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la dmarche pratique de laudit comptable et financier

LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE L'objectif de l'auditeur est de se familiariser avec l'activit de l'entreprise. Recueillant dans un premier temps des informations gnrales sur son environnement, il pourra ensuite s'informer ses aspects techniques commerciaux et juridiques. I INFORMATIONS GENERALES Ces informations constituent les premiers lments d'un dossier "permanent" ; titre indicatif, on peut mentionner les lments ci-aprs. 1- Identification de la socit : Dnomination sociale ; Nationalit ; Sige social ; Liste des usines, bureaux des succursales ; Numro de registre de commerce ; Forme juridique et capital, date de constitution ; Objet social Etc. 2- Bref historique de l'entreprise : Il s'agit de connatre les vnements majeurs qui ont jalonn la vie de l'entreprise durant les cinq dernires annes : Augmentation du capital ; Diversification des produits ; Evolution de son activit (CA, part du march) ; Changement de la forme juridique ; Changement de l'quipe dirigeante ; Introduction en bourse ; Etc. 3- Situation de l'entreprise dans sa branche d'activit conomique : L'auditeur en situant l'entreprise, poursuit plusieurs objectifs : Apprcier la position de l'entreprise dans son secteur. S'agit-il d'un secteur de pointe, d'un secteur en expansion ou en rgression ? Comment se situe l'entreprise par rapport aux autres quant la taille, le chiffre d'affaires, la rentabilit ; Recueillir des informations sur la conjoncture particulire la branche ; S'informer sur la rglementation, qu'il lui faudra connatre, propre la profession (rglementation des prix, rglementation professionnelle) 4- Politique du personnel :Les lments que l'auditeur runira cet gard lui permettront de se faire une premire opinion sur la comptence du personnel. Il se fera prciser les mthodes de recrutement, de promotion interne, de formation, ainsi que la rotation du personnel. Il s'informera galement sur la politique sociale adopte par l'entreprise. 5- Organigramme et administration de l'entreprise :IL est indispensable que l'auditeur ait sa disposition un schma de l'organisation de l'entreprise qui prcise, secteur par secteur, les principales responsabilits. Cet organigramme lui sera prcieux tout au long de sa mission et lui servira dterminer les personnes contacter pour l'tude de tel ou tel problme particulier. Il sera particulirement utile que l'auditeur se le fasse commenter. L'tude l'organigramme et de l'administration de l'entreprise permet l'auditeur de se faire une premire opinion du degr d'organisation de l'entreprise. Il s'informera sur les mthodes et les procdures crites qui peuvent exister, les dispositifs de contrles existant dans l'organisation ainsi que les moyens de traitement de l'information. II LES CARACTERISTIQUES TECHNIQUES 1- Les problmes d'approvisionnement :Une rapide enqute sur l'approvisionnement en matire premires est souvent indispensable ; les problmes qui peuvent se poser dans ce domaine sont parfois susceptibles d'influencer les rsultats de la socit, voire mme la continuit de l'exploitation. En fait deux types de contraintes peuvent diminuer l'indpendance de l'entreprise. Les unes sont lies au cot des matires premires (chert, instabilit). Les autres se rapportent aux fournisseurs de l'entreprise. l'auditeur pourra se renseigner sur leur nombre et sur les relations qu'ils entretiennent avec l'entreprise. Un nombre limit de fournisseurs rend l'entreprise tributaire de ces fournisseurs. Dans ca cas, l'auditeur s'assurera que l'entreprise ne vit pas sous la menace perptuelle d'une interruption des livraisons. 2- Les problmes de stockage : L'auditeur pourra prendre connaissance de la politique de stockage qui conditionne normalement le volume du stock. L'auditeur en dduire de que doit tre le stock normal et pourra relever par la suite les anomalies ventuelles. Les principales sont la plthore et l'insuffisance des quantits stockes. L'ampleur du stock. Son volume, les multi-stockages, permettent par ailleurs de dterminer les risques pesant sur sa conservation ou son existence. 3- Etude de la capacit de production : L'auditeur pourra s'informer de la capacit de production de l'entreprise. Cette information peu se rvler utile. En effet, cette information permet l'auditeur de rsoudre certains problmes particuliers. Par exemple en cas de sous-activit, l'auditeur pourra vrifier que des cots indirects excessifs n'ont pas t intgrs dans le stock. L'auditeur pourra aussi s'informer sur les units de production, leur importance respective, leur situation gographique, leur quipement Ce travail est utile l'auditeur pour programmer l'ampleur de ses travaux futurs. Ainsi, s'il y a plusieurs units de production, il pourra prvoir des effectifs voulus pour les contrles n'inventaire. 