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O TRIBUTO COMO RECEITA PBLICA

O Estado tem como objetivo o Bem Comum. Para que o Estado chegue a consecuo deste
desgnio, precisa obter recursos, o que realizado seguindo dois regimes jurdicos
diferenciados que do origem a uma tradicional classificao das receitas pblicas ,
conforme abaixo esquematizado:
RECEITAS
$
DERIVADAS
Direito Pblico. A lei obriga o particular a
contribuir com o Estado (ex. multas, tributos
e reparaes de guerra).
ORIGINRIAS
Predominantemente Direito Privado. O
Estado explora seu prprio patrimnio (ex.
receitas de alugueis, comerciais, industriais).
TRIBUTO

MULTA
+ +
NO SANO POR ATO ILCITO SANO POR ATO ILCITO
+ +
(Atualmente a mais
importante fonte de receitas
do Estado)
Prtica de um ato ilcito.
O Estado cria multas para que
as pessoas parem de infringir
a lei. No boa fonte de
receitas, tendo em vista a
ausncia de finalidade
arrecadatria
FINALIDADES DOS TRIBUTOS
2.1- FISCAL
Tem a finalidade de arrecadar.
2.2- EXTRAFISCAL
Tem a finalidade de intervir na economia ou em situaes de relevncia social.
Pela agilidade necessria para determinadas medidas interventivas (extrafiscais), comum
que a Constituio libere os tributos extrafiscais de algumas limitaes ao poder de tributar.
Como exemplo, existem tributos que podem ter suas alquotas alteradas por decreto, no
dependendo da edio de lei formal.
Alquotas alteradas
pelo
Poder Executivo
IMPOSTO DE IMPORTAO (II)
IMPOSTO DE EXPORTAO (IE)
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS (IOF)
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE RURAL (ITR)
CUIDADO!
1) O CTN diz que pode alterar as alquotas ou as Bases de Clculo. Na CF s se fala em
alquotas. Portanto a disposio do CTN que fala em Base de Clculo tida como
revogada ou no recepcionada.
2) Nem sempre o tributo extrafiscal exceo a alguma ou algumas limitaes ao poder
de tributar. A ttulo de exemplo, o ITR no exceo a qualquer das limitaes.
2.3- PARAFISCAL
Na finalidade parafiscal no o prprio Estado (pessoa jurdica de direito pblico) que
arrecada e tem a disponibilidade do produto da arrecadao. O Estado delega a uma outra
pessoa a capacidade tributria ativa (capacidade de cobrar o tributo) de cobrar para uma
outra pessoa de direito pblico (CTN, art. 7 - a ser estudado em aula futura). O Estado cria o
tributo (porque s quem pode criar o tributo o Estado) e passa para outra pessoa a
capacidade de arrecadar e a disponibilidade do produto da arrecadao.
ATIVIDADES DE INTERESSE DO ESTADO
Exemplo: Contribuies para as entidades que fiscalizam o exerccio de profisses (salvo a
OAB, segundo o STJ o tema ser detalhado em aula futura).
CONCEITO DE TRIBUTO
Apesar da existncia de diversas definies doutrinrias de tributo, em provas de
concurso pbico devemos adotar a definio constante do art. 3. do Cdigo Tributrio
Nacional nos seguintes termos:
ARTIGO 3
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Para um completo entendimento do tema, tal definio deve ser analisada mediante o
desdobramento de cada uma das caractersticas do tributo, conforme detalhado abaixo.
1- PRESTAO PECUNIRIA ... EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA SE POSSA
EXPRIMIR.
Redundncia Prestao Pecuniria Prestao em Moeda
O Tributo tem que ser pago em dinheiro, no em servios (in labore) ou bens (in
natura).
Exceo: Dao em Pagamento de Bens Imveis (CTN, art. 156).
2- PRESTAO COMPULSRIA
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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O pagamento de tributo obrigatrio, no decorrendo da manifestao de vontade do
devedor, ao contrrio da maioria das obrigaes entre particulares, reguladas pelo direito
civil.
O carter compulsrio da obrigao tributria decorre de ela ser instituda em lei
(terceira caracterstica), uma vez que ningum pode ser obrigado a nada salvo em virtude de
lei (CF, art. 5, II).
3- PRESTAO INSTITUDA EM LEI
Como toda obrigao, o dever de pagar tributo decorre da lei, mas ao contrrio das
obrigaes civilistas, decorrestes indiretamente da lei, a obrigao tributria diretamente
decorrente da lei ( ex lege).
Esta regra no possui excees (medidas provisrias no so excees porque tm
fora de lei).
Regra LEI ORDINRIA .
Exceo LEI COMPLEMENTAR (NESTES CASOS NO PERMITIDA A EDIO DE MEDIDAS PROVISRIAS).
LEI
COMPLEMENTAR
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS (CF, ART. 153, VII)
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (CF, ART. 148)
IMPOSTOS RESIDUAIS
CONTRIBUIES RESIDUAIS
4- PRESTAO QUE NO CONFIGURA SANO POR ATO ILCITO
Essa parte da definio traz a nica diferena entre um tributo de uma multa;
A Multa exatamente o que, por definio, o Tributo no pode ser: a sano de um ato
ilcito.
IMPORTANTE: possvel a tributao de rendimentos oriundos de atividade ilcita, inclusive
criminosa (princpio do pecunia non olet ou dinheiro no cheira). Neste caso o tributo no
est sendo cobrado como sano pelo ato ilcito, mas em virtude da manifestao de riqueza
consistente na obteno de rendimentos.
5- PRESTAO COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA
PLENAMENTE VINCULADA
No h qualquer grau de discricionariedade (anlise de convenincia e oportunidade)
na cobrana de tributo por parte da autoridade administrativa competente.
O poder de lanar um poder-dever e, se verificado o fato gerador do tributo, a
cobrana (lanamento) deve ser obrigatoriamente realizada.
CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO
3
Para se entender a classificao dos tributos em espcie, faz-se necessrio o prvio
entendimento de famosa classificao dos tributos quando ao fato gerador. No livro Direito
Tributrio Esquematizado, a matria analisada da seguinte forma:
Para classificar um tributo qualquer quanto ao fato gerador, deve-se perguntar se o
Estado tem de realizar, para validar a cobrana, alguma atividade especfica relativa ao
sujeito passivo (devedor). Se a resposta for negativa, trata-se de um tributo no-vinculado;
se for positiva, o tributo vinculado (pois sua cobrana se vincula a uma atividade estatal
especificamente voltada ao contribuinte).
Assim, todos os impostos so no-vinculados. Se algum obtm rendimentos, passa a
dever imposto de renda; se presta servios, deve ISS; se proprietrio de veculo automotor,
deve IPVA. Repare-se que, em nenhum desses casos, o Estado tem de realizar qualquer
atividade referida ao contribuinte. Da a assertiva, correta e muito comum em doutrina, de
que o imposto um tributo que no goza de referibilidade. Alis, justamente pelo fato de
ser um tributo no-vinculado a qualquer atividade, deixa de ser argumento juridicamente
relevante (apesar de politicamente s-lo) afirmar que no se deve pagar IPTU, caso as
avenidas da cidade estejam esburacadas.
Note-se que o CTN, em seu art. 16, define imposto como sendo o tributo cuja obrigao
tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte. Ora, pelo exposto, essa seria uma definio precisa de tributo no-
vinculado. Portanto, o imposto , por excelncia, o tributo no-vinculado. J as taxas e
contribuies de melhoria so, claramente, tributos vinculados.
Esquematicamente, a classificao pode ser enxergada da seguinte forma:
TRIBUTOS
VINCULADO
TAXAS
CONTRIBUIO DE MELHORIA
NO VINCULADO IMPOSTOS
TRIBUTOS
VINCULADO
TAXAS
CONTRIBUIO DE MELHORIA
NO VINCULADO IMPOSTOS
Registre-se que em direito tributrio, a palavra vinculado aparece com mais dois sentidos,
alm do ora estudado.
SEGUNDO SENTIDO DA PALAVRA VINCULADO:
O segundo sentido da palavra VINCULADO consta na definio de tributo, segundo a qual este
uma cobrada mediante atividade administrativa plenamente VINCULADA. Neste sentido, a
palavra demonstra que no h possibilidade de anlise de convenincia e oportunidade para
que a autoridade competente cobre o tributo. A atividade, portanto, no discricionria
TERCEIRO SENTIDO DA PALAVRA VINCULADO:
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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Por fim, o ltimo sentido da palavra vinculado refere-se ao destino da arrecadao. Existem
tributos (como as contribuies para a seguridade social) cuja arrecadao somente pode
ser utilizada com determinadas despesas. Tais tributos possuem arrecadao vinculada.
H tributos, porm, cuja arrecadao no vinculada a determinada despesa, podendo ser
utilizada com quaisquer finalidades previstas no oramento, como ocorre, via de regra, com
os impostos (CF, art. 167, IV).
Voltando para o primeiro sentido da palavra vinculado, correto afirmar que se adotada a
corrente que divide os tributos em trs espcies (como faz o art. 5 do Cdigo), seria
impossvel confundir impostos, taxas e contribuies de melhoria, pois seus fatos geradores
so bastante distintos.
por isso que o CTN, no art. 4, estatui o FG como nico critrio para definir a natureza
jurdica do tributo, sendo irrelevantes denominao, demais caractersticas formais e o
destino da arrecadao.
No obstante, o STF tem adotado a teoria da pentapartio das espcies tributrias.
P
E
N
T
A
P
A
R
T
I

O
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P
A
R
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I

O
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIO DE MELHORIA
EMPRSTIMO COMPULSRIO
CONTRIBUIO ESPECIAL
PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DAS ESPCIES TRIBUTRIAS
1 - Impostos
1 - Fato gerador manifestao de riqueza (ver definio do art. 16 do CTN)
2 - Base de clculo grandeza que quantifique a riqueza tributada
3 - Competncia para instituio privativa
4 - Previstos em listas exaustivas, salvo para a unio que pode exercer as competncias
residual e extraordinria.
2 - Taxas
1 - Fato gerador exerccio do poder de polcia (taxa de polcia) ou prestao de
determinados servios (taxa de servio) (ver definio do art. 145, II da Constituio e
detalhamento dos artigos 77 a 80 do CTN)
2 - Base de clculo grandeza que guarde correlao com o custo da atividade estatal, no
podendo ser base de clculo prpria de imposto
3 - Competncia para instituio comum
4 No existem listas atributivas de competncia, pois quem exercer a atividade estatal,
competente para instituir a respectiva taxa.
5
5 Para a FCC, o pedgio preo pblico e no taxa.
3 - Contribuies de Melhoria
1 - Fato gerador valorizao imobiliria decorrente de obra pblica (ver art. 145, III da
Constituio e artigos 81 e 82 do CTN)
2 - Base de clculo acrscimo de valor ao imvel beneficiado
3 - Competncia para instituio comum
4 No existem listas atributivas de competncia, pois quem realizar a obra, no mbito de
suas respectivas atribuies pode, legitimamente instituir a CM.
4 Emprstimos compulsrios
1 Se adotada a teoria da tripartio, seria um imposto, com a peculiaridade de ser
restituvel
2 - Na teoria da Pentapartio ESPCIE TRIBUTRIA DIFERENCIADA, regida pelo art. 148 da CF.
3 Fatos geradores e bases de clculo devem ser definidos na lei complementar instituidora.
4 S podem ser institudos pela Unio - Competncia exclusiva e indelegvel.
5 A instituio apesar de sempre depender de situaes de relevncia e urgncia, somente
pode ser feita por lei complementar - no cabe Medida Provisria.
6 Hipteses de instituio:
GUERRA EXTERNA OU CALAMIDADE PBLICA Por ter maior urgncia, nestas hipteses o
Emprstimo Compulsrio pode ser cobrado de imediato, sem obedincia a regra da
anterioridade. No precisa esperar o exerccio seguinte nem o prazo de 90 dias.
INVESTIMENTO URGENTE E RELEVANTE O Emprstimo Compulsrio para investimento urgente e
relevante interesse nacional obedece anterioridade anual e nonagesimal (noventena).
Obs. O CTN prev uma terceira hiptese de Emprstimo Compulsrio (para reduo
temporria do poder aquisitivo) que no foi recepcionado pela CF/88.

Cuidado para no confundir:
GUERRA
EMPRSTIMO COMPULSRIO Institudo por Lei Complementar
IMPOSTO EXTRAORDINRIO
DE GUERRA
Aqui pode ser institudo por Lei Ordinria ou por
Medida Provisria.
CALAMIDADE
PBLICA
EMPRSTIMO COMPULSRIO
Institudo por Lei Complementar
No existe Imposto Extraordinrio para Calamidade Pblica.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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A RESTITUIO DO EMPRSTIMO COMPULSRIO deve ser feita na mesma espcie em que o tributo foi
cobrado, ou seja, em dinheiro.
5 Contribuies Especiais
1 Se adotada a teoria da tripartio, seria um imposto, com a peculiaridade de possuir
arrecadao vinculada a determinadas despesas
2 - Na teoria da Pentapartio ESPCIE TRIBUTRIA DIFERENCIADA, regida pelos arts. 149 e
149-A da CF.
3 Fatos geradores e bases de clculo devem ser definidos na lei complementar instituidora.
4 - Subdiviso:
CONTRIBUIES SOCIAIS
SEGURIDADE SOCIAL
RESIDUAIS
GERAIS
CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO (CIDE)
CONTRIBUIES CORPORATIVAS
CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA
5 S podem ser institudos pela Unio - Competncia exclusiva e indelegvel EXCEO:
Contribuies Previdencirias dos Servidores Pblicos Estaduais e Municipais. Este o
nico caso em que Estados, DF e Municpios podem criar contribuies. (Art. 149 1)
Ateno: As alquotas das contribuies previdencirias estaduais e municipais no podem
ser inferiores da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
5.1- CONTRIBUIES SOCIAIS
I- SEGURIDADE SOCIAL
Sade, Previdncia e Assistncia.
Sempre que uma contribuio criada para financiar um ou mais desses trs subsistemas,
tem-se contribuio para financiamento da seguridade social.
S OBEDECEM NOVENTENA
NO OBEDECE A ANTERIORIDADE
II- RESIDUAIS
Criadas com base na competncia prevista no art. 195, 4 da CF/88.
Requisitos: LC, no-cumulatividade e FG/BC diferentes dos j utilizados pelas contribuies
para a seguridade social j previstas pela CF/88.
III - OUTRAS
Contribuies sociais com arrecadao vinculada a atuaes da Unio em rea social no
integrante da seguridade social (ex. salrio educao).
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OBEDECE A NOVENTENA
OBEDECE A ANTERIORIDADE
5.2- CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO- CIDE
Interveno no sentido de FOMENTAR determinado setor ou atividade pela destinao da
arrecadao da contribuio.
ARRECADAO DIVIDIDA DA CIDE COMBUSTVEL. A CIDE Combustvel o nico tributo (com
exceo dos impostos) que tem a sua arrecadao dividida entre os entes.
5.3- CONTRIBUIES CORPORATIVAS
So contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas (corporaes).
Exemplo: contribuio sindical
5.4- CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA
Criada para driblar a jurisprudncia do STF, cristalizada na Smula 670, segundo a qual o
servio de iluminao pblica no pode ser custeada mediante taxa.
A COSIP, segundo o STF tributo sui generis, no constituindo taxa.
QUESTES
TRIBUTO - CONCEITO
1. (ESAF/GEFAZ-MG/2005) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa
pode, em determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei. E
2. (ESAF/GEFAZ-MG/2005) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a renda obtida com a
prtica do crime de contrabando no pode ser tributada. E
3. (ESAF/SEFAZ-CE/Analista de Tecnologia da Informao/2007) Havendo a
ocorrncia do fato gerador, aquele que o praticou ser obrigado a pagar o tributo,
independentemente de sua vontade. C
4. (ESAF/SEFAZ-CE/Analista de Tecnologia da Informao/2007) A criao ou instituio
de um tributo tem de ser veiculada por meio de lei, expresso que deve ser interpretada
restritivamente, sem admitir-se a espcie Medida Provisria como hbil a tal propsito. E
5. (ESAF/SEFAZ-CE/Analista de Tecnologia da Informao/2007) A expresso
prestao pecuniria exprime a obrigao de que o tributo tem de ser pago em
unidades de moeda em curso, no se admitindo, como regra, seu pagamento em bens
(in natura) ou em trabalho (in labore). C
TRIBUTO NATUREZA JURDICA
6. (ESAF/GEFAZ-MG/2005) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua
natureza. E
7. (ESAF/ATM-Fortaleza/2003) A natureza jurdica especfica do tributo determinada
pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: (a) a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; (b) a destinao legal
do produto da sua arrecadao. C
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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8. (ESAF/ATM-Fortaleza/2003) Emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria,
contribuio de interveno no domnio econmico e contribuio para a seguridade
social so espcies tributrias. C
9. (ESAF/ATM-Fortaleza/2003) Imposto, taxa, preo pblico e contribuio de interesse de
categorias profissionais so espcies tributrias. E
TRIBUTO CLASSIFICAO
10. (SEFAZ-CE/Analista Jurdico/2007) Sobre os emprstimos compulsrios, espcie de
tributo da competncia da Unio, incorreto afirmar-se que
a) podem ser institudos para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade
pblica.
b) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter urgente.
c) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei complementar.
d) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser integralmente vinculada
despesa que tenha fundamentado a sua instituio. C
e) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade (conforme a
hiptese que tenha motivado a sua instituio).
11. (ESAF/GEFAZ-MG/2005) A obra pblica de que resulte valorizao de imvel do
particular pode ser custeada mediante a instituio e cobrana da contribuio de
melhoria. C
12. (SEFAZ-CE/Analista de Tecnologia da Informao/2007 - adaptada) os servios pblicos
que ensejam a cobrana de taxa consideram-se utilizados pelo contribuinte efetivamente,
quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento. C
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LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
A maioria das limitaes constitucionais ao poder de tributar configuram clusulas ptreas. Algumas por
protegerem garantias individuais (ex. anterioridade do art. 150, III, b), outras por protegerem o pacto
federativo (ex. imunidade recproca do art. 50, VI, a).
Tais clusulas no podem ser retiradas da CF nem pode ser postas em deliberao emendas
constitucionais que tendam a diminuir seu alcance. No obstante, so admitidas emendas que as
reforcem, as ampliem (ex. extenso da noventena pela EC 42/2003)
As limitaes constantes nos artigos 150 a 152 da CF/88 so as mais importantes, mas no so as nicas.
O prprio artigo 150 anuncia que as garantias que enumera so asseguradas sem prejuzo de outras.
As regras que passaremos a enumerar so to importantes que a maioria dos tributarista as trata como
verdadeiros princpios tributrios. Ser esta a terminologia adotada neste resumo
1- PRINCPIO DA LEGALIDADE (CF, art. 150, II)
UM TRIBUTO NO PODE SER EXIGIDO NEM MAJORADO SEM LEI QUE ESTABELEA.
LEI
CRIAR TRIBUTO
(OU EXTINGUIR)

Regra sem exceo. Criao ou extino de tributo


sempre depende de lei ou de ato com fora de lei
(medida provisria)
MAJORAR TRIBUTO
(OU REDUZIR)

Regra tem excees: II, IE, IOF e IPI podem ter


suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo, nos
limites previstos em Lei), a CIDE-combustveis
pode ter suas alquotas reduzidas ou restabelecidas
pelo Poder Executivo e o ICMS-monofsico sobre
combustveis pode ter as alquotas fixadas (e
alteradas) por convnio entre Estados e o DF
Para a criao de tributos, alm da possibilidade de utilizao de Medida Provisria, tambm
possvel o uso de Lei Delegada, desde que cumpridos os requisitos estabelecidos no artigo 68 da
Constituio Federal para este tipo de norma.
No possvel, contudo, a chamada delegao legislativa em branco, tendo em vista ser
excepcional a delegao de funes tpicas entre os Poderes do Estado.
2- PRINCPIO DA ISONOMIA (CF, art. 150, II)
Conforme previsto no art. 150, II da Constituio Federal, vedado aos entes tributantes instituir
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
No se pode exigir que contribuintes que tenham renda equivalente a um salrio mnimo sejam tributados
da mesma forma que as pessoas com rendimentos de dezenas de milhares de reais. Tratamento igual para
quem est em situao econmica e financeira totalmente diferente geraria uma extrema injustia ao
retirar dos mais pobres valores utilizados para subsistncia e daqueles mais ricos valores praticamente
irrelevantes.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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As dedues da base de clculo do imposto de renda (valores gastos com dependentes, educao, sade,
previdncia pblica e privada etc) tambm serve para atender ao princpio da isonomia, pois acabam por
tratar diferentemente pessoas que apesar de terem rendimentos iguais, tem uma capacidade contributiva
bastante diversa em virtude das despesas a que esto sujeitas.
seguindo este raciocnio que o art. 145, 1 da CF/88 estabelece que sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
Registre-se que apesar de o STF j haver afirmado que o princpio da capacidade contributiva pode ser
aplicado a outras espcies tributrias, a FCC (e somente ela) tem considerado corretas questes de
concurso que afirmam que apenas o impostos a ele se sujeitam.
3- PRINCPIO DA NO-SURPRESA E SEUS SUBPRINCPIOS
(IRRETROATIVIDADE, ANTERIORIDADE E NOVENTENA)
Decorre de um princpio ainda maior: Princpio da Segurana Jurdica.
Tem como objetivo evitar que um repentino aumento de carga tributria atinja imediatamente (ou, pior,
retroativamente) o contribuinte.
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
(CF, art. 150, III, a)
No se pode cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei
que os houver institudo ou aumentado.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
(CF, art. 150, III, b)
No se pode cobrar tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou. No Brasil, o exerccio financeiro corresponde
ao ano civil (1 da janeiro a 31 de dezembro)
PRINCPIO DA NOVENTENA (CF, art.
150, III, b)
No se pode cobrar tributos antes de decorridos
noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou.
ATENO:
IRRETROATIVIDADE regra de vigncia.
ANTERIORIDADE no regra de vigncia. regra de eficcia, de produo de efeitos. A lei pode entrar
em vigor de imediato, desde que a produo de efeitos financeiros (cobrana) somente ocorra no
exerccio seguinte.
ANTERIORIDADE E NOVENTENA Somente so aplicveis nas mudanas que impliquem aumento de carga
tributria.
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
EXCEES
ANTERIORIDADE
COMUM
II, IE, IPI E IOF Impostos Extra Fiscais
IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS GUERRA

CALAMIDADE
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CONTRIBUIO DA SEGURIDADE SOCIAL
ICMS COMBUSTVEL (*)
CIDE COMBUSTVEL (*)
(*)- ICMS COMBUSTVEIS E CIDE COMBUSTVEIS excees parciais visto que tais tributos somente so
excees anterioridade no caso de reduo (aqui no h qualquer novidade, pois nenhum caso de
reduo de tributo se sujeita anterioridade ou noventena) ou restabelecimento
EXCEES AO PRINCPIO DA NOVENTENA
:
EXCEES
NOVENTENA
II, IE E IOF
IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
GUERRA
CALAMIDADE
IMPOSTO DE RENDA
BASE DE CLCULO DO IPTU
BASE DE CLCULO DO IPVA
CUIDADO!
IPI
Governo perdeu a agilidade que tinha porque ele no estava sujeito a nenhum
prazo e passou a ter que obedecer a NOVENTENA. Hoje o IPI fica igual
Contribuio da Seguridade Social.
IR
Aqui o governo mantm a possibilidade de aprovar o IR no dia 31/12 e cobrar
no primeiro dia do exerccio (ano) seguinte. Neste caso s obedece a
ANTERIORIDADE.
IPTU
E
IPVA

O IPTU e o IPVA no so excees integrais ao Princpio da Noventena. S


as suas Bases de Clculo o so. Se aumentar a alquota, tem que obedecer a
noventena (e a anterioridade, obviamente).
4- PRINCPIO DO NO CONFISCO (CF, art. 150, IV)
Tambm poderia ser chamado de PRINCPIO DA RAZOABILIDADE DA CARGA TRIBUTRIA A idia do legislador
impedir que o Estado exagere na cobrana de um tributo de forma a desestimular a livre iniciativa e o
livre exerccio de qualquer trabalho, ofcio ou profisso (garantias constitucionais
No h como definir matematicamente a partir de que momento estar havendo p confisco. A noo de
confisco varia no tempo e no espao e, no caso brasileiro, o Supremo Tribunal Federal que vai definir
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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em carter definitivo e caso a caso a existncia ou no de efeito confiscatrio de um tributo ou de um
conjunto de tributos criados pelo mesmo ente gravando a mesma riqueza.
MULTAS:
A jurisprudncia evoluiu no sentido de estender o Princpio do No Confisco s multas. O STF tem
entendido assim. Mas a CF s fala em Tributos, e multa no tributo.
5- PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO (CF, art. 150, V)

No se pode estabelecer limitaes tributrias livre circulao de pessoas ou bens pelo Pas.
PEDGIO pode ser cobrado pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
O STF entende que o Pedgio um tributo da espcie TAXA quando ele institudo por lei e COBRADO PELO
ESTADO , pela conservao de vias que ele mesmo faz.
Quando COBRADO POR PARTICULAR, o Pedgio no tributo, PREO PBLICO .
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
NO INCIDNCIA
IMUNIDADE
A Constituio impe a no
incidncia
PURA E SIMPLES
Fato no se enquadra na
hiptese prevista na lei.
ISENO Dispensa por Lei
ALQUOTA ZERO
O tributo no vai ser pago porque uma questo de
clculo.
O Tributo pode no ser cobrado porque alguma norma impede a cobrana esta norma As imunidades
que iremos estudar agora (CF, art. 150, VI) somente se aplicam para impostos, e no para todos os
tributos. Mas existem em outros pontos do texto constitucional imunidades para outras espcies
tributrias.
Ex: Art. 195 7 Imunidade de Contribuio
Art. 5 XXXIV Imunidade de Taxa
6- IMUNIDADES A IMPOSTOS
6.1- IMUNIDADE RECPROCA(CF, art. 150, VI, a)
Baseada no PRINCPIO FEDERATIVO. Seria muito arriscado permitir que os entes federados cobrassem
impostos sobre o patrimnio, renda ou servios uns dos outros porque poderia restar prejudicada a
autonomia dos prprios entes.
A imunidade prevista no artigo 150, VI, a somente abrange os entes polticos (Unio, Estados, DF e
Municpios). Mas o 2 do mesmo artigo constitucional, estende a imunidade para Autarquias e
Fundaes pblicas desde que os respectivos patrimnios rendas e servios estejam vinculados s
13
finalidades essenciais das entidades ou a outras delas decorrentes (a restrio no se aplica aos entes
polticos!) .
ATENO: SEGUNDO O STF, AS EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA QUE PRESTEM SERVIOS
PBLICOS ESSENCIAIS DE PRESTAO OBRIGATRIA PELO ESTADO SO IMUNES.
6.2- IMUNIDADE RELIGIOSA
Esta imunidade sobre templos de qualquer natureza est ligada garantia de Liberdade de Culto e, desta
forma protege no apenas o prdio (templo), mas a prpria entidade religiosa. Se a entidade imune, no
ir pagar nenhum imposto sobre patrimnio renda ou servios, desde que vinculados a suas finalidades
essenciais (ateno: aqui no existe o ou a outras delas decorrentes).
6.3- IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS E SUAS FUNDAES, SINDICATOS DE
TRABALHADORES E INSTITUIE DE EDUCAO E ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS
LUCRATIVOS
ATENO:
1. A imunidade para o SINDICATO DOS TRABALHADORES . O Sindicato dos Empregadores no
imune.
2. Para serem imunes as instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos devem
atender aos requisitos estabelecidos em lei complementar (os requisitos, hoje, esto no art. 14 do
Cdigo Tributrio Nacional)
6.4- IMUNIDADE CULTURAL
Para que a manifestao do pensamento seja livre, as pessoas devem ter acesso mais barato a informao.
Apesar de a imunidade ser doutrinariamente denominada de cultural, no cabe ao intrprete analisar a
qualidade cultural de uma publicao. Se livro, jornal ou peridico, imune. Assim, at a
revistinha pornogrfica beneficiada pela proteo constitucional.
DOS INSUMOS UTILIZADOS PARA PRODUZIR UM LIVRO, JORNAL OU PERIDICO, S O PAPEL IMUNE.
Mquinas, as tintas colas... no so imunes. O mximo que o STF considerou imune foram os filmes e
papeis fotogrficos, por assemelhados a papel.
A IMUNIDADE DO LIVRO OBJETIVA
A imunidade apenas do livro, e no da livraria ou do autor do livro. Estes pagam imposto de renda com
relao venda do livro e aos direitos autorais.

