juridique est assujettie la formalit et aux droits denregistrement de manire expresse abstraction faite de lexistence ou de labsence dun acte crit, matrialisant et prouvant cette opration juridique : Les droits de mutation. Dans le deuxime cas, lopration juridique est frappe des droits denregistrements parce quelle a t lobjet dun acte crit tant prcis que seuls certains actes sont passibles de lobligation denregistrement. Les droits dus raison de tel acte relvent de la catgorie dite des droits dacte . Exemple des conventions : * Les mutations entre vifs titre gratuit ou onreux dimmeubles de fond de commerce et les droits rels portant sur les immeubles ou sur les fonds de commerce * Les cessions et les droits au bail 2- Les droits de timbre Le fait gnrateur est lacte crit et non le fait juridique comme les droits denregistrement.
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Les droits de timbre constituent des impts sur la dpense perue loccasion dun fait matriel qui est la cration dun crit. Ces droits frappent tous les actes faisant titre, produit en justice ou devant les autorits. Ces actes sont possibles selon le cas dun droit de timbre de dimension, dun droit de timbre proportionnel ou dun droit de timbre spcial. En dpit de leur complexit et de leur caractre trs tendu, les droits denregistrement et de timbre demeurent trs limits quant leur rendement par rapport aux recettes fiscales indirectes. Conclusion : Pour conclure, la fiscalit marocaine est en pleine mutation, mais elle demeure fidle la continuit dans la rpartition du fardeau fiscal et la redistribution des revenus. Cependant, lessentiel du fardeau demeure support par les couches moyennes et modestes de la population, notamment, les dtenteurs de revenus salariaux et assimils qui sont prlevs la source. Les secteurs agricoles et immobiliers continuent dchapper une imposition srieuse et la mesure de leur importance conomique. Les impts directs continuent de se contenter de leur rle limit dans les recettes fiscales. Les impts indirects poursuivent leur dominance avec presque 2/3 de ces ressources. Cette constatation permet de croire que les rformes engages sont beaucoup plus des retouches techniques destines amliorer le rendement dun impt support toujours par les mmes catgories, quune tentative de restructuration conomique et sociale par la fiscalit.

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Partie III : Aspect pratique du systme fiscal marocain


Cette partie sera consacre lanalyse du processus fiscal tablis par les socits : les astuces et les dclarations, les difficults et les erreurs qui peuvent en intervenir et les moyens utiliss pour les viter et/ou rduire leurs consquences. Ainsi, la relation avec ladministration fiscale ncessite une bonne gestion de manire avoir une bonne image de ladministration fiscale. Lorganisation des comptes et les procdures comptables utilises donnent une ide sur la qualit des informations comptables produites par le service comptabilit et dont lusure sera indispensable toute personne intresse par lactivit de lentreprise (le gestionnaire et le fisc) Chapitre I : Le contrle comptable des charges fiscales Section I : Le contrle des charges relatives aux oprations limpt sur les socits Dfinition : Limpt sur les socits est un impt qui frappe les bnfices raliss au Maroc, par les personnes morales au taux normal de 35%, sauf cas spciaux, abstractions faites des socits de personnes qui sont imposables lIGR au nom du principal associ. Limposition des rsultats de lentreprise est tablie annuellement la date de clture de lexercice, lissu des travaux dinventaire. Les entreprises soumises lIS : (ART 2) Sont soumises lIS les socits quelle que soit leur forme et leur objet lexclusion des SNC, des SCS, des socits de fait et des socits objet immobilier ainsi que les tablissements publics.