4- Moyens mis en oeuvre pour l'exploitation : L'auditeur pourra chercher s'informer sur les machines, sur leur nombre, leur type, leur marque, l'ordre de grandeur de leur cot, leur valorisation, les expertises effectues, leur tat gnral, leur ge moyen, leur taux d'amortissement, etc. Il se fera prciser les investissements qui ont augment la capacit de production au cours des cinq dernires annes. III LES CARACTERISTIQUES COMMERCIALES DE L'ENTREPRISE 1- La clientle et son volution : L'auditeur peut recueillir les lments suivants : Chiffre d'affaires H.T des cinq dernires annes ; Productivit en volume et en valeur des cinq dernires annes ; Evolution moyenne des prix et des marges ralises par grande catgorie de produits sur les cinq dernires annes ; Structure du rsultat ; Etc. L'auditeur s'attachera galement analyser la structure de la clientle pour valuer les problmes ventuels qui peuvent en rsulter : dans le cas d'un nombre trs rduit de clients la perte d'un client pourra avoir des consquences catastrophiques sur la sant financire de l'entreprise. Par ailleurs, l'auditeur devra se renseigner sur l'volution globale du chiffre d'affaires. Cette volution lui permettra de recueillir des lments sur l'avenir long terme de l'entreprise. Rcapitulatif du cours : Audit et rvision comptable. Master FC Le charg de cours : Mahmoud Frissou

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2- La concurrence L'tude de la concurrence permet de situer l'entreprise dans son secteur. Elle est prcieuse l'auditeur pour connatre les normes de la profession, tant sur le plan de la croissance que sur celui du dveloppement technologique. Il est important de regarder l'volution de la part du march dtenue par l'entreprise. A cet gard, si cet lment, un tableau comparatif sur plusieurs annes pour les principales entreprises du secteur lui sera souvent profitable pour apprcier les progrs ou les reculs de son client. 3- Examen des procdures de tarification : Deux proccupations animent l'auditeur ce niveau : La premire est de dterminer les lments constitutifs du prix de vente ; La seconde est de s'assurer que l'entreprise dfinit une politique des rductions accordes aux clients. En d'autres termes est ce que l'entreprise dfinit clairement les conditions d'octroi des rductions commerciales et financires qu'elle pourra accorder ses clients ? IV- LES CARACTERISTIQUES JURIDIQUES DE L'ENTREPRISE L'tude du cadre juridique de l'entreprise est trs importante pour l'auditeur. Les contraintes qui en dcoulent constituent une armature dans laquelle se dploie l'activit de l'entreprise. Il est donc indispensable que l'auditeur ait une connaissance solide des principales sources de rglementation avant mme de commencer sa mission. Il lui reste, au niveau de l'approche gnrale, passer en revue les principales contraintes qui psent de faon spcifique sur la socit. 1- Examen des statuts Les statuts contiendront des informations de base sur le cadre juridique que se sont fixs les associs : forme juridique, montant du capital, dispositions relatives au fonctionnement de la socit, dlimitation des pouvoirs et des droits de chacun, dure de l'exercice social, etc. Ils apportent l'auditeur une connaissance juridique de base sur la socit. 2- Structure du capital L'auditeur prendra soin d'analyser la structure du capital. La connaissance qu'il en tire permettra gnralement de traiter en toute connaissance de cause les problmes de conflit d'intrt qui pourraient surgir. Elle permettra galement l'auditeur d'avoir une ide sur la rpartition du capital et par consquent sur le groupe des actionnaires majoritaires et celui des actionnaires minoritaires. 3- Les principaux contrats et conventions L'auditeur se fera communiquer par l'entreprise la liste des principaux contrats et conventions signs par l'entreprise. La lecture des procs-verbaux des conseils d'administration lui permettra ventuellement de la complter. L'analyse de des contrats permettra l'auditeur de connatre les engagements de l'entit vis--vis des tiers et d'valuer les risques potentiels qui psent sur cette dernire. L'auditeur devra s'assurer que ces contrats sont signs dans les normes et avec la transparence ncessaire. 4- Les aspects fiscaux En matire fiscale, les proccupations de l'auditeur se font sentir plusieurs niveaux bien distincts. Le praticien devra s'assurer, tout d'abord, que l'entreprise respecte bien ses obligations fiscales et travaille dans la transparence. Il se renseignera, par ailleurs, sur les contrles fiscaux dont la socit a fait l'objet. Son attention se dirigera tout particulirement sur les principaux chapitres de redressement prsents par l'administration. En fin, l'auditeur valuera les chois fiscaux oprs par l'entreprise et leur bien fond. V- LES CARACTERISTIQUES COMPTABLES DE L'ENTREPRISE 1- Description gnrale du systme L'auditeur se fait dcrire la fonction comptable dans l'entreprise, son organisation gnrale. En particulier, il se fait dcrire : L'organigramme dtaill de la comptabilit ; Les systmes utiliss (informatique, manuel) ; Les contrles mis en place ; Les procdures internes. L'auditeur s'informera galement sur la priodicit des tats comptables, de leur nature, de leurs dlais de sortie. Il se fera expliquer comment sont classes les pices justificatives. 2- Volume des oprations Au cours de l'entretien, l'auditeur va recueillir les ordres de grandeur qui lui permettront de faire une premire estimation de la nature des travaux effectuer. Les exemples suivants permettront de prciser le type de questions que l'auditeur pourra poser : Pour les achats : le nombre de factures mensuelles ; le nombre de comptes fournisseurs ; les modes de paiements retenus ; les effectifs du service achat ; les effectifs du service fournisseur ; etc. Pour les stocks : le nombre de lieux de stockage ; le nombre d'articles en stock ; les modes de rceptions et de sorties quotidiennes ; les effectifs des magasins ; la frquence des inventaires physiques ; etc. 3- Les options comptables : L'auditeur procdera une premire revue des options comptables afin de vrifier qu'elles sont en conformit avec les principes comptables gnralement admis et sont optimales. Ils s'agit par exemple du choix entre l'amortissement dgressif et celui linaire, le choix entre les diffrentes mthodes d'valuation des stocks. VI- LES CARACTERISTIQUES FINANCIERES DE L'ENTREPRISE Cette approche est ncessaire l'auditeur pour connatre l'image que l'entreprise donne d'elle-mme vis--vis de l'extrieur. En fait, lorsqu'il se livre cette analyse, il s'agit essentiellement pour l'auditeur de voir comment ces lments se recoupent avec les donnes de gestion (recoupement avec la comptabilit analytique, recoupement avec des tableaux de financement avec les prvisions, etc.). Il s'agit donc pour l'auditeur d'un point de dpart pour deux recherches : la premire axe sur le rsultat d'exploitation et la seconde sur l'quilibre de la trsorerie et les plans d'investissement. En rsum, cette approche permet d'obtenir : une comprhension de l'image extrieure de l'entreprise ; Rcapitulatif du cours : Audit et rvision comptable. Master FC Le charg de cours : Mahmoud Frissou

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des lments de recoupement avec les diffrents documents de l'entreprise pour apprcier la cohrence d'ensemble de l'information. 1- Etude de la rentabilit Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par rapprochement avec les analyses de la comptabilit analytique et de la gestion budgtaire. L'auditeur pourra dgager les quatre valeurs suivantes sur les comptes d'exploitation des trois ou cinq dernires annes : la marge brute ; la valeur ajoute ; la marge brute d'exploitation ; la marge nette. L'auditeur examinera la progression de ces valeurs et les comparera utilement avec les rsultats des entreprises de mme nature. 2- Etude de l'quilibre financier Cette tude se fait par le biais d'une analyse indiciaire de base et, lorsque l'entreprise prsente des tableaux de financement, par une revue de ces tableaux. L'analyse indiciaire pourra comprendre par exemple, si ncessaire, une tude : d'une part des ratios de structure, notamment : structure du passif, structure de l'actif, structure passif par rapport l'actif, etc. ; d'autre part, des ratios de gestion, notamment : rotation des stocks, rotation des comptes clients, rotation des comptes fournisseurs, etc. Cette analyse pourra tre compte, dans un souci de la recherche d'une cohrence d'ensemble, par l'analyse de l'volution du fonds de roulement ; l'tude des tableaux de financement de l'entreprise sera, cet gard d'une grande utilit. L'auditeur examinera galement les problmes de gestion financire de l'entreprise. L'EVALUATION DU CONTROL INTERNE Nous commencerons par dfinir le