7 PRINCPIO DA TRANSPARNCIA TRIBUTRIA (CF, ART. 150, 5)
Os impostos sobre mercadorias e servios (ICMS e ISS) so indiretos (tm seus encargos transferidos
para o consumidor) e tendem a ficar escondidos dos consumidores. Para que a populao tenha um maior
conhecimento acerca da carga tributria a que est submetida o legislador constituinte previu a
estipulao de medidas legais neste sentido. Nessa linha, dispe o art. 150, 5 da CF/88:
CF, art. 150, 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
14
8- LIMITAO DO PODER DOS ESTADOS PARA CONCEDER ISENES E
DEMAIS BENEFCIOS FISCAIS (CF, ART. 150 6)

Se o patrimnio pblico somente pela manifestao de vontade dos representantes do povo (lei) que
podem ser estabelecidos benefcios fiscais (subsdio, iseno, reduo de base de clculo, concesso de
crdito presumido, anistia ou remisso). Assim, estabelece o art. 150, 6 da CF/88:
CF, art. 150, 6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito
presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido
mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2.,
XII, g.
Ateno para o final do dispositivo que aponta para ressalve especfica relativa ao ICMS:
Outra regra a ser obedecida Para ser concedido um benefcio fiscal os Estados tm que obter uma
Autorizao do CONFAZ, alm da posterior edio de decreto pelo Governador do Estado.
9- SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA FRENTE (ART. 150 7).
Ocorre em cadeias de produo e circulao caracterizadas pela CAPILARIDADE.

SUBSTITUTO
(Ex. Distribuidor de Bebidas)
SUBSTITUDAS

CF, art. 150, 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido
10. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA (CF, ART. 151, I)
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida
15
A
1
B
C
D
E
a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas;
A Unio no pode constituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional, podendo conceder
incentivos fiscais, com o objetivo de diminuir as desigualdades regionais.
11. UNIFORMIDADE NA TRIBUTAO DA RENDA (CF, ART. 151, II)
(...)
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis
superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
O objetivo evitar que a Unio concorra deslealmente no mercado de ttulos pblicos, tributando de
maneira mais suave os seus ttulos. Tambm probe que a Unio tribute os rendimentos dos servidores
pblicos estaduais e/ou municipais com nveis mais elevados do que tributa os rendimentos dos seus
prprios servidores.
12. VEDAO INSTITUIO DE ISENES HETERNOMAS (CF, ART. 151, III)
Art. 151. vedado Unio:
(...)
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
ISENES
AUTNOMAS Quem criou o tributo que pode dar iseno (regra).
HETERNOMAS
ICMS (*)
Na exportao
Outra pessoa pode dar iseno. ISS (*)
TRATADOS INTERNACIONAIS
13 PRINCPIO DA NO DISCRIMINAO (CF, ART. 152) APLICVEL SOMENTE
AOS ESTADOS, AO DF E AOS MUNICPIOS
ATENO: A UNIO NO EST PROIBIDA DE FAZER O QUE O DISPOSITIVO PROBE ESTADOS, DF E MUNICPIOS DE
FAZEREM!
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Pernambuco no pode tratar um bem diferentemente por que veio da Bahia ou de Alagoas isso
colocaria em risco a federao. Tambm no pode tratar diferente um bem s porque importado (porque
veio do exterior).
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
16
QUESTES DE CONCURSO:
1. (MPOG/APO/2008) A competncia tributria, assim entendida como o poder que os entes polticos
Unio, Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao
contrrio, encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o princpio da legalidade
tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a
prpria Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo por ato
do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos estrangeiros / contribuio
para o PIS/PASEP.
b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio para o PIS/PASEP.
c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre exportao de produtos nacionais
ou nacionalizados / imposto sobre renda e proventos.
d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguros.
e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros/ imposto sobre
produtos industrializados.
2. (AFRE-MG/2005) Assinale a opo correta.
O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a da CRFB/88) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.
3. (SEFAZ-CE/Analista de Tecnologia da Informao/2007) O princpio constitucional da anterioridade,
corolrio da segurana jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei
que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo
exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria
Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no
constitui exceo ao referido princpio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis.
c) Imposto de exportao.
d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.
e) Emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de carter urgente e relevante
interesse nacional.
4. (SEFAZ-CE/AFRE/2007) As limitaes constitucionais ao poder de tributar constituem garantias aos
contribuintes de que no sero submetidos tributao sem a estrita observncia de tais princpios. Sobre
estes, correto afirmar-se que:
a) somente as leis podero instituir ou aumentar tributos, admitindo-se algumas excees, somente em
relao a alguns impostos, em que estes podero ser majorados por meio de decretos presidenciais.
17
b) vedado a todos os entes tributantes instituir tributos sobre templos de qualquer culto.
c) os tributos devero observar o princpio da capacidade contributiva.
d) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional.
e) vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os tenha aumentado, em quaisquer casos.
5. (SEFAZ-CE/Analista Jurdico/2007) A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e
os municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se
a) imunidade.
b) iseno.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.
e) no-incidncia.
GABARITOS
1 D
2 B
3 E
4 D
5 A
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL LIVRO 02
1- LEGISLAO TRIBUTRIA
1.1- DISPOSIES GERAIS
O art. 96 do CTN inaugura o Livro Segundo do Cdigo, cujo ttulo NORMAS GERAIS DE DIREITO
TRIBUTRIO. Registre-se que nos pontos em que o CTN trata de normas gerais do Direito Tributrio,
essas normas tm fora de Lei Complementar. (ver Art. 146, III da CF).
ARTIGO 96
ART. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.
O dispositivo efine legislao tributria de uma maneira exemplificativa. Como a redao de 1966, no
so citados atos hoje integrantes da legislao tributria brasileira, como as medidas provisrias, as
resolues do Senado Federal, os decretos legislativos.
No final das contas, se o ato normativo (goza de generalidade e abstrao) e versa sobre Direito
Tributrio, ele integra a legislao tributria.
ATO NORMATIVO
(Norma)

Tem que ser geral e abstrato.


(no pode ter destinatrios determinados
nem versar sobre situaes concretas)
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
18
CUIDADO!
No misturar a classificao constante do CTN com a tradicional diviso utilizada pelos
constitucionalistas:
DIREITO TRIBUTRIO DIREITO CONSTITUCIONAL
NORMAS PRINCIPAIS
Enumeradas na ordem decrescente de hierarquia,
compreendem desde a Constituio Federal at
decretos elaborados pelo Presidente da Repblica
NORMAS PRIMRIAS
Atos com hierarquia legal (leis, tratados e
convenes internacionais, medidas provisrias,
leis delegadas, decretos legislativos, resolues do
Congresso Nacional ou de suas casas),
NORMAS COMPLEMENTARES
Normas hierarquicamente inferiores aos decretos do
chefe do executivo (excludos estes).
NORMAS SECUNDRIAS
Normas infralegais (includos os decretos)
Matrias submetidas reserva legal (perceba-se que esto arroladas mais matrias que as constantes do
art. 150, I da Constituio Federal)
ARTIGO 97
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3
do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39,
57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo
mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do
valor monetrio da respectiva base de clculo.
CUIDADO:
1) Alm da atualizao do valor monetrio da base de clculo, tambm no est submetida
legalidade a alterao do prazo para pagamento do tributo. Ambas as providncias podem ser adotadas,
por exemplo, por meio de decreto.
2) possvel a utilizao de medidas provisrias ou leis delegadas nas matrias passveis de regulao
por lei ordinria, desde que respeitado o regramento constitucional daquelas espcies normativas.
ARTIGO 98
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e
sero observados pela que lhes sobrevenha.
TRATADOS
Revogam ou
modificam
legislao anterior
incompatvel.

Sero observados
pela legislao que
lhes sobrevenha
A) QUANTO LEGISLAO ANTERIOR
SEGUNDO O CTN O tratado revoga lei anterior.
19
DOUTRINA O tratado deve ser considerado lei especfica.
A) QUANTO LEGISLAO POSTERIOR
SEGUNDO O CTN As leis posteriores ao tratado tem que observ-lo. Conseqentemente, a lei no
poderia revogar o tratado. O tratado seria irrevogvel.
Tal teoria defendida por boa parte dos internacionalistas, entretanto parece agredir ao Princpio
Democrtico, por impedir que os representantes do povo alterem as regras de convivncia em sociedade.
JURISPRUDNCIA DO STF Tratado tem fora de lei ordinria, podendo ser revogado internamente pr ato
de igual hierarquia (inclusive medida provisria).
Relembre-se que os tratados internacionais que versem sobre direitos humanos (requisito material) e que
forem aprovados seguindo o ritual previsto no 3 do art. 5 da CF/88 (requisito formal), tero status
constitucional (Bloco Constitucional). Entretanto,o requisito material de difcil verificao em matria
tributria, de forma que neste ramo de direito a regra que os tratados internacionais continuem a possuir
hierarquia legal.
JURISPRUDNCIA DO STJ O tratado-lei, ao contrrio do tratado-contrato, no pode ser revogado por lei
posterior.
ARTIGO 99
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam
expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Decretos do chefe do Poder Executivo podem ser regulamentares (CF, art. 84, IV) ou autnomos (nas
estritas matrias previstas no art. 84, VI da CF/88).
Em matria tributria somente existem decretos regulamentares, ressalvada a possibilidade de um decreto
autnomo disciplinar o funcionamento das reparties fiscais, desde que no implique aumento de
despesa (CF, art. 84, VI, a)
Por ser regulamentar, ressalvada a hiptese aventada acima, o contedo do decreto se restringe ao
contedo da lei em funo da qual tenha sido elaborado.
ARTIGO 100
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos
decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia
normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Os atos normativos que possuem hierarquia inferior dos decretos expedidos pelo Chefe do Poder
Executivo so classificados como normas complementares.
NORMAS COMPLEMENTARES
Atos normativos administrativos atos gerais e abstratos expedidos pelas autoridades administrativas
(exceto os decretos do Chefe do Executivo, enquadrados como atos normativos principais.
Decises dos rgos de jurisdio administrativa somente quando a lei der eficcia normativa a tais
decises. Se no for o caso, o ato concreto e individual, no integrando a legislao tributria.
Prticas administrativas denota a possibilidade de aplicao dos costumes em matria tributria
Convnios firmados entre os entes federados - normalmente utilizados para uniformizar
procedimentos e combater sonegao
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
20
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a
cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
As pessoas que eventualmente deixarem de pagar tributo seguindo a orientao de uma norma
complementar que depois se verificou ilegal, no podem ser obrigadas a pagar qualquer acrscimo (juros,
multas ou correo), devendo recolher apenas o valor correspondente ao tributo.
1.2- VIGNCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA.
ARTIGO 101
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais
aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.
As regras da Lei de Introduo ao Cdigo Civil (LICC) so aplicveis tambm ao Direito Tributrio, com
as excees previstas no Cdigo Tributrio Nacional (princpio da especialidade)
ARTIGO 102
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos
respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem,
ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE.
A norma deve ter vigncia no territrio do ente federado que a expediu.
Excees (hipteses de EXTRATERRITORIALIDADE):
1- Convnio entre os entes.
2- Hipteses previstas em normas gerais expedidas pela Unio (necessariamente mediante lei
complementar, tendo em vista o art. 146, III, da CF/88).
ARTIGO 103
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias
aps a data da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
As normas do art. 103 do CTN, so regras especiais de vigncia no tempo que excluem a aplicao da
regra geral prevista na Lei de Introduo ao Cdigo Civil.
ARTIGO 104
Art. 104. Entram em vi gor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao
os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao
contribuinte, e observado o disposto no arti go 178.
A iseno, segundo o CTN e a doutrina seguida pelo STF, impede o lanamento e, por conseqncia o
nascimento do crdito tributrio.
21
OBRIGAO TRIBUTRIA CRDITO
TRIBUTRIO ISENO
FATO GERADOR PAGAMENTO
E se a lei que concedesse iseno for revogada? Pode ser cobrado o tributo a partir do dia seguinte ou tem
que esperar at o exerccio seguinte?
SEGUNDO O CTN (NO CASO DE IMPOSTOS SOBRE PATRIMNIO OU RENDA) E A MAIORIA DA DOUTRINA, A cobrana
somente pode ser feita a partir do primeiro dia do exerccio seguinte.
SEGUNDO O STF (POSIO ADOTADA ANTERIORMENTE CF/88, MAS AINDA COBRADA EM PROVA DE CONCURSO), O
tributo pode ser cobrado imediatamente no que concerne aos novos fatos geradores, porque, mesmo antes
da revogao da iseno, j ocorria a incidncia tributria, fazendo surgir a obrigao tributria. A lei
isentiva apenas dispensava o pagamento. Assim, quando se revoga a nora concessiva de iseno, passa-se
a cobrar o que j era devido. A situao no equivale criao ou majorao de tributo existente, no se
sujeitando, portanto, ao princpio da anterioridade
Ateno ao caso da iseno por prazo certo e dependente de cumprimento de requisitos (denominada
onerosa pela doutrina). Nestes casos, a lei que instituiu a iseno pode ser revogada, mas a iseno de
quem cumpriu os requisitos irrevogvel e o beneficirio goza do favor fiscal at o final do prazo
previsto na lei originria (CTN, art. 178).
ARTIGO 105
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do
artigo 116.
Para entender a dicotomia fatos pendentes e fatos futuros, faz-se necessria a anlise da classificao
dos fatos geradores como instantneos e peridicos.
FATOS GERADORES INSTANTNEOS so instantneos aqueles fatos geradores que ocorrem num momento
preciso da linha do tempo, dando ensejo ao surgimento, em cada caso de ocorrncia, de uma nova
obrigao tributria, como o caso do imposto de importao, cujo fato gerador se verifica a cada
entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional.
FATOS GERADORES PERIDICOS so peridicos os fatos geradores que se prolongam no tempo, sendo
considerados ocorridos nos instantes legalmente determinados, gerando, a cada perodo concludo, uma
nova obrigao tributria, como o caso do IPVA, cujo fato gerador ocorre anualmente, no dia 1 de
janeiro.
FATOS GERADORES FUTUROS ainda no iniciados ou no concludos.
FATOS GERADORES PENDENTES a lei nova tambm se aplica aos fatos geradores pendentes, que so
aqueles j iniciados mas ainda no completos. Somente os fatos geradores peridicos podem ser
considerados momentaneamente pendentes, pois os fatos geradores instantneos ou j ocorreram
(sendo, portanto, pretritos) ou ainda no ocorreram (sendo, por conseguinte, futuros)
ARTIGO 106
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretri to:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no defi ni ti vamente jul gado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
22
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no
tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
DIREITO PENAL TRIBUTRIO so normas de Direito Penal que tipificam como crimes determinadas
infraes contra a ordem tributria.
DIREITO TRIBUTRIO PENAL so normas de Direito Tributrio que estipulam sanes no-criminais s
infraes tributrias..
Em Direito Penal a lei mais benfica pode retroagir, em Direito Tributrio essa regra no existe, salvo em
se tratando de normas que definem infraes (Direito Tributrio Penal), pois se estas forem melhores para
os infratores retroagiro para benefici-los.
Em Direito Penal o Princpio da Retroatividade da lei mais benfica aplica-se inclusive aos casos j
protegidos pelo manto da coisa julgada.
Em Direito Tributrio Penal no h retroatividade quando o ato est definitivamente julgado.
ARTIGO 107
Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste Captulo.
ARTIGO 108
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria
utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a anal ogi a;
II - os pri nc pi os gerai s de di rei to tri butri o;
III - os pri nc pi os gerai s de di rei to pbl i co;
IV - a eqi dade.
O legislador no um Deus para conseguir prever em textos legais abstratos tudo o que pode vir a ocorrer
no mundo. Por isso, na sua esttica analisando norma por norma- o direito possui lacunas. Mas, na sua
dinmica na aplicao do dia-a-dia , o direito no possui lacunas porque ele mesmo estipula as
providncia aptas a solucionar o problema da omisso legislativa.
Segundo o art. 4 da LICC, quando a lei for omissa o juiz decidir o caso de acordo com: a analogia, os
costumes e os princpios gerais de Direito. Tal regra no aplicvel em se tratando de matria tributria,
ramo de direito no qual o legislador previu soluo diversa no art. 108 do CTN.
Assim, a seqncia (taxativa e hierarquizada) a ser seguida no caso de disposio expressa a seguinte:
ANALOGIA tcnica baseada no princpio da isonomia: tratamento semelhante (anlogo) para situaes
semelhantes (anlogas).
PRINCPIOS BSICOS DE DIREITO TRIBUTRIO - so aqueles especficos desse ramo de direito, como o da
anterioridade, o da noventena, o da isonomia, o da capacidade contributiva, o do no-confisco, o da
liberdade de trfego, entre outros
PRINCPIOS BSICOS DE DIREITO PBLICO - so as diretrizes bsicas vlidas para os diversos ramos do direito
pblico (administrativo, constitucional, processual, penal), como o da supremacia do interesse pblico
sobre o privado, o da indisponibilidade do interesse pblico, o da segurana jurdica, o da ampla defesa, o
do contraditrio, o da unidade da jurisdio, o da liberdade de exerccio de trabalho, ofcio ou profisso,
entre outros.
EQIDADE trata-se de dar a soluo mais consentnea com os ideais de justia. Dar a soluo mais
adequada, de bom senso, para o caso concreto.
1 O emprego da anal ogi a no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
A ttulo de exemplo, no se pode cobrar IPVA sobre bicicleta, sob o argumento de que a bicicleta por ser
um automvel de duas rodas seria equiparada (anloga) moto.
23
2 O emprego da eqi dade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
A ttulo de exemplo, suponha-se que determinada incidncia tributria parea injusta no caso concreto e
que o legislador no tenha criado qualquer norma isentiva para a situao. Sem a regra, o intrprete
poderia pretender invocar a existncia de lacuna na legislao, visando a solucion-la por meio do
manejo da eqidade.
CUIDADO!
No confundir esta proibio de que o aplicador da lei deixe de cobrar o tributo usando a equidade com
a utilizao da equidade como critrio legislativo para a concesso de um benefcio fiscal pelo legislador.
ARTIGO 109 e 110
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do
alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para defi ni o dos respecti vos efei tos
tri butri os.
Art. 110. A lei tributria no pode al terar a defi ni o, o contedo e o alcance de institutos, conceitos
e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas
Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.
Estes artigos trabalham em conjunto com a funo de nortear o intrprete quando este se depara com
normas de direito tributrio (direito pblico) permeadas por institutos, conceitos e formas de direito
privado.
O Direito Tributrio (Direito Pblico) no pode mudar conceitos de Direito Privado usados na
Constituio Federal (ou na Constituio Estadual, ou em Leis Orgnicas) para definir ou limitar
competncias tributrias
O Direito Privado (Civil, Comercial) no pode definir os efeitos tributrios de seus institutos.
Assim, na norma que atribui competncia aos municpios para a criao do IPTU (CF, art. 156, I) no
direito privado (civil) que se deve busca o conceito de propriedade, mas a definio dos efeitos
tributrios da propriedade deve ser perquirida na lei tributria.
ARTIGO 111
Art. 111. Interpreta-se l i teral mente a legislao tributria que disponha sobre:
O legislador impe que certas normas, por tratarem de excees a regras gerais, sejam interpretadas
estritamente, sem a possibilidade de ampliaes.
I - suspenso ou excl uso do crdito tributrio;
A regra que o crdito seja lanado e a exceo que haja suspenso ou excluso. A suspenso e a
excluso so interpretadas literalmente. Registre-se que o legislador no imps a interpretao literal da
extino do crdito tributrio porque esta regra (pelo pagamento) e no exceo.
II - outorga de iseno;
Dispositivo redundante, uma vez que a iseno forma de excluso do crdito tributrio, estando,
portanto, inserida no inciso anterior.
III - dispensa do cumprimento de obri gaes tri butri as acessri as.
Se a lei dispensa determinados contribuintes do dever de entregar declaraes de imposto de renda
(obrigao acessria), deve ser interpretada literalmente, no sendo possvel a extenso da dispensa na
via interpretativa.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
24
ARTIGO 112
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais
favorvel ao acusado, em caso de dvi da quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Novamente o Direito Tributrio Penal influenciado por princpio basilar do Direito Penal. a idia do
in dubio pro reo. Na dvida deve-se decidir em favor da pessoa que est sendo acusada.
25
QUESTES SOBRE A MATRIA
01 - (ESAF Auditor Fiscal da RFB 2005) Considerando os temas vigncia e aplicao da
legislao tributria, julgue os itens a seguir. Marque com (V) a assertiva verdadeira e com
(F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente.
(F) condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia.
(F) O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria.
(V) No vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos
pelas autoridades administrativas tributrias.
(V) O Cdigo Tributrio Nacional adota como regra a irretroatividade da lei tributria.
a) V F F V.
b) F F V F.
c) F F V V.
d) V F V V.
e) V F V F.
02- (ESAF Auditor Fiscal da RFB 2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou
(F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata
seqncia.
(F) Os convnios reclamam o prvio abono da Assemblia Legislativa, por assimilao deles
aos tratados internacionais que, pela Constituio, necessitam da aprovao prvia do
Congresso Nacional.
(V) A lei instituidora da iseno de mercadorias, mesmo que nada diga a respeito,
extensiva s mercadorias estrangeiras, quando haja previso da lei mais favorecida, porque
para no ofender o disposto no art. 98 do CTN ela tem de ser interpretada como aplicvel a
todos os casos que no os ressalvados, em virtude de extenso de iseno pelos tratados
internacionais.
(V) Os atos administrativos normativos entram em vigor, em regra, na data da sua
publicao.
a) F F V.
b) F F F.
c) V V V.
*d) F V V.
e) V F V.
03.Sobre a interpretao e integrao da legislao tributria correto afirmar:
a) os conceitos de direto privado no utilizados expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias podem ser alterados pelo
legislador infraconstitucional.
b) os princpios gerais de direito tributrio utilizam-se para pesquisa da definio, do
contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.
*c) as regras sobre integrao da legislao tributria so aplicveis para a soluo de
lacunas e para a definio do contedo e do alcance das normas existentes, desde que no
resulte na cobrana de tributo no previsto em lei nem na dispensa de tributo devido.
d) no direito brasileiro no h qualquer norma que proba que a lei tributria crie novo
conceito de propriedade imobiliria e determine sua aplicao exclusivamente para fins de
cobrana do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
26
e) na interpretao e integrao da legislao tributria so integralmente aplicveis todas as
regras constantes da lei de introduo ao cdigo civil - LICC, uma vez que este diploma
configura verdadeira norma de introduo a todos os ramos de direito positivo.
04. Considere as seguintes afirmaes:
* I. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando seja expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
*II. A lei tributria retroage quando deixe de definir como infrao ato no definitivamente
julgado.
III. A lei tributria aplicada a ato pretrito, quando deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, inclusive quando houver fraude e falta de
pagamento de tributo.
No que tange retroatividade da lei tributria, SOMENTE
(A) I est correta.
(B) II est correta.
*(C) Ie II esto corretas.
(D) Ie III esto corretas.
(E) IIe III esto corretas.
05. (ESAF Auditor do Tesouro Municipal Fortaleza 2003) O Cdigo Tributrio Nacional
estabelece expressamente a seguinte regra no seu captulo intitulado Interpretao e
Integrao da Legislao Tributria:
a) em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei tributria que
tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam penalidades, devem ser
interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo.
b) os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo
e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos
efeitos tributrios.
c) a legislao tributria que dispe sobre lanamento de crdito tributrio deve ser
interpretada literalmente.
d) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo previsto em lei.
e) na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao
tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, a analogia, os
princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade.
GABARITO:
01 C
02 D
03 A
04 C
05 B
27
Marcador!
2.0- RELAO JURDICO-TRIBUTRIA
A relao jurdico-tributria eminentemente obrigacional, tendo, no plo ativo (credor) um ente poltico
(Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) ou outra pessoa jurdica de direito pblico a quem tenha sido
delegada a capacidade ativa e, no plo passivo, um particular obrigado ao cumprimento da obrigao. Essas duas
pessoas, necessariamente presentes para que se forme o vnculo obrigacional, constituem os elementos
subjetivos da obrigao tributria e sero estudadas em item especfico.
Para entender por completo a relao, h de se analisar, tambm:
- o elemento causal, ou seja a situao que, ocorrida no mundo dos fatos dar causa ao surgimento da
obrigao tributria (fato gerador);
- O elemento temporal, ou seja, o momento em que o vnculo obrigacional nasce; e
- O elemento objetivo, ou seja, o objeto (contedo) do vnculo existente entre devedor e credor .
ARTIGO 113
O CTN usa a expresso fato gerador, tanto para se referir previso abstrata constante da lei (hiptese
de incidncia) quanto para se referir aos casos concretos que se verificam no mundo e que se enquadram
na abstrata previso legal (fato imponvel)
FATO GERADOR
EM CONCRETO
Fato Imponvel (fato
gerador em sentido
estrito)
EM ABSTRATO Hiptese de Incidncia
Art. 113. A obri gao tri butri a pri nci pal ou acessri a.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obri gao acessri a, pelo simples fato da sua i nobservnci a, converte-se em obri gao
pri nci pal relativamente penalidade pecuniria.
Em direito tributrio as palavras Principal e Acessria so usadas com sentido diferente do estudado
direito civil. Aqui o importante o contedo (objeto) da obrigao. Se o contedo pecunirio, a
obrigao principal. Se no-pecunirio, a obrigao acessria.
Em direito civil a obrigao de pagar juros e multas seria considerada acessria da obrigao principal da
qual decorem os juros e multas. Em direito tributrio tanto o tributo quanto os juros e multas sero
enquadrados na obrigao principal, tendo em vista a natureza pecuniria dos mesmos.
PRINCIPAL