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Dtermination de la base imposable : Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs le rsultat comptable rectifi, en intgrant les charges non dductibles fiscalement et en dduisant les produits exonrs totalement ou partiellement selon la formule suivante : Rsultat fiscal : rsultat comptable + les rintgrations les dductions Les produits imposables : se ventilent comme suit (Art 6) : 1. Le chiffre daffaire constitu par les recettes et les crances acquises sur livraison de produit, prestations de service et sur travaux immobiliers ; 2. Les produits accessoires et les produits financiers ; 3. Le prix de revient des travaux des biens immobiliss effectus par la socit pour elle-mme ; 4. Les profits raliss sur les cessions dlments de lactif soit en cours soit en fin dexploitation ; 5. Les subventions, les primes et les dons de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Signalons que certains produits financiers et exceptionnels prsentent certains restrictions dimposition savoir : les plus values sur cession des lments dactif et les produits de participation. Les charges fiscales dductibles sont (Art 7) : 1. Les achats de matires et de produits ; 2. Les frais de personnes et les charges sociales y affrentes ; 3. Les frais gnraux engages pour lexploitation ; 4. Les frais dtablissement ; 5. Les impts et taxes supports par la socit lexception de lIS ; 6. Lamortissement des biens corporels et incorporels qui se dprcient par le temps ou par lusage. Cependant la loi a subordonn cette dduction la condition que les biens e question soient inscrits dans un compte de lactif immobilis, et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit. Ainsi, le cot dacquisition des vhicules de transport de personnes a t limit 200.000 dh, fiscalement dductible sur 5 ans avec un taux damortissement de 20%. De mme que lorsque ces vhicules sont utiliss par les entreprises dans le
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cadre dun contrat de crdit bail ou de location, la part de redevance ou du montant de la location support par lutilisateur et correspondant lamortissement sur la partie du prix suprieur 200.000 dh au taux de 20% par an nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal. 7. Les provisions constitues pour faire face la dprciation des lments de lactif, des charges ou des pertes probables ; 8. Les dos e argent ou en nature aux associations reconnues dutilit publique ou des uvres sociales de bienfaisance dans la limite de 2% du chiffre daffaire hors taxe ; 9. Les frais financiers tels que les agios et les intrts bancaires, ainsi que les intrts servis aux associations e rmunration du CA ; 10.Les pertes relatives lexploitation. Les taux de lIS : Le taux de lIS est fix 35%, mais il se ramne 8.75% pour les entreprises installes dans les zones franches dexportation. Dautre part, les avantages accords par la loi fiscale aux entreprises nouvellement cres, leur permet de bnficier dune exonration totale pendant les cinq premires annes dexistence, et dune rduction de 50% au del de cette priode. Il e est de mme pour les entreprises qui uvrent dans des secteurs dactivit spcifiques ou celles instaures dans certaines rgions ou prfectures du royaume, et qui jouissent dune rduction hauteur de 50%. Comptabilisation : Les avances verses par la socit par compensation avec le montant de limpt sur les rsultats de lexercice en cours sont portes au dbit du compte 3453 :Acomptes sur impt sur les rsultats. Une fois lIS calcul la fin de lexercice, il est comptabilis au dbit du compte 6701 : Impt sur le rsultat par le crdit du compte 4453 : Etat- impt sur les rsultats En fin, un tat de rapprochement est fait entre lIS d et les acomptes pays. Le reliquat est inscrit dans le crdit du compte 4453 : Etat- impt sur les rsultats. Dclaration de lIS (Art 27) : Les entreprises doivent adresser linspecteur des impts directs et taxes assimiles, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur un imprim modle fourni par ladministration, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable.
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Paiement de lIS : Une fois les rgularisations fiscales effectues, l4IS est dtermin sur la base du rsultat fiscal multipli par 35%. Limpt payer est compar avec les acomptes provisionnels pays par la socit sous la forme des avances acquis au trsor public concurrence du montant de lIS tabli la clture de lexercice. Sil savre que le montant de lIS d est suprieur celui des acomptes verss, la socit doit acquitter le reliquat dans les trois mois qui suivent. Dans le cas contraire, lexcdent dimpt vers est imput doffice sur le premier acompte provisionnel chu. Le contrle des charges : Le contribuable cherche toujours dclarer le rsultat fiscal quil veut faire apparatre en minimisant les charges dune manire fictive. Pour y remdier, la loi a impos le respect des obligations suivantes : La tenue dune comptabilit rgulire permettant ltablissement des tats de synthse ; Ltablissement des inventaires de stocks dtaills pour les marchandises, matires et produits divers existants dans lentreprise, vu les erreurs et les falsifications qui peuvent se produire ce niveau, donnant lieu des majorations ou des minorations de la valeur relle des stocks ; La conservation des documents comptable pour une dure de 10 ans ; La justification de chaque dpense laide des pices justificatives probantes portant le n didentification fiscale, le n de patente etc. ; Ltablissement de factures pr numrotes selon une srie continue et la tenue des registres imposs par des lgislations particulires ; Le rglement des montants suprieurs 10.000 dh par chque, effet de commerce, procd magntique de paiement ou virement bancaire ; La limitation des prlvements personnels de fonds sur la trsorerie de lentreprise ainsi que le rglement des dpenses personnelles ou de factures non lies lexploitation ; Le rattachement des charges et des produits lexercice concern, faute de quoi, ils subiront un traitement fiscal allant lencontre des intrts de lentreprise. A cet effet, et pour bnficier de leur dductibilit, il est recommand de constituer des provisions pour les charges qui seront supportes par
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lentreprise et dont les factures ne sont pas encore parvenues. Ces dernires une fois reues donneront lieu une rgularisation de ces charges.

