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UNIVERSIDAD PERUANA UNIN

FACULTAD: CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA: CONTABILIDAD

PROFESOR: MARIA RUESTAS

CURSO: TRIBUTOS

ALUMNA. FLORES COA YASMIN MINELLI

TEMA: ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IGV Y DEL IMPUESTO A LA RENTA

AO 2012

EVOLUCIN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS El Impuesto General a las Ventas - IGV Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 19% sobre el valor de las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no personal en el pas. Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta. Un impuesto sobre ventas bien planeado y eficazmente administrado puede contribuir de modo significativo al financiamiento de las actividades gubernamentales y al desarrollo econmico de un pas; tal como es la constante en Amrica Latina, el estado peruano es totalmente dependiente de la recaudacin tributaria, y uno de los pilares a nivel de tributos, es el Impuesto General a las Ventas (IGV) que es del tipo Impuesto al Valor Agregado (IVA). Tradicionalmente el Per se ha financiado con impuestos indirectos es as como en el siglo XIX en su mayor parte provenan de las aduanas y en el mayor apogeo de la exportacin del guano se aboli los impuestos directos e indirectos. En el siglo XX se da una reforma tributaria con Legua y en 1934 se establece un departamento encargado de la recaudacin donde los impuestos indirectos son los que mas aportan al financiamiento del presupuesto nacional hasta el da de hoy, es as como en el 2009 estuvo su recaudacin alrededor del 56% del total de ingresos tributarios del Gobierno Central. Los impuestos indirectos tienen un carcter regresivo, pues son pagados por todos lo peruanos ricos y pobres, por ello es necesario una reforma tributaria integral, por lo cual la receta es conocida y ya se suman a ella hasta el Banco Mundial y el BID: hay que aumentar los impuestos directos (al patrimonio, al capital) disminuyendo la exagerada importancia de los impuestos indirectos como el IGV que afectan mucho ms en trminos de % de sus ingresos a los que ganan menos. El Per tiene, como constante, uno de los niveles de recaudacin ms bajos de la Regin, en buena medida debido a la evasin y elusin tributaria tanto del IGV como del IR de las empresas; lo que puede dificultar los resultados esperados en la mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV. ORIGEN Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con

el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03. Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos afectados por este impuesto. Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2 de su Reglamento, es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta. Son los siguientes: a. La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas c. Los contratos de construccin; d. La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. e. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. f. La importacin de bienes. g. Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la presente Ley y son: h. El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.

i.

La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: a. Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. b. Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c. Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina: a. En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. b. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. c. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. d. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. e. En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

f. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. g. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. h. En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. i. i. En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo OPERACIONES EXONERADAS La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas personas naturales o jurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende durante un determinado periodo de tiempo el nacimiento de la obligacin tributaria. El IGV en los ltimos aos: TASA DE IGV 16% 16% 13.8% 11% 6.3% 6% 10.7% 15% 16.2% 14.7% 17.7% 18% 18% 18%

GOBIERNO Fernando Belaunde Terry

Alan Garca Prez

Alberto Fujimori

AO 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995

Alejandro Toledo

1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

18% 18% 18% 18% 18% 18% 18% 19%

Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de 16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de Impuesto de Promocin Municipal.

ESTRUCTURA DEL IGV El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 17% y la del Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%. Operaciones Gravadas Venta en el pas de bienes muebles. Prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Contratos de construccin. Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas. Importacin de bienes. APLICACIN DEL IGV El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios exonerados, adems de las actividades de exportacin. Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la diferencia entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo. LIQUIDACIN DEL IGV Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT mediante Declaracin Jurada, y el pago respectivo en una entidad financiera. Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se obtiene del resultado obtenido por la deduccin del debito fiscal (impuesto

cobrado por las operaciones de venta) el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar reconocidas como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y dems formalidades contenidas en la Ley del IGV. Crdito fiscal.- Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el cual podr deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un monto menor a pagar al fisco o un saldo a favor, el mismo que podr seguir deducindolo del total de la deuda tributaria correspondiente al mes siguiente hasta agotarse

HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER En 1830 se intent llevar una contabilidad doble, pero cont con la resistencia de las oficinas locales. Sin embargo, se aplic de manera incompleta. Las contribuciones directas estuvieron reglamentadas desde 1826 y 1828; as como el rol de los prefectos, subprefectos y administraciones con sus obligaciones y tareas. Esta reglamentacin fue oficialmente establecida en 1829. La oficina que centraliz la Administracin Tributaria fue el Tribunal Mayor de Cuentas. El Tribunal Mayor de Cuentas, institucin tomada del Virreinato, era una oficina encargada del examen y juzgamiento de las cuentas que deban rendir todos los administradores de las rentas del Estado. Tena una doble funcin; por un lado, diriga la hacienda y llevaba el registro de los ingresos y egresos; por otro, se encargaba de juzgar las cuentas de las oficinas subalternas. Posteriormente funcion la Contadura General de Valores, pero la ley promulgada en 1840 restableci el Tribunal Mayor de Cuentas.font> Durante el primer gobierno de Ramn Castilla, se cre la Direccin General de Hacienda (1848). La finalidad de esta Direccin fue centralizar los resultados de la recaudacin en las oficinas responsables. Adems, estaba encargada de la redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se convirti en el ente fiscal y de juzgamiento de las cuentas y se dict el reglamento que rigi al Tribunal hasta 1875. Sin embargo, dada la pobreza del erario nacional se desarrolla un rgimen fiscal que permite mejorar la situacin del Per al terminar la guerra con Chile. As tenemos que el total recaudado para 1888 fue

PRINCIPALES IMPUESTOS DE ESTA POCA.