Pecuniria
Obrigao de dar ($)
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
28
OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA
Instrumental
Obrigao de fazer ou no fazer
2.2- OBRIGAES TRIBUTRIAS PRINCIPAIS/ACESSRIAS E SEUS FATOS
GERADORES
ARTIGO 114
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia.
ARTIGO 115
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel,
impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.
ARTIGO 116
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus
efeitos:
I - tratando-se de si tuao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias
materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de si tuao jur di ca, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos
termos de direito aplicvel.
F
A
T
O
Antes de a lei tributria definir determinada situao como fato gerador de um tributo, tal
situao possua apenas relevncia econmica, mas no era definida em qualquer ramo de
direito como produtora de efeitos jurdicos. Ex. Imposto de Importao o FG a entrada de
mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro (situao de fato).
J
U
R

D
I
C
A
Mesmo antes de a lei tributria definir determinada situao como fato gerador de um tributo, j
h norma, de outro ramo do direito, estipulando efeitos jurdicos para o mesmo fato. Ex. IPTU
Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana o principal FG a propriedade
(situao jurdica)
QUANDO O FATO GERADOR SE CONSIDERA OCORRIDO?
SITUAO DE FATO Momento em que se verifiquem as circunstncias materiais.
SITUAO JURDICA Momento da constituio definitiva nos termos do direito aplicvel.

FATOS JURDICOS CONDICIONADOS:
CONDIO RESOLUTIVA Art. 117 II A condio desfaz os efeitos do ato ou negcio.
CONDIO SUSPENSIVA Art. 117 I A condio suspende a eficcia do ato ou negcio.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsi derar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em l ei ordi nri a.
a chamada REGRA ANTIELISO FISCAL . (OBS. A SER DETALHADA NO INCIO DA NA AULA 09)
Trata-se, na realidade, de uma influncia da doutrina alem, segundo a qual permitida a interpretao
econmica do fato gerador, privilegiando a essncia econmica dos fatos em detrimento das caractersticas
meramente formais. Relembre-se, por oportuno, que o prprio Cdigo Tributrio Nacional veda expressamente
que, do emprego da analogia, resulte a cobrana de tributo no previsto em lei (art. 108, 1.).
29
Quem defende a aplicao da regra invoca os princpios da isonomia e da capacidade contributiva, de
forma que seria contrrio ao direito deixar de cobrar um tributo diante de uma situao equivalente quela em
que outras pessoas, por adotarem as formas tpicas, sofreram a incidncia tributria.
Por enquanto, a questo ainda est pendente, no havendo pronunciamento do STF tratando diretamente da
matria. Nas provas de concurso pblico, aconselha-se presumir a norma como constitucional e seguir a
literalidade do dispositivo legal.
ELISO FISCAL
uma conduta lcita, normalmente anterior ao fato gerador, na qual o
contribuinte pratica ato ou celebra negcio visando a enquadra-lo em hiptese de
iseno, no-incidncia ou incidncia menos onerosa do tributo.
EVASO FISCAL
conduta ilcita em que o contribuinte, normalmente aps a ocorrncia do fato
gerador, pratica atos que visam a evitar o conhecimento do nascimento da obrigao
tributria pela autoridade fiscal.
O fato gerador ocorre, mas o contribuinte o esconde do Fisco, na nsia de fugir
tributao.
ELUSO FISCAL
conduta com aparncia de licitude, mas ilcita em virtude de o contribuinte simular
determinado negcio jurdico com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador
ARTIGO 117
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou
negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensi va a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resol utri a a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
ARTIGO 118
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstrai ndo-se:
I - da val i dade jur di ca dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou
terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efei tos dos fatos efetivamente ocorridos.
Abstraindo-se Sem levar em considerao.
Tem como base o Princpio do PECUNIA NON OLET. Para o Direito Tributrio o que importa a
manifestao de riqueza ter ocorrido. No importa nem a validade jurdica nem os efeitos. O que importa
ter ocorrido o fato gerador.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
2
9
:
2
3
30
QUESTES:
1 (GEFAZ-MG/2005)
a) A obrigao tributria nasce com o lanamento.
b) A aplicao de multa pelo atraso no pagamento do tributo a nica forma de obrigao tributria
acessria que a lei pode prever.
c) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a renda obtida com a prtica do crime de contrabando no
pode ser tributada.
d) O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para que se considere surgida
a obrigao tributria.
e) A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de
pagar o tributo.
2. (AFRFB/rea Tributria e Aduaneira/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F),
conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
( ) A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da obrigao tributria principal
o seu fato gerador.
( ) Qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por
objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao tributria acessria.
( ) Atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a
legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade tributria.
a) V V V
b) F V V
c) F F F
d) F F V
e) V F V
3. (SEFAZ-CE/Analista de Tecnologia da Informao/2007) Quando o Cdigo Tributrio Nacional, em
seu art. 116, pargrafo nico, prev a possibilidade de que a autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, podemos afirmar que estamos diante de
a) norma geral anti-eliso.
b) norma geral anti-evaso.
c) desconsiderao da pessoa jurdica, nos termos do Cdigo Civil.
d) princpio da tipicidade tributria.
e) aspectos procedimentais do lanamento tributrio.
4. (AFRF/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas;
em seguida, marque a opo correta.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos,
tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais
necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios.
( ) A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos
da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
31
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a sujeio passiva, desde que
o novo sujeito passivo comunique a existncia do convencionado repartio fazendria competente
antes de ocorrer o fato gerador da correspondente obrigao tributria.
a) F, V, F
b) F, F, V
c) F, F, F
d) V, V, F
e) V, F, F
5. (Advogado IRB/2006) Em relao aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria avalie o acerto
das afirmaes abaixo. Em seguida, marque a opo correta.
I. o sujeito passivo da obrigao tributria principal, em regra, aquela pessoa que realiza o seu fato
gerador.
II. a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais; porm, assim como
esta, aquela tambm pode sujeitar-se a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de
atividades civis, comerciais ou profissionais.
III. sendo o sujeito passivo pessoa jurdica, sua capacidade tributria independe de estar ela regularmente
constituda, nos termos do direito civil, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.
IV. chama-se sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico dotada da
competncia para exigir seu cumprimento.
a) Todos os itens esto corretos.
b) H apenas trs itens corretos.
c) H apenas dois itens corretos.
d) H apenas um item correto.
e) Todos os itens esto errados.
GABARITO:
1- D
2- C
3- A
4- A
5- B (esto corretos os itens I, III, IV)
ELEMENTOS SUBJETIVOS (SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA)
ARTIGO 119
Art. 119. Suj ei to ati vo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para
exigir o seu cumprimento.
a Constituio Federal quem atribui competncia para a criao do tributo. Contudo, h de se recordar
que o CTN, no seu artigo 7 permite a delegao por uma pessoa de direito pblico a outra das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
32
Dessa forma, apenas a possibilidade de criar o tributo (competncia tributria em sentido estrito) no
pode ser delegada, uma vez que as funes de fiscalizar arrecadar e executar (capacidade tributria ativa)
so delegveis a outras pessoas de direito publico.
ARTIGO 120
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que
entre em vigor a sua prpria.
A nova pessoa jurdica de direito pblico, alm de aplicar a legislao do ente do qual se desmembrou at
que crie a sua prpria, sub-roga-se nos direitos deste, de forma a haver inovao subjetiva (dos
sujeitos) na obrigao.
Como exemplo, pode-se recordar o caso do Estado de Tocantins que, aps ser criado por
desmembramento territorial do Estado de Gois, ficou utilizando a legislao tributria goiana at a
criao de sua prpria legislao, bem como passou a ser o credor dos tributos devidos a Gois no que
concerne aos fatos geradores ocorridos em rea que posteriormente passou a ser parte do territrio
tocantinense.
ARTIGO 121
Art. 121. Sujei to passi vo da obrigao principal a pessoa obri gada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria.
Assim, independentemente de quem sobre economicamente o impacto do tributo, aquele legalmente
obrigado ao pagamento do tributo ou da multa seu sujeito passivo.
No obstante, apesar de no linguajar comum se denominar contribuinte todas as pessoas que sofram
impacto econmico financeiro do tributo (o que corresponde ao conceito de contribuinte de fato), h de se
recordar que em direito a palavra deve ser usada somente para designar uma das modalidades de sujeito
passivo, conforme demonstra o pargrafo nico do dispositivo.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contri bui nte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato
gerador;
II - responsvel , quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei.
SUJEITO
PASSIVO
CONTRIBUINTE
Relao pessoal e direta com o Fato Gerador.
Quem pratica o Fato Gerador definido em lei e, por conseguinte
obrigado ao pagamento do imposto ou do tributo.
Aqui a referncia ao contribuinte de direito.
RESPONSVEL
No tem relao pessoal e direta com o fato gerador da obrigao, mas
tem que pagar o imposto porque a lei assim o determina.
Pela literalidade do dispositivo, qualquer pessoa poderia ser nomeada responsvel pelo pagamento de
qualquer tributo. A concluso incorreta, pois a regra deve ser conjugada com o art. 128 do CTN, que
exige que a pessoa nomeada responsvel seja vinculada ao fato gerador da obrigao.
Noutros termos, o responsvel nem pode possuir relao pessoal e direta com o fato gerador (hiptese em
que seria contribuinte), nem pode ser um estranho a tal fato (hiptese em que, diante da falta de vnculo, a
responsabilizao estaria proibida).
33
No Artigo 128 do CTN h esta exigncia de ligao, de vinculao ao fato gerador.
ARTIGO 122
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu
objeto.
Prestao Fazer ou no fazer alguma coisa desprovida de contedo pecunirio (caso contrrio, a
obrigao seria principal).
No h modalidades de sujeito passivo da obrigao tributria acessria. A dicotomia
contribuinte/responsvel s aplicvel ao sujeito passivo da obrigao principal.
ARTIGO 123
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes parti cul ares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pbl i ca, para modificar
a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
O exemplo sempre citado o caso do contrato de aluguel. O IPTU tem como sujeito passivo o
proprietrio do imvel (existem casos excepcionais em que a cobrana pode recair sobre o titular da
posse ou do domnio til).
Quando se faz um contrato de locao comum se estipular no contrato uma clusula que responsabiliza
o locatrio pelo pagamento do IPTU.
No obstante o acordo, se o locatrio no pagar o IPTU, o municpio vai cobrar do proprietrio. E mesmo
que este apresente o contrato de locao demonstrando a obrigao contratual do locatrio, o proprietrio
no se livra da obrigao legal de pagar o IPTU. Isso porque o contrato vincula as partes (proprietrio e
locatrio), no obrigando o Estado.
Em suma, o Estado cobra do proprietrio e este, pagando o que devido, pode acionar o locatrio pelo
descumprimento do contrato (ao regressiva).
ARTIGO 124
Art. 124. So sol i dari amente obrigadas:
De acordo com o direito civil, h a solidariedade ativa quando, no plo ativo da obrigao, existe
mais de um credor com direito a receber a dvida toda. Em contrapartida, h solidariedade passiva
quando, no plo passivo da obrigao, existe mais de um devedor com a obrigao de pagar toda a
dvida.
No existe solidariedade ativa em na relao jurdico-tributria, uma vez que Constituio Federal, ao
atribuir a competncia tributria, deixa claro quem pode cobrar cada tributo, no sendo possvel a
existncia, numa mesma relao tributria, de mais de uma pessoa no plo ativo.
I - as pessoas que tenham i nteresse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal;
SOLIDARIEDADE DE FATO (OU NATURAL) Pessoas que tm interesse em comum na situao definida como
fato gerador do tributo.
Por exemplo: IPTU. A e B compram um imvel em conjunto. Os dois sero proprietrios e tero
interesse na propriedade (fato gerador do tributo). Neste caso ambos so solidrios pelo dbito do IPTU e
o Estado pode cobrar de qualquer um o valor integral da dvida.
II - as pessoas expressamente desi gnadas por l ei .
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
34
SOLIDARIEDADE DE DIREITO (OU JURDICA) Pessoas designadas pela lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem.
No existe primeiro e segundo devedor; ou devedor principal e devedor subsidirio. Todos devem o valor
integral da obrigao. Em termos mais tcnicos, quando h Solidariedade no h o chamado benefcio
de ordem.
ARTIGO 125
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade:
Este artigo fala dos demais efeitos da solidariedade, que nada mais so do que conseqncias da idia de
que no h benefcio de ordem.
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
Por exemplo:
Valor do
Imvel