Section II : Le contrle des charges relatives lIGR salarial La rgularisation des salaires impose lentreprise, en sa qualit demployeur, diverses obligations en vertu du contrat de travail. Cet acte oblige lemploy mettre son activit professionnelle au service de son employeur (lentreprise) qui lui verse en contrepartie le salaire. Sur le plan fiscal, lopration de paie du personnel est source de distribution de revenus salariaux qui sont soumis lIGR et qui oblige les entreprises : 1- Respecter la priodicit du paiement des salaires impose par la loi, ce qui implique la ncessit dtablir la fin de chaque priode, les calculs justifiant lopration de aie au regard des diffrents partenaires ; 2- Tenir les documents de la paie : le livre de paie, les bulletins de paie et les fiches individuelles des salaires, pour servir toute fin de contrle et de vrification ; 3- Retenir la source les paiements dus au titre de lIGR et de la participation salariale aux cotisations sociales dont elle est redevable lgard de lEtat et des organismes sociaux ; 4- Respecter les obligations- dordre administratif : dclarations fiscales et sociales, bordereaux de versement - dordre comptable : la tenue de la comptabilit simpose dans la mesure o les paiements dus de lopration de aie sont exigibles ds quils sont constats dans la comptabilit de lentreprise. Calcul de lIGR sur les revenus salariaux : Dfinition des revenus salariaux (Art 65) : LIGR appliqu aux revenus salariaux concerne toute sorte de rmunrations perues par le salari en raison de lexistence dun contrat de travail liant lemploy son employeur. Ainsi, sont considrs comme revenus salariaux les lments suivants : - Les traitements et salaires : Sont les revenus perus par des personnes places dans tat de subordination ; - Les indemnits et les moluments :
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Les indemnits dsignent les sommes dargent destines rparer un dommage ou un prjudice subi ou compenser certains frais spciaux ou la qualit dun service rendu. Les moluments dsignent lensemble des rmunrations verses des personnes dans certaines professions tel que les honoraires servis certains membres de professions nexerant pas des activits patentables (avocats, mdecin,), les rmunrations attribues aux membres du directoire et du conseil de surveillance des socits pour leur fonction de direction et de surveillance. - Les pensions : se sont les allocations priodiques verses par les organismes de retraites en vertu dun contrat dadhsion individuel des salaris un rgime de retraite complmentaire durant leur vie active ; - Les rentes viagres : se sont les sommes dargent verses date fixe par une personne appele dbirentier une autre personne bnficiaire pendant toute la vie de ce dernier en vertu dun contrat qui lie les deux parties ; - Les avantages en argent et en nature : ils constituent des complments de salaire : exemple les frais de voyages, les frais mdicaux, le loyer, les dpenses deau et dlectricit, les frais de tlphone * La dtermination du salaire brut imposable Le salaire brut imposable est obtenu en dduisant su salaire brut les lments suivants : 1- Les indemnits destines couvrir des charges relles engages dans lexercice de la profession ; 2- Les prestations, les allocations et indemnits caractre social servis par lemployeur au profit du personnel en sus de la rmunration salariale ; 3- Les revenus de transfert servis par les organismes sociaux. * La dtermination du salaire net imposable (Art 68) Le salaire net est obtenu aprs avoir retranch du salaire brut imposable les dductions sur salaire suivantes : a- Les frais professionnels values un taux forfaitaire de 17% du montant global des rmunrations obtenues, exclusion faites des avantages en argent ou en nature. Le plafond maximal des dductions est limit 24.000 dh ; b- Les cotisations la scurit sociale values au taux de 3.26% du salaire brut imposable et dont le plafond est limit 1956 dh ; c- La cotisation retraite complmentaire dans les limites de 6% du salaire brut imposable ;
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d- La part salariale des cotisations aux assurances groupe couvrant des risques de maladie, de maternit, dinvalidit et de dcs ; e- Remboursement en principal et intrts normaux (10% du SBI) des prts contracts pour lacquisition ou la construction de logement conomique pour des personnes dont le revenu est limit 31.200 dh ; f- Les intrts des emprunts obtenus pour lacquisition ou la construction des logements principaux dans la limit de 10% des salaires nets imposables. Calcul de lIGR brut : Limpt est obtenu en multipliant le salaire net imposable, par un taux prdtermin par le barme de taux progressifs suivant : Revenu mensuel en dh 0 et 1666.67 1668.68 et 2000 2001 et 3000 3001 et 5000 > 15.000 Barme mensuel Calcul de lIGR net : LIGR est obtenu aprs avoir dduit de lIGR brut les charges familiales (15 dh par personne). Recouvrement de limpt (Art 70) : LIGR sur les revenus salariaux est payable par voie de retenue la source pour le compte du trsor public. Le rglement se fait par versement spontan, effectuer le mois suivant la date de paiement des salaires. Section III : Le contrle des charges relatives aux oprations soumises la TVA Dfinition : La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect aux oprations industrielles, commerciales, artisanales ou relevant de lexercice dune profession librale accomplie au Maroc, ainsi quaux oprations dimportation. Cest une taxe dclarative, paye par versement spontan et collecte pour le compte de lEtat.
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Taux (%) 0% 13% 21% 35% 44%

