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Contenido
INFORME ESPECIAL GLOSARIO

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Restitucin de Derechos Arancelarios pagados en la importacin de Bienes Drawback

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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Garca Quispe Ttulo : Restitucin de Derechos Arancelarios pagados en la importacin de Bienes Drawback Fuente : Actualidad Empresaria, N 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010

o jurdica que elabore o produzca productos que son materia de exportacin, cuyo costo de produccin se hubiere incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacin de los insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado. Tambin se considera empresa productoraexportadora a aquella que encarga a terceros la produccin o elaboracin de los bienes que exporta, siendo requisito que la produccin adquirida haya sido objeto de un acuerdo o contrato escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. Tal condicin se acredita con la presentacin de la respectiva factura por la tercerizacin del proceso productivo. En este caso, debe de existir un contrato de tercerizacin, por cuanto dicho documento es generalmente solicitado por la Administracin Aduanera en scalizaciones posteriores. En el caso de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, mantienen la calidad de productores-exportadores, aquellos que actan como operadores de los citados contratos, siempre que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercancas elaboradas con insumos importados para incorporarlos en los productos exportados; acten en la ltima fase del proceso productivo aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros, y, exporten los productos terminados.

1. Introduccin
Parte de los sistemas de promocin al exportador vigente a las que se pueden acoger aquellas personas, sean stas naturales o jurdicas que califiquen como productor-exportador, es el referido al procedimiento de Restitucin Simplicado de Derechos Arancelarios o Drawback, El mismo que permite obtener como consecuencia de la exportacin, la devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto incrementado por los derechos arancelarios que gravan la importacin de insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado; en este rgimen, no se encuentran comprendidas las empresas comercializadoras.

2. Beneciarios del drawback

Son beneficiarios del procedimiento de restitucin simplicado de derechos arancelarios las empresas productorasexportadoras, cuyo costo de produccin haya sido incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacin de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado, siempre que stos no superen los lmites establecidos.

llos que se consumen o intervienen directamente en el proceso de produccin o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportacin. Se considerarn como materia prima las etiquetas, envases y otros artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto exportado. Productos intermedios: Aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir la forma nal que sern incorporados al producto exportado. Pieza: Aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior divisin fsica produzca su inutilizacin para la nalidad a que estaba destinada. Parte: El conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad superior. Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con y sin valor comercial: Aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso de produccin, los que para estos efectos se considerarn incorporados o consumidos en el bien exportado.

5. Insumos importados incluidos en las mercancas exportadas

Pueden ser los siguientes: a. Insumos importados directamente por el beneciario. b. Insumos adquiridos a importadores ubicados en el pas (proveedores locales). c. Mercancas elaboradas con insumos importados por terceros.

4. Insumos
El trmino insumos, incluye las materias primas, productos intermedios, partes y piezas. Materia prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluidos aque-

3. Empresas productoras-exportadoras
Es considerada empresa productoraexportadora, cualquier persona natural
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6. Bienes exportados que pueden acogerse

Los bienes exportados objeto de la restitucin simplicada son aquellos en cuya
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anuales de exportacin de productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, monto que podr ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas. Sin perjuicio de ello, con ocasin de la presentacin de la solicitud de restitucin de derechos arancelarios, el exportador deducir del valor FOB de exportacin sealado en el prrafo anterior, el monto de los insumos importados y adquiridos de terceros que: a. Hubiesen ingresado al pas con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros; o, b. El exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente si la importacin de estos insumos, a la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin, se ha realizado mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. Anualmente, antes del 31 de marzo, mediante Resolucin Ministerial expedida por el Ministerio de Economa y Finanzas, se jar una lista de las mercancas excluidas por monto de exportacin, clasicadas segn las partidas arancelarias. dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 500,00), los interesados podrn acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mnimo antes mencionado.

elaboracin se utilicen materias primas, insumos, productos intermedios, o partes o piezas importadas cuyo valor CIF no supere el 50% del valor FOB del producto exportado. Para este efecto, se entender como valor de los productos exportados el valor FOB del respectivo bien, excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado nal de la operacin de exportacin, en dlares de los Estados Unidos de Amrica.