R$ 100.000,00 Valor do
Imposto

R$ 1.000,00
A

R$ 70.000,00 A

R$ 700,00
Todos devem agora
R$ 900,00
B

R$ 10.000,00 B

R$ 100,00
B paga R$ 100,00
C

R$ 20.000,00 C

R$ 200,00
Se fosse uma diviso
proporcional
Esta diviso proporcional do valor do imposto pouco efeito tem, porque todos so integralmente
responsveis pelo dbito existente.
Se B paga o que seria a parte dele (R$ 100,00) vai favorecer diminuir a dvida de todos. Todos,
inclusive B, passam a dever R$ 900,00.
II - a i seno ou remi sso de crdito exonera todos os obrigados, sal vo se outorgada
pessoal mente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;
A regra que se h, por exemplo, iseno de IPTU que beneficie o imvel, A, B e C sero
beneficiados, salvo se houver outorga pessoal a um desses proprietrios. Neste caso, como a iseno
pessoal, o outorgado fica livre do imposto na proporo de sua cota. Os demais ficam responsveis pelo
que restou de imposto a pagar.
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
Prescrio um instituto ligado a segurana jurdica. H um prazo para que o credor busque
judicialmente o que entende devido. Se o prazo est em andamento e sofre interrupo, o prazo
integralmente devolvido (volta para o zero), o que beneficia o credor e prejudica o devedor.
Se o Estado quem cobra o tributo dos devedores solidrios e consegue interromper o prazo, a
interrupo beneficia o Estado e prejudica todos os devedores. Se so os devedores que lutam
judicialmente pela restituio de um tributo pago indevidamente e conseguem interromper o prazo, a
interrupo prejudica o Estado e beneficia todos os devedores.
ARTIGO 126
35
Art. 126. A capacidade tributria passiva i ndepende:
Novamente o direito tributrio, numa manifestao de autonomia quanto aos demais ramos de direito,
prev a aplicao do princpio do PECUNIA NON OLET.
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
No importa se a pessoa fsica capaz ou no. Se a criana recebe renda, tem que pagar o IR.
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de
atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
Existem vrias atividades que algumas pessoas esto impedidas de realizar. Por exemplo, um membro do
Ministrio Pblico est impedido de exercer a advocacia. Se ele comear a advogar, apesar de no est
cumprindo uma restrio constante da lei, o rendimento que ele obtiver com a advocacia est sujeito ao
Imposto de Renda.
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica
ou profissional.
Por exemplo, se A tem uma fbrica de fundo de quintal e no a registra formalmente no rgo
pblico competente, no vai existir pessoa jurdica. Mas o Estado pode cobrar-lhe IRPJ.
Os tributos devidos por uma entidade que est formalmente constituda so exatamente os mesmos a
cargo da chamadaempresa de fato
ARTIGO 127
Art. 127. Na fal ta de el ei o, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da
legislao aplicvel, considera-se como tal:
Domiclio Tributrio local que o contribuinte indica ao Estado para que este realize as diligncias,
fiscalizaes e notificaes eventualmente necessrias.
REGRA a eleio do domiclio. a liberdade de escolha.
EXCEES:
I - quanto s pessoas naturai s, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o
centro habitual de sua atividade;
II - quanto s pessoas jur di cas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em
relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento;
Quando a pessoa jurdica no eleger o domiclio, a regra que o domiclio seja o local da sede. Mas,
dependendo do tributo a ser cobrado, cada estabelecimento pode responder pelo que lhe cabe. A ttulo de
exemplo, uma empresa com sede em So Paulo e filiais em todo o pas, pode ter como domiclio para os
atos praticados em cada Estado, o local da respectiva filial (estabelecimento)
III - quanto s pessoas jur di cas de di rei to pbl i co, qualquer de suas reparties no territrio da
entidade tributante.
As pessoas jurdicas de direito pblico so imunes a impostos sobre o patrimnio, renda e servio, mas
pode estar sendo obrigada a pagar uma taxa, por exemplo. As pessoas jurdicas de direito pblico tambm
tm o direito de elegerem os seus domiclios. Se no o fazem, sero quaisquer de suas reparties.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-
se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o l ugar da si tuao dos bens ou da
ocorrnci a dos atos ou fatos que deram origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o domi c l i o el ei to, quando impossibilite ou dificulte a
arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.
37
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
ARTIGO 128
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vi ncul ada ao fato gerador da respectiva obrigao,
excl ui ndo a responsabi l i dade do contri bui nte ou atri bui ndo-a a este em carter supl eti vo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Ver comentrio ao artigo 121.
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
POR SUBSTITUIO
Surge com o Fato gerador.
No momento que ocorre o fato gerador j nasce
obrigao de pagar o tributo tendo como sujeito
passivo um responsvel.
POR TRANSFERNCIA
Surge com um fato posterior ao Fato gerador.
A obrigao tinha um determinado sujeito passivo
e certo fato, previsto expressamente na lei tem o
efeito de transferir tal sujeio para um
responsvel.
ARTIGO 129
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou
em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos,
desde que rel ati vos a obri gaes tri butri as surgi das at a referi da data.
A ttulo de exemplo, na sucesso causa mortis as regras sobre Responsabilidade vo ser aplicveis
somente para os fatos geradores que ocorreram antes do evento morte, independente dos tributos terem
sido lanados ou no.
ARTIGO 130
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til
ou a posse de bens i mvei s, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais
bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando
conste do ttulo a prova de sua qui tao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o respectivo
preo.
A regra com suas excees somente se aplicam para bens imveis. O adquirente substitui o antigo
proprietrio como devedor do tributo (sub-rogao).
Regra: quem adquirir um imvel com dbito, adquiriu o dbito tambm.
O Cdigo Tributrio Nacional estipula duas expressas excees regra ora estudada. Assim, no ocorre a
sub-rogao pessoal prevista no art. 130 nos seguintes casos:
a) Quando conste do ttulo de transferncia de propriedade a prova da quitao dos tributos (parte final
do caput do art. 130 do CTN);
b) No caso de arrematao em hasta pblica, caso em que a sub-rogao ocorre sobre o respectivo
preo (CTN, art. 130, pargrafo nico).
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
38
ARTIGO 131
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
O adquirente aqui citado somente o de bens mveis, uma vez que as regras relativas a bens imveis
foram estipuladas no artigo anterior. Como as excees analisadas constam do prprio dispositivo
relativo aquisio de bem imvel, no caso de bens mveis no h qualquer exceo regra de
responsabilizao do adquirente.
No que concerne ao remitente, o CTN se refere ao sujeito que pratica a remio (com , significando
resgate) e no ao que pratica a remisso (com ss, significando perdo).
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
EVENTO MORTE PARTILHA
1 +
ESPLIO ESPLIO
Responsvel Contribuinte
SUCESSORES SUCESSORES
Responsvel Contribuinte
No livro Direito Tributrio Esquematizado a matria foi explicada da seguinte forma:
Com a morte, ocorre a abertura da sucesso. Segundo o direito das sucesses, a transferncia do
patrimnio do de cujus (falecido) ocorre imediatamente com tal fato.
A formalizao da transferncia da responsabilidade para os sucessores, contudo, depende da concluso
do processo de inventrio (ou arrolamento), com a conseqente partilha dos bens.
Durante o perodo de tempo iniciado com a abertura da sucesso (morte) e concludo com o
trmino do processo de inventrio (partilha dos bens), a responsabilidade pelos tributos devidos
pelo de cujus, at a data de sua morte, do esplio.
O esplio o conjunto de bens e direitos deixados pelo de cujus, atuando no mundo jurdico por meio do
inventariante.
O esplio no pessoa, consistindo to-somente numa universalidade de bens e direitos. A decorrncia
terica desta afirmao seria a impossibilidade de o esplio ser sujeito de direitos e obrigaes na ordem
jurdica. Assim, no seria possvel ao esplio figurar como devedor (sujeito passivo) em qualquer relao
jurdica (os dbitos porventura existentes seriam dos sucessores, que, em teoria, imediatamente passam a
ser proprietrios dos bens, titulares dos direitos e sujeitos passivos das obrigaes).
Entretanto, conforme j visto, ao estipular as regras sobre capacidade tributria passiva, o CTN
desconsidera por completo as regras civilistas sobre capacidade.
Em mais uma manifestao dessa autonomia das regras tributrias, o Cdigo afirma, no seu art. 131, III,
que o esplio pessoalmente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso. Perceba-se que o CTN acabou por afirmar que algo que no pessoa pessoalmente
responsvel por algo.
Alguns intrpretes mais apressados atestam que o esplio somente responsvel at a data da abertura da
sucesso, o que absurdo. Na realidade, a responsabilidade do esplio se inicia com a abertura da
sucesso, pois antes desta data, o falecido estava vivo e era o sujeito passivo da obrigao
(contribuinte).
39
Dessa forma, a expresso at a data da abertura da sucesso refere-se aos tributos no pagos pelo de
cujus (at tal data). No se estipula, por bvio, um momento a partir do qual o esplio deixa de ser
responsvel.
Com a prolao da sentena de partilha ou adjudicao, a responsabilidade por todo o perodo
passado (respeitado o prazo decadencial) passa a ser dos sucessores a qualquer ttulo e do cnjuge
meeiro, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (CTN, art.
131, II).
Portanto, se o de cujus deixou crditos tributrios em aberto, o esplio deve fazer o pagamento (
responsvel). Caso o pagamento no tenha sido feito e, mesmo assim, os bens tenham sido partilhados, os
sucessores a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro devero fazer o pagamento (so responsveis).
ARTIGO 132
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
i ncorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Os conceitos so bastante tcnicos e, no livro Direito Tributrio Esquematizado esto assim
sintetizados:
Ocorre fuso quando se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder
em todos os direitos e obrigaes, inclusive as de natureza tributria.
Assim, quando as empresas Antarctica e Brahma resolveram criar a AmBev, aquelas deixaram de existir
como sujeitos de direitos e obrigaes, sendo nesses aspectos sucedidas por esta. Todos os tributos
devidos pela Antarctica e pela Brahma (contribuintes) na data da fuso (1. de julho de 1999) passaram a
ser de responsabilidade da AmBev. A partir de tal data, a AmBev passou a ser contribuinte com relao
s novas obrigaes tributrias surgidas.
Se a Brahma houvesse absorvido a Antarctica (imagine-se que a Brahma houvesse comprado a
Antarctica), ter-se-ia uma incorporao. Nesta situao, a Brahma continuaria existindo como sujeito de
direitos e obrigaes, sendo, ainda, contribuinte dos seus tributos. J a Antarctica deixaria de existir
como pessoa jurdica e seus tributos passariam a ter como sujeito passivo a Brahma, na condio de
responsvel.
O legislador do CTN, novamente mostrando profundo desapego definio tcnica dos institutos
jurdicos, tambm citou a transformao como geradora de sucesso tributria. Segundo a definio
legal de transformao, esta ocorre quando a sociedade passa, independentemente de dissoluo e
liquidao, de um tipo para outro (Lei 6.404/1976, art. 220).
A ttulo de exemplo, imagine-se que uma empresa por quotas de responsabilidade limitada (Ltda.)
transforme-se numa sociedade por aes (S.A.). Nesta situao a empresa no se extingue como sujeito
de direitos e obrigaes, continuando como contribuinte dos seus respectivos tributos.
Entretanto, sob a tica do CTN, a sociedade resultante da transformao no exemplo citado, a S.A.
passa a ser responsvel pelos tributos devidos pela sociedade transformada a Ltda. assim que o
fenmeno deve ser encarado em provas de concurso pblico.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de
direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente,
ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
Se a empresa foi extinta e um dos scios continua com a mesma atividade, ele vai responder pelos dbitos
tributrios. Tenta-se evitar fraude.
ARTIGO 133
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
40
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adqui ri r de outra, por qualquer
ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva
explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pel os tri butos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
Sucesso Empresarial gera Sucesso Tributria
A pessoa que adquirir de outra fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, passa a responder (integral ou subsidiariamente, conforme o caso) pelos tributos relativos a
unidade adquirida.
I - i ntegral mente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
RESPONSABILIDADE INTEGRAL a adquirente responde sozinha, pois a alienante encerrou suas atividades no
mais havendo o pulsar econmico que garanta a possibilidade de cobrana do tributo.
II - subsi di ari amente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis
meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.
RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA aqui a adquirente responde apenas se o devedor principal (alienante) no
conseguir quitar a dvida. Neste caso a alienante continuou com suas atividades.
Entre esses dois extremos h uma outra situao: o antigo proprietrio vende a empresa, suspende suas
atividades e, depois, recomea-as. Neste caso:
Se parar por mais de 6 meses a situao tratada da mesma forma que a cessao definitiva da
atividade, de forma que o adquirente responde integralmente.
Se parar por at 6 meses a situao tratada como se o alienante no houvesse suspendido suas
atividades, de forma que o adquirente responde apenas subsidiariamente.
1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.
Os dispositivos, includos pela Lei Complementar 118/2005 esto no contexto na nova sistemtica de
falncia e recuperao judicial brasileiras. importante garantir ao potencial adquirente de filiais ou
unidades produtivas a citada ausncia de responsabilidade tributria, para que as operaes sejam
viabilizadas, o que pode para contribuir com a recuperao da empresa que passa por dificuldade (no caso
da recuperao judicial) ou com o pagamento de uma maior parcela dos credores (no caso da falncia)
2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou
em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido
ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar
a sucesso tributria.
Como a boa-inteno demonstrada pelo legislador com a edio do 1 acaba abrindo uma brecha para
que as alienaes possam servir como uma maneira de fraudar a sucesso tributria, tentou-se diminuir
esta possibilidade com a excluso da exceo (volta-se para a regra do caput) nos casos em que o
adquirente uma pessoa prxima do alienante.
3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado
41
da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de
crditos que preferem ao tributrio."
A regra visa a evitar o descumprimento da seqncia de crditos a ser paga em processo de falncia, a ser
estudada quando da anlise do art. 186 do Cdigo.
ARTIGO 134
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem sol i dari amente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS.
Terceiros so pessoas que no tm relao direta e pessoal com o Fato Gerador (caso contrrio seriam
contribuintes), mas a lei diz que eles vo ter que responder pelo tributo, tendo em vista o dever de
cuidado e/ou vigilncia inerente a situao dos responsabilizados
O caput do artigo expressamente atribui natureza solidria responsabilidade que disciplina, mas, em
face de o terceiro somente se tornar responsvel nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, o caso de responsabilidade subsidiria (h o
benefcio de ordem). Nas provas de concurso, contudo, tem-se seguido a literalidade do CTN, de forma a
denominar a responsabilidade de solidria.
Nem sempre h solidariedade, estas pessoas s vo responder solidariamente se elas tiverem agido ou se
omitido contrariamente ao que delas se esperava.
Em suma, so requisitos para a configurao da solidariedade prevista no art. 134:
1) impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte;
2) ao ou omisso indevida imputvel ao terceiro a ser responsabilizado.
Trs incisos merecem um comentrio especial
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
Reescrevendo este inciso de acordo com a nova lei de falncias ficaria assim: o administrador judicial,
pelos tributos devidos pela massa falida ou pela empresa em recuperao judicial;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
Quando o tabelio no exige certido negativa de dbitos tributrios como condio para o registro da
transferncia da propriedade imvel, ele passa a ser responsvel solidrio com o adquirente do imvel,
conforme resulta da combinao do dispositivo ora estudado com a regra constante do final do art. 130 do
CTN.
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Ateno, segundo o STJ, no h responsabilidade do scio pelo simples fato de ser scio. O scio
responder pelas ilicitudes que praticar na gerncia da empresa nos termos do art. 135 (caso em que
responder pelo tributo) ou nos termos do art. 137 (casos em que responder pelas multas).
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penal i dades, s de carter
moratri o.
Estas pessoas s respondem solidariamente pelas penalidades relativas ao atraso pelo pagamento do
tributo (multas de mora), a no ser que elas prprias tenham praticado os atos ilcitos descritos no art.
137, hiptese em que respondero pessoalmente pelas multas de ofcio.
ARTIGO 135
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou i nfrao de l ei , contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Nestes casos a responsabilidade pessoal e no apenas solidria. Perceba-se que os atos praticados no
so necessariamente de contedo ilcito, mas a atuao do sujeito irregular, pois ultrapassa o que ele
estava autorizado a fazer.
Ex. se o mandatrio tem procurao para praticar determinados atos e tambm pratica outros, ele se
responsabiliza pessoalmente por estes outros. Neste caso o vcio no est no contedo no ato praticado,
mas na falta de autorizao para pratic-lo.
ARTIGO 136
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabi l i dade por i nfraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos
do ato.
Na falta de disposio expressa, portanto, a responsabilidade por infraes da legislao tributria
objetiva. Se o legislador quiser atribuir carter subjetivo responsabilidade ele precisa expressamente
disciplinar a necessidade de configurao de dolo ou culpa na lei que define a infrao.
ARTIGO 137
Art. 137. A responsabi l i dade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas
no exerc ci o regul ar de admi ni strao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de
ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dol o espec fi co do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.
Nestes casos os agentes citados sero pessoalmente responsveis pelas infraes cometidas de forma que
a multa tributria tem que ser a eles imposta e no contra a pessoa por quem respondem.
ARTIGO 138
Art. 138. A responsabilidade excluda pela dennci a espontnea da infrao, acompanhada, se
for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
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DENNCIA ESPONTNEA medida de poltica fiscal que visa estimular as pessoas que se afastaram da
legalidade a volta a tal situao, desde que confessem os ilcitos eventualmente cometidos e paguem o
tributo eventualmente devido.
Para ser espontnea tem que ser antes do Estado formalizar qualquer medida tendente a lanamento,
como, por exemplo, o incio de uma fiscalizao.
Segundo o STJ, a denncia espontnea deve vir acompanhada do pagamento, no bastando o mero
pedido de parcelamento. O Tribunal tambm entende que nas obrigaes meramente formais (acessrias)
no cabe denncia espontnea. Assim, Se a pessoa no entregou a declarao do IR no prazo, vai pagar
multa, mesmo que a entregue antes de qualquer providncia do fisco.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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QUESTES
1. (AFRFB/rea Tributria e Aduaneira/2005) A lei tributria pode atribuir responsabilidade solidria
a) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao.
b) a diversas pessoas, cabvel a invocao, por elas, do benefcio de ordem, no do benefcio de diviso.
c) quando no haja comunho de interesses relativamente situao que constitua fato gerador da
obrigao principal.
d) restrita s hipteses expressas no Cdigo Tributrio Nacional.
e) a quem tenha interesse comum no fato imponvel, caso em que ser exigvel o tributo, integralmente,
de cada um dos coobrigados.
2. (AFRF/2000)
Os crditos tributrios relativos ao imposto territorial rural sub-rogam-se na pessoa do adquirente do
imvel?
E se constar do ttulo a prova de sua quitao, o adquirente responsvel por esses crditos tributrios?
Responde o esplio pelos tributos devidos pelo falecido at a data da abertura da sucesso?
a) sim, sim, sim.
b) no, no, sim
c) sim, no, no
d) no, no, no
e) sim, no, sim
3. (AFRE-RN/2005) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as
falsas. Em seguida, marque a resposta correta.
( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao.
( ) Mesmo no caso de ser possvel a exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados.
( ) A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou
em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
a) V, F, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, F, V
e) F, V, V
4. (Advogado IRB/2006) Sobre a responsabilidade tributria, tratada nos arts. 128 e seguintes do Cdigo
Tributrio Nacional, incorreto afirmar-se que
a) o cnjuge meeiro solidariamente responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao.
b) o adquirente de um bem pessoalmente responsvel pelos tributos relativos a este.
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c) a pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso de outras responsvel pelos tributos devidos
at a data do ato por aquelas que tenham sido fusionadas.
d) os administradores de bens de terceiros so solidariamente responsveis pelos tributos devidos por
estes.
e) os diretores de uma sociedade empresria so pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos.
5. (SEFAZ-CE/Analista Contbil-Financeiro/2007) O crdito tributrio nasce a partir da obrigao
tributria principal, que tem a mesma natureza desta. Sobre a obrigao tributria, nos termos do art. 113
e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966), correto afirmar-se
que
a) tendo nascido a obrigao tributria, com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se
imediatamente obrigvel ao pagamento do tributo pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer
atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses.
b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional.
c) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ou no ao fato gerador da respectiva obrigao, desde que se exclua totalmente a
responsabilidade do contribuinte.
d) em processo de falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva
isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo falimentar pelo prazo de um ano,
contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos
extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.
e) a responsabilidade por infraes da legislao tributria somente excluda pela denncia espontnea
da infrao quando acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora.
GABARITOS:
1 A
2 E
3 B
4 A
5 D
CRDITO TRIBUTRIO
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as
garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria
que lhe deu origem.
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou exti ngue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei , fora dos quais no podem ser dispensadas,
sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.
O LANAMENTO
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
46
ARTIGO 142
Art. 142. Compete pri vati vamente autoridade administrativa consti tui r o crdito tributrio pelo
l anamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador
da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar
o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Segundo o CTN, ocorrido o fato gerador nasce a obrigao tributria. Contudo, para que o devedor
seja efetivamente obrigado a pagar o tributo, o Estado precisa tomar conhecimento de que o fato gerador
aconteceu, identificar quem que tem o dever jurdico de pagar (sujeito passivo), bem como o valor do
tributo devido (aplicar a alquota sobre a base de clculo) etc., em suma, a autoridade competente precisa
realizar o lanamento.
O lanamento declara que a obrigao tributria nasceu (verifica a ocorrncia do fato gerador) e
constitui o crdito tributrio correspondente. Assim, tem-se:
OBRIGAO
TRIBUTRIA
CRDITO
TRIBUTRIO

FATO GERADOR LANAMENTO
LANAMENTO
CONSTITUTIVO O lanamento constitutivo quanto ao crdito tributrio.
DECLARATRIO O lanamento declaratrio quanto obrigao tributria.
H controvrsia sobra a caracterizao do lanamento como ato ou procedimento administrativo. Sob o
ponto de vista legal, o lanamento expressamente definido como procedimento. este o ponto de vista
que deve ser seguido em provas de concursos pblicos.
Quanto competncia para lanar, o CTN declara-a, privativa da autoridade administrativa. Apesar de os
constitucionalistas utilizarem a expresso competncia privativa para se referirem a competncias
delegveis, a competncia tributria indelegvel e insuscetvel de avocao.
Para se saber qual a autoridade administrativa competente para realizao do lanamento em cada esfera,
faz-se necessria uma consulta legislao local. Na esfera federal, a ttulo de exemplo, a competncia
atribuda com carter de exclusividade aos titulares de cargo de Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil.
Por ltimo, no que concerne parte final do dispositivo, verifica-se mais uma das diversas falhas do
CTN. O Cdigo afirma que se for o caso a autoridade competente dever propor a aplicao da
penalidade cabvel. Resta perguntar: propor a quem? Ora, tem-se entendido que, verificada infrao, a
autoridade competente deve aplicar a penalidade cabvel. Jamais prop-la para quem quer que seja.
Registre-se, contudo, que em provas de concursos pblicos, a transcrio da literalidade do dispositivo
legal ora analisada deve ser considerada, por bvio, correta.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.
Como atravs do lanamento que o. tributo efetivamente cobrado, tal atividade necessariamente
vinculada, conforme decorre da prpria definio de tributo (art. 3 do CTN)
ARTIGO 143 e 144
47
Art. 143. Sal vo di sposi o de l ei em contrri o, quando o valor tributrio esteja expresso em
moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrnci a
do fato gerador da obrigao.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrnci a do fato gerador da obrigao e rege-se
pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteri ormente ocorrnci a do fato gerador
da obrigao, tenha institudo novos cri tri os de apurao ou processos de fi scal i zao, ampliado os
poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou
privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabi l i dade tri butri a a tercei ros.
O lanamento feito num momento da linha do tempo, mas sempre com os olhos voltados para o
passado. a data do fato gerador que determinar diversos dos elementos materiais necessrios para a
realizao do lanamento. Assim, a taxa de cmbio eventualmente necessria para a constituio do CT
ser, salvo disposio legal em contrrio, a da data do fato gerador. Tambm ser a data do FG que
servir de base para definir a legislao material (substantiva) aplicvel ao lanamento.
Na obstante, a legislao procedimental (adjetiva) necessria realizao do lanamento ser aquela
vigente data da prpria realizao do lanamento. Para tal efeito, considera-se legislao
procedimental aquela que se enquadre numa das hipteses abaixo descritas:
a) tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao;
b) tenha ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas; ou
c) tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste caso, para o efeito de
atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
LEGISLAO
UTILIZADA NO
LANAMENTO
MATERIAL A vigente data da ocorrncia do fato gerador.
PROCEDIMENTAL A vigente data da realizao do lanamento
Registre-se que a norma que atribua responsabilidade tributria a terceiros , a rigor norma material, da
decorrendo a ressalva constante do final do 1 do art. 144.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo,
desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
Existem tributos cujos lanamentos so feitos de maneira peridica, de forma que a legislao aplicvel
ao lanamento ser aquela vigente na data em que a lei considerar ocorrido o fato gerador. A ttulo de
exemplo, tem-se o IPTU, cujo fato gerador uma situao perene, no instantnea. A propriedade de bem
imvel na rea urbana no IPTU uma situao que se protrai no tempo, sendo necessrio que a lei, por
fico, estipule o dia em que o fato gerador ser considerado ocorrido (a lei fixa o dia 1 de janeiro de
cada ano). Ser esta a data que servir de referncia para a legislao aplicvel ao lanamento.
ARTIGO 145
Art. 145. O lanamento regularmente noti fi cado ao sujeito passivo s pode ser alterado em
virtude de:
A doutrina diz que o lanamento feito basicamente em duas etapas:
FASE OFICIOSA similar ao que em direito penal chama-se de inqurito policial. O auditor que est
fazendo a fiscalizao age de maneira inquisitria, isto , ele coleta provas, elabora relatrio, lana o
tributo. Nesta fase no h nenhuma oportunidade de o sujeito passivo se defender. Contudo, aps a
concluso da fase oficiosa, o lanamento precisa ser formalmente comunicado ao sujeito passivo atravs
da notificao, em cujo texto se oferece a oportunidade de o notificado pagar o valor indicado ou
impugnar o lanamento.
FASE CONTENCIOSA se o sujeito passivo discorda do lanamento, deve impugn-lo dano incio
fase contenciosa do procedimento.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
48
Assim, tem-se que a notificao a comunicao formal do lanamento ao contribuinte, gerando uma
estabilidade relativa do lanamento, de forma que, em regra, este no mais ser alterado.
Existem, contudo, trs excees a esta regra, conforme abaixo detalhado (casos em que o lanamento
regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado):
I - impugnao do sujeito passivo;
Como visto, o contribuinte tem o direito de se insurgir contra o lanamento realizado, submetendo seus
argumentos apreciao da administrao tributria. Da anlise das razes da impugnao pode resultar a
alterao do lanamento realizado, inclusive agravando (piorando) a situao do impugnante (cabe o
reformatio in pejus ou alterao para pior)
II - recurso de ofcio;
Quando o sujeito passivo tem sua pretenso acolhida e o rgo julgador de primeira instncia extingue
total ou parcialmente o valor objeto do lanamento, o processo administrativo remetido anlise da
segunda instncia, de forma que a deciso favorvel ao impugnante no se torna definitiva na primeira
instncia.
No processo judicial existe regra semelhante, denominada reexame necessrio, remessa necessria
ou duplo grau de jurisdio obrigatrio etc. Na esfera judicial a terminologia recurso de ofcio foi, h
muito tempo, abandonada, mas ainda utilizada no CTN, com sua fraseologia de 1966, tambm adotada
nas provas de concurso pblico.
Registre-se que algumas leis do processo administrativo fiscal criam o chamado limite de alada, de
forma que o recurso de ofcio somente existe quando o valor exonerado pela primeira instncia ultrapassa
determinado limite. Na esfera federal, por exemplo, o limite de alada de R$ 500.000,00 (quinhentos
mil reais).
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
o reexame por iniciativa, de ofcio, da autoridade administrativa.
Decorre do princpio da autotutela.
Se h erro, a administrao deve corrigi-lo de ofcio.
ARTIGO 146
Art. 146. A modi fi cao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial,
nos cri tri os jur di cos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser
efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorri do posteri ormente sua
introduo.
O dispositivo probe a reviso de lanamento com base em novos critrios jurdicos (erro de direito).
Contudo, se h um erro material no lanamento (erro de fato), a reviso pode ser feita.
MODALIDADES DO LANAMENTO
De acordo com o grau de participao do sujeito passivo na atividade de lanamento, este pode ser
classificado em uma das suas trs modalidades, conforme abaixo exposto:
MODALIDADES
DE LANAMENTO
DE OFCIO Lanamento direto. (Ex. IPTU)
49
POR DECLARAO Lanamento misto (Ex. II sobre bagagem acompanhada)
POR HOMOLOGAO Autolanamento (Ex. IR)
O Lanamento por Homologao tem sido chamado pela doutrina de autolanamento e isso parece levar
a entender que o sujeito passivo lanou o tributo contra ele mesmo, o que no deve ser considerado
correto, tendo em vista que o art. 142 do CTN afirma que o lanamento privativo da autoridade
administrativa.
NA MODALIDADE DE LANAMENTO DE OFCIO No h participao relevante do sujeito passivo. Compete
autoridade administrativa realizar todas as etapas do procedimento de lanamento, utilizando-se das
informaes de que dispe nos seus bancos de dados..
NA MODALIDADE DE LANAMENTO POR DECLARAO O sujeito passivo presta ao sujeito ativo as
informaes de fato necessrias realizao do lanamento. De posse de tais dados, o sujeito ativo
realiza as demais etapas do procedimento de lanamento.
NA MODALIDADE DE LANAMENTO POR HOMOLOGAO O sujeito passivo realiza quase todas as etapas do
procedimento de lanamento. ele que se identifica como devedor, calcula o tributo devido e promove o
pagamento antes de qualquer exame da autoridade administrativa. Resta autoridade administrativa aferir
a correo do valor pago e homologar ou no a atividade do sujeito passivo.
DE OFCIO POR DECLARAO POR HOMOLOGAO
Praticamente todas
as etapas ficam a
cargo do Fisco
Praticamente todas as
etapas ficam a cargo
do sujeito passivo
Os exemplos citados (IPTU, IR, II sobre Bagagem) referem-se s hipteses em que um tributo lanado
originalmente de determinada forma. No obstante, todo e qualquer tributo pode vir a ser lanado de
ofcio para a correo de erros, fraudes ou omisses em lanamentos anteriormente realizados ou como
substituio ao lanamento no feito em outra modalidade (ex. o viajante que no declara os bens
adquiridos no exterior, quando no ingresso no pas).
ARTIGO 149
Art. 149. O l anamento efetuado e revi sto de of ci o pela autoridade administrativa nos seguintes
casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso
anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado
pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela
autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao
tributria como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da
atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d
lugar aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude
ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior;
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
50
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade
que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda
Pblica.
LANAMENTO DE OFCIO:
EFETUADOS ORIGINARIAMENTE DE OFCIO POR DETERMINAO LEGAL quando a lei determinar (inciso I)
REVISTOS OU EFETUADOS EM SUBSTITUIO A LANAMENTO NO REALIZADO EM OUTRA MODALIDADE sempre
que houver erros, fraudes, omisses, simulaes (incisos II a IX).
ARTIGO 147
Art. 147. O l anamento efetuado com base na decl arao do sujeito passivo ou de terceiro,
quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre
matri a de fato, indispensveis sua efetivao.
O sujeito passivo ou terceiro presta a informao sobre os fatos e a autoridade administrativa aplica-lhes
o direito
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzi r ou a excl ui r
tri buto, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de noti fi cado o
l anamento.
nus do declarante comprovar o erro na declarao como justificativa para a alterao que pretende
realizar.
O dispositivo tem sido utilizado por analogia nos casos de lanamento por homologao em que se faz
necessria a formulao de uma declarao (ex. IRPF).
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero reti fi cados de of ci o pela
autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
Independentemente de requerimento do sujeito passivo, a autoridade administrativa competente, tendo
em vista o princpio da legalidade, deve corrigir os erros que encontrar durante a anlise das declaraes
tributrias.
ARTIGO 148
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o preo de
bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbi trar aquele
valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados,
ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de
contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
O dispositivo trata do lanamento por arbitramento, verificado nos casos em que o valor que servir como
base de clculo na constituio do crdito tributrio determinado com base numa prudente e razovel
suposio da autoridade administrativa.
No se trata de valor arbitrrio, mas de valor arbitrado. Assim, a autoridade administrativa deve
deflagrar um procedimento para encontrar um valor que a experincia e o bom senso demonstrem ser o
que comumente se verifica em situaes semelhantes.
ARTIGO 150
Art. 150. O l anamento por homol ogao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao
sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se
51
pel o ato em que a referi da autori dade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homol oga.
LANAMENTO POR HOMOLOGAO
Nesta modalidade, praticamente todas as atividades integrantes do procedimento de lanamento,
conforme definido no art. 142 do Cdigo, ficam a cargo da autoridade administrativa. Resta autoridade
administrativa aferir a legalidade do procedimento, homologando-o ou no.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio
resolutria da ulterior homol ogao ao l anamento.
.
Nas decises do STJ, a terminologia mais utilizada homologao do pagamento e no homologao
do lanamento.
A Doutrina tem preferido se referir homologao da atividade do sujeito passivo j que:
homologao do lanamento fere a privatividade da autoridade administrativa e
homologao do pagamento no adequada aos casos em que no h pagamento a ser feito.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo
sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo
porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato
gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
O Fisco tem 5 anos para realizar a homologao, se a lei no fixar outro prazo. Segundo o STF, apesar da
genrica autorizao do 4, acima transcrito, somente lei complementar pode fixar prazo para
homologao diferente dos cinco anos.
FATO
GERADOR
HOMOLOGAO TCITA
5 ANOS
+
EXTINO DO CRDITO
O silncio da Administrao Pblica gera efeitos. HOMOLOGAO TCITA DA ATIVIDADE DO SUJEITO
PASSIVO.
HOMOLOGAO
EXPRESSA
Quando o Estado manifesta-se dentro do prazo
demonstrando sua concordncia com o que foi feito
pelo sujeito passivo.
TCITA
Quando o Estado nada faz e o prazo transcorre, o
que, nos termos legais, importar homologao.
O final do texto do dispositivo gera uma dvida: ocorrendo dolo, fraude ou simulao a regra no vai ser
aplicada, ento que regra aplicar? A doutrina aponta que a soluo a aplicao da regra constante do art.
173, I, do CTN, que ser estudada adiante.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
52
3.4- SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
preciso voltar para o artigo 141 do CTN:
ARTIGO 141
Art. 141. O crdito tributrio regul armente consti tu do somente se modi fi ca ou exti ngue, ou
tem sua exigibilidade suspensa ou excl u da, nos casos previstos nesta Lei , fora dos quais no podem ser
dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas
garantias.
S h modificao, extino, suspenso ou excluso do CT nos casos previstos pela lei de normas gerais
sobre Direito Tributrio (CTN). Isso impossibilita os Estados, o DF e os Municpios estipularem em leis
prprias outros casos de suspenso, excluso ou extino.
Assim, so exaustivas as listas de hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio.
ARTIGO 151
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I- moratri a;
II - o depsi to do seu montante integral;
III - as recl amaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
IV - a concesso de medi da l i mi nar em mandado de segurana.
V a concesso de medi da l i mi nar ou de tutel a anteci pada, em outras espcies de ao judicial;
VI o parcel amento
Sero analisadas em primeiro lugar as hipteses apenas citadas, mas no regulamentadas pelo CTN. So
casos em que o CT ser suspenso no contexto de um litgio judicial ou administrativo (incisos II a V) e
que, por conseguinte, so disciplinadas na lei que trata do respectivo litgio.
DEPSITO DE SEU MONTANTE INTEGRAL
Aqui o particular est querendo discutir o tributo que est sendo cobrado, ento deposita o montante que
est sendo exigido pelo Fisco e ajuza a ao que considera mais adequada (normalmente a anulatria do
ato de lanamento).
O depsito tem que ser integral e em dinheiro (Smula STJ n 112).
Montante integral o que o Fisco est exigindo.
O CTN no diferencia se o litgio ser administrativo ou judicial, mas se o objetivo suspender a
exigibilidade s faz sentido o depsito no processo judicial porque no processo administrativo a simples
utilizao das reclamaes e recursos suspende a exigibilidade do crdito, conforme previsto no inciso
III. Todavia, se o objetivo do contribuinte impedir a fluncia dos juros de mora, a realizao do
depsito pode-lhe ser til.
No processo judicial quando o processo vier a ser decidido, o crdito tributrio estar extinto:
SE O PARTICULAR TIVER RAZO o crdito tributrio est extinto por deciso judicial transitada em
julgado o contribuinte levanta o depsito.
SE O FISCO TIVER RAZO o crdito tributrio est extinto pela converso do depsito em renda.
RECLAMAES E RECURSOS NO PROCESSO TRIBUTRIO ADMINISTRATIVO
Todo recurso previsto na lei do processo tributrio administrativo tem efeito suspensivo.
RECLAMAO Impugnao (destinada a 1 instncia)
RECURSO contra decises j proferidas pelos rgos julgadores (2 instncia e instncias especiais)
MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA
53
- Pode ser ajuizado o MS preventivo mesmo antes do fato gerador do tributo.
- o juiz no pode conceder liminar impedindo o lanamento por 2 motivos:
1 Para no gerar um dano de risco irreversvel ao Estado e
2 o que se suspende a exigibilidade do crdito, e para haver crdito necessrio o lanamento.
- A medida liminar instrumento apto a suspender a exigibilidade do crdito independentemente do
depsito do montante integral (causa suspensiva independente)
MEDIDA LIMINAR OU TUTELA ANTECIPADA EM OUTRAS ESPCIES DE AO JUDICIAL
De maneira simplificada, a medida cautelar (como a liminar em mandado de segurana) visa a assegurar
a eficcia do provimento judicial final, garantindo, assim, o resultado til do processo. J a tutela
antecipada, como a prpria denominao deixa entrever, visa a satisfazer desde logo o direito afirmado,
antecipando o gozo de algo que s seria concedido no momento da sentena,