Somme dduire 0 216.67 376.67 796.67 1246.67

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Le fait gnrateur : (Art 10) Le fait gnrateur est constitu par lencaissement total ou partiel des prix des marchandises, des travaux ou des services relatifs une priode donne ( mois ou trimestre). Toutefois, les redevables peuvent leur demande tre autoriss acquitter la taxe daprs le dbit (aprs facturation ou linscription de la crance en comptabilit). Le solde de la priode rsulte ainsi : Solde : TVA exigible- TVA rcuprable La dclaration doit dgager soit : La TVA due : paye par le contribuable dans les conditions de dlai fixes par la loi ; Le crdit de TVA : Lexcdent de la TVA dductible au titre de la priode est dduire de la TVA exigible sur dclaration de la priode suivante. Dtermination de la base imposable : Le chiffre daffaire comprend outre des marchandises, des travaux ou des services, les recettes accessoires qui sy rapportent, et les droits et taxes y affrentes lexception de la TVA. Toutefois, ne sont pas soumises la TVA, bien quelles fassent partie du chiffre daffaire, les ventes portant sur les produits situs hors champ dapplication, exonrs ou vendus en suspension de la taxe. Dautre part, les personnes qui exercent la fois des activits passibles de la TVA et des activits non passibles ou exonres ou imposes diffremment au regard de la TVA, peuvent dterminer le mentant imposable de leur chiffre daffaire sur la base dun accord pralable avec ladministration fiscale. Principe de dduction de la TVA (Art 17-18) : Le principe est le suivant : La TVA qui a grev les lments du prix dune opration imposable est dductible de la TVA applicable cette opration. Le droit dduction de la TVA sur les charges prend naissance lexpiration du mois suivant celui du paiement partiel ou intgral de la facture, ou de ltablissement des quittances de douanes pour les produits imports.
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Cependant, ce dlai nest pas exig pour ce qui est des immobilisations amortissables, bnficiant du droit dduction sous les conditions suivantes : 1- Linscription de ces biens dans un compte dimmobilisation ; 2- Leur conservation pour une priode de 5 ans ; 3- Leur utilisation dans la ralisation des oprations soumises la TVA ou exonres. Par ailleurs, nouvre pas droit dduction la taxe ayant grev : a- Les biens, les produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation ; b- Les immeubles et locaux lis lexploitation ; c- Les vhicules de transport de personnes lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel de lentreprise ; d- Les achats et les prestations revtant un caractre de libralit ; e- Les frais de mission, de rception ou de reprsentation ; f- Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication ; g- Les oprations effectues dans le cadre de certaines professions librales. Le taux de la TVA : Le taux de la TVA est fix 20% et concerne tous les produits et services assujettis la TVA. Quant aux taux rduits, il sagit des taux de 7%, 10% et 14% applicables des charges spcifiques. La justification des charges (Art 37) : Les personnes effectuant des oprations soumises la TVA, sont tenues de dlivrer aux acheteurs ou clients assujettis lIS, la TVA ou lIGR des factures ou mmoires tirs dune srie continue. Le contenu de la facture varie selon est ce quil sagit des ventes ou services rendus des personnes agissant dans le cadre de leur activit professionnelle ou des particuliers. 1- Cas des ventes de prestations redues des professionnels : En sus des indications dordre commercial, les factures ou mmoires doivent comporter les renseignements ci- aprs :