Los tributos recaudados en este perodo pueden ser divididos en directos y indirectos. Los tributos directos, fueron los que afectaron a las personas, los predios, las industrias y las patentes. Los tributos indirectos, provenan en mayor parte de las aduanas. Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los estancos y las alcabalas, entre otros. A continuacin desarrollamos los principales REORGANIZACION DE LOS TRIBUTOS TRIBUTOS DIRECTOS Los tributos directos afectaban a todos los ciudadanos de la naciente Repblica, pero no de la misma manera. Se haca diferencia entre la tributacin indgena y la de castas, como veremos a continuacin. Adems, tambin estaban los tributos por predios, industrias y patentes. A) TRIBUTO INDGENA. Aunque no es necesario explayarse, cabe recordar que el tributo indgena fue el tributo ms importante de la organizacin fiscal en el erario virreinal. Con el levantamiento de Tpac Amaru sufri un aumento luego fue abolido en 1808 y se volvi a implantar en 1815, como un castigo ms por el levantamiento de Mateo Pumacahua. En la poca de la Independencia, el tributo indgena lleg a ser abolido otra vez, por decreto del 27 de agosto de 1821. Sin embargo, el decreto del 11 de agosto de 1826 lo restableci. Los indgenas estaban dispuestos a pagar el tributo, pero solicitaron que no se les cobrase ningn otro impuesto. En este ltimo decreto, tambin se estipulaba la tributacin de los dems peruanos, denominndose tributo de castas (lo trataremos ms adelante). La contribucin indgena como promedio aportaba desde 5 hasta 9 pesos y los que no tenan tierras, desde 2.5 hasta 5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de castas se fij en un promedio de 5 pesos anuales por individuo, adems, del 4% sobre el producto neto de la propiedad, sea en capitales fijos, como predios rsticos y urbanos; sea en capitales circulantes en todo genero de industria.

En el Estado General de las contribuciones directas en 1847, que fue presentado entonces al Congreso, la de indgenas ascenda a 1'326,931 pesos, de los cuales

859,049 pesos correspondan a los aborgenes mencionados en primer lugar, y el resto a los no poseedores de tierras

Cuando Bolvar toma el mando, decret en 1825 nivelar a los indgenas con los dems ciudadanos en materia tributaria, ordenando pagar a todos la misma tasa impositiva. Ello fue ratificado por ley del 3 de noviembre de 1827. Pero tropez con que en la nueva repblica, no se pensaba que todos eran ciudadanos; adems, la idea de peruanidad o de peruanos estaba identificada netamente con el indgena.font> El tributo indgena recin fue abolido, de manera definitiva, durante el gobierno de Castilla en 1855. b) Tributo de castas. Como concepto, podemos decir que la contribucin de castas abarcaba el tributo personal de los trabajadores y de los que tenan una renta anual. En 1842 se referan a este impuesto como obligados a cumplirla todos aquellos que no eran indgenas, siendo considerados como jornaleros y vindose obligados a pagar al erario tres pesos y cuatro reales por ao. Sin embargo, la contribucin de castas fue abolida por la Ley aprobada por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de Setiembre de 1840. Las razones que sustentaron esta decisin fueron: 1) Se adujo que dicho tributo recaa sobre personas miserables, cuyos recursos apenas bastaban para sostenerse y que entonces nada podan aportar al Estado; 2) Se sostuvo que los indgenas, por lo menos tenan tierras, en cambio ellos ni siquiera eso tenan (cabe recordar que por esta poca la tierra no tena valor en s misma, sino por su produccin); y 3) Aquellos que posean terrenos o bienes prediales sostenan que ya pagaban el impuesto predial y que entonces se les estaba duplicando la carga tributaria. De esa manera result que en la prctica slo los indgenas pagaban la contribucin personal.font> C) PREDIOS. El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor en s mismos. En un primer momento, todo tipo de predios (urbanos o rurales) debi contribuir anualmente con el 5% de la utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Ello fue decretado el 30 de marzo de 1825. Hubo problemas para su recaudacin y los predios rurales fueron exonerados en consideracin de las tropelas de las que fueron objeto por parte de los