apenas com a ressalva de que o
julgamento provisrio e no definitivo.
Valem aqui, com as devidas adaptaes, os mesmos comentrios referentes medida liminar em
mandado de segurana.
MORATRIA E PARCELAMENTO
So hipteses no litigiosas de suspenso do crdito.
O parcelamento existe no Brasil h bastante tempo, mesmo antes de ser inserido no CTN este inciso VI.
Anteriormente, entendia-se que o parcelamento era uma espcie de moratria e por isso que o
parcelamento tambm suspendia o crdito.
O CTN no traz nenhum dado para diferenciar moratria de parcelamento com segurana, mas, tendo em
vista a utilizao prtica do instituto, podem ser apontadas as seguintes diferenas:
O PARCELAMENTO uma medida corriqueira que visa possibilitar que as pessoas que esto fora da
legalidade voltem a ela.
A MORATRIA normalmente instituda para enfrentar anormalidade, como uma guerra, uma
calamidade pblica, uma grave crise econmica.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrias
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.
No porque o contribuinte conseguiu suspender a exigibilidade de crdito relativo ao imposto de renda
(obrigao principal), que ele est dispensado de entregar a respectiva declarao (obrigao acessria).
ARTIGO 152
Art. 152. A moratri a somente pode ser concedida:
I - em carter geral :
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios,
quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito
privado;
II - em carter i ndi vi dual , por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas
condies do inciso anterior.
Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade
determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos.
MORATRIA CARTER GERAL AUTNOMA (Art. 152 I, a)
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
54
(Destinada a todos que se
encontrem em determinada situao
HETERNOMA
Situaes Excepcionalssimas
(Art. 152 I, b)
CARTER INDIVIDUAL
(Depende da comprovao de alguns requisitos
individuais Art. 152 II)
ARTIGO 153, 154 e 155
Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual
especificar, sem prejuzo de outros requisitos:
I - o prazo de durao do favor;
II - as condies da concesso do favor em carter individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo
atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter
individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual.
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crdi tos
defi ni ti vamente consti tu dos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha
sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou
do terceiro em benefcio daquele.
Regra 01 (excepcionvel por lei) a moratria no abrange os crditos cujo lanamento no tenha ao
menos sido iniciado.
Regra 02 (no excepcionvel por lei) quem agiu comprovadamente com dolo, fraude ou simulao
no pode obter o benefcio da moratria.
Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de
ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no
cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de
juros de mora:
I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro
em benefcio daquele;
II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua
revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste
artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.
A anlise do art. 155 do CTN fundamental, uma vez que, apesar de sua redao abranger
expressamente apenas os casos de moratria concedida em carter individual, tem aplicao aos
outros benefcios fiscais que possam ser individualmente concedidos, em virtude das regras de
extenso previstas nos arts. 172, pargrafo nico (remisso), 179, 2. (iseno), 182, pargrafo nico
(anistia) todos do CTN , e da expressa aplicao subsidiria prevista no art. 155-A (parcelamento),
tambm do CTN.
H um erro tcnico no dispositivo, pois ele se refere revogao (desfazimento do ato em virtude de
convenincia e oportunidade), quando deveria ter se referido cassao (desfazimento do ato em virtude
de o beneficirio no manter o cumprimento das condies e requisitos) ou anulao (desfazimento em
virtude de ilegalidade).
A conseqncia da revogao o pagamento do tributo, dos juros e da correo monetria. Contudo
somente haver multa em caso de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio
daquele.
55
A existncia ou no do dolo ou simulao tambm ter repercusso sobre a prescrio, de forma que,
havendo tal elemento subjetivo, no se computar o prazo entre a concesso e a revogao do
benefcio, para efeito de clculo do prazo extintivo.
ARTIGO 155-A
Art. 155-A. O parcel amento ser concedido na forma e condio estabelecidas em l ei espec fi ca.
Cada ente federativo deve criar sua prpria lei especfica disciplinando em que termos ocorrer a
concesso de parcelamento.
1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de
juros e multas.
Este pargrafo d mais uma fundamentao legal ao posicionamento que o STJ j adotava: o
parcelamento no traz os benefcios da denncia espontnea.
2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria.
Assim, diante da inexistncia de disposio expressa relativa a determinado aspecto relacionado ao
parcelamento, podem ser-lhe aplicveis as regras que o CTN estipula para a moratria.
3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em
recuperao judicial.
4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de
parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo
de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica."
Pela importncia da matria, transcreve-se a lio constante da segunda edio do livro Direito
Tributrio Esquematizado:
Previu-se, inicialmente, que lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento
dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. Trata-se de uma lei que
especfica em relao a outra lei tambm especfica. Assim, haver em cada ente
federado a edio de duas leis especficas sobre parcelamento. A primeira a que trata
genericamente do parcelamento de crditos tributrios no mbito da respectiva esfera
(denominada de lei geral de parcelamento pelo 4.). A segunda a lei que tratar
especificamente do parcelamento dos dbitos da empresa em recuperao judicial.
Caso o ente poltico no edite a segunda lei especfica, surgir para o devedor o direito
de utilizar a lei geral de parcelamento do ente, no podendo, neste caso, ser o prazo de
parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
A ttulo de exemplo, suponha-se que a lei geral de parcelamento da Unio estipule um
prazo mximo (para quitao) de 60 meses, que a lei especfica federal para
parcelamento dos dbitos do devedor em recuperao judicial estipule um prazo
mximo de 84 meses, e que a lei geral do Estado de Pernambuco estipule um prazo
mximo de 72 meses para o parcelamento dos respectivos crditos.
Pernambuco tem autonomia para editar lei disciplinando, no seu mbito, as regras para
parcelamento dos dbitos dos devedores em recuperao judicial. A lgica indica que o
faa estipulando condies mais facilitadas que aquelas previstas em sua lei geral. Caso
Pernambuco no edite a segunda lei, o devedor beneficirio da sistemtica possuir o
direito de parcelar seus dbitos usando a lei geral do Estado, mas, como o prazo mximo
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
56
previsto nesta lei (72 meses) inferior ao previsto na lei federal especfica (84 meses),
direito do devedor utilizar o prazo previsto nesta ltima norma. No se trata de aplicao
integral da lei federal. O parcelamento seguir as regras constantes da lei geral de
parcelamento do Estado de Pernambuco. Apenas o prazo a ser utilizado ser o da lei
federal especfica (por ser maior).
3.5- EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
ARTIGO 156
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remi sso;
V - a prescri o e a decadnci a;
VI - a converso de depsi to em renda;
VII - o pagamento anteci pado e a homol ogao do l anamento nos termos do disposto no artigo
150 e seus 1 e 4;
VIII - a consi gnao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deci so admi ni strati va i rreformvel , assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que
no mai s possa ser objeto de ao anul atri a;
X - a deci so judi ci al passada em jul gado.
XI a dao em pagamento em bens i mvei s, na forma e condies estabelecidas em lei.
Pelos mesmos argumentos que foram explanados quando da anlise das hipteses de suspenso do
crdito, as formas de excluso, extino e suspenso tambm so relacionadas pelo CTN de maneira
exaustiva.
ATENO:
No entram na lista nem a confuso nem a novao, formas de extino das obrigaes em geral
previstas no Cdigo Civil mas inaplicveis em matria tributria (ao menos em provas de concurso
pblico, em que este entendimento tem sido seguido risca).
O pagamento, a prescrio e decadncia sero estudados parte, tendo em vista a maior quantidade e
complexidade das regras a eles aplicveis.

COMPENSAO
Opera-se a compensao quando duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra.
A conseqncia que as duas obrigaes extinguem-se at onde compensarem (CC, art. 368).
Assim, se A deve a B cem reais e B deve a A setenta reais, as obrigaes so passveis de
compensao at setenta reais, de forma que a dvida de B estar completamente extinta e a dvida de
A ser parcialmente extinta, restando, to-somente, a parcela no compensada de trinta reais.
EM DIREITO CIVIL a compensao depende de que as dvidas recprocas sejam lquidas (quanto ao valor),
certas (quanto existncia), vencidas (quanto exigibilidade) e fungveis (quanto ao objeto).
EM DIREITO TRIBUTRIO possvel a compensao de dvidas vencidas ou vincendas (ainda no
vencidas). S possvel, porm, compensar dvidas vincendas que tenham como credor o contribuinte
(sendo o Estado sujeito passivo).
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TRANSAO
Transao o negcio jurdico em que as partes, mediante concesses mtuas, extinguem obrigaes,
prevenindo ou terminando litgios (CC, art. 840).
EM DIREITO CIVIL As partes podem transacionar antes de ocorrer o litgio (para evitar o litgio) e a
transao pode ser feita de acordo com a vontade das partes.
EM DIREITO TRIBUTRIO S se faz transao para terminar algum litgio (judicial ou administrativo) e se
houver autorizao em lei.
REMISSO
O dispositivo trata da Remisso, com SS (Perdo) e no da Remio, com (resgate).
Tendo em vista a indisponibilidade do patrimnio pblico, a remisso sempre depende de lei.
A remisso pode perdoar indistintamente crditos tributrios relativos a tributos ou a multas.
CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA
Conforme j analisado, o sujeito passivo que discorda de lanamento efetuado pode decidir por contest-
lo judicial ou administrativamente.
Caso opte pela via judicial, conveniente que adote alguma medida que suspenda a exigibilidade do
crdito tributrio contestado, pois, caso contrrio, no haver impedimento para que a Fazenda Pblica
proponha a ao de execuo fiscal, constrangendo-lhe o patrimnio. A alternativa mais vivel no caso
o depsito do montante integral.
No obtendo sucesso no litgio instaurado, a importncia depositada ser convertida em renda da Fazenda
Pblica interessada, de forma que o crdito tributrio respectivo ser extinto.
PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO DO LANAMENTO (OU DO PAGAMENTO, COMO AFIRMA O STJ)
Conforme j foi analisado na sistemtica do lanamento por homologao, o sujeito passivo calcula o
montante do tributo devido, antecipa o pagamento e fica no aguardo da homologao do seu proceder
pela autoridade administrativa. Somente com a homologao o CT estar definitivamente extinto.
CONSIGNAO EM PAGAMENTO
A ao de consignao em pagamento o meio processual adequado para que o sujeito passivo exera o
seu direito de pagar e obter a quitao do tributo, quando tal providncia est sendo obstada por fato
imputvel ao credor (hipteses previstas no art. 164 do Cdigo).
CONSIGNAO EM
PAGAMENTO

DEPSITO DO
MONTANTE INTEGRAL
+ +
Depsito do que se
entende devido
Depsito do que o
Estado est exigindo
DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL
Se o sujeito passivo, irresignado com lanamento efetuado pela autoridade administrativa, oferece
impugnao, acaba por instaurar um litgio que seguir as regras da lei do processo administrativo fiscal
do respectivo ente tributante.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
58
Se, ao final do litgio, a deciso for pela improcedncia do lanamento, o crdito estar definitivamente
extinto.
DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO
Diz-se que a deciso judicial passou (ou transitou) em julgado quando contra a mesma no mais cabe
recurso, situao em que o julgamento passa a gozar de imutabilidade constitucionalmente protegida (CF,
art. 5., XXXVI).
Por bvio, assim como na deciso administrativa irreformvel, somente extingue o crdito tributrio a
deciso judicial passada em julgado favorvel ao sujeito passivo.
DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS
Em direito civil, dao em pagamento uma forma de extino das obrigaes em que o credor concorda
em receber do devedor algo diferente do que foi convencionado.
Adaptando isso ao Direito Tributrio em Direito Tributrio no se fala em conveno (a lei quem
determina o objeto da obrigao). Como a lei diz que o tributo prestao pecuniria, haver dao em
pagamento quando o Estado concordar em receber do sujeito passivo algo diferente de dinheiro. A nica
hiptese prevista no CTN a dao em pagamento em bens imveis.
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior
verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
O CTN diz que vai a lei vai disciplinar o assunto, mas d pistas do que deve ser feito quando remete aos
artigos 144 e 149:
deve-se lanar novamente o tributo (de ofcio, nos termos do art. 149) usando a lei que estava em
vigor na data do fato gerador (nos termos do art. 144).
ARTIGO 157

PAGAMENTO
O pagamento a causa mais natural de extino das obrigaes. Tratando-se de matria tributria, o CTN
estatui um conjunto de regras especficas que diferenciam, em alguns aspectos, o regime jurdico a que
est sujeito o pagamento como forma de extino do crdito tributrio daquele aplicvel ao pagamento
como causa extintiva das obrigaes em geral.
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio.
(No ilide = no afasta)
A idia que, em direito tributrio, a multa sempre cumulativa, jamais substituindo o pagamento do
respectivo tributo.
ARTIGO 158
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
Este artigo traz uma grande diferena entre o pagamento em Direito Civil e o pagamento em Direito
Tributrio:
59
EM DIREITO CIVIL quando o pagamento for em quotas peridicas, a quitao da ltima estabelece, at
prova em contrrio, a presuno de estarem solvidas as anteriores (Cdigo Civil, art. 322).
EM DIREITO TRIBUTRIO A presuno no existe.
ARTIGO 159
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio
competente do domiclio do sujeito passivo.
Regra subsidiria ser aplicada quando a lei no trouxer regra especfica.
Se a lei no falar do assunto, a obrigao portvel, isto , o credor tem que procurar o devedor e pagar.
ARTIGO 160
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre
trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento.
Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas
condies que estabelea.
O prazo pode ser estipulado at mesmo por ato infralegal (como um decreto), mas no o sendo, valer o
prazo subsidirio de 30 dias, contados da notificao do lanamento.
Segundo o STF, a extino do desconto no equivale aumento do tributo, no obedecendo
anterioridade.
ARTIGO 161
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o
motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer
medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao
ms.
Como sempre h um prazo para pagamento (se no for definido em lei, aplica-se o prazo de 30 dias,
conforme visto acima), a mora em direito tributrio automtica, no dependendo de constituio em
mora. (o dia clama pelo homem)
Taxa de juros legal subsidiria 1% a.m.
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do
prazo legal para pagamento do crdito.
O sujeito passivo no tem o dever de pagar enquanto no for decidida a consulta eficaz (feita nos termos
legais). Aps a soluo da consulta, o pagamento ser feito sem os acrscimos de juros ou multas.
ARTIGO 162
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou val e postal ;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale
postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.
Este artigo fala dos meios de pagamento. Isto muito criticado pela doutrina porque na realidade o
pagamento sempre em dinheiro, sendo o cheque e o vale postal apenas o meio de transferir o dinheiro e
os demais meios apenas formas de comprovao que o pagamento em (dinheiro) foi realizado.
3 O crdito pagvel em estampi l ha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela,
ressalvado o disposto no artigo 150.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
60
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a
restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja
imputvel autoridade administrativa.
Estampilha espcie de selo utilizado ostensivamente para comprovar o pagamento do tributo (ex. selo-
pedgio).
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.
ARTIGO 163
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para
com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou
provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber
o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que
enumeradas:
Refere-se imputao do pagamento, a ser realizada quando h mltiplas obrigaes com o mesmo
credor e o mesmo devedor. O pagamento deve ser feito na ordem apontada pelo dispositivo, de forma que
somente se passa para um novo inciso se o anterior a este no tiver solucionado a questo (os incisos
devem ser memorizados na ordem em que aparecem).
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obri gao prpri a, e em segundo lugar aos decorrentes de
responsabi l i dade tri butri a;
Obrigao prpria quando o devedor contribuinte.
Responsabilidade tributria quando o devedor responsvel.
II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;
Os crditos devem ser quitados na ordem inversa do grau de retributividade (do mais retributivo para
o menos retributivo).
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
Os crditos cujo prazo de prescrio mais curto esto sobre maior risco de extino e devem ser pagos
com prioridade.
IV - na ordem decrescente dos montantes.
Critrio de desempate cuja utilizao improvvel, somente ocorrendo caso o problema no tenha se
resolvido com os critrios anteriormente apontados.
ARTIGO 164
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consi gnada judicialmente pelo sujeito passivo, nos
casos:
Consignao em pagamento j analisada.
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou
ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento
l egal ;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo
fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar.
61
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada
converti da em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito
acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.
REEPETIO DE INDBITO TRIBUTRIO
cedio em direito que quem pagou o que no era devido possui direito restituio. O fundamento da
regra princpio da vedao ao enriquecimento sem causa, pois no justo que algum obtenha um
aumento patrimonial sem que tenha concorrido para tanto, sendo apenas beneficirio de erro de outrem.
ARTIGO 165
Art. 165. O suj ei to passi vo tem di rei to, independentemente de prvi o protesto, resti tui o
total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do
artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tri buto i ndevi do ou mai or que o devido em face da
legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edi fi cao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante
do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
Aqui, houve mais um equvoco no Cdigo, no se queria falar em edificao, mas sim em
identificao.
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
Verificado o recolhimento a maior, h o direito restituio do montante que no era devido. No h
importncia no fato de o sujeito passivo ter espontaneamente pago determinado valor a ttulo de tributo
por erroneamente entend-lo devido; tambm irrelevante se foi o Fisco ou o prprio sujeito passivo
quem calculou o quantum que veio a ser pago.
A possibilidade de restituio no depende de prvia ressalva de que o pagamento foi realizado sob
protesto, pois a obrigao tributria tem por nica fonte a lei ( ex lege), de forma a tornar irrelevante a
vontade dos sujeitos passivo e ativo para o nascimento do dever legal.
ARTIGO 166
Art. 166. A restituio de tri butos que comportem, por sua natureza, transfernci a do respecti vo
encargo financeiro somente ser fei ta a quem prove haver assumi do o referi do encargo, ou, no
caso de t-lo transferi do a tercei ro, estar por este expressamente autori zado a receb-l a.
Pela importncia da matria, transcreve-se trecho da lio constante na 2 edio do livro Direito
Tributrio Esquematizado:
So indiretos os tributos que, em virtude de sua configurao jurdica, permitem a translao
do seu encargo econmico para uma pessoa diferente daquela definida em lei como sujeito
passivo. Por sua vez, so diretos os tributos que no permitem, oficialmente, tal translao.
(...)Nos tributos diretos, a regra relativa s restituies j foi estudada e por demais simples.
Quem pagou um valor indevido ou maior que o devido tem direito restituio.
Nos tributos considerados indiretos, a questo deve ser analisada por outra tica. Se o
contribuinte de direito repassou oficialmente o encargo econmico do tributo para um terceiro
e, mais frente, percebeu-se que tal nus no correspondia ao previsto na lei, havendo direito
restituio, seria justo restituir o excesso ao primeiro?
Em termos prticos, suponha-se que um comerciante (contribuinte de direito) recolheu aos
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
62
cofres pblicos a ttulo de ICMS R$ 1.000,00 includos no preo de uma venda feita a
consumidor (contribuinte de fato). Admita-se que, mais tarde, seja descoberto que o valor
correto do ICMS devido na operao seria de R$ 600,00. Teria o comerciante o direito
restituio do excesso pago?
Perceba-se que, se a pergunta for respondida positivamente, haver enriquecimento sem causa
(do comerciante), pois o mesmo receber a ttulo de restituio um valor que apenas repassou
aos cofres pblicos, mas que, na realidade, saiu do bolso do consumidor final.
Durante algum tempo, pautado no argumento de que a restituio geraria enriquecimento sem
causa do contribuinte (de direito), o STF entendeu ser impossvel a restituio, tendo inclusive
editado, em 1963, a Smula 71, cuja redao afirmava de maneira clara que embora pago
indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto.
A doutrina teceu severas crticas ao entendimento, argumentando, basicamente, que, sob a desculpa de
tentar evitar o enriquecimento sem causa (do contribuinte de direito), o STF acabou por oficializ-lo, porque a
negativa de restituio de valor recebido a maior configura enriquecimento sem causa do beneficirio do
pagamento (no caso o Estado). Posicionando-se de maneira no mnimo curiosa, o Tribunal afirmava que, se o
enriquecimento sem causa fosse inevitvel, mal menor seria sua ocorrncia em benefcio do Estado, pois o
privilgio seria repartido por toda a sociedade.
Mais frente, o Cdigo Tributrio Nacional (1966) deu soluo mais razovel, consoante se percebe do
art. 166, abaixo transcrito:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo
financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a
terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
Ao se referir aos tributos que comportem, por sua natureza, a repercusso econmica, o CTN adota a
definio de tributo indireto esposada nesta obra. Assim, no basta que seja possvel a repercusso econmica,
pois, conforme afirmado, tal possibilidade existe praticamente em todo tributo. necessrio que as normas que
disciplinam o tributo prevejam a possibilidade oficial de transferncia do encargo. Trata-se da repercusso
jurdica e no apenas da repercusso econmica.
O mais relevante que o dispositivo tomou um caminho diferente daquele anteriormente sumulado pelo
STF, permitindo a restituio do tributo indireto nas seguintes e exaustivas hipteses:
a) quando o contribuinte de direito comprovar que no transferiu o encargo financeiro do tributo; e
b) quando o contribuinte de direito estiver expressamente autorizado pelo contribuinte de fato a receber a
restituio.
Posteriormente, o Supremo Tribunal Federal evoluiu no seu antigo entendimento e editou a Smula 546,
abaixo transcrita:
STF Smula 546 Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso,
que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.
De uma forma mais clara, no havendo repercusso, o contribuinte de direito (de jure) na realidade
tambm contribuinte de fato, pois sofre o encargo econmico do tributo, no havendo que se falar em
enriquecimento sem causa.
O entendimento aplicado na prtica, no obstante as respeitveis dissonncias doutrinrias. Pela
relevncia pedaggica de demonstrar a) a utilizao jurisprudencial da classificao dos tributos como diretos e
63
indiretos; b) a incluso do ICMS no ltimo grupo; e c) a aplicabilidade do art. 166 do CTN e da Smula 546 do
STF, transcreve-se a seguinte ementa, da lavra do Superior Tribunal de Justia (AgRg no REsp. 440.300-SP):
Tributrio. Compensao. Repetio de indbito. ICMS. Tributo indireto. Transferncia de
encargo financeiro ao consumidor final. Art. 166 do CTN. Ilegitimidade ativa.
1. ICMS de natureza indireta, porquanto o contribuinte real o consumidor da mercadoria
objeto da operao (contribuinte de fato) e a empresa (contribuinte de direito) repassa, no
preo da mesma, o imposto devido, recolhendo, aps, aos cofres pblicos o tributo j pago
pelo consumidor de seus produtos. No assumindo, portanto, a carga tributria resultante dessa
incidncia.
2. Ilegitimidade ativa da empresa em ver restituda a majorao de tributo que no a onerou,
por no haver comprovao de que a contribuinte assumiu o encargo sem repasse no preo da
mercadoria, como exigido no art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional. Prova da repercusso.
Precedentes.
3. Ausncia de motivos suficientes para a modificao do julgado. Manuteno da deciso
agravada.
4. Agravo Regimental desprovido (STJ, 1.
a
T., AgRg REsp 440.300/SP, Rel. Min. Luiz Fux,
j. 21.11.2002, DJ 09.12.2002, p. 302).