10. Medio por la que SUNAT/ Aduanas realiza la restitucin

Nota de Crdito La restitucin se efectuar por medio de una Nota de Crdito, la cual ser emitida en moneda nacional, considerndose para ello el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de emisin de la Nota de Crdito. Asimismo, tendr una vigencia de ciento ochenta (180) das calendario a partir de su emisin. Una Solicitud de Restitucin puede dar origen a la emisin de una o ms de una Notas de Crdito o Cheques No Negociables. Las Notas de Crdito podrn ser redimidas mediante la emisin de Cheque No Negociable, siempre que se hubiere indicado dicha intencin en la Solicitud de Restitucin. El plazo de vigencia de los cheques as como su prdida o extravo se sujetar a lo dispuesto en la Ley de Ttulos Valores. Uso de la Nota de Crdito La Nota de Crdito es aplicable al pago de los tributos que recaude la Sunat, as como para la cancelacin de sanciones e intereses determinados por esta entidad y que sean ingresos del Tesoro Pblico. El uso de la Nota de Crdito para la cancelacin de la deuda tributaria aduanera y/o recargos, se efectuar previo endose a favor de la Administracin Aduanera. Si como efecto de su uso existiera un saldo a favor del beneciario, ste podr ser utilizado en futuros pagos, para tal efecto, la intendencia debe entregar al usuario una constancia de dicho saldo y quedar en poder de la intendencia de aduana el original de la Nota de Crdito. La autoridad aduanera llevar el control de la utilizacin del referido saldo hasta cubrir la totalidad de la Nota de Crdito, procedindose entonces a colocar el sello de UTILIZADO. La Nota de Crdito puede ser utilizada ante cualquier intendencia de aduana de la Repblica. Endoso a terceros de la Nota de Crdito Las Notas de Crdito podrn ser transferidas a terceros por endose del beneciario. Dentro de los cinco (5) das siguientes de producida dicha transferencia, se debe comunicar este hecho a la intendencia de aduana que emiti el documento, indicando el nombre y el nmero de RUC del adquiriente.
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7. Productos exportados que no pueden acogerse al drawback

No podrn acogerse a la restitucin, las exportaciones de productos que tengan incorporados insumos extranjeros: a. Ingresados bajo los regmenes de Admisin Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el ntegro de los derechos arancelarios. b. Nacionalizados al amparo del rgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia. c. Nacionalizados con exoneracin arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales. Salvo que el exportador realice la deduccin sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos insumos, lo que es posible slo en el caso de insumos importados para el consumo adquiridos localmente sin transformacin. d. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo importado. e. Asimismo, no se conceder el benecio por el uso exclusivo de combustibles importados o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado, as como los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin de dicho bien.

9. Aspectos a considerar en la solicitud de restitucin

a. Tiempo de nacionalizado de los bienes importados La restitucin de los derechos arancelarios proceder siempre que los bienes importados incluidos en el producto exportado, hayan sido importados dentro de los treintisis (36) meses anteriores a la fecha de exportacin, del cual debe entenderse como fecha de importacin a la fecha de numeracin consignada en la Declaracin de Importacin y como de exportacin a la fecha de control de embarque de la Declaracin para Exportar. b. Plazo para la solicitud que debe considerar el exportador La solicitud de restitucin de derechos arancelarios por parte del exportador, se presentar en la Aduana de exportacin o en las dependencias que Aduanas determine, en un plazo mximo de 180 das desde la fecha de control de embarque. c. Monto mnimo a incluir en la solicitud Las solicitudes debern presentarse por montos a restituir no inferiores a quinientos