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- le numro didentification de la socit la TVA, limpt des patentes et lIS ; - Les noms, les prnoms ou raisons sociales des acheteurs ou des clients ; - La qualit, la dsignation prcise et le prix unitaire des marchandises ou des produits vendus et des services rendus ; - Les montants de la taxe rclame en sus du prix ou comprise dans le prix en cas dassujettissement la TVA. En cas dexonration, la mention de la taxe est remplace par lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous lequel les oprations factures ont t ralises ainsi que les rfrences aux textes dexonration ou de suspension ; - Les modalits et les rfrences de paiement indiques sue le double de la facture ou sur les relevs priodiques des factures. 2- Cas de ventes ou de prestations rendues des particuliers : En ce qui concerne les ventes effectues par les assujettis des particuliers, la loi prvoit que le ticket de caisse peut tenir lieu de la facture. Le ticket doit comporter les indications suivantes : 1- La date de lopration ; 2- Lidentification du vendeur ou de prestataire de service ; 3- La dsignation du produit ou de service ; 4- La quantit et le prix de vente taxe comprise ou hors taxe, avec la mention apparente de la taxe ; Par ailleurs, lorsquil sagit des prestations de services, les assujettis sont obligs de leur dlivrer des factures ou mmoires. La comptabilisation de la TVA : Le traitement de la TVA intervient tout dabord en relation avec les oprations gnratrices de la taxe : les achats et les ventes soumises la TVA, ensuite lors de la liquidation de limpt sur les oprations effectues. La TVA est exigible lEtat sur dclaration priodique des ventes et des achats ouvrant droits dduction. Dautre part, lanalyse en terme de dettes et de crances de la TVA constate sur factures repose sur le principe de la neutralit de la taxe par rapport aux rsultats de lentreprise. A cet effet, la TVA collecte sur les ventes constitue une dette comptabiliser au crdit du compte 4455 : Etat- TVA facture, tandis que la TVA ayant grev les achats ouvrant droit dduction reprsente une crance et est comptabilise dans le dbit du compte 3455 : Etat- TVA rcuprable.

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La dclaration de la TVA (Art 26-27) : Limposition des redevables la TVA seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle, applicable aux redevables dont le CA est suprieur 1.000.000 dh, soit sous le rgime de la dclaration trimestrielle applicable dans le cas contraire. Cette dclaration tablie le rglement dfinitif des dettes et des crances comptabilises au titre des oprations rattaches la priode dclare. Elle se traduit par des mouvements de virement entre compte de crances et de dettes qui constatent : Le retrait des montants dclars comptabiliss comme suit par : - Le dbit du compte 4455 : Etat- TVA facture ; - Le crdit du compte 3455 : Etat- TVA dductible Le rglement dfinitif de la situation la fin de priode dclare selon ce quil sagit de : - TVA due comptabilise au crdit du compte 4456 : Etat- TVA due ; - Crdit de TVA comptabilis au dbit du compte 3456 : Etat- crdit de TVA Paiement et remboursement de la TVA : Le paiement de la TVA est constat en comptabilit par : - Le dbit du compte 4456 : Etat- TVA due - Le crdit des comptes de paiement. Sagissant de remboursement du crdit de la TVA, il ne peut avoir lieu que dans les cas suivants : - Les oprations ralises sous le bnfice des exonrations ; - Les oprations ralises sous le bnfice du rgime suspensif ; - La cessation des activits taxables. N.B : Quel que soit le solde de la priode, la dclaration de la TVA doit tre dpose dans les dlais prvus par la loi. Le contrle des charges :
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La dtermination de la TVA ncessite un contrle rigoureux des charges supportes au titre des oprations ralises par la socit. Si cet impt encourage la lutte contre les ventes sans factures, il peut dvelopper une autre forme de fraude qui est les factures sans ventes, en se faisant dlivrer des factures fictives afin de dduire et les charges, pour minimiser la base imposable, et la TVA pour gonfler la TVA rcuprable. Le contrle doit donc commencer par la vrification de certains comptes pour mesurer le degr du respect des limites prvues par le lgislateur quant la nature des charges comptabilises et les moyens de leur rglement. De ce fait, la TVA dductible concerne uniquement les charges relatives une opration dexploitation, et ne serait alors dductible sur les charges supportes au titre des oprations caractre civile ou situe hors champs dapplication de la TVA. En outre, lorsque lentreprise ralise des oprations imposables partiellement, un % de dduction, dit prorata dimposition, est calcul et doit tre pris en considration. Ce prorata sobtient ainsi : CA sur oprations imposables (TTC) + CA sur oprations exonres (TTC) Numrateur + CA sur oprations situes hors champ dapplication de TVA+ CA sur oprations exonres sans droit dduction Dautre part, la loi relative la TVA exige que le rglement des dpenses dont le montant est suprieur ou gal 10.000 dh doit justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou par virement bancaire, faute de quoi, la fraction de la taxe dduire ayant grev ces dpenses ne serait suprieure 50%, do la ncessit de contrler le montant des charges en HT, le compte caisse et le compte courant.