.
ARTIGO 167

Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de
mora e das penalidades pecunirias, sal vo as referentes a i nfraes de carter formal no prejudicadas
pela causa da restituio.
Exemplo:
Uma pessoa paga R$ 2.000,00 a ttulo de tributo, com os acrscimos legais abaixo discriminados:
VALOR PAGO VALOR DEVIDO VALOR A RESTITUIR
IMPOSTO DE RENDA R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
JUROS POR ATRASO NO PAGAMENTO
(40%)
R$ 800,00 R$ 400,00 R$ 400,00
MULTA DE OFCIO (75%) R$ 1.500,00 R$ 750,00 R$ 750,00
MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA
DECLARAO (VALOR FIXO DE R$
500,00) (*)
R$ 500,00 R$ 500,00
(*) No ir restituir porque esta multa de carter formal e no prejudicada pelo motivo da restituio.
Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a parti r do trnsi to em jul gado da
deciso definitiva que a determinar.
Juros no capitalizveis = juros simples.
STJ Smula 188 Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do
trnsito em julgado da sentena.
STJ Smula 162 Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do
pagamento indevido.
ARTIGO 168
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (ci nco) anos,
contados:
PRAZO DECADENCIAL
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da exti no do crdi to tri butri o;
Pagamento a maior ou indevido da data da extino do crdito tributrio.
Aps a LC 118/2005, em todos os casos, o termo inicial ser a data do pagamento indevido.
A Lei Complementar n. 118, de 9 de fevereiro de 2005, dispe:
Art. 3 - Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966
Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a
lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da
referida Lei.
Art. 4 - Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps a sua publicao, observado, quanto ao art.
3 o disposto no art. 106, inciso I, da Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio
Nacional.
A retroatividade prevista no artigo 4 da LC foi derrubada pelo STJ pois o art. 3 traz preceito
normativo e no meramente interpretativo.
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar defi ni ti va a deci so
administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a
deciso condenatria.
ARTIGO 169
Art. 169. Prescreve em doi s anos a ao anul atri a da deciso administrativa que denegar a
restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu
curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica
interessada.
Novamente, pela relevncia da matria, transcreve-se trecho constante da 2 edio do livro Direito
Tributrio Esquematizado):
A regra trata da prescrio intercorrente, que se ter por verificada caso o processo judicial
no venha a ser concludo no prazo legalmente fixado. O normal seria que, com a interrupo
de um prazo, o mesmo fosse integralmente restitudo, voltando a fluir por inteiro, pois
normalmente os casos de interrupo se referem a providncias do interessado que demonstra
no estar inerte, afastando a possibilidade de perecimento do seu direito. Como conseqncia,
regra quanto prescrio intercorrente que o prazo para que uma ao venha a ter
julgamento definitivo o mesmo que possui o autor para ajuiz-la. Aqui, novamente criando
uma vantagem em benefcio da Fazenda Pblica, o dispositivo previu que o prazo para a
concluso corresponde apenas metade do prazo para ajuizamento.
Quem conhece o funcionamento do Poder Judicirio brasileiro sabe que praticamente
impossvel que uma ao judicial venha a ser julgada em carter definitivo dentro de um ano.
O Judicirio tem entendido que a prescrio intercorrente somente pode ser declarada se a
demora excessiva for imputvel ao prprio autor da ao. No parece possvel a prolao de
provimento judicial, declarando o perecimento de qualquer direito em virtude da longa
durao de processo causada, em ltima anlise, pela ineficincia e lentido tpicas da prpria
sistemtica jurisdicional brasileira.
65
Um outro ponto a ser realado a impossibilidade de a interrupo de prazo gerar prejuzos
para o interessado que a promoveu. Trata-se de regra principiolgica, uma vez que, conforme
j ressaltado, se o fundamento bsico dos prazos extintivos (prescrio e decadncia) o de
que o direito no socorre a quem dorme, no se pode punir com a diminuio de prazo
aquele que agiu, demonstrando que no dorme.
Assim, se a interrupo ocorrer na segunda metade do prazo de dois anos previsto no
dispositivo, o prazo voltar a fluir por mais um ano (houve ampliao de prazo). J se a
interrupo ocorrer na primeira metade do prazo original, no poder se imaginar que o
prazo recomear seu curso pela metade, pois haveria prejuzo do interessado.
ARTIGO 170
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso
atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e
certos, venci dos ou vi ncendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
Pargrafo nico. Sendo vi ncendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste
artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao
juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Forma de extino j analisada (art. 156).
ARTIGO 170-A
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao
judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsi to em jul gado da respectiva deciso judicial.
ARTIGO 171
Art. 171. A l ei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao
tributria cel ebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e
conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A l ei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.
Forma de extino j analisada (art. 156).
ARTIGO 172
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado,
remi sso total ou parci al do crdito tributrio, atendendo:
I - si tuao econmi ca do sujei to passi vo;
II - ao erro ou i gnornci a excusvei s do sujeito passivo, quanto a matri a de fato;
III - di mi nuta i mportnci a do crdito tributrio;
IV - a consi deraes de eqi dade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V - a condi es pecul i ares a determinada regio do territrio da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando
cabvel, o disposto no artigo 155.
Forma de extino j analisada (art. 156).
QUESTES SOBRE A MATRIA
1. (ESAF/ATM-Natal/2008) Sobre o crdito tributrio e o lanamento, assinale a nica opo correta.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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a) O lanamento o ato administrativo declaratrio do crdito tributrio e constitutivo da obrigao
tributria. Sua finalidade a de tornar lquido e certo o crdito tributrio j existente e constitudo por
ocasio da ocorrncia do fato gerador.
b) A competncia atribuda autoridade administrativa para efetuar o lanamento no exclusiva,
podendo a autoridade judiciria, quando constatado vcio formal, promover as devidas retificaes.
c) A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, no restando autoridade
administrativa possibilidade de anlise quanto convenincia e oportunidade do ato.
d) Sobrevindo lei de contedo material mais benfica ao contribuinte, aps a ocorrncia do fato gerador e
antes de efetuado o lanamento do tributo, deve a autoridade administrativa aplic-la.
e) O lanamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lanamento. Ocorre nas situaes em
que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem declarado pelo contribuinte e aplica as pautas fiscais.
2. (ESAF/PFN 2007.2) Verifique a veracidade dos assertos abaixo e, em seguida, marque com V as
proposies verdadeiras, e com F as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha, na mesma
seqncia, a resposta correta.
( ) Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira,
no lanamento do imposto de exportao far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da
expedio da fatura pelo exportador.
( ) O lanamento leva em considerao a legislao vigente na data em que lavrado pela autoridade
competente, e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
( ) A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos
critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser
efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua
introduo.
a) F, F, V
b) V, F, V
c) V, V, F
d) V, V, V
e) F, F, F
3. (ESAF/TRFB 2006) Sobre as modalidades de lanamento do crdito tributrio, podemos afirmar que
a) lanamento por homologao feito quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o
dever de calcular o tributo, submet-lo ao prvio exame da autoridade administrativa, e realizar seu
pagamento.
b) o lanamento por declarao aquele feito em face da declarao prestada pelo prprio contribuinte ou
por terceiro.
c) o lanamento de ofcio aquele feito pela autoridade administrativa, com base nas informaes
prestadas pelo contribuinte.
d) a reviso do lanamento, em quaisquer de suas modalidades, pode ser iniciada mesmo aps a extino
do direito da Fazenda Pblica, nos casos de erro por parte do contribuinte.
e) na hiptese do lanamento por homologao, no fixando a lei ou o regulamento prazo diverso para
homologao, seu prazo ser de cinco anos, contados do fato gerador.
4. (ATM-Natal/2008) Sobre a moratria, como causa de suspenso do crdito tributrio, assinale a nica
opo incorreta.
a) A moratria autnoma aquela em que o ente poltico, competente para a instituio do tributo,
prorroga o prazo legal.
67
b) A moratria de carter individual restringe-se s pessoas que se enquadram em requisitos
especificados em lei, independentemente de solicitao autoridade fiscal.
c) A moratria de carter geral prorroga o prazo para o pagamento de tributo de forma irrestrita aos
sujeitos passivos, sem necessidade de requerimento autoridade fiscal.
d) A moratria heternoma aquela que pode ser instituda pela Unio, em situaes de extrema
gravidade, sobre tributos da competncia de outros entes polticos, desde que tambm decretada para os
tributos federais.
e) A moratria parcelada medida excepcional, atribuda por lei, que confere ao contribuinte a
possibilidade de cumprimento da obrigao tributria de forma gradual, permitindo-se a excluso de
multas e juros.
5. (AFRFB/rea Tecnologia da Informao/2005) O artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional enumera
as hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Sobre estas, avalie o acerto das
afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo
correta.
( ) A moratria pode ser concedida em carter geral ou em carter individual, dependendo, em ambos os
casos, da prvia existncia de lei autorizativa.
( ) A consignao em pagamento do montante integral do dbito constitui direito subjetivo do
contribuinte, enquanto discute, na via administrativa ou judicial, a legalidade da cobrana que lhe
imputada.
( ) A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, acarretam a suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio.
a) V, V, V.
b) F, V, V.
c) F, V, V.
d) V, F, V.
e) F, V, F.
6. (ESAF Procurador da Fazenda Nacional 2003) Expressamente estabelece o Cdigo Tributrio
Nacional, no tocante a modalidades de extino do crdito tributrio:
a) gera direito adquirido para o sujeito passivo o despacho fundamentado, exarado por autoridade
administrativa competente, mediante o qual se conceda remisso de crdito tributrio com fundamento
em disposio expressa de lei.
b) o pagamento integral do crdito tributrio ilidido pela imposio de penalidade, na hiptese de haver
correlao entre o crdito e a penalidade.
c) vedado conceder, mediante lei, desconto pela antecipao do pagamento de crdito tributrio, exceto
na hiptese de ocorrncia de expressivos ndices inflacionrios ou desvalorizao acentuada da moeda
nacional.
d) vedado lei autorizar a compensao de crditos tributrios inscritos em dvida ativa da Fazenda
Pblica com crditos lquidos e certos, vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica.
e) vedada a compensao de crditos tributrios com crditos do sujeito passivo contra a Fazenda
Pblica, mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes
do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
GABARITOS:
1 C
2 A
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
68
3 B
4 B
5 D
6 E
69
OBS: PRESCRIO E DECADNCIA, ASSUNTOS RELEVANTSSIMOS EM MATRIA
TRIBUTRIA ESTO ANALISADOS EM DUAS HORAS DE AULAS ON-LINE,
DISPONIBILIZADAS NO SITE DO CURSO PARA CONCURSOS. O MATERIAL DE ESTUDO
TAMBM EST NO SITE, MAS NELE CONSTAM EXATAMENTE AS RELAVANTSSIMAS
INFORMAES ABAIXO TRANSCRITAS:
Prescrio e Decadncia
1.0 - Decadncia
O prazo para que a Administrao Tributria, por meio da autoridade competente, promova o
lanamento decadencial. O prazo para que se ajuze a ao de execuo fiscal prescricional. Assim,
operada a decadncia, tem-se por extinto o direito de lanar. Verificada a prescrio, tem-se
impossibilitado o manejo da ao de execuo fiscal.
Utilizando um parmetro mais tcnico para diferenciar prescrio e decadncia quanto essncia,
pode-se afirmar que a prescrio extingue direitos a uma prestao (que podem ser violados pelo sujeito
passivo), enquanto a decadncia extingue direitos potestativos (inviolveis). Assim, o direito de lanar
potestativo, sendo sujeito decadncia; j o direito de receber o valor lanado direito a uma
prestao, estando a ao que o protege sujeita prescrio.
De qualquer forma, para os objetivos do curso, a diferenciao simples e segura, pois o
lanamento exatamente o marco que separa, na linha do tempo, a prescrio da decadncia. Assim,
antes do lanamento, conta-se o prazo decadencial (que , em suma, o prazo para que o Fisco exera o
direito de lanar). Quando o lanamento validamente realizado se torna definitivo, no mais se fala em
decadncia (pois o direito do Estado foi tempestivamente exercido), passando-se a contar o prazo
prescricional (para propositura da ao de execuo fiscal).
A diferenciao pode ser visualizada da seguinte forma:
Conforme ser detalhado adiante, o termo inicial do prazo decadencial no exatamente a data
da ocorrncia do fato gerador, mas uma data em torno deste momento (via de regra, o primeiro dia do
exerccio financeiro subseqente). No caso do lanamento por homologao, contudo, o termo inicial
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
Ocorrncia do
fato gerador
5 anos 5 anos
Prazo
legal ou
30 dias
Extino do
crdito tributrio
Obrigao tributria Crdito tributrio
Prescrio Decadncia
Prazo para
pagar ou
impugnar
31.
dia
Definitividade
do lanamento
N o t i f i c a
o d o
l a n a m e
n t o
Obs.: o esquema no vale para os tributos sujeitos a lanamento por homologao
70
pode coincidir com preciso com a data do fato gerador.
Tambm importante ressaltar que, na ilustrao proposta, sups-se que o lanamento realizado no
foi impugnado, tornando-se definitivo trinta dias aps a notificao feita ao sujeito passivo. No caso de
impugnao, o prazo prescricional somente iniciaria sua fluncia com o fim do processo administrativo
fiscal e do prazo fatal para pagamento do tributo.
Pelo que foi analisado, percebe-se que a fluncia do prazo decadencial impede o nascimento do
crdito tributrio. Estranhamente, contudo, o CTN incluiu a decadncia entre as formas de extino do
crdito tributrio, de forma a acabar por afirmar que a decadncia extingue algo que ela prpria
impediu que nascesse.
O prazo decadencial de cinco anos. Entretanto, a definio precisa do termo inicial da decadncia
o ponto mais controverso e relevante sobre a matria, existindo quatro diferentes regras estabelecidas
no Cdigo Tributrio Nacional, conforme relacionado abaixo:
A regra geral est prevista no inciso I do art. 173 do CTN, segundo o qual o direito de a Fazenda
Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.
Imagine-se que determinado tributo sujeito a lanamento de ofcio teve fato gerador em 1. de
janeiro de 2007. Teoricamente, j no dia 2 de janeiro do mesmo ano seria possvel autoridade fiscal
competente efetuar o lanamento. Como a providncia j seria possvel em 2007, o direito de a Fazenda
Pblica tom-la extingue-se aps cinco anos, contados a partir de 1. de janeiro de 2008. Por conseguinte,
a decadncia estar consumada em 1. de janeiro de 2013, de forma que o lanamento somente poderia
ser realizado at 31 de dezembro de 2012.
A situao pode ser visualizada da seguinte forma:
Decadncia do direito de lanar
Regra geral
1. dia do exerccio seguinte (art. 173, I)
Antecipao do
prazo decadenciall
Data do ato tendente a lanar o tributo (art.
173, pargrafo nico)
Interrupo da
decadncia
5 anos da data da anulao do lanamento
por vcio formal (art. 173, II)
Lanamento por
homologao
Regra geral Dia do fato gerador
Dolo, fraude
ou simulao
1. dia do exerccio
seguinte (Regra Geral do
art. 173, I)
Quando no
houver o
pagamento
1. dia do exerccio
seguinte (Regra Geral do
art. 173, I)
71
Regra da antecipao de contagem
O pargrafo nico do art. 173 do CTN estatui que o direito de lanar se extingue definitivamente
com o decurso do prazo de cinco anos, contados da data em que tenha sido iniciada a constituio do
crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao
lanamento.
O dispositivo aplicvel nos casos em que, durante o lapso de tempo compreendido entre o fato
gerador e o incio da fluncia do prazo decadencial, a Administrao Tributria adota medida preparatria
para o lanamento.
O exemplo mais comum o caso em que, antes de se chegar o primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, a Administrao Tributria inicia procedimento de
fiscalizao relativo ao fato.
pacfico o entendimento segundo o qual a regra do pargrafo nico somente tem o condo de
antecipar a contagem de prazo, no gerando qualquer efeito sobre a contagem de prazo que j teve sua
fluncia iniciada. Assim, como regra em direito, iniciada a contagem do prazo decadencial, nenhum
fato posterior ter efeito sobre seu curso. A nica exceo a constante da terceira regra, estudada a
seguir.
Esquematicamente, a situao pode ser visualizada da seguinte forma:
Regra da anulao de lanamento por vcio formal
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
Fato gerador
Termo inicial do
prazo
decadencial
01.01.2007 01.01.2008 01.01.2013
5 anos
O tributo j pode
ser lanado
Fato gerador
Termo inicial do
prazo decadencial
Termo de incio
de fiscalizao
5 anos
1. dia do
exerccio
subseqente
(irrelevante)
72
Segundo o art. 173, II, do CTN, o direito de proceder ao lanamento extingue-se em cinco anos
contados da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
A regra somente aplicvel quando o vcio que constar do lanamento for de natureza formal
(adjetivo), no aproveitando aos casos de vcio material (substantivo). Assim, se o lanamento foi
declarado nulo em virtude de cerceamento de defesa do sujeito passivo ou de a autoridade lanadora
carecer de competncia legal para exercer a atividade, a regra aplicvel, pois o vcio no se refere ao
contedo do ato, mas sim a um aspecto formal. J no caso em que o lanamento anulado porque o rgo
julgador entendeu que a situao-base considerada como fato gerador do tributo no se enquadra com
preciso na hiptese legal de incidncia tributria, no tem lugar a regra, pois o vcio material e no
formal. Na segunda hiptese, a fraseologia administrativa costuma afirmar que lanamento
improcedente.
Parte da doutrina entende que a regra estatui hiptese de interrupo de prazo decadencial,
porque o prazo comeara a fluir, e um evento (anulao de lanamento) fez com que o mesmo fosse
devolvido. Uma outra corrente doutrinria afirma que no se trata de interrupo de prazo, mas sim de
concesso de um novo prazo, totalmente independente do originrio.
No concurso para Procurador Federal realizado em 2004, o CESPE, mesmo aps o julgamento dos
recursos, considerou errada a seguinte assertiva: A decadncia, em direito tributrio, refere-se ao direito
de constituir o crdito tributrio, no sendo o prazo decadencial sujeito a suspenso ou interrupo.
Ao que parece, o CESPE adota a primeira corrente, segundo a qual o art. 173, II, traz causa de
interrupo de prazo decadencial. Quem segue esta linha tambm entende que o dispositivo engloba uma
causa de suspenso do prazo prescricional, pois o mesmo no fluiria na pendncia do processo em que se
discute a validade do lanamento feito.
A ttulo de exemplo, imagine-se que, no dia 22 de maio de 2007, tenha ocorrido o fato gerador de
determinada taxa sujeita a lanamento de ofcio. Nesta situao, por conta da regra geral, o prazo
decadencial comearia a fluir no primeiro dia do exerccio seguinte (1. de janeiro de 2008). Admita-se
que, no dia 23 de abril de 2011, um agente pblico incompetente promova o lanamento do tributo e que,
posteriormente, o sujeito passivo impugne o lanamento realizado, resultando na anulao de lanamento
em virtude do vcio formal decorrente da incompetncia da autoridade lanadora. Se a declarao de
nulidade se tornar definitiva no dia 20 de novembro de 2013, a partir desta data comear a fluir
qinqnio legal para a realizao de novo lanamento.
A situao proposta pode ser visualizada da seguinte forma:
Fato gerador Incio do prazo
decadencial
5 anos
Definitividade da
anulao do
lanamento (por
vcio formal)
22.05.2007 01.01.2008 20.11.2013
lanamento
23/04/2011
73
Regra do lanamento por homologao
O 4. do art. 150 do CTN, disciplinando a sistemtica do lanamento por homologao, dispe
que se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador;
expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao.
Doutrina esmagadora tem entendido que o passar do prazo para a homologao, sem que esta tenha
sido expressamente realizada, no apenas configura homologao tcita, mas tambm decadncia do
direito de constituir o crdito tributrio relativo a qualquer diferena entre o valor antecipado pelo
sujeito passivo e aquele que a Administrao Tributria entende devido.
Quando h a antecipao do pagamento pelo sujeito passivo, o passar do prazo de cinco anos tem o
efeito de concluir o de lanamento, no havendo, nesse caso, decadncia do lanamento por
homologao, mas sim decadncia do direito de a Administrao Tributria lanar de ofcio as
diferenas apuradas, caso viesse a deixar de homologar o lanamento.
Seguindo esta linha, o CESPE, no concurso para Advogado da Unio, realizado em 2002,
considerou correta a seguinte assertiva: A despeito das controvrsias tericas que cercam os institutos
da prescrio e da decadncia no direito civil, no direito tributrio a doutrina considera que a segunda
fulmina o direito de o fisco efetuar o lanamento do tributo; conseqentemente, correto afirmar que a
decadncia, via de regra, no atinge os chamados lanamentos por homologao.
Dvidas poderiam surgir quanto soluo a ser adotada, quando verificada a presena de dolo,
fraude ou simulao, pois o 4. do art. 150 do CTN apenas excetua tais casos da regra que enuncia,
sem, contudo, prever a regra aplicvel aos mesmos.
No obstante algumas controvrsias, sedimentou-se em sede doutrinria o entendimento no sentido
de que, na ausncia de regra expressa, a contagem do prazo decadencial deveria ser feita de acordo com a
regra geral do art. 173, I, do CTN.
A soluo a mais consentnea com o esprito do CTN, pois alm do argumento irretocvel da
aplicabilidade da regra geral na ausncia de regra especfica, h de se ressaltar que a existncia de dolo,
fraude ou simulao gera dificuldades para que o Fisco descubra a realidade dos fatos, o que, nos termos
j analisados, deve levar concesso de um prazo razovel para o comeo da contagem do prazo
decadencial, como ocorre, conforme analisado, na regra geral constante do art. 173, I, do Cdigo.
Ademais, a descoberta do ilcito deve ter por consectrio um procedimento que culmine com um
lanamento de ofcio, o qual se submete, no tocante ao prazo decadencial, multicitada regra geral.
A tese dos cinco mais cinco
A partir de 1995, o STJ passou a adotar um entendimento que tem o efeito de ampliar o prazo para
que a Fazenda Pblica constitua crditos tributrios relativos a diferenas apuradas na sistemtica do
lanamento por homologao (REsp. 58.918/RJ)
A tese era engenhosa e decorria do entendimento de que as regras relativas decadncia do direito
de lanar eram exclusivamente aquelas constantes do caput, alneas e pargrafo nico do art. 173 do
CTN. Nessa linha, a regra relativa ao prazo para homologao (CTN, art. 150, 4.) deveria ser
complementada pela constante do art. 173, I, do mesmo Cdigo.
Por conseguinte, a decadncia somente se verificaria com o decurso de cinco anos, contados do
exerccio seguinte quele em que se extinguiu o direito potestativo que possui o Estado para rever o
lanamento.
Um exemplo ajuda na compreenso da tese.
Suponha-se que o fato gerador de um tributo sujeito a lanamento por homologao ocorra no dia
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
74
16 de maro de 2006 e que o respectivo sujeito passivo, descumprindo a legislao aplicvel, no realize
qualquer pagamento at a data do vencimento. O prazo para homologao seria de cinco anos contados
do fato gerador, expirando-se no dia 16 de maro de 2011 (aplicao do art. 150, 4., do CTN). Como
no ltimo dia do prazo a Administrao Tributria poderia deixar de homologar o lanamento e
constituir o crdito correspondente, o prazo para lanar de ofcio seria de cinco anos, contados a partir do
primeiro dia do exerccio seguinte (1. de janeiro de 2012). Nessa linha, a decadncia somente ocorreria
no dia 1. de janeiro de 2017.
A situao pode ser visualizada da seguinte forma:
Nos julgados mais recentes, o Superior Tribunal de Justia tem consolidado um entendimento mais
consentneo com o caminho apontado com a doutrina majoritria, nos termos aqui explanados.
Resumidamente, na linha hoje seguida pela Corte, o prazo decadencial, na sistemtica do lanamento por
homologao, obedece s seguintes regras:
a) se o tributo no foi declarado nem pago, o termo inicial do prazo decadencial o primeiro
dia do exerccio seguinte (aplicao do art. 173, I do CTN);
A homologao incide sobre o pagamento. No havendo pagamento nem declarao de dbito,
no h o que homologar, devendo, por conseguinte, ser utilizada a regra geral de contagem do prazo
decadencial para efeito de realizao de lanamento de ofcio.
b) se foi realizado um pagamento, a Fazenda Pblica tem o prazo de cinco anos, contados da
data do fato gerador, para homologar tal pagamento expressamente ou realizar eventual
lanamento suplementar (de ofcio), caso contrrio, ocorrer homologao tcita e o crdito
estar definitivamente extinto (aplicao pura e simples do art. 150, 4 do CTN).
c) se o tributo foi declarado e no pago, no h que se falar em decadncia, pois o crdito
tributrio estar constitudo pela prpria declarao de dbito do contribuinte, sendo
possvel a imediata inscrio em dvida ativa e posterior ajuizamento da ao de execuo
fiscal (a preocupao passa, portanto, a ser com o prazo prescricional, contado a partir do
vencimento do prazo para pagamento)
Sabe-se que o Superior Tribunal de Justia, contrariando entendimento de boa parte da doutrina,
entendeu que se o contribuinte elabora as declaraes informando dbitos no pagos e a lei prev tal
situao como confisso de dbito com efeito constitutivo do crdito tributrio (como a Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais - DCTF ou as Guias de Informao e Apurao ICMS GIA),
no h que se falar em decadncia (AgRg nos EAg 670.326/PR). Nas decises mais recentes, o STJ
acabou por estender o raciocnio para todas as declaraes tributrias existentes na sistemtica do
lanamento por homologao (AgRg no Ag 884833 / SC Rel. Min. JOO OTVIO DE NORONHA
DJ de DJ 07.11.2007).
Fato gerador
Prazo decadencial
Incio Termo
inicial do
prazo
decadencial
16.03.2006 16.03.2011 01.01.2012 01.01.2017
5 anos
5 anos
75
Por conseguinte, ldimo afirmar que, na sistemtica do lanamento por homologao, havendo
declarao de dbito sem o correspondente pagamento, na data do vencimento sero verificados
quatro efeitos:
- incio da contagem do prazo prescricional;
- possibilidade de imediata inscrio do declarante em dvida ativa;
- impossibilidade de o declarante gozar dos benefcios da denncia espontnea;
- impossibilidade de o declarante obter certido negativa de dbitos.
O prazo decadencial e as contribuies para a seguridade social
O art. 45 da Lei 8.212/1991 estipula um prazo decadencial de dez anos para a realizao do
lanamento das contribuies para financiamento da seguridade social
Em recente julgado, o Superior Tribunal de Justia considerando que o dispositivo veiculou matria
reservada a lei complementar, considerou-o, formalmente inconstitucional. Pela extrema relevncia do
Acrdo, transcreve-se sua Ementa (grifou-se):
CONSTITUCIONAL, PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. INCIDENTE DE
INCONSTITUCIONALIDADE. DO ARTIGO 45 DA LEI 8.212, DE 1991. OFENSA AO ART. 146, III,
B, DA CONSTITUIO.
1. As contribuies sociais, inclusive as destinadas a financiar a seguridade social (CF, art. 195),
tm, no regime da Constituio de 1988, natureza tributria. Por isso mesmo, aplica-se tambm a elas o
disposto no art. 146, III, b, da Constituio, segundo o qual cabe lei complementar dispor sobre
normas gerais em matria de prescrio e decadncia tributrias, compreendida nessa clusula
inclusive a fixao dos respectivos prazos. Conseqentemente, padece de inconstitucionalidade
formal o artigo 45 da Lei 8.212, de 1991, que fixou em dez anos o prazo de decadncia para o
lanamento das contribuies sociais devidas Previdncia Social.
2. Argio de inconstitucionalidade julgada procedente. (AI no REsp 616348, Corte Especial, Rel
Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI, DJU de 15/10/2007)
A deciso unnime, diga-se de passagem - fruto de controle difuso de constitucionalidade,
somente tendo eficcia para as partes no processo, no impedindo que a fazenda pblica continue
utilizando o prazo de dez anos nos demais casos concretos. Alm disso, por versar sobre matria de fundo
constitucional, h de se aguardar um pronunciamento do Supremo Tribunal Federal sobre a questo.
Em concursos pblicos, contudo, o precedente de cobrana bastante provvel, de onde decorre a
necessidade de uma ateno especial dos candidatos.
2.0 - Prescrio
Opera-se a prescrio quando a Fazenda Pblica no prope, no prazo legalmente estipulado, a ao
de execuo fiscal para obter a satisfao coativa do crdito tributrio.
Com a notificao, o lanamento est constitudo, mas no que ele est definitivamente
constitudo, uma vez que facultado ao sujeito passivo impugnar o lanamento realizado. Por
conseguinte, tem-se uma situao em que no se conta decadncia porque a Administrao j exerceu
seu direito nem prescrio por conta da ausncia de definitividade do lanamento efetuado.
No havendo pagamento ou impugnao ou, em havendo esta, concludo o processo administrativo
fiscal e ultrapassado o prazo para pagamento do crdito tributrio sem que o mesmo tenha sido realizado,
comea a fluir o prazo prescricional.
Tambm no que concerne prescrio, a Lei 8.212/1991 tentou dobrar o prazo previsto no CTN. No
art. 46 da Lei, afirma-se que o direito de cobrar os crditos da Seguridade Social, constitudos na forma
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
76
do artigo anterior, prescreve em 10 (dez) anos.
Registre-se que apesar de na deciso do Superior Tribunal de Justia em que foi declarada a
inconstitucionalidade do prazo decadencial (art. 45 da Lei 8.212/1991) de dez anos no haver sido
discutido o prazo prescricional (art. 46 da Lei 8.212/1991), os mesmos argumentos induzem a uma
provvel futura pronncia de invalidade tambm desta regra (AI no REsp 616348).