8. Tasa de la restitucin
La tasa de restitucin aplicable a los bienes denidos en los artculos precedentes ser el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de produccin; pero por el perodo comprendido del 1 de julio al 31 de diciembre de 2010, el porcentaje de la restitucin ser de 6.5% del valor FOB. La restitucin de derechos arancelarios se efectuar hasta los primeros US$ 20, 000,000.00 (Veinte millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica)

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11. Acogimiento a la restitucin
Para gozar de la restitucin de los derechos arancelarios, los exportadores debern indicar en la Declaracin para Exportar la voluntad de acogerse a dicho tratamiento. administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos nancieros, operativos y/o comerciales que se adopten. 6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden estados nancieros. 7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos nancieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato. 8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber vericarse individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin establecidos en este artculo. Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con las que las partes integrantes celebren alguna operacin con el n de alcanzar el objeto del contrato. 9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados. Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos nancieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante. 10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s. 11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. 12. Una persona natural o jurdica ejerza inuencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las personas jurdicas o entidades

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12. Respecto a la solicitud de restitucin

La solicitud de restitucin tiene carcter de Declaracin Jurada y en ella el beneciario deber declarar no haber hecho uso de otro rgimen de perfeccionamiento, as como de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Debiendo adicionalmente el beneciario declarar, cuando se trata de una empresa vinculada, que la suma de las exportaciones denitivas de las empresas que forman parte de su conjunto econmico no supera el lmite expuesto en el punto 8 del presente informe. En la solicitud de restitucin, deber indicar lo siguiente: 1. El porcentaje de insumos importados incorporados o consumidos en el producto exportado y de las mermas, residuos y subproductos, desperdicios con y sin valor comercial generados en el proceso productivo. 2. Declaracin de no haber hecho uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros o mercancas que son nacionalizadas con benecios arancelarios.

inuidas estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha inuencia. Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce inuencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad. En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades, existir inuencia dominante de la persona natural o jurdica que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto. Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose de empresas que tengan actividades por perodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital. La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transaccin entre partes vinculadas. La vinculacin quedar congurada y regir de acuerdo a las siguientes reglas: a. En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verique la causal. Congurada la vinculacin, sta regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin se congurar en dicho perodo. b. En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
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13. Vinculacin para nes de la restitucin

En este caso, debe tomarse en cuenta lo establecido en el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en la que se indica que se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se d cualquiera de las siguientes situaciones. 1. Una persona natural o jurdica posea ms de treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o anidad. 4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en ms del treinta por ciento (30%) a socios comunes a stas. 5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes,
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d) No haya proporcionado la documentacin y/o informacin requerida por la administracin para su scalizacin; o de haberla presentado, sta sea inconsistente. e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a EsSalud y ONP correspondientes a los , ltimos doce meses, incluido el mes en que se realiz la exportacin que sustenta la Solicitud de Restitucin. f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Produccin del bien exportado sea mayor al 350%. En caso el exportador hubiera garantizado el monto cuya devolucin se solicita, mediante Carta Fianza, la Sunat podr requerir al solicitante la extensin del plazo de vigencia de sta hasta por seis (6) meses, contados a partir de la fecha de presentacin de la misma, siempre que se hubiese dispuesto la scalizacin especial prevista en el presente artculo.

c. En el caso al que se reere el segundo prrafo de este artculo, los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones as como los porcentajes de compras o adquisiciones, sern vericados al cierre de cada ejercicio gravable. Congurada la vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente.

16. Infracciones, sanciones y delitos

Respecto a esta parte, es aplicable lo dispuesto en la Ley General de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo N 1053, su Tabla de Sanciones aprobada mediante el Decreto Supremo N 031-2009-EF, la Ley de Delitos Aduaneros aprobada mediante la Ley N 28008 y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 121-2003-EF y otras normas aplicables. Complementariamente, la Ley N 29326 dispone las siguientes infracciones: a. Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitucin indebida tengan incorporados insumos que hayan sido importados directamente por el exportador y que hubieran sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose del supuesto sealado en el prrafo anterior, la multa equivale al cincuenta por ciento (50%) del monto restituido indebidamente. b. Cuando las exportaciones denitivas de productos por los que se obtuvo la restitucin indebida tengan incorporados insumos que hayan sido adquiridos de proveedores locales y que hubieran sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose del supuesto sealado en el prrafo anterior, la multa equivale al veinticinco por ciento (25%) del monto restituido indebidamente.