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Chapitre II : Prsentation des formalits et des procdures accomplir Section I : Etablissements des dclarations fiscales A- Formalits faites durant le mois de Juillet : Durant la priode du stage, on a particip laccomplissement des formalits concernant les taxes et les impts suivants : Paiement des retenus la source par le cabinet au titre de limpt gnral sur les revenus ; Dclaration des salaires et versement des cotisations avant la date indique dans le bordereau de la CNSS ; Concernant la TVA : Le mois de juillet et selon la loi sur la TVA doit faire lobjet de la dclaration inhrente au mois de juin. Tout retard est pnalis par une majoration de paiement tardif. - Dclaration de la TVA rcuprable : pour effectuer ce travail o doit passer par les tapes suivantes : Achats rgles en espces : Dans le compte achats en espces, on peut trouver lensemble des factures du mois prcdant qui sont concerns par la dclaration, on doit rassembler la TVA pour lesquelles la socit a pay une TVA ouvrant droit dduction. Aussi, on doit photocopier ces factures et mettre le tampon du TVA rcupre mentionnant le mois concern par cette dclaration et le numro surtout les factures originales ainsi que les photocopies. - Achats rgles par chques ou traites : partir des avis ou relevs bancaire du mois de la dclaration, on doit trouver les encaissements ayant support une TVA avec droit dduction, voir le fournisseur concern par cette opration pour trouver les factures inhrentes au mois. Ds quon a les factures, on doit suivre la mme dmarche utilise pour les achats rgles en espces.
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- TVA sur les oprations bancaire : La TVA relative ce genre de TTVA est au taux de 7% ; elle frappe les intrts et les commissions prleves par la banque au titre descompte des effets, des dcouverts. La dmarche de la dclaration est la suivante : A partir du grand livre on dgage les oprations bancaires concernant la priode de la dclaration, calculer la somme de la TVA prleve , en outre de ltat de rapprochement bancaire du mois prcdant celui de la dclaration. On doit ajouter les sommes non prises en considration dans la dclaration prcdante. Le montant de la TVA rcuprable doit tre calcule pour chaque banque par un sous- compte identifiant une dentres elles. Ainsi on procde au calcul de ces dclarations et on les rsume dans une fiche rcapitulative ( voir annexe) . -TVA facture : Afin de calculer la TVA facture de la priode davril et mai, on doit procder par une analyse dtaille des divers encaissements de la socit pendant cette priode, ainsi le travail sera comme suit : Encaissement par lintermdiaire de la banque : Dans les relevs bancaires de chaque banque pour la priode concerne, on trouve : - Les recettes reues suite une vente par chque ou par virement bancaire ; - Les recettes verses dans le compte bancaire de la socit suite lescompte des effets dont lchance nest pas encore venus (crdit descompte) ; - Les recettes impayes. N.B : pour les effets classs dans un classeur ordonn selon la banque, on travaille avec les effets de commerce qui sont chus. (chance de paiement de ces effets). Pour chaque catgorie des recettes ( chques, crdits descompte, les effets), on doit enregistrer les informations se rapportant aux ventes impayes savoir le n et date de la facture, la nature du rglement ainsi que lchance sil sagit dun effet sur une fiche spciale ( voir annexe)
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Les ventes en espces : Il sagit des ventes concernant le mme mois et qui font lobjet de la TVA facture (collecte pour le fisc par lintermdiaire des socits). Sur un tableau qui rcapitule lensemble des recettes ncessaires au traitement et la liquidation de la TVA, les effets impays doivent tre pris en valeur ngative, car ils sont calculs parmi les effets chus, sans tre encaisss. Cependant, les crdits descompte ne sont pas pris en compte car leur chance nest pas encore venue. Enfin, on peut tablir la dclaration finale sur la fiche de dclaration puisque tous les lments ncessaires sont rassembls. B- les formalits accomplir dans des dlais prcis 1- IGR : a- Dclaration de lidentit fiscale : A souscrire dans les 30 jours suivant la date du dbut dactivit, soit celle de la premire source de revenu. b- Dclaration dexistence : A souscrire dans les trois mois suivant la date du dbut de lactivit professionnelle. c- Dclaration de cessation des cessions : A souscrire par les contribuables qui cessent lexercice dune activit professionnelle qui cdent tout ou partie de leur patrimoine ou de leur clientle et ce dans un dlai de 45 jours. 2- TVA : a- Dclaration dexistence : A souscrire dans les 30 jours du dbut de lactivit.
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b- Dclarations modificatives : Lorsque les changements interviennent dans la situation de lentreprise ( changement dactivit, transfert du sige social). c- Dclaration de cessation : A fournir dans le mois qui suit la date de cessation ou de cession. 3- limpt sur les socits : a- Dclaration dexistence : La socit quil opte pour lIS ou non, doit dposer une dclaration dexistence dans les trois mois qui suivent leur constitution. b- acomptes prvisionnels : Pour les exercices ouverts, compter du 1er janvier 1998 : Il y a 4 acomptes prvisionnels parts gaux et dont limpt d au titre du dernier exercice est la rfrence de base. c- transfert du lieu dimposition En cas de transfert lintrieur du Maroc du sige ou du principal tablissement de la socit, cette dernire doit aviser par crit linspecteur des impts directs du lieu o elle est impose dans le mois suivant celui du transfert.

