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Evaluation du contrle interne - 2me partie

Comptabilit et Audit

Evaluation du contrle interne - 2me partie

Table des matires


Contrle interne, systmes d'information et contrle de qualit 3
Processus comptables........................................................................4
Qualit des processus d'information comptable et financire...............................4

Organisation et scurit des systmes d'information.....................5 Questionnaires de contrle interne de l'AMF...................................6


Questionnaire relatif au contrle interne...............................................................6 Questionnaire relatif l'analyse...........................................................................7

Apprciation du contrle interne

Introduction..........................................................................................9 Prise de connaissance de l'organisation........................................10


Etude des organigrammes.................................................................................10 Etablissement des tableaux d'incompatibilits de fonctions...............................11

Analyse des procdures...................................................................12


Prise de connaissance des procdures..............................................................12 Evaluation des procdures.................................................................................13 Contrle de l'application des procdures...........................................................14

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Contrle interne, systmes d'information et contrle de qualit

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Processus comptables
Information Les processus comptables, au cur du contrle interne comptable et financier, reprsentent un ensemble homogne d'activits permettant de transformer des oprations conomiques (les vnements lmentaires correspondant tous les actes de la vie de la socit) en informations comptables et financires grce au passage par la mcanique comptable (langage et rgles du jeu comptables).

Qualit des processus d'information comptable et financire


Processus amont et de production comptable

Ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et se rapportent l'entit Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs Processus d'arrt des comptes

Existence : les actifs et passifs existent Droits et Obligations : l'entit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux obligations de l'entit Exhaustivit : tous les actifs et passifs qui auraient d tre enregistrs l'ont bien t Exemple Investissements / Dsinvestissements / Recherche et Dveloppement Matrise des processus amont et de production comptable Les investissements et dsinvestissements font l'objet d'un processus organis et document, qui prvoit l'information des services comptables. Concernant les frais de recherche et de dveloppement : - les phases de recherche et de dveloppement des projets sont clairement dfinies et spares ; - les rgles comptables appliques dans la socit dfinissent les conditions d'immobilisation des cots de dveloppement. Matrise des processus d'arrt des comptes Concernant les frais de dveloppement, une vrification est faite la date de clture afin de confirmer que les conditions ayant conduit leur activation sont toujours remplies.

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Organisation et scurit des systmes d'information

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Questionnaires de contrle interne de l'AMF


Questionnaire relatif au contrle interne
Rle des organes de gouvernance Il est prcis que, lorsque le Conseil s'est dot d'un Comit d'audit, le rle attribu au Conseil dans les questions suivantes peut, tout aussi bien, tre exerc par le Comit d'audit. Les principes comptables retenus qui ont un impact significatif sur la prsentation des tats financiers de l'entreprise ont-ils t formellement valids par la Direction Gnrale, revus par les commissaires aux comptes et ports la connaissance du Conseil d'Administration ou du Conseil de Surveillance ? Pour les arrts correspondant des comptes publis, les principales options comptables ainsi que les choix effectus ont-ils t expliqus et justifis par la Direction Gnrale au Conseil, et revus par les commissaires aux comptes ? Organisation comptable et financire

La fonction comptable et financire a-t-elle, pour le primtre couvert par les comptes, accs aux informations ncessaires leur laboration ? Existe-t-il un manuel de principes comptables groupe, prcisant le traitement comptable des oprations les plus importantes ? Systme d'information comptable et financier

Les procdures et les systmes d'information sont-ils dvelopps avec pour objectif de satisfaire aux exigences de fiabilit, de disponibilit et de pertinence de l'information comptable et financire ? Les systmes d'information relatifs l'information financire et comptable font-ils l'objet d'adaptations pour voluer avec les besoins de la socit ? Identification et analyse des risques affectant l'information comptable et financire

Des dispositifs sont-ils mis en place pour identifier les principaux risques pouvant affecter le processus d'tablissement des comptes ?

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Le dispositif de contrle interne comptable et financier comporte-t-il des procdures spcifiques visant rduire les risques d'erreurs et de fraudes ? Activit de contrle

Existe-t-il des contrles rguliers et inopins pour s'assurer que le manuel des principes comptables et le manuel de procdures comptables sont suivis dans la pratique ?

