(CF01040) Principios Contables

Contabilidad Financiera

(CF01040)Principios Contables Plan General de Contabilidad (1990)

Identificacin del documento Ttulo Contabilidad Financiera (CF01040)Principios Contables Descripcin Principios contables del PGC de 1990 Tabla de Contenidos Contabilidad Financiera (CF01040)Principios Contables Plan General de Contabilidad (1990) Principio de prudencia. Principio de empresa en funcionamiento. Principio del registro. Principio del precio de adquisicin. Principio del devengo. Principio de correlacin de ingresos y gastos. Principio de no-compensacin. Principio de uniformidad. Principio de importancia relativa. Comentarios a los principios contables Type Relacin Cobertura Espacial Autor Publisher Derechos de Autor Collection (Contabilidad Financiera) Text IsPartOf http://j.medina.eresmas.net/tacticos/ContaInd1.html Espaa, Aragn, Zaragoza Joaqun Medina Serrano Joaqun Medina Serrano Copyright 2002 All Rights Reserved La Geb de Joaqun - Apuntes Tcticos Contabilidad Financiera Este documento tiene carcter pblico, puede ser copiado todo o parte siempre que se haga mencin expresa de su procedencia 20/05/2002 20/05/2002 20/06/2002

Fecha Creacin Fecha modificacin Fecha Impresin

Joaqun Medina Serrano / Pagina 1 de 16

(CF01040) Contabilidad Financiera Documento PDF http://j.medina.eresmas.net/tacticos/contabilidad/ CF01040_T_PrincipiosContables.PDF Idioma es; Espaol (Estndar Dublin Core [http://dublincore.org]) Formato Identificacin del recurso

Contenidos del documento

Contabilidad Financiera ..............................................................................................................1 (CF01040)Principios Contables ..............................................................................................1 Plan General de Contabilidad (1990)......................................................................................1 Introduccin........................................................................................................................3 Principio de prudencia. ...........................................................................................................3 Principio de empresa en funcionamiento. ...............................................................................4 Principio del registro. ..............................................................................................................4 Principio del precio de adquisicin. ........................................................................................4 Principio del devengo..............................................................................................................4 Principio de correlacin de ingresos y gastos. ........................................................................4 Principio de no-compensacin. ...............................................................................................5 Principio de uniformidad. .......................................................................................................5 Principio de importancia relativa. ..........................................................................................5 Comentarios a los principios contables...................................................................................6 Principio de prudencia ........................................................................................................6 Enunciado y significacin...............................................................................................6 Derivaciones del principio de prudencia.........................................................................7 Principio del precio de adquisicin.....................................................................................7 Enunciado........................................................................................................................7 El problema de la inflacin.............................................................................................8 Soluciones al problema ...................................................................................................9 Principio del devengo ........................................................................................................10 Principio de correlacin de ingresos y gastos ...................................................................10 Principio de empresa en funcionamiento ..........................................................................12 Principio de importancia relativa ......................................................................................12 Principio de uniformidad ..................................................................................................13 Principio del registro .........................................................................................................14 Principios de aplicacin voluntaria ...................................................................................14 La imagen fiel como objetivo ...........................................................................................14 La jerarqua de los principios y el objetivo de la imagen fiel...........................................15

Joaqun Medina Serrano / Pagina 2 de 16

(CF01040) Principios Contables

Introduccin
1 La aplicacin de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa 1 . Cuando la aplicacin de los principios contables establecidos en esta norma no sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, debern suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados. 2 En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. Todo lo cual se mencionar en la memoria, explicando su motivacin e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa. 3 2. La contabilidad de la empresa se desarrollar aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin: 4 3. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo precedente, el principio de prudencia tendr carcter preferencial sobre los dems principios.

Principio de prudencia.5
nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, debern contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos se distinguirn las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles. En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrn presentes todos los riesgos y prdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales riesgos y prdidas fuesen conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aqulla en que se establecen las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta de prdidas y ganancias, deber facilitarse cumplida informacin de todos ellos en la memoria. Igualmente, se tendrn presentes toda clase de depreciaciones, tanto si el resultado del ejercicio fuese positivo como negativo.
1 2 3 4 5

Ver Art. 34.2 del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 34.3 del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 34.4 del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 38.1 del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 38.1 regla c, del Cdigo de Comercio 19/1989

Joaqun Medina Serrano / Pagina 3 de 16

(CF01040) Contabilidad Financiera

Principio de empresa en funcionamiento.6

Se considerar que la gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada. En consecuencia, la aplicacin de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacin global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidacin.