14. Plazo en que la Sunat resuelve la solicitud de restitucin

a. Plazo mximo de resolucin La Sunat debe resolver la solicitud en un plazo mximo de diez (10) das hbiles contados desde la fecha de presentacin de la misma. Vencido este plazo la Sunat deber entregar la respectiva Nota de Crdito. b. Situaciones por las que se extiende el plazo Cuando existan indicadores de riesgo sucientes que hagan presumir el acogimiento indebido a la restitucin de derechos arancelarios, la Sunat podr disponer la realizacin de una scalizacin especial, extendindose hasta seis (6) meses el plazo para resolver la solicitud de restitucin de derechos arancelarios. Para tal efecto, se considerar que existen indicadores de riesgo sucientes cuando el exportador se encuentre en dos o ms de las siguientes situaciones: a) No haya numerado declaraciones de exportacin en un perodo mayor a 12 meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentacin de la Solicitud de Restitucin menor al 5% del volumen de exportaciones acumuladas en el ao en que se presenta la solicitud. c) Los bienes exportados correspondan a las subpartidas arancelarias de alto riesgo sealadas por la Sunat .

15. Exportaciones que no pueden acogerse

No podrn acogerse al sistema de restitucin, las exportaciones de productos que tengan incorporados insumos extranjeros que hubieren sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. Para superar esta limitacin, el exportador deber acreditar con la presentacin de la respectiva Declaracin Jurada de su proveedor local, en el caso de insumos adquiridos de terceros. No se considerar incumplido lo dispuesto en el prrafo anterior cuando el exportador hubiera deducido del valor FOB de exportacin el monto correspondiente a estos insumos, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 8 del presente informe.

Glosario de Comercio Internacional

1. Qu es el valor FOB? FOB por sus siglas en ingls (Free on Board). Frmula de pago o clave utilizada en el comercio internacional para indicar que el precio incluye la mercadera puesta a bordo, en bodega, con todos los gastos, derechos aduaneros, impuestos y riesgos a cargo del vendedor, hasta el momento en que la mercadera ha pasado la borda del medio de transporte internacional. El comprador entrega la mercanca a bordo del barco en el muelle de salida. La mercanca deja de ser del vendedor en el permetro del buque. Estibar: colocacin de la mercanca en las bodegas del barco. En condiciones FOB, lo normal es que la mercanca se entregue sin estibar, tarea que correr a cargo del comprador. La variedad de FOB estibado, implica que la mercanca pasa a ser propiedad del comprador cuando sta se encuentra ya estibada en las bodegas del buque. 2. Qu se entiende por el incoterm CIF? CIF por las siglas en ingls (Cost, Insurance and Freight, Coste, seguro y ete, puerto de destino convenido) se reeren a un incoterm o trmino de comercio internacional que se utiliza en las operaciones de compraventa, en que el transporte de la mercanca se realiza por barco (mar o vas de navegacin interior). Se debe utilizar siempre seguido de un puerto de destino. El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluidos el transporte principal y el seguro, hasta que la mercanca llegue al puerto de destino. Aunque el seguro lo ha contratado el vendedor, el beneciario del seguro es el comprador. El riesgo se transere al comprador en el momento que la mercanca pasa la borda del buque, en el pas de origen. El incoterm CIF es uno de los ms usados en el comercio internacional porque las condiciones de un precio CIF son las que marcan el valor en aduana de un producto que se importa. Se debe utilizar para carga general o convencional, pero no se debe utilizar cuando se transporta en contenedores. El incoterm CIF slo se utiliza para transporte en barco, ya sea martimo o uvial.

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