montoneros. La ley de 1840 que aboli la contribucin de castas, dispuso que los dueos de predios rsticos o urbanos que no poseyeran ms de un fundo y cuya renta anual no excediera de cincuenta pesos, estuvieran libres del impuesto predial. Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente a estas cifras. Nuevamente el tributo indgena sostena el erario mayoritariamente. Al respecto hubo muchos debates, sobre lo injusto que era esta situacin. D) TRIBUTO DE INDUSTRIAS Y PATENTES. Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a las industrias y las patentes (esta ltima es la que finalmente se mantuvo). El impuesto gravaba el 3% sobre el producto de la industria o capitales que se obtuvieran por su ejercicio. La recaudacin de este tributo slo fue posible en las capitales de departamento y ciudades cuya poblacin as lo justificara (lo cual ya reduca su base tributaria).a contribucin de patentes estaba dirigida a aquellos que se dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor industriosa. Pero aquellos que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de ella. TRIBUTOS INDIRECTAS. Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el ms importante era el que ingresaba por concepto de aduanas. Este impuesto sufra una serie de dificultades y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la poca, afectando notoriamente al erario. En realidad, el impuesto que gravaba la importacin de ciertos productos, que perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascenda al 80% en aranceles. Los dems productos eran gravados con el 30%. Las otros tributos indirectos eran herencia del virreinato. A partir de 1840, el Estado comenz a percibir la renta proveniente de la exportacin del guano. Con este auge, se aboli la tributacin tanto directa como indirecta. Entonces, el Per fue el nico pas en el mundo que, prcticamente, basaba su ingreso en un slo producto: el guano ESTRUCTURA TRIBUTARIA. Para presentar la Estructura Tributaria de este periodo nos basamos en el Decreto Supremo No 287-68-HC que tuvo vigencia en la dcada del setenta, y en el Decreto Legislativo No 200 del 12 de junio de 1981. Podemos decir que los principales tributos de este periodo histrico fueron: Impuesto a la renta.

Impuesto al patrimonio. Impuesto a las ventas, los servicios, la produccin y el consumo. Impuesto a las importaciones. Impuesto a las exportaciones.

A continuacin desarrollaremos cada uno de estos impuestos.

Impuesto a la Renta.

El objeto de este impuesto es gravar las rentas que provienen del capital, trabajo o de ambas. Adems de otros que establece la ley.font> Con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68-HC, dado el 09 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de impuesto a la renta por impuesto nico a la renta. Este D.S. fue modificado posteriormente por el Decreto Ley No 200, dado el 12 de Junio de 1981. Los afectados con este impuesto fueron todas las personas, sean naturales o jurdicas. Las personas naturales son los individuos, la sociedad conyugal, las sucesiones indivisas y las empresas unipersonales, as como las sociedades comerciales de responsabilidad limitada (S.C.R.L.). En 1981, esto se modifica eliminando a las empresas unipersonales y a las S.C.R.L. Las personas jurdicas son las sociedades annimas (S.A.); sociedades en Comandita por acciones; asociaciones, cooperativas y fundaciones; sucursales o agencias de sociedad contitudas en el extrajero; sucursales o agencias unipersonales del exterior; sociedades o entidades del exterior que perciben rentas de fuente peruana. En 1981 a esta lista se aaden sociedades agrarias de inters social y cooperativas agrarias de produccin; empresas pblicas; fundaciones asociaciones comunidades laborales y compensacin por tiempo de servicios o invalidez; empresas petrolera y mineras. Este impuesto est subdividido a su vez, en cinco categoras:

Primera Categora: Renta de predios. Afecta a las rentas reales o estimadas de todo predio, sea urbano o rstico (este ltimo trmino es sinnimo de rural). El impuesto puede ser sobre la renta bruta (sobre el total de los ingresos reales o estimados) o sobre la renta neta (se establece deduciendo de la deuda bruta de acuerdo a ley).font> Segunda Categora: Renta de otros capitales. Por citar algunos tenemos los dividendos de acciones, los intereses originados por la colocacin de

capitales (por ejemplo prstamos); regalas y royalties; derecho a patentes y marcas; las rentas vitalicias y subsidios peridicos; etc.font>

Tercera Categora: Renta del comercio, la industria y similares. Grava a toda actividad de compra, venta, produccin, cambio y disposicin de bienes; a las rentas que obtengan las personas jurdicas y a cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. Cuarta Categora: Rentas de trabajo independiente. Son fundamentalmente dos. Una est referida al ejercicio individual o colectivo de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no comprendidas en la tercera categora. La segunda grava el desempeo de funciones tales como ser director de sociedades annimas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares. Quinta Categora: Rentas de trabajo en relacin de dependencia. Tambin en este caso la podemos dividir en dos. La primera afecta a las rentas del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos y salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, gastos de representacin, etc.). La segunda afecta a pensiones e ingresos por trabajo personal (jubilacin, montepo, rentas vitalicias y cualquier otro ingreso similar). Impuestos al patrimonio y transferencia patrimonial.