Principio del registro.

Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.

Principio del precio de adquisicin.7

Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin. El principio del precio de adquisicin deber respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposicin legal, rectificaciones al mismo; en este caso, deber facilitarse cumplida informacin en la memoria.

Principio del devengo.8

La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia dcl momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.

Principio de correlacin de ingresos y gastos.

El resultado dcl ejercicio estar constituido por los ingresos de dichos perodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencin de aquellos, as como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa. 9 10 .

6 7 8 9

Ver Art. 38.1 regla a, del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 38.1 regla f, del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 38.1 regla d, del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 35.2, del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 186 TRLSA de Ajustes por periodificacin

10

Joaqun Medina Serrano / Pagina 4 de 16

(CF01040) Principios Contables

Principio de no-compensacin.11
En ningn caso podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de prdidas y ganancias, establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarn separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo, 12 13

Principio de uniformidad.14
Adoptando un criterio en la aplicacin de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caractersticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la eleccin de dicho criterio. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da, pero en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

Principio de importancia relativa. 15

Podr admitirse la no-aplicacin estricta de algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal hecho produzca, sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresin de la imagen fiel a la que se refiere el apartado 1.

11 12 13 14 15

Ver Art. 35.6, del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 38.1 regla e, del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 173 del TRLSA Ver Art. 38.1 regla b, del Cdigo de Comercio 19/1989 Ver Art. 38.2, del Cdigo de Comercio 19/1989

Joaqun Medina Serrano / Pagina 5 de 16

(CF01040) Contabilidad Financiera

Comentarios a los principios contables

Principio de prudencia
Enunciado y significacin La informacin contable plantea con frecuencia problemas de enjuiciamiento de lo que pueda suceder en el futuro. Esto ocurre por diversas razones, una de ellas hay que encontrarla en que el valor del patrimonio de las empresas y el clculo de los resultados pueden ser distintos, segn se sea optimista o pesimista en la interpretacin del futuro. El responsable de la contabilidad, especialmente en los momentos de finalizacin de un perodo contable, se encuentra en situacin parecida a un agricultor que ha sembrado una finca de trigo y en el mes de mayo hace un informe sobre la cosecha que espera recolectar en el mes de julio. Si es optimista, y el campo va bien, hablar de las grandes posibilidades de una buena cosecha, se fijar en los aspectos ms positivos y minusvalorar los aspectos ms negativos. Incluso, empezar a gastar con cargo a la excelente cosecha que prev. Si es pesimista, aunque el campo vaya bien, ponderar aspectos negativos y en la proverbial mirada al cielo del agricultor, siempre temer la aparicin de las condiciones climatolgicas adversas, que tiren por tierra la ilusin de una buena cosecha. Y desde luego, lejos de gastar lo que todava no ha recolectado, ahorrar, si puede. El principio de prudencia se encuentra ms cerca de la mentalidad pesimista que de la optimista. Y trata en el fondo, de que la empresa no admita la existencia de resultados positivos antes de tiempo, con el consiguiente peligro de verse obligada a transferrselos a sus propietarios, si es una empresa individual o distribuirlos entre sus socios, si el titular de la empresa es una sociedad. El enunciado del principio de prudencia tiene dos vertientes. Por un lado declara tajantemente que slo se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales debern contabilizarse tan pronto como sean conocidas. La empresa individual EDICO posee un solar en Carmona, al lado de una fbrica, propiedad de una empresa multinacional. Se compr el solar en 75.000 . Se dispone de informacin segn la cual la empresa multinacional trasladar la factora al Campo de Gibraltar, informacin que ha sido divulgada incluso por un peridico regional el 20 de diciembre de 1989, lo que ha determinado un descenso del precio de los terrenos de la zona. Esto implica que la valoracin estimada del solar a finales de 1989 baje a 60.000 . Esta misma empresa EDICO, posee un edificio en la Avenida Ramn y Cajal, n.0505, de Sevilla. El solar est contabilizado en 10.000.000ptas. y la construccin, diez plantas, en Joaqun Medina Serrano / Pagina 6 de 16