Section II : Contrle effectu par ladministration fiscale


Lorsque ladministration fiscale constate des irrgularits graves de nature mettre en doute la valeur probante de la comptabilit, elle peut procder un contrle sur place pour sassurer de lexactitude des dclarations souscrites, aprs avoir adresser lentreprise un avis au moins de 15 jours avant. Il sagit essentiellement des infractions suivantes : - Dlivrance ou production de factures fictives ;
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- Production dcriture comptable faute ou fictive ; - Vente sans facture de manire rptitive ; - Soustraction ou destruction des pices justificatives comptables lgalement exigible ; - Dissimulation de tout ou partie de lactif du redevable. Ces moyens sont utiliss en vue de se soustraire sa qualit de redevable, au paiement de limpt, ou en vue dobtenir des dductions ou des remboursements. Une fois le contrle termin, deux situations peuvent se prsenter : 1- Soit que les comptes sont rguliers, et dans ce cas ladministration doit en aviser le redevable par lettre recommande avec accus de rception. 2- Ladministration procde la rectification des bases imposables et engage la procdure de rectification qui traverse les tapes suivantes :

A- La notification de la rectification de la base imposable : La rectification de la base imposable doit tre notifie au contribuable concern, par lettre recommande mentionnant : - Les motifs de redressements ; - La nature et le montant dtaill des redressements envisags ; Le contribuable est tenu de produire des observations dans un dlai de 30 jours aprs la rception de la notification. Il peut accepter les bases dimposition retenues comme il peut contester et en aviser linspecteur dans un dlai de 30 jours. Au cas ou celui ci considre la contestation non fonde, le contribuable peut saisir la commission locale de taxation dans un mois. Ladministration quant elle, peut demander communication des originaux ou dlivrance dune reproduction sur support magntique ou sur papier de ce qui suit : Les livres de paie et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois en vigueur ; Les documents comptables ou les services dtenus par les administrations de lEtat ou tout organisme soumis son contrle.

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B- La procdure de recours devant la commission locale de taxation Cette commission se compose : Dun magistrat prsident ; Dun reprsentant du gouverneur, de la prfecture ou de la province ; Le chef de service local dassiette des taxes sur le chiffre daffaire ; Un reprsentant du contribuable, appartenant la branche professionnelle la plus reprsentative de la socit.

Une fois saisie, la commission peut statuer au cours dune seconde runion lorsque 3 de ces membres au moins, dont le prsident et le reprsentant de contribuable sont prsents. C- Le recours devant la commission nationale de recours fiscale : Lorsque le contribuable ou ladministration fiscale estiment non fonde la dcision de la commission locale de taxation, ils peuvent adresser une requte la commission nationale de recours fiscal. Cette commission qui sige Rabat se compose des membres suivants : 5 magistrats dsigns par le premier ministre sur proposition su ministre de la justice ; 25 fonctionnaires dsigns par le premier ministre sur proposition du ministre des finances ; 100 personnes du mode des affaires, choisis parmi les personnes physiques membres des organisations professionnelles les plus reprsentatives. Les diffrents dossiers sont traits en sous commissions qui se compose chacune dun magistrat prsident ; de deux fonctionnaires ; De deux reprsentants des contribuables.