Questionnaire relatif l'analyse


Information Ce questionnaire vise apprcier le degr de maturit de l'entreprise en matire d'identification, d'analyse et de traitement des risques. Principes gnraux de gestion des risques

La socit dispose-t-elle d'un langage commun en matire de risques (typologie homogne, critres de recensement, d'analyse et de suivi, ...) ? La socit a-t-elle mis en place des objectifs en matire de gestion des risques ? Identification des principaux risques

Existe-t-il un processus d'identification des principaux risques ? Le cas chant, ce processus intgre-t-il les objectifs de la socit ? Une organisation a-t-elle t mise en place cet effet ? Surveillance des risques et des procdures de gestion des risques L'entreprise communique-t-elle en interne aux personnes intresses : Sur ses facteurs de risques ? Sur les dispositifs de gestion des risques ? Sur les actions en cours et les personnes qui en ont la charge ?

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Apprciation du contrle interne

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Introduction
Information Trois lments cls sont prendre en compte pour l'valuation du contrle interne : les travaux d'audit ont-ils mis en vidence des anomalies ou des faiblesses significatives ? en cas de rponse positive, des corrections ou amliorations ont-elles t apportes aprs constatation des anomalies ou faiblesses ? ces anomalies ou faiblesses et leurs consquences sont-elles vraisemblablement gnralises et entranent-elles de ce fait un degr inacceptable de risque ?

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Prise de connaissance de l'organisation


Etude des organigrammes
Information Il existe une trs grande diversit d'organigrammes. Ceux-ci sont bien souvent classs en trois catgories selon qu'ils matrialisent : des liens hirarchiques (schmatiss par des traits continus) des liens fonctionnels (schmatiss par des pointills) ; des liens hirarchiques et fonctionnels (Staff and Line). Les liens hirarchiques permettent de voir qui dtient l'autorit et le commandement. Les liens fonctionnels reprsentent les fonctions d'assistance et de conseil. L'organigramme par fonctions

La structure "Staff & Line"

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Etablissement des tableaux d'incompatibilits de fonctions


Exemple de tableau d'incompatibilits de fonctions de la procdure trsorerie

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Analyse des procdures


Information

Prise de connaissance des procdures


L'interview Exemple : Circuit de la commande Service magasin tablissement de la demande d'achat en deux exemplaires qui comporte la quantit commander, la dsignation des marchandises et le numro d'article. L'original est dat et sign par le chef magasinier. Compostage des deux exemplaires et enregistrement sur le cahier des rapprovisionnements. Service achats Visa de la demande d'achat par le chef de service. Enregistrement, mention de la date d'arrive et ouverture d'un dossier commande par le secrtariat. Appel d'offre par l'acheteur pour toutes les demandes d'achats suprieures 2 000 . Exploitation des rponses par l'acheteur. Le dossier commande est dat et sign par le chef de service lors de sa dcision. Rdaction, par l'acheteur, de la commande en trois exemplaires qui comporte la

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quantit, la dsignation des marchandises, la date de livraison prvue et le prix. Signature de la commande par le chef de service. Expdition de l'original par le secrtariat. Diagrammes de circulation

Modle Exemple

Evaluation des procdures


Questionnaires de contrle interne

Qui ? regroupe les questions relatives l'oprateur qu'il faut identifier avec prcision et dterminer quels sont ses pouvoirs. Pour rpondre ces questions on utilise les organigrammes hirarchiques et fonctionnels, les analyses de postes... Quoi ? regroupe les questions relatives l'objet de l'opration, quelle est la nature de la tche, quelle est la nature du produit fabriqu, du contrle. O ? concerne les endroits o se droule l'opration Quand ? regroupe les questions relatives au temps : dbut, fin, dure, priodicit,... Comment ? regroupe les questions relatives la description du mode opratoire, comment se ralise la tche.

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Exemple

LA FRAP (Feuille de Rvlation et d'Analyse de Problme)

Exemple : Modle de FRAP

Contrle de l'application des procdures


Les tests de procdures Les tests de procdures sont effectus afin d'obtenir des lments probants sur l'efficacit : de la conception des systmes comptables et de contrle interne, afin de dterminer si leur conception permet de prvenir ou de dtecter et de corriger les anomalies significatives, du fonctionnement des contrles internes durant l'exercice.

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Les tests de permanence (qui sont une varit des tests de procdures) ne concernant que les points rputs forts ou trs forts lors de l'valuation prliminaire. Ils ont pour objet de vrifier que ces points sont rellement appliqus et cela d'une faon constante. Les sondages

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