Interrupo do prazo prescricional
Os casos de interrupo do prazo prescricional esto enumerados no art. 174 do CTN da seguinte
forma:
Art. 174. (...)
(...)
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
II pelo protesto judicial;
III por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do
dbito pelo devedor.

Nos trs primeiros casos, a interrupo ocorre em decorrncia de ato praticado na seara judicial.
Somente na ltima hiptese (confisso de dvida) aparece a expresso ainda que extrajudicial,
possibilitando a interrupo na seara administrativa.
A ltima hiptese tambm merece um destaque especial por configurar a nica situao de
interrupo que pode decorrer de iniciativa do prprio devedor, pois, conforme se pode verificar em todos
os demais casos, a interrupo decorre de ato em que o credor manifesta sua inteno de receber o
crdito, demonstrando no estar inerte.
O Despacho do Juiz que Ordenar a Citao em Execuo Fiscal
O dispositivo que hoje prev a interrupo do prazo prescricional pelo despacho do juiz que
ordenar a citao em execuo fiscal tem sua atual redao dada pela Lei Complementar 118/2005. At
ento, o CTN previa que a interrupo ocorreria pela citao pessoal feita ao devedor.
A redao anterior criava um conflito com o art. 8., 2., da Lei 6.830/1980 (Lei das Execues
Fiscais), em cuja redao se afirmava que o despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a
prescrio. O Superior Tribunal de Justia entendia que, em se tratando de execues fiscais da dvida
ativa de natureza tributria, o dispositivo no poderia ser aplicado, uma vez a Lei das Execues Fiscais
ordinria e, quando da sua edio (1980), o CTN j possua status de lei complementar (STJ AGREsp.
323.442/SP).
A prevalncia da redao anterior do CTN possibilitava ao devedor fugir citao pessoal, de
forma a manter artificiosamente a fluncia do prazo prescricional. Tal situao era por demais injusta
para a Fazenda Pblica, pois, mesmo agindo (propondo a ao de execuo fiscal), poderia ver seu direito
perecer por algo que lhe alheio (a fuga do devedor).
Com a alterao, o CTN e a LEF se tornaram compatveis, de forma a no haver mais qualquer
dvida sobre a citada regra de interrupo.
O Protesto Judicial e a Constituio em Mora
O protesto judicial e a adoo de atos que constituam em mora o devedor no so, na prtica, meios
77
utilizados pela Fazenda Pblica para manifestar seu interesse em receber o montante objeto de
lanamento. A medida tomada no caso de inadimplncia logo o ajuizamento da ao de execuo fiscal.
importante saber, contudo, que qualquer medida judicial adotada pelo credor, demonstrando que
no est inerte e que deseja receber o valor lanado, constituir em mora o devedor, restituindo ao credor
o prazo prescricional na sua integralidade. Esto includas na regra, alm dos protestos judiciais (citados
redundantemente no inciso II, pois j alcanados pelo genrico inciso III), as interpelaes e notificaes
judiciais, bem como os arrestos e demais medidas cautelares.
Confisso de Dvida
A quarta hiptese de interrupo do prazo prescricional d-se por qualquer ato inequvoco ainda
que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Conforme comentado anteriormente, essa hiptese possui duas peculiaridades importantes: a
nica que pode ocorrer extrajudicialmente e a nica que pode se verificar por iniciativa do devedor.
Os casos mais comuns de verificao concreta da hiptese se do no pedido de parcelamento e no
de compensao do dbito, pois quem solicita tais providncias demonstra concordar com a existncia do
dbito, de forma que, mesmo sem que o credor envide esforos concretos para a satisfao do seu crdito,
ter o prazo integralmente restitudo.
Curiosamente, com a formulao do pedido de parcelamento do dbito, ocorre a interrupo do
prazo prescricional; com o deferimento do pedido, a exigibilidade do crdito estar suspensa o que,
conforme se ver no item a seguir, tambm suspender o prazo de prescrio. Assim, a Fazenda
Pblica, alm de contar com a devoluo integral do prazo (decorrncia da interrupo) tambm, ter,
caso deferido o pleito, a paralizao da fluncia do prazo que lhe foi devolvido (conseqncia da
suspenso)
Apesar de demonstrar concordncia com o dbito objeto de confisso, nada impede a formulao
posterior de pedido de restituio, pois a restituio de valores indevidamente recolhidos deve ser feita
independentemente de prvio protesto (CTN, art. 165), sendo irrelevante, para efeito de restituio, o
estado de esprito ou as razes ntimas do devedor no momento do pagamento.
Suspenso do prazo prescricional
No subitem anterior, afirmou-se que, ocorrida uma causa de interrupo do prazo de prescrio,
este integralmente devolvido ao credor. Trata-se de um fenmeno instantneo, de forma que o prazo
interrompido e, logo aps, volta a fluir pelo seu total.
Nos casos de suspenso, o prazo fica sem fluir durante o tempo em que durar a respectiva causa e,
cessada esta, volta ao seu curso apenas pelo que lhe faltava.
O CTN no prev expressamente as hipteses de suspenso da fluncia do prazo prescricional.
Entretanto, tem-se entendido, com base em diversos fundamentos que o fenmeno ocorre nas seguintes
hipteses:
a) a concesso de moratria, parcelamento, remisso, iseno e anistia em carter individual e
mediante procedimento fraudulento do beneficirio (nestes casos o prazo ficar suspenso at a
revogao do favor);

b) as causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio previstas no art. 151 do CTN
(nestes casos a suspenso durar at que o crdito volte a ser exigvel);

c) a inscrio do crdito tributrio em dvida ativa (a suspenso durar 180 dias ou at a
distribuio da ao de execuo fiscal, se esta ocorrer primeiro);

d) a ordem judicial suspendendo o curso da execuo fiscal, enquanto no for localizado o devedor
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
78
ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora (neste caso a suspenso deve durar um
ano, aps o qual o processo ser arquivado).

Questes
1. (CESPE/Procurador Federal/2004) A decadncia, em direito tributrio, refere-se ao direito de constituir
o crdito tributrio, no sendo o prazo decadencial sujeito a suspenso ou interrupo
2 (CESPE/Advogado da Unio/2002) A despeito das controvrsias tericas que cercam os institutos da
prescrio e da decadncia no direito civil, no direito tributrio a doutrina considera que a segunda
fulmina o direito de o fisco efetuar o lanamento do tributo; conseqentemente, correto afirmar que a
decadncia, via de regra, no atinge os chamados lanamentos por homologao
3. (ESAF/ GESTOR MG/ 2005) Com a lavratura de auto de infrao, considera-se definitivamente
constitudo o crdito tributrio.
4. (ESAF/ GESTOR MG/ 2005) Com a lavratura de auto de infrao, considera-se constitudo o crdito
tributrio.
5 72. (ESAF Auditor Tesouro Municipal Recife 2003) Sobre prescrio e decadncia em direito
tributrio, julgamento realizado pelo Supremo Tribunal Federal em 6 de outubro de 1982 considerou que,
com a lavratura do auto de infrao, consuma-se (1)............................ do crdito tributrio; que, por outro
lado, a decadncia (2)........................ no perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela
e at que flua o prazo para a interposio do recurso administrativo, ou enquanto no for decidido o
recurso dessa natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre prazo para
(3)........................, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo para (4).....................; decorrido o prazo para
interposio do recurso administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o recurso administrativo
interposto pelo contribuinte, h a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o artigo 174 do
Cdigo Tributrio Nacional, comeando a fluir, da, o prazo de (5)................. da pretenso do fisco.
Assinale a opo que preenche corretamente os espaos numerados e pontilhados do texto.
a) (1) a constituio (2) admissvel (3) decadncia (4) decadncia (5) prescrio.
b) (1) a constituio definitiva (2) no admissvel (3) prescrio (4) decadncia (5) prescrio.
c) (1) o lanamento (2) s admissvel (3) decadncia (4) prescrio (5) prescrio.
d) (1) o aperfeioamento (2) no se verifica (3) prescrio (4) prescrio (5) prescrio.
e) (1) a constituio provisria (2) s ocorre (3) prescrio (4) exigibilidade do crdito tributrio (5)
prescrio.
6 (ESAF Procurador da Fazenda Nacional/2004) Julgue os itens abaixo segundo o entendimento
atualmente dominante no Superior Tribunal de Justia e marque, a seguir, a opo que apresenta a
resposta correta.
I. No caso de tributo lanado por auto de infrao, diz-se definitivamente constitudo o crdito tributrio
depois de fludo o prazo para interposio do recurso administrativo, sem que ele tenha ocorrido, ou
decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte, comeando a fluir, da, o prazo de
prescrio da pretenso do Fisco.
II. Na pendncia do julgamento de impugnao ou recurso administrativo apresentado tempestivamente,
no correm nem prescrio nem decadncia.
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7 (ESAF/AFRFB/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja
verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia.
( ) A Lei de Execuo Fiscal (LEF) prev que a inscrio em dvida ativa suspende o curso do prazo
prescricional.
( ) O Cdigo Tributrio Nacional no prev essa suspenso.
( ) O STJ entende que a suspenso do prazo prescricional prevista na LEF sofre as limitaes impostas
pelo CTN.
8 (CESPE Procurador do MP junto ao TCM/GO 2007) A ao para a cobrana do crdito tributrio
prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva.
Constitui hiptese de suspenso da prescrio
(A) o despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal.
(B) o protesto judicial.
(C) qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor.
(D) a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
Gabaritos:
1 Errado
2 Certo
3 Errado
4 Certo
5 Alternativa C
6 I Certo; II - Certo
7 Certo; Certo; Certo
8 Alternativa D
EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
As causas de excluso so hipteses legais de impedimento constituio do crdito tributrio. Diante de
tais hipteses o lanamento no realizado, no havendo que se falar em crdito.
A decadncia tratada pelo CTN como forma de extino do crdito, mas como ela se constitui num
impeditivo ao lanamento por decurso de prazo, seria melhor enquadrada como hiptese de excluso.
No obstante este entendimento, tendo em vista a afirmao constante do art. 141 do Cdigo de que o
crdito tributrio somente se exclui nas hipteses previstas nesta Lei (CTN), no que concerne a provas de
concurso pblico, deve-se adotar a tese de que somente excluem o crdito a iseno e a anistia.
A iseno forma de excluso de crdito tributrio relativo a tributo, impedindo-o de ser lanado. J a
anistia exclui crdito tributrio relativo a infraes, impedindo o lanamento das respectivas multas.
Registre-se que a remisso (forma de extino do crdito) pode ser aplicvel tanto a tributos quanto a
multas.
Assim, se o Estado quer perdoar uma infrao cometida, mas cuja multa ainda no foi lanada, deve
conceder anistia (impede-se o lanamento). Todavia, se o Estado quer perdoar uma infrao cometida,
cuja multa j foi lanada, deve conceder remisso (extinguindo-se um crdito j existente).
ARTIGO 175
Art. 175. Excluem o crdito tributrio:
I - a iseno;
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
80
II - a anistia.
EXTINO DO CRDITO = REMISSO TRIBUTOS E MULTAS
Aqui o crdito existe, mas por
liberalidade o Estado edita uma lei
e perdoa o sujeito passivo.
EXCLUSO DO CRDITO
= ANISTIA MULTAS
Impede que a multa seja lanada
= ISENO TRIBUTOS
Impede que o tributo seja lanado
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.
Por exemplo: a concesso de iseno do imposto sobre a renda (obrigao principal), no livra o
particular de entregar a respectiva declarao (obrigao acessria). No se aplica aqui a mxima
segundo a qual o acessrio segue o destino do principal.
ARTIGO 176
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as
condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua
durao.
Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em
funo de condies a ela peculiares.
Reafirmao da regra constante do art. 150, 6 da CF/88. Como o patrimnio pblico indisponvel,
no se admite a dispensa de pagamento do tributo por outro ato seno a lei. Mesmo nos casos em que o
Estado firma contrato prometendo iseno a uma empresa que decida por se instalar em determinado
local, a iseno somente existir se e quando for prevista em lei.
Recorde-se que, quanto ao ICMS, a sistemtica de concesso de isenes bastante diversa, dependendo
de convnios entre os Estados e DF e de ratificao do Governador mediante decreto (CF, art. 155, 2,
XII, g).
ARTIGO 177
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva:
I - s taxas e s contribuies de melhoria;
II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
O dispositivo, por comear com a clusula salvo disposio de lei em contrrio, no impede a
concesso de iseno nas hipteses dos incisos. Apenas se afirma que a iseno no ser
automaticamente extensiva a tais hipteses.
Assim, se a lei concede iseno do IPTU, tal iseno no automaticamente extensiva para a taxa pela
coleta de lixo. No entanto, se assim desejar o legislador, basta acrescentar um artigo na lei expressamente
estendendo o benefcio para a taxa, no havendo nesta previso qualquer agresso ao CTN.
ARTIGO 178
Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser
revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.
A iseno pode ser revogada a qualquer tempo, mas se for condicionada e por prazo certo gera direito
adquirido para quem satisfizer as condies.
ARTIGO 179
Art. 179. A i seno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da
autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das
condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso.
81
1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser
renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro
dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno.
2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto
no artigo 155.
Aqui se fala em iseno concedida em carter individual, onde o sujeito comprova os requisitos.
A iseno concedida em carter individual no gera direito adquirido, podendo ser revogada (no sentido
de anulada) a qualquer tempo. Aplica-se, no caso, com as devidas adaptaes, a regra que o art. 155 do
CTN estabelece para a moratria.
ARTIGO 180
Art. 180. A ani sti a abrange exclusivamente as infraes cometidas anteri ormente vigncia da lei
que a concede, no se aplicando:
No faria sentido perdoar infraes futuras, o que poderia servir como um incentivo oficial prtica de
atos ilcitos.
Obviamente, como as causas de excluso so hipteses que impedem a realizao do lanamento e, por
conseguinte, a constituio de crdito tributrio, no possvel a concesso de infrao que j foi objeto
de lanamento. Se j h crdito, a eventual concesso de perdo ter que extingui-lo, tomando a forma de
remisso.
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao,
sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais
ou jurdicas.
No incio do inciso I o legislador estipula uma regra sem excees: atos que constituem ilcito penal
(crime ou contraveno) e atos praticados com dolo, fraude ou simulao no podem ser anistiados.
Contraditoriamente, no inciso II, a clusula salvo disposio em contrrio acaba por abrir um indevido
espao para a concesso de anistia s infraes resultantes de conluio. Ora, no existe conluio sem dolo!
De qualquer maneira, em face de a regra do inciso II ser especial ela deve ser aplicada com prevalncia
sobre a regra geral do inciso I. Por conseguinte, devem ser consideradas verdadeiras em provas de
concurso pblico as assertivas que afirmem que a lei pode conceder anistia para as infraes resultantes
de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
ARTIGO 181
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com
penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja
atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.
O dispositivo destinado ao legislador ordinrio que pode optar em conceder uma anistia em carter
geral ou restringi-la com base nos parmetros estipulados no inciso II.
ARTIGO 182
Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho
da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das
condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
82
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando
cabvel, o disposto no artigo 155.
Novamente se reafirma a regra relativa possibilidade de concesso de um benefcio fiscal (desta feita a
anistia) em carter geral ou individual. Da mesma forma que foi estipulada para a moratria, remisso e
iseno, quando a anistia concedida em carter individual no gera direito adquirido, podendo ser
revogada (no sentido de anulada) a qualquer tempo. Tambm neste caso, aplica-se, com as devidas
adaptaes, a regra que o art. 155 do CTN estabelece para a moratria.
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
So garantias as regras que asseguram direitos. Em matria tributria, as garantias facilitam a entrada do
Estado no patrimnio particular para receber a prestao relativa ao tributo. Assim, todas as normas que
sujeitam o patrimnio e as rendas do particular ao alcance do Estado na cobrana do tributo so
consideradas garantias do crdito tributrio.
So privilgios as regras que pem o crdito tributrio numa posio de vantagem quanto aos demais.
Como ser detalhado a seguir, nos processos em que ocorre uma cobrana coletiva de crditos (falncia,
recuperao judicial, inventrio, arrolamento etc.), os credores so ordenados em listas de forma que os
primeiros tero prioridade no recebimento do que lhe devido. Nestas listas o credor tributrio aparece
numa posio bastante vantajosa com relao maioria dos demais credores. As regras que prevem tal
posicionamento favorecido do CT so chamadas de privilgios do crdito tributrio.
ARTIGO 183
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio no exclui outras que
sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se
refiram.
As garantias deste artigo constituem um rol exemplificativo, sendo aplicveis a todos os tributos, o que
no impede que sejam criadas outras espcies de garantias para outros tributos cujas naturezas ou
caractersticas asjustifiquem.
Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem
a da obrigao tributria a que corresponda.
Se para a concesso de determinado benefcio fiscal, a Administrao exige uma garantia real (por
exemplo, uma hipoteca), isso no vai fazer com que o crdito tributrio passe a ser considerado
hipotecrio. Na lista dos credores, o Fisco continua na sua posio original, pois a natureza da garantia
atribuda ao crdito no lhe retira a natureza essencialmente tributria.
ARTIGO 184
Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei,
responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou
natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de
inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados
unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
Este artigo traz, at determinado ponto, uma regra vlida para todos os ramos do direito e, mais a frente,
traz uma vantagem a mais para o Fisco.
A regra que vale para todos os ramos do Direito que o patrimnio do sujeito e suas rendas respondem
por suas dvidas. A vantagem do Fisco que ficam sujeitos responsabilizao pelos crditos tributrios
83
a cargo do sujeito passivo os bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade, que, em se tratando de execues comuns, ficam a salvo da possibilidade de penhora.
ARTIGO 185
Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito
passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens
ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita.
O dispositivo institui uma presuno de fraude contra o sujeito passivo inscrito em dvida ativa que
comear a dilapidar seu patrimnio sem reservar bens que garantam a possibilidade de pagamento do
crdito inscrito.
Ateno para o fato de que a LC 118/2005 retirou do Cdigo a exigncia de que o crdito inscrito
estivesse em fase de execuo para que as alienaes e oneraes mencionadas sejam consideradas
fraudulentas. Hoje, o marco temporal que delimita a partir de quando a presuno de fraude pode ser
aplicada a inscrio em dvida ativa.
ARTIGO 185-A
Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora
no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e
direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem
registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras
do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a
ordem judicial.
O artigo, introduzido pela LC 118/2005, traz para o mbito da execuo fiscal o instituto denominado
pela doutrina de penhora on line que visa a dar mais efetividade ao processo de execuo e que surgiu
inicialmente no mbito do processo trabalhista.
Ajuizada a ao de execuo fiscal, esta distribuda para um juiz competente que determina a citao do
devedor, determinando-lhe o pagamento do crdito no prazo de cinco dias ou o oferecimento de bens
penhora. Caso o devedor executado no tome qualquer providncia, sero procurados bens penhorveis e,
na hiptese de insucesso desta busca, o juiz determina a indisponibilidade dos seus bens e direitos. Do
fato de a deciso ser preferencialmente comunicada por meio eletrnico, vem a denominao de
penhora on-line dada pela doutrina.
1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz
determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite.
Obviamente no se deve bloquear bens e direitos em valor superior ao montante exigvel, pois a
execuo, por princpio, deve fluir da maneira menos onerosa para o devedor, que tem o legtimo
interesse de manter sua vida econmico-financeira em andamento.
2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro
imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido.
Este 2 tenta dar efetividade ao mandamento do 1, pois somente tendo em mos a lista dos bens e
direitos tornados indisponveis possvel ao juiz levantar a indisponibilidade que exceder o montante do
dbito.
ARTIGO 186
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua
constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
84
A LC 118/2005 alterou o dispositivo acrescentando-lhe algo que j vinha prevalecendo na jurisprudncia.
Nessa linha, apesar de a redao original do dispositivo colocar frente dos crditos tributrios os
crditos trabalhistas, o judicirio j entendia que a preferncia dos crditos trabalhistas tambm seria
aplicvel para os crditos decorrentes da legislao do trabalho (acidentrios). Hoje a norma legal j
incorpora o raciocnio.
Pargrafo nico. Na falncia:
Neste ponto aparecem as mais importantes modificaes trazidas ao CTN como decorrncia da Nova Lei
de Falncias (Lei 11.101/2005). No processo de falncia, existe uma cobrana coletiva de crditos, tendo
uns preferncia sobre outros, tal ordem diferente daquela seguida em outras espcies de processo em
que se verificam cobranas coletivas. O pargrafo nico ora estudado detalha tais diferenas.
I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos
termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado;
Dentro do processo de falncia, o crdito tributrio no vai ter preferncia aos crditos extraconcursais,
isto , os crditos que surgirem aps a decretao da falncia e como decorrncia da administrao da
prpria massa falida. Por exemplo, o administrador judicial da massa falida remunerado e seus crditos,
como surgem aps a decretao da falncia, so considerados extraconcursais, tendo preferncia sobre o
CT.
II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do
trabalho; e
A Nova Lei de Falncias, regulando o dispositivo, estabeleceu o limite de 150 salrios mnimos por
credor.
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados
Multa tributria no tributo, mas crdito tributrio. Antes da LC 118 no se fazia distino entre
tributo e multa com relao ao grau de preferncia. Agora as multas tributrias vo para o fim da fila,
s ficando frente dos crditos denominados de subordinados.
Pelo exposto, na falncia a lista de preferncia fica da seguinte forma:
= Crditos derivados da Legislao do Trabalho (150 salrios mnimos por credor) e os
Crditos de acidente de trabalho
= Crditos com Garantia Real, at o limite do bem gravado
= Crditos Tributrios
() Multas Tributrias

=Crditos Quirografrios
=Multas contratuais, penas pecunirias por infrao lei penal administrativa, inclusive as
Multas Tributrias.
=Crditos Subordinados
Registre-se que no foram includos na lista, porque devem ser pagos imediatamente, sem se sujeitar ao
concurso ora estabelecido, os crditos extraconcursais e as importncias passveis de restituio, nos
termos da lei falimentar.
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ARTIGO 187
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em
falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento.
Este artigo fala num conjunto de processos em que h cobrana coletiva de crdito. Nestes processos h o
que a doutrina chama de juzo universal. Assim, o juzo da falncia universal e os credores, aps a
decretao da falncia do devedor, no mais ajuizaro contra este execues individuais, devendo
simplesmente habilitar seu crdito no juzo universal que atrai todas as execues. A exceo
universalidade do juzo exatamente a execuo do crdito tributrio (execuo fiscal), que continua
sendo realizada pela Fazenda Pblica no seu foro privativo.

Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico,
na seguinte ordem:
I - Uni o;
O legislador tributrio previu um concurso de preferncia entre os estes tributantes, atribuindo aos entes
maiores preferncia sobre os entes menores. Alguns dizem que esta preferncia no deveria existir por
conta do princpio federativo, mas ficou acatada a tese de que natural dar-se preferncia ao ente maior
at porque o montante porventura pago vai reverter em funo de toda coletividade, e no de uma parcela
de seu territrio.
Cuidado!
Na lei de execues fiscais, ao lado de cada ente federado, aparecem, com o mesmo grau de preferncia,
suas Autarquias.
II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
A expresso pr-rata significa mediante rateio proporcional.
Por exemplo:
Uma empresa, cuja falncia foi decretada, paga os crditos que tm preferncia sobre o tributrio e, para a
quitao destes, dispe de R$ 2.000.000,00. Entretanto, suponha-se que seus dbitos ultrapassam o valor
disponvel, conforme os dados abaixo dispostos. Nesta situao. o concurso entre pessoas jurdicas de
direito pblico resultar no seguinte:
UNIO PERNAMBUCO SO PAULO PARABA CAMPINA GRANDE
A PAGAR R$ 1.000.000 R$ 1.000.000 R$ 2.000.000 R$ 7.000.000 R$ 2.000.000
R$ 10.000.000
PAGO R$ 1.000.000 R$ 100.000 R$ 200.000 R$ 700.000

Perceba-se que o Municpio de Campina Grande no receber nada, tendo em vista o fato de os credores
que tm vantagem no concurso exaurirem todo o ativo da entidade falida.
ARTIGO 188
Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do
processo de falncia
Decretada a falncia, os crditos relativos a obrigaes surgidas at a decretao sero ordenados
conforme j estudado (so crditos concursais). Aqueles crditos cujos fatos geradores se verificarem
aps a decretao da falncia (ou seja, no curso do processo de falncia) sero considerados
extraconcursais e, por conseguinte, devem ser pagos com prioridade sobre todos os crditos concursais.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
86
1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes ao processo competente, mandando
reservar bens suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia
da instncia por outra forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens reservados, o representante da
Fazenda Pblica interessada.
Se o crdito tributrio extraconcursal foi contestado, no vai o juiz da falncia decidir a matria, devendo
as partes serem remetidas ao rgo (administrativo ou judicial) competente para dirimir a controvrsia
tributria, adotando-se a precauo de efetuar a garantia da instncia.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata.
Com a Nova Lei de Falncias, a antiga concordata foi substituda pela moderna recuperao judicial
ARTIGO 189
Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitados em i nventri o ou arrol amento,
ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu
esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou arrolamento.
Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do disposto no 1 do artigo
anterior.
Se na morte da empresa (falncia) so aplicveis regras protetivas do crdito, conforme j analisado, algo
semelhante vai acontecer quando a pessoa natural morre (falece) e, como decorrncia, aberta a sucesso
e instaurado um processo de inventrio destinado ao pagamento dos credores e partilha dos bens
eventualmente restantes.
Entenda-se como arrolamento um inventrio simplificado e que, nos dois procedimentos, h a
preferncia do crdito tributrio sobre os demais.
ARTIGO 190
Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a
cargo de pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da
liquidao.
Os artigos 191, 192 e 193 do CTN voltam a falar em garantias do crdito tributrio.
No adiantaria, por exemplo, dizer que, num processo de inventrio, o crdito tributrio prefere a
qualquer outro se fosse possvel ao juiz do inventrio determinar a repartio dos bens (partilha) sem
verificar se as obrigaes tributrias esto cumpridas.
Justamente para garantir que as normas anteriores vo ser cumpridas, o CTN coloca algumas exigncias.
ARTIGO 191
Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de qui tao de todos os tri butos.
ARTIGO 191-A
Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os
tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei.
Normalmente, o contribuinte para ter o benefcio previsto em lei, precisa comprovar que no deve nada
ao Fisco e para isso precisa de uma Certido Negativa de Dbito. A lei equipara a uma certido negativa
aquelas certides positivas em que a exigibilidade do crdito esteja suspensa, ou cujo crdito no esteja
vencido, ou ainda quando esteja em curso a cobrana executiva com penhora efetivada (CTN, art. 206). A
certido emitida nestas hipteses denominada Certido Positiva com Efeito de Negativa.
Em todos estes casos o devedor comprova a quitao do tributo, o que demonstra que quitao, no
dispositivo ora analisado, no significa pagamento, mas sim regularidade.
87
Dessa forma, se o contribuinte parcelou o CT, suspendendo-lhe a exigibilidade, enquanto estiver em
dia com o pagamento das parcelas, h o direito a certido positiva com efeitos de negativa e, se for o
caso, o contribuinte no est impedido de obter a recuperao judicial.
ARTIGO 192
Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova da
quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.
Conforme j explicado, trata-se de mais uma regra protetiva que visa a conferir eficcia s regras de
privilgio do crdito tributrio estabelecidas pelo CTN.
ARTIGO 193
Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar
proposta em concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os
tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.
Traz uma disposio relativa contratao na Administrao Pblica, mas na prtica a Lei de Licitaes
(Lei 8.666) exige mais do que est aqui.
Lei de Licitaes Exigncia de comprovao de regularidade fiscal, o que importa a necessidade
de que o licitante demonstre que est em situao de regularidade (quitao) no que concerne a todos os
tributos devidos s diversas Fazendas Pblicas.
CTN Exigncia de quitao de tributos devidos Fazenda Pblica interessada relacionados com a
atividade em cujo exerccio o licitante contratada.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Este Ttulo do CTN dividido em 3 Captulos seguindo uma seqncia lgica:
FISCALIZAO DVIDA ATIVA CERTIDES NEGATIVAS

Verifica o
cumprimento das
obrigaes tributrias
Providncias que o
Estado deve tomar
quando verificar que as
obrigaes no foram
cumpridas
Dar para as pessoas que
cumpriram suas obrigaes
os benefcios previstos em lei
Registre-se que objetivo da fiscalizao no apenas descobrir o cometimento de ilicitudes com o escopo
de puni-las, mas tambm gerar risco para quem pratica tais ilcitos, de forma a estimular o cumprimento
espontneo das obrigaes.
ARTIGO 194
Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em carter geral, ou
especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes das
autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao.
Da mesma forma das garantias e privilgios, o legislador percebeu que os tributos so diferentes e
diferentes so os poderes que a autoridade fiscal necessita para fiscalizar, por exemplo, o ITR e o II.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
88
Como os tributos so diferentes, a lei vai dizer, em carter geral ou especfico, a competncia e os
poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao.
Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal.
Por exemplo, a Igreja tambm pode ser fiscalizada, porque apesar de imune, ela no pode se furtar da
fiscalizao.
ARTIGO 195
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos
comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes
das operaes a que se refiram.
Os livros fiscais so sigilosos, mas tal sigilo no pode ser oposto ao Fisco, uma vez que a prpria
Constituio Federal faculta aos entes tributantes conhecer da vida econmico-financeira do contribuinte
com o objetivo de graduar os tributos de acordo com a sua capacidade econmica (CF, art. 145, 1).
ATENO:
Segundo o STJ, existem livros fiscais obrigatrios e opcionais. Se o Fisco requisita um livro obrigatrio e
o contribuinte no o apresenta, ele ser punido. Se o Fisco requisita um livro opcional, se o contribuinte
tem o livro este deve ser obrigatoriamente apresentado. Desta forma, se o livro opcional o contribuinte
pode t-lo ou no, mas se o tiver, a apresentao, mediante requisio, obrigatria.
ARTIGO 196
Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao
lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao
aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um dos
livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia
autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.
Aqui est a obrigao de, quem est presidindo a fiscalizao, formalizar o incio do procedimento, o que
normalmente acontece com a lavratura do TIF Termo de Incio de Fiscalizao ou TIAF Termo de
Incio da Ao Fiscal.
Tal formalidade essencial porque a data do incio do procedimento deve ser precisamente identificada
pois a partir dela podem ser definidos:
- o termo inicial do prazo decadencial para lanamento do tributo, nos casos do art. 173, pargrafo nico
do CTN;
- o fim da possibilidade de o fiscalizado gozar dos benefcios da denncia espontnea, nos termos do art.
138, pargrafo nico do CTN;
- o termo inicial do prazo para a concluso das diligncias de fiscalizao, conforme previsto no prprio
artigo 196, ora estudado.
ARTIGO 197
Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as
informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:
I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
89
II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III - as empresas de administrao de bens;
IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V - os inventariantes;
VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII - quai squer outras enti dades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso.
A doutrina v esta disposio como uma obrigatoriedade da sociedade contribuir com o Estado dando-lhe
as informaes necessrias fiscalizao. As pessoas listadas tm acesso a informaes privilegiadas
sobre fatos que podem constituir fatos geradores de tributos e por isso so obrigadas a passarem estas
informaes ao Fisco (mediante intimao escrita).
Inclusive a lei que trata dos crimes contra a ordem tributria diz que crime deixar de atender uma
requisio feita por autoridade fiscal.
Esta lista de pessoas obrigadas a prestar informaes exemplificativa j que o inciso VII possibilita ao
legislador ordinrio expressamente estender tais obrigaes a quaisquer outras pessoas.
Somente ficam de fora de tal obrigatoriedade aquelas pessoas que, por dever decorrente de cargo, ofcio,
funo, ministrio, atividade ou profisso, so obrigadas a manter sigilo, nos termos previstos no
pargrafo subseqente.
Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes quanto a fatos
sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso.
ARTIGO 198
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda
Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou
financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.
Quando se trabalha num rgo de fiscalizao, tem-se acesso a informaes extremamente privilegiadas e
que, se divulgadas, podem causar srios danos materiais e morais pessoa a quem se referem as
informaes. neste contexto que surgem as rgidas regras relativas ao sigilo fiscal, impondo Fazenda
Pblica e aos seus servidores o dever de manter sigilo acerca das informaes obtidas em razo do ofcio
sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado
de seus negcios ou atividades.
1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:
I requi si o de autoridade judiciria no interesse da justia;
Se o juiz requisitar informaes, a autoridade fiscal deve repass-las (registre-se que requisitar tem o
sentido de ordenar, e no de apenas solicitar).
II sol i ci taes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja
comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o
objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa.
Notar que o termo usado foi solicitar porque no se trata de ordem, mas de pedido que ser analisado
pela autoridade fiscal, de acordo com os parmetros estabelecidos pelo prprio inciso II.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
90
2o O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante
processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante
recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
Regras meramente procedimentais, disciplinando a transferncia de sigilo de forma a minorar a
possibilidade de vazamento de informaes.
3o No vedada a divulgao de informaes relativas a:
Essas excees no tratam de mera transferncia de sigilo, como nos caso do 1, mas de divulgao.
Aqui a informao deixa de ser sigilosa, podendo inclusive ser publicada na imprensa.
I representaes fiscais para fins penais
Por exemplo: um auditor est fazendo uma fiscalizao e encontra algo que configura crime. Ele deve
formular representao ao Ministrio Pblico para que este, titular nico da ao penal pblica, oferea a
denncia.
Pela lei 9.430/96, se a autoridade fiscal verificar a prtica de crimes contra a ordem tributria, definidos
nos arts. 1. e 2. da Lei n. 8.137, de 1990, a representao somente pode ser formulada aps proferida a
deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente. O
objetivo evitar que uma deciso administrativa afirme a inexistncia de determinado crdito cujo
suposto devedor j enfrenta processo criminal (s vezes at j estando condenado) pela sonegao de tais
valores (administrativamente tidos por indevidos).
II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
III parcelamento ou moratria
A lista dos inscritos em DA e dos sujeitos passivos beneficiados por parcelamento ou moratria
publicada no Dirio Oficial o que, se no fosse a regra ora estudada, configuraria quebra de sigilo fiscal.
ARTIGO 199
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o
mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma
estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
Autorizao de permuta de informaes entre rgos tributantes, mediante lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios,
poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de
tributos.
Regra semelhante do caput, sendo, no entanto, referente troca de informaes entre Estados-naes,
desde que haja a celebrao de tratados, acordos ou convnios. Perceba-se que, nos termos do Cdigo,
somente a Unio Federal (e no os Estados, DF ou Municpios) pode permutar as informaes
diretamente com os Estados estrangeiros.
ARTIGO 200
Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal,
estadual ou municipal, e reci procamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas
funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se
configure fato definido em lei como crime ou contraveno.
91
Este artigo decorre da previso constitucional que assegura a precedncia das autoridades fiscais sobre os
demais setores da administrao pblica na sua rea de atuao(CF, art. 37, XVIII), possibilitando que, se
necessrio, a fiscalizao faa uso da fora pblica para a garantia do exerccio de suas competncias
Reciprocamente significa que as autoridades administrativas estaduais podem requisitar, por exemplo,
fora pblica federal.
Apesar disto, as autoridades administrativas costumam fazer requisio na mesma esfera da federao,
isto , a Receita Federal requisita a Polcia Federal, o Fisco Estadual requisita a Polcia Militar.
DVIDA ATIVA
ARTIGO 201
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente
inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela
lei ou por deciso final proferida em processo regular.
Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo, a liquidez do crdito.
Dvida ativa nada mais do que um cadastro em que so registradas as pessoas que no pagaram os seus
dbitos tributrios no prazo estipulado.
A inscrio em dvida ativa tem por objetivo a obteno do ttulo executivo que vai fundamentar a ao
de execuo fiscal. No caso, o ttulo ser a famosa CDA- Certido de Dvida Ativa. Trata-se de ttulo
executivo extrajudicial uma vez que obtido fora da esfera jurisdicional.
ARTIGO 202
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar
obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio
ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja
fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da
inscrio.
Hoje o livro eletrnico, mas o linguajar usado pelo CTN ainda se refere a um livro de papel. Na prtica
estas regras so cumpridas de acordo com a tecnologia existente na atualidade
ARTIGO 203
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo,
so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser
sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo,
acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.
Nenhuma nulidade, nem a absoluta, deve ser declarada se no houver prejuzo. A ausncia de alguns
destes requisitos podem causar prejuzo para o devedor, prejudicando-lhe o direito de defesa. No entanto,
tratando-se de vcios meramente formais, no havendo prejuzo para o executado, a nulidade no ser
proclamada.
ARTIGO 204
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova
pr-constituda.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca,
a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
A presuno relativa justamente porque admite provas em sentido contrrio. A ttulo de exemplo, o
executado pode demonstrar que pagou o dbito que novamente lhe est sendo cobrado, apresentando a
guia de recolhimento do tributo no banco (como o DARF, na esfera federal), afastando a presuno que
militava em favor do crdito.
CERTIDES NEGATIVAS
ARTIGO 205
Art. 205. A l ei poder exigir que a prova da qui tao de determi nado tri buto, quando exigvel, seja
feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as
informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique
o perodo a que se refere o pedido.
A ttulo de exemplo, a Lei de Licitaes pode exigir certides negativas na fase de habilitao, com o
escopo de verificar a regularidade fiscal do licitante.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e
ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio.
Registre-se que no Brasil o prazo geral para a expedio de certides solicitadas em reparties pblicas
de 15 dias, mas no caso da certido negativa de dbito tributrio vale a regra especfica prevista no
dispositivo ora estudado (10 dias).
ARTIGO 206
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de
crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa.
Este artigo a base legal para a chamada Certido Positiva com efeito de Certido Negativa, expedidas
nos seguintes casos:
Crditos no vencidos;
Crditos objeto de cobrana executiva, quando j efetivada a penhora; ou
Crditos com exigibilidade suspensa.
ARTIGO 207
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de
tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de
direito, respondendo, porm, todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e
penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
Esta dispensa de prova de quitao s pode ser feita quando se tem uma real impossibilidade de se buscar
a certido.
Por exemplo, uma greve do rgo competente em fornecer a certido.
ARTIGO 208
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica,
responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso
couber.
93
Pela importncia e m redao do dispositivo, transcrevem-se os comentrios constantes do livro Direito
Tributrio Esquematizado acerca da situao:
Segundo o art. 208 do CTN, a certido negativa expedida com dolo ou fraude, que
contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio
que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Haver dolo quando o servidor, sabendo do erro que macula a certido, mesmo assim
a expede, normalmente visando ao benefcio da pessoa a que se refere o documento.
H fraude quando o servidor altera, maquia, simula, insere dados sabidamente
falsos na certido que est a expedir. Em qualquer caso, as conseqncias so as
mesmas.
A rigor, se uma certido negativa contm erro, porque ela deveria ser positiva. Por
conseguinte, se h erro na certido, este sempre contra a Fazenda Pblica, tendo
o CTN incidido em redundncia neste aspecto.
Se o erro no decorreu de dolo ou fraude do servidor que a expediu este no ser
responsabilizado.
Imagine-se, por exemplo, o caso de erro do prprio sistema informatizado, ou de o
servidor ter expedido a certido vista de documentos falsos que lhe foram
disponibilizados pelo interessado.
Entretanto, se o servidor agiu com dolo ou fraude (sendo corrompido, por exemplo)
ser pessoalmente responsabilizado pelo crdito tributrio e juros de mora
acrescidos.
O CTN foi extremamente infeliz ao classificar tal situao como geradora de
responsabilidade pessoal. Como j estudado, a responsabilidade pessoal exclusiva,
no aparecendo qualquer outra pessoa que responda subsidiariamente ou
solidariamente com o devedor.
No se est aqui a defender uma maior suavidade de tratamento do servidor que
criminosamente fraudou a emisso de certido. O problema que, se a
responsabilidade for considerada pessoal, o sujeito passivo do tributo estaria livre do
dever de pag-lo, o que um absurdo, uma vez que o mesmo provavelmente possui
uma capacidade econmica infinitamente superior do agente pblico. Alm disso, a
responsabilizao pessoal do servidor praticamente transformaria o pagamento do
tributo em sano por ato ilcito, o que contraria a definio constante do art. 3. do
CTN.
Assim, interpretando razoavelmente o dispositivo, pode-se afirmar que a
responsabilidade deve ser solidria entre o beneficirio da emisso de certido e o
servidor que a expediu.
Relembre-se que o ato doloso ou fraudulento praticado pelo servidor provavelmente
constitui crime e infrao aos seus deveres funcionais, conforme previsto no
respectivo estatuto. Por conta disso, e em homenagem ao princpio da separao das
instncias cvel, penal e administrativa, o pargrafo nico do art. 198 estatui que a
responsabilizao prevista no artigo no exclui a responsabilidade criminal e
funcional que no caso couber.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
94
Por fim, em face da controvrsia acerca da natureza pessoal ou solidria da
responsabilidade que o dispositivo estudado atribui ao servidor, repise-se que, em
provas de concurso pblico, assertiva que transcreva disposio literal de lei deve ser
considerada correta.
Sobre a matria ora estudada, a ttulo de exemplo, a ESAF, no concurso para Agente
Fiscal do Estado do Piau, realizado em 2002, considerou correta a seguinte
afirmao: O funcionrio que expedir certido negativa com dolo ou fraude,
contendo erro contra a Fazenda Pblica, ser pessoalmente responsvel pelo crdito
tributrio e juros de mora, no se excluindo a responsabilidade criminal e funcional
que no caso couber.
95
QUESTES SOBRE A MATRIA
1. (SEFAZ-CE/AFRE/2007) A iseno, prevista no Cdigo Tributrio Nacional como modalidade de
excluso do crdito tributrio, isto , no se permite nem sequer que haja a constituio do crdito
tributrio. Sobre ela, podemos fazer as seguintes afirmaes, com exceo de:
a) pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, em qualquer hiptese.
b) pode ser extensiva aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
c) salvo disposio de lei em contrrio, no se estende s taxas.
d) em determinadas situaes, efetiva-se por despacho da autoridade administrativa.
e) a lei que a conceder dever especificar, entre outros, as condies e requisitos exigidos para a sua
concesso.
2. (SEFAZ-CE/Analista Jurdico/2007) O crdito tributrio, face sua importncia como principal fonte
de receita no oramento pblico, cercado de diversos privilgios e garantias. Sobre esses, incorreto
afirmar-se que:
a) como regra, respondem pelo seu pagamento a totalidade dos bens e de rendas, de qualquer natureza ou
origem, do sujeito passivo.
b) na execuo fiscal, existe hiptese em que o juiz pode decretar a indisponibilidade dos bens e direitos
do sujeito passivo.
c) a existncia de um rol de disposies no Cdigo Tributrio Nacional pertinente s garantias e
privilgios do crdito tributrio no impede o surgimento posterior de outras, referentes a tributos
especficos, em suas respectivas leis de regncia.
d) nos casos de falncia, o crdito tributrio e todos os seus acrscimos legais encontram-se igualmente
posicionados na ordem de preferncia.
e) os crditos trabalhistas preferem ao crdito tributrio.
3. (PFN 2007.1) Indique a opo que preenche corretamente as lacunas das asseres abaixo.
1) Decorre do CTN que a multa tributria ________, na falncia, a mesma preferncia dos demais
___________ .
2) ___________ a dvida inscrita estar em fase de execuo, para que se presuma fraudulenta a alienao
de bem efetuada por ___________, em dbito para com a Fazenda Pblica.
a) tem / crditos tributrios / No precisa / sujeito passivo insolvente
b) tem / crditos / Precisa / sujeito passivo insolvente
c) no tem / dbitos / Precisa / sujeito passivo
d) no tem / crditos tributrios / No precisa / sujeito passivo insolvente
e) tem / crditos tributrios vencidos / Precisa / sujeito passivo
4. (ATM-Natal/2008) Acerca dos poderes da autoridade administrativa e sobre a certido de dvida ativa,
marque a nica opo correta.
a) Todas as pessoas naturais e jurdicas esto sujeitas fiscalizao tributria, inclusive aquelas que
gozam de imunidade tributria.
b) Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria os livros obrigatrios de escriturao
comercial e fiscal, limitado o exame aos pontos objeto da investigao. Contudo, no so sujeitos
fiscalizao os livros opcionais.
c) A autoridade fiscal, mesmo considerando indispensvel, no pode requisitar diretamente s instituies
financeiras informaes protegidas pelo sigilo bancrio, devendo valer-se, nessa situao, da autoridade
judicial.
d) legal a requisio, pela autoridade fiscal, de fora policial, na situao em que o contribuinte nega
acesso a estabelecimento comercial em que se encontram os livros obrigatrios necessrios fiscalizao
tributria.
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
96
e) O vcio formal da certido de dvida ativa que no altera o valor do tributo devido e no traz prejuzo
ao devedor acarreta a extino da execuo.
5. (SEFAZ-CE/AFRE/2007) De acordo com o disposto no art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, os
servidores fazendrios no podem divulgar informaes obtidas sobre a situao econmica ou financeira
de sujeitos passivos, em razo do ofcio. Entre as hipteses a seguir, assinale as que constituem exceo a
essa regra e marque a opo correspondente.
No constitui(em) violao ao dever funcional de manuteno do sigilo das informaes obtidas pelos
servidores da Fazenda Pblica:
I. fornecimento de informaes a autoridade Judiciria.
II. divulgao de informaes relativas a parcelamento ou moratria.
III. fornecimento de informaes a membro do Ministrio Pblico.
IV. divulgao de informaes relativas a inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
a) Todos os itens esto corretos.
b) Esto corretos apenas os itens I e III.
c) Esto corretos apenas os itens II e IV.
d) Esto corretos apenas os itens I, II e III.
e) Esto corretos apenas os itens I, II e IV.
6. (TRFB 2006) Em determinadas situaes, como para participar de processo licitatrio promovido pela
Administrao Pblica, a lei pode exigir que o contribuinte comprove estar em dia com os tributos e
contribuies que deva recolher, por meio de certido negativa. Sobre esta, podemos afirmar que
a) havendo permisso legal, poder ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou seu suprimento,
quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito.
b) ser sempre expedida nos termos em que tenha sido solicitada pelo interessado, no prazo de 15
(quinze) dias da data de entrada do requerimento na repartio.
c) a certido negativa expedida com culpa, dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica,
responsabiliza pessoalmente o servidor que a expedir, pelo crdito e juros de mora acrescidos.
d) caso o servidor seja responsabilizado pessoalmente, na via administrativa, pelo fornecimento de
certido que contenha erro contra a Fazenda Pblica, no h que se falar em responsabilidade criminal.
e) tem os mesmos efeitos de certido negativa documento firmado pela autoridade competente que
indique a existncia de crdito vincendo, ou sob execuo garantida por penhora, ou com a exigibilidade
suspensa.
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GABARITOS:
1 A
2 D
3 D
4 A
5 E
6 E
RESUMO DIREITO TRIBUTRIO - 2011
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