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La dcision de la CNRF peut tre conteste par ladministration ou le contribuable dans un dlai de 60 jours. Le systme fiscal national qui protge le contribuable contre labus de pouvoir de ladministration, repose sur le principe de la dclaration spontane. En contrepartie, celle-ci dispose dun pouvoir de contrle tout en garantissant au contribuable de se soumettre tout redressement fiscal une commission locale de taxation et en cas de non- satisfaction par la dcision de celle-ci, la commission nationale de recours fiscal. Par ailleurs, et en plus des sanctions ordinaires prvues par la loi en cas de dfaut ou de retard dans le dpt des dclarations fiscales ou de versement dimpt et qui se limitent dans les paiements des amendes et majorations, les poursuites pnales en matire fiscale visent exercer un effet dissuasif pour lutter contre les manuvres frauduleuses. Il sagit essentiellement de lamende qui varie entre 5000 dh et 30.000 dh, ainsi, quune peine demprisonnement dont la dure est comprise entre 1 et 3 mois, et qui nest prononc que dans le cas o le contribuable commet une infraction avant lexpiration des 5 annes qui suivent sa premire condamnation lamende pcuniaire.

Chapitre III : Apport de la loi de finance 98-99 la fiscalit des entreprises


Les apports fiscaux qui viennent enrichir la fiscalit des entreprises par la nouvelle loi de finance 98-99 ont permis linstauration de la transparence dans le processus de gestion comptable et fiscal des entreprises. Ainsi parmi les autres apports de cette loi un largissement massif de la liste des produits exonrs dans le cadre de la taxe sur la valeur ajoute. La prescription fiscale anticipe : Cette prescription fiscale constitue une importante ligne de la loi de finance actuelle car elle favorise le contribuable par une mesure qui lui permet dviter le contrle fiscal en contrepartie du paiement dun montant forfaitaire. Ainsi, les contribuables et les redevables peuvent opter pour ces dispositions par crit sous certaines conditions et tre dispenss du contrle fiscal pour les dclarations, les actes et les conventions quils ont souscrites au titre de la priode non atteinte par la prescription lgale.
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Elargissement de la liste des produits exonrs de la TVA : La nouvelle liste a connu un allongement par lajout des ventes autres que celles consommes sur place, du sucre brut, de betterave, de canne et de sucre analogues. Ainsi que les vhicules neufs ont connu lexonration (avec droit dduction). Aussi et afin dencourager les entreprises exportatrices ; la premire anne dexportation bnficie de lexonration de la TVA qui sapprcie en rfrence aux commandes confirmes par des clients trangers et tre justifies. Le taux rduit de 7% avec droit dduction est largi pour contenir aussi bien les ventes et livraison la voiture conomique et le sucre. Pour encourager linvestissement, la loi de finance intgre les biens dquipement et les marchandises relatifs aux marchs financiers par des dons de lUnion Europenne.

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Conclusion gnrale
En guise de conclusion, le domaine de fiscalit est un champ trs vague, surtout que le contrle des charges fiscales et la lutte contre les phnomnes de fraude et dvasion fiscale restent dlicats, malgr les efforts fournis par les pouvoirs publics pour mettre fin ces flaux. Certes, le fisc est le seul compagnon fidle de lentreprise durant toutes les tapes de sa vie. Entre les droits de timbre, la taxe ddilit, la taxe urbaine, la patente, la TVA, lIGR, lIS, les entreprises se trouvent face une panoplie dimpt quil faut payer. LEtat cherche alimenter son budget et faire contribuer ces charges toutes les catgories dentreprise, abstraction faite de leur tat financier. Cette situation les pousse dissimuler une partie de leur bnfice ou de se placer en dficit structurel, surtout quelles sont inconscients de laspect social de limpt. Le fisc quant lui, essaie dassurer le contrle de la manire la plus efficace que possible, mais se trouvent devant les barrires insurmontables surtout que les entreprises sont fortes dans lart de minimiser limpt. Alors, les autorits navaient qu mettre en place des lgislations punissant tout acte de fraude. Mais est ce que la sanction pnale est toujours suffisante ? Si elle arrive limiter le nombre de ces actes, elle ne pourra jamais les liminer de faon dfinitive. La lutte contre la fraude et lvasion fiscale ncessite tout dabord lnonc des textes lgislatifs rigoureux, clairs et complets qui prennent en compte
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que la comptabilit ne reflte pas toujours la ralit, ainsi quune large compagne de sensibilisation au rle social et conomique que joue limpt.

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