(CF01040) Principios Contables 20.000 , y adquirido el 30 de di ciembre de 1989. EDICO ha recibido el 30 de diciembre de 1989 una oferta de compra de 400.000 . (50.000.000 pta5. por el solar y 350.000.000 por la construccin). El propietario de EDICO tiene dadas instrucciones al director de que todos los beneficios que se pongan de manifiesto por la contabilidad a final de 1989 le sean transferidos a su cuenta corriente personal, es decir, el propietario tiene decidido de antemano retirar todos los beneficios de la empresa. La aplicacin del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusin de los hechos y circunstancias recogidos en el supuesto. Prdida potencial en el solar de Carmona: Valor de adquisicin Valor actual de mercado Prdida potencial a contabilizar Beneficio potencial: No se contabiliza, solamente se registran los beneficios reales. Al aplicar el principio de prudencia, el propietario de EDICO no retira recursos del patrimonio de la empresa. 75.000.000 60.000.000 15.000.000

Derivaciones del principio de prudencia El principio de prudencia tiene una serie de derivaciones. a) Todos los riesgos y prdidas previsibles al realizar el cierre del ejercicio, habrn de tenerse presentes, cualquiera que sea su origen. b) Todos los riesgos y prdidas conocidos entre la fecha de cierre y la fecha en que se establecen las Cuentas anuales, debern aparecer referenciados en la memoria. En algunos casos debern considerarse en el Balance y en la cuenta de Prdidas y ganancias, con una cumplida informacin de todos ellos. c) Toda clase de depreciaciones debern ser contabilizadas, tanto si el resultado del ejercicio es positivo, como si es negativo. La tcnica contable, empleada para reflejar contablemente todas estas derivaciones, depende del tipo de depreciacin de que se trate. De tal modo que las cuentas a emplear sern: a) b) Cuentas de amortizaciones, en unos casos Cuentas de provisiones, en otros casos.

Principio del precio de adquisicin

Enunciado Joaqun Medina Serrano / Pagina 7 de 16

(CF01040) Contabilidad Financiera Este principio se enuncia diciendo que, como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin o por el coste de produccin. El coste de produccin se aplicar a los bienes elaborados por la propia empresa. Si nos situamos ante los bienes, habr que diferenciar si se trata de bienes adquiridos fuera de la empresa, en cuyo caso se contabilizarn al precio de adquisicin, o si se trata de bienes fabricados por la propia empresa, en cuyo caso se valorarn de acuerdo con el coste que haya ocasionado su produccin. Por otra parte, las deudas se contabilizarn por su valor de reembolso. Es decir, las obligaciones que tenga la empresa figurarn en contabilidad por el valor que tenga que entregar la empresa a la hora de hacerlas frente. En el caso de deudas, se entender por precio de adquisicin, el importe por el que las mismas habrn de ser reembolsadas.

El problema de la inflacin La aplicacin de este principio genera anomalas importantes, derivadas del hecho contrastable de que la unidad monetaria vara de valor continuamente, la peseta no tena el mismo poder adquisitivo en 1980 que en 1988. Sin embargo, la contabilidad, al aplicar el principio del precio de adquisicin, mezcla pesetas correspondientes a diferentes aos. Esta mezcla se produce, para empezar, en una misma cuenta. Por ejemplo, AGRISA compr en 1980 veinte hectreas de terreno agrcola en la provincia de Cuenca por 10.000.000 ptas.; en 1986 compr otras veinte hectreas semejantes que haba al lado de las anteriores por 15.000.000 ptas. Se considera que el precio de la hectrea ha variado, porque la peseta vale menos que en 1980. La cuenta 220 Terrenos y bienes naturales, habr tenido este movimiento: 220. Terrenos y bienes naturales 10.000.000 15.000.000 25.000.000 Las 25.000.000 ptas. son realmente el resultado de una suma de cantidades heterogneas. Y esta mezcla se ocasiona tambin en el balance. Por ejemplo, si el Balance de AGRISA a 31 de diciembre de 1988 es:

Joaqun Medina Serrano / Pagina 8 de 16

(CF01040) Principios Contables Balance de situacin a 31 de Diciembre de 1988 INMOVILIZADO Terrenos y bienes naturales DISPONIBLE Bancos c/c Sumas RECURSOS PROPIOS 25.000 Capital Social DEUDAS A L/P 1.000 Con Entidades de crdito 26.000 16.000 26.000 10.000

El capital social fue aportado por los socios en 1979, ao en que AGRISA se constituy. En Deudas a largo plazo con entidades de crdito se incluyen un prstamo conseguido por la empresa en 1.986 por 12.000.000 ptas., a devolver en 1990 y otro obtenido en 1988 a devolver en 1992. Cabre poca duda sobre la heterogeneidad de las unidades monetarias: pesetas de 1979, de 1988, de 1990 y de 1992, en que vienen expresados los diferentes elementos patrimoniales, y sin embargo aparecen sumadas en el balance sin el menor escrpulo.

Soluciones al problema Aunque el Plan General de Contabilidad proclama que el principio del precio de adquisicin deber respetarse siempre, admite expresamente una excepcin. Esta excepcin se reserva precisamente para el caso de inestabilidad monetaria. Cuando sta se produce, pueden autorizarse, por disposicin legal, rectificaciones a los valores derivados de la aplicacin del principio del precio del valor de adquisicin. Se sabe que la inestabilidad monetaria es un fenmeno que acompaa a las economas modernas en mayor o menor grado. Todos los pases experimentan ao tras ao tasas de inflacin. Espaa no ha sido una excepcin. An ocurriendo esto as, no todos los aos se promulgan leyes admitiendo esas rectificaciones a que aludamos, sino que stas se distancian en el tiempo. En lo que va transcurrido de la dcada de los ochenta en Espaa, la Ley 9/1983, de 13 de julio ha sido la ltima promulgada para actualizar los valores contables. Si nos paramos a pensar en los muchos aos transcurridos desde 1983, no es difcil convencerse de la necesidad de una nueva norma legal para paliar el problema de la incidencia de la inflacin en contabilidad. Normativa que debera abandonar los esquemas de las ltimas leyes promulgadas al efecto, y recoger las nuevas tcnicas, que estn siendo aplicadas con xito en muchos pases.

Joaqun Medina Serrano / Pagina 9 de 16

(CF01040) Contabilidad Financiera

Principio del devengo

Para situar adecuadamente este principio del devengo conviene hacer algunas consideraciones previas. En primer lugar, hay que admitir que las empresas tienen una vida que sobrepasa el ao natural, Lo normal es que la empresa desarrolle su actividad durante muchos aos. En segundo lugar, hay que ser consciente de que la empresa, por una serie de razones: pago de impuestos anuales sobre los beneficios, distribucin de beneficios entre los socios etc., se ve obligada a cerrar su contabilidad cada ao, determinando los beneficios obtenidos durante el perodo y presentando la situacin patrimonial al final del ejercicio. La divisin de la empresa en ejercicios independientes plantea problemas derivados de la gran interconexin econmica entre los diferentes aos, Esta es una de las causas y razones fundamentales de los ajustes por periodificacin. En definitiva, el principio del devengo puede quedar delimitado en estas dos afirmaciones siguientes: La primera es que la imputacin de los gastos e ingresos a un ejercicio se ha de hacer con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. La segunda es que la aplicacin del principio de devengo exige atender a la corriente real, que representan los ingresos y los gastos y no a la monetaria o financiera, derivada de los mismos.

Principio de correlacin de ingresos y gastos

Hemos expuesto con detenimiento el principio del devengo, que viene exigido por la especificacin de ejercicio, es decir, por la divisin de la vida de la empresa en una serie de perodos anuales. Una vez que el principio del devengo permite la periodificacin de los ingresos y de los gastos, es decir, su imputacin al perodo al que corresponden, queda una pregunta en el aire Qu pasa con el resultado? La respuesta nos la da el principio de correlacin entre ingresos y gastos. Se enuncia diciendo que el resultado del ejercicio estar constituido por la diferencia entre los ingresos y los gastos del mismo relacionados con la obtencin de aquellos. Tambin forman parte de ese resultado los beneficios o quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa. El resultado del ejercicio vendr dado por la diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio, periodificando previamente como hemos hecho, de acuerdo con el principio del devengo. Para determinar el resultado, calcularemos la cuenta de perdidas y ganancias, volcando en la misma los saldos de las cuentas de ingresos y gastos

Joaqun Medina Serrano / Pagina 10 de 16

(CF01040) Principios Contables Por ejemplo (de una empresa imaginaria)

67.000.000 (705) Prestaciones de servicios a (129) Prdidas y ganancias 67.000.000

42.000.000 (129) Prdidas y ganancias a (622) Reparaciones y conservacin 15.000.000

a (623) Servicios de profesionales independientes 13.000.000 a (628) Suministros a (640) Sueldos y salarios 4.000.000 10.000.000

Se enuncia el principio de no compensacin diciendo que en ningn caso podrn compensarse las partidas del Activo y del Pasivo en el Balance, ni los gastos e ingresos en la cuenta de Prdidas y ganancias. Se trata, en primer lugar, de evitar compensaciones en el Balance que desnaturalicen el patrimonio. Por ejemplo, si la empresa NOVASA presentase este balance de Situacin a 31 de diciembre de 20X8 Balance de situacin a 31 de Diciembre de 20X8 (570) Caja, Euros (430) Clientes (223) Maquinaria Sumas 1.000 (100) Capital Social 8.000 (400) Proveedores 9.000 18.000 18.000 12.000 6.000

Si la cuenta de Clientes incluyera una deuda de la empresa ANTIGUA, SA., por 4.000 y la cuenta de Proveedores una deuda con la misma empresa por 5.000 ., no se admite compensacin. Es decir, sera incorrecto el siguiente Balance: Balance de situacin a 31 de Diciembre de 20X8 (570) Caja, Euros (430) Clientes (223) Maquinaria Sumas 1.000 (100) Capital Social 4.000 (400) Proveedores 9.000 14.000 14.000 12.000 2.000

Saldos en los que se han compensado 4.000 de deuda recproca. Y se trata tambin de evitar que debido a compensaciones en la cuenta de Prdidas y ganancias se desnaturalicen los ingresos y los gastos.

Joaqun Medina Serrano / Pagina 11 de 16

(CF01040) Contabilidad Financiera

Por ejemplo, CARLASA cuando paga los sueldos, incluye una retribucin en especie, ya que CARLASA entrega gratis unas cantidades de sus productos a los empleados, por que as est previsto en el convenio laboral. El asiento que se hizo fue.'
12.000 (640) Sueldos y salarios a (700) Ventas de mercaderas 12.000

No sera correcto compensarlo aduciendo que no influye la compensacin en el resultado. Es decir, no sera correcto un asiento como este:
12.000 (700) Ventas de mercaderas a (640) Sueldos y salarios 12.000

Esta compensacin de Sueldos, salarios y asimilados con Ventas de mercaderas, no es correcto, ya que, aunque el beneficio no se modifica, sin embargo, no aparecen los autnticos importes de los sueldos y salarios ni de las ventas del ejercicio.

Principio de empresa en funcionamiento

Se enuncia el principio de la empresa en funcionamiento diciendo que se considerar que la gestin de la empresa tiene prcticamente duracin ilimitada. En efecto, en condiciones normales, una empresa nace para desarrollar su actividad no solamente un ao o dos. Y mientras no se demuestre lo contrario, hay que admitir que, cundo nos situamos ante una empresa, hemos de tomar conciencia de que se trata de una organizacin que va a tener una vida indefinida. Por ejemplo, si nos fijamos en un restaurante, hemos de pensar, aplicando este principio, que el restaurante va a continuar ao tras ao. De tal forma que incluso pueden cambiar los dueos y el restaurante no tiene por qu cerrarse, sino que normalmente seguir. La consecuencia principal de la aplicacin de este principio, junto con otros ya enunciados, hay que buscarla en la elaboracin de los inventarios. La aplicacin de este principio contable no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenacin global o parcial, ni a determinar el importe resultante en caso de enajenacin. Por ejemplo, el restaurante PUENTE VIEJO, situado en la esquina de una calle importante de Zaragoza, se fund en 1899 por el tatarabuelo del actual propietario. Desde su fundacin, no abre el 31 de diciembre, y aprovecha para hacer un inventaro y para celebrar una comida tradicional del personal, con ocasin del final del ao. La aplicacin del principio de empresa en funcionamiento impide que la valoracin de los elementos patrimoniales de PUENTE VIEJO se haga como si el restaurante desapareciera y hubiera que vender todos los bienes, ceder todos los derechos y pagar todas las deudas en ese momento.

Principio de importancia relativa

Hay que tener presente que la empresa es un ente vivo que, por otra parte, est inmerso en un entorno que cambia continuamente. Son muy numerosos los acontecimientos que se producen

Joaqun Medina Serrano / Pagina 12 de 16

(CF01040) Principios Contables en cada momento, que podran plantear, a una mentalidad demasiado escrupulosa, la necesidad de recogerlos en una gran cantidad de asientos. El nmero de asientos podra llegar as a ser agobiantemente grande. De ah la imperiosa necesidad del principio de importancia relativa, que se enuncia diciendo que podr admitirse la no aplicacin estricta de alguno de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal inaplicacin produzca, sea escasamente significativa. En definitiva, se ha de traducir en que no altere la imagen fiel de las Cuentas anuales, y por lo tanto la representacin correcta del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. La interpretacin de este principio no ha de hacerse con meticulosidad, a la hora de enjuiciar lo que sean alteraciones mnimas de los estados contables a que alude el Plan General de Contabilidad. A veces surgirn dudas, pero el buen criterio del experto contable las ir resolviendo. En principio cabra plantearse cuestiones como stas: Todos estamos de acuerdo en que si desaparece en una joyera un diamante valorado en 5.000 sera preciso recogerlo en contabilidad. Pero es necesario contabilizar el hecho de que un cliente de esa joyera se haya llevado inadvertidamente un bolgrafo que cost 1 ? Es evidente que si una empresa, dedicada a la venta de artculos de moda femenina, se encuentra con unas existencias de 15.000 al final de la temporada, habr de venderlas rebajadas. Si el nuevo precio total asignado a las mercaderas es de 3.000 la empresa debe contabilizar la prdida potencial. Pero debe hacer algn asiento, si la misma empresa se entera de que ha salido un nuevo modelo de grabadora y la que utilizaba el director general para dejar mensajes a la secretaria, que cost 120 se compra ahora en el mercado por 30 El principio de importancia relativa es, precisamente la clave para dar respuesta a estas cuestiones. De acuerdo con este principio, ni la desaparicin del bolgrafo de 1 ni la prdida de valor de la grabadora han de registrarse por la contabilidad.

Principio de uniformidad
Se enuncia el principio de uniformidad diciendo que adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables, dentro de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse en el tiempo y el espacio, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron dicho criterio. Por ejemplo, si una empresa amortiza su maquinaria al 15% anual durante el primer ao, conviene que mantenga esa tasa de amortizacin, mientras no se alteren las condiciones que llevaron a la eleccin de ese porcentaje. No obstante, si esas condiciones se modifican, porque por ejemplo, se acelera el ritmo de produccin y la maquinaria se ve sometida a un mayor desgaste, entonces es conveniente variar esa tasa, elevndola quizs a un 20 %. Si ocurriera eso, y en consecuencia, se sustituyera el criterio adopta-do en su da, se deber reflejar todo en la Memoria. Adems se habr de indicar la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin en las Cuentas anuales. De esta manera, podra hacerse la comparacin entre Cuentas anuales de diferentes perodos, teniendo en cuenta las diferentes alteraciones, puestas de manifiesto en la Memoria. Joaqun Medina Serrano / Pagina 13 de 16

(CF01040) Contabilidad Financiera Ya hemos indicado que un ejercicio econmico constituye un perodo artificial en la vida de la empresa. Sin embargo, tiene sentido comparar lo que va sucediendo a lo largo de los ejercicios sucesivos. La comparacin de los ingresos por ventas, de los gastos de la actividad en el ejercicio, etc., correspondientes a distintos perodos tiene normalmente una significacin importante. Para que esa comparacin tenga sentido, conviene que se cumpla el principio de uniformidad.

Principio del registro

Lo enuncia el PGC diciendo que los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originan. Se trata de un principio de difcil conciliacin con otros, como son el principio de prudencia o el principio del devengo.

Principios de aplicacin voluntaria

La prctica y la doctrina contable contemplan frecuentemente otros principias de aplicaci6n voluntaria, aparte de los enunciados. Consciente de ello est pensado que en la memoria se haga una referencia a los principios no obligatorios aplicados.

La imagen fiel como objetivo

El objetivo de la imagen fiel constituye el norte o punto de mira de la informacin contable. El Plan General de Contabilidad lo expresa diciendo que la aplicacin de los diversos principios contables deber conducir a que las Cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Realmente no contiene el Plan General de Contabilidad una definicin de la imagen fiel. Tampoco ha sido definida en otros pases. As, el Reino Unido no ha dado todava un concepto de imagen fiel, a pesar de ser el pas donde se proclam por primera vez el objetivo de la imagen fiel en 1948; los Tribunales han ido opinando en cada caso, sin llegar a establecer una definicin. Una cuestin debatida es la relacin entre principios generales e imagen fiel, de tal modo que cabe sealar dos posiciones al respecto. La primera posicin consiste en admitir que la aplicacin de los principios contables conduce a la obtencin de la imagen fiel. El Plan General de Contabilidad es optimista a ese respecto, y se inscribe en esta corriente de pensamiento. As, en la Introduccin, seala que la imagen fiel es el corolario, de aplicar sistemtica y regularmente los principios contables, entendidos stos como el mecanismo capaz de expresar la realidad econmica de las transacciones realizadas. Hablar de corolario significa tanto como creer que la imagen fiel se deduce por si sola de los principios contables. La segunda posicin no defiende que la aplicacin de los principios contables lleve consigo la consecucin de la imagen fiel. Y dentro de esta tesis, an hay quienes sostienen que Joaqun Medina Serrano / Pagina 14 de 16

(CF01040) Principios Contables precisamente ocurre lo contrario; es decir, que la aplicacin de los principios aparta de la imagen fiel. En cualquier caso hay que sealar que el objetivo de la imagen fiel est por encima de la aplicacin de los principios. Este hecho justifica dos cautelas previstas en el propio Plan General de Contabilidad, una cautela es normal y la otra cautela es especial. La cautela normal consiste en cuidar que cuando la aplicacin de los principios contables obligatorios no sean suficientes para que las Cuentas anuales expresen la imagen fiel, deber suministrarse en la Memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables. La cautela especial es ms dura, ya que implica que en aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben dar las Cuentas anuales, se considerar improcedente la aplicacin de dichos principios. En la Memoria se han de dar las debidas explicaciones al respecto. De cuanto acabamos de apuntar se deducen, a nuestro juicio, dos derivaciones importantes para lograr la imagen fiel: En primer lugar, la Memoria, que como sabemos es un documento que contiene informacin que explica y ampla los datos de las otras dos Cuentas anuales, se convierte en la pieza clave para garantizar la consecucin de la imagen fiel. En segundo lugar, es la empresa la que ha de administrar adecuadamente las cautelas sealadas. En consecuencia, la empresa es la responsable ltima del logro de la imagen fiel. La norma aqu es consciente de que han de convertirse en papel mojado los principios contables y otras disposiciones contables si son incapaces, en ciertos casos, de proporcionar la imagen fiel.

La jerarqua de los principios y el objetivo de la imagen fiel

Para aplicar adecuadamente los principios contables en caso de conflicto entre ellos, hemos de seguir estas normas, previstas por el Plan General de Contabilidad, en torno a la jerarqua de los principios. En primer lugar, hay que dejar claro que existe un principio que prevalece sobre los otros. Es el principio de prudencia. Es decir, quedan, por ejemplo, sin vigor los dems principios en los casos en que, al aplicarse, dieran paso a la contabilizacin de beneficios potenciales. En segundo lugar, ya hemos indicado que cuando la aplicacin de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel, se considerar improcedente dicha aplicacin.

Joaqun Medina Serrano / Pagina 15 de 16

(CF01040) Contabilidad Financiera

(Pgina en blanco)

Joaqun Medina Serrano / Pagina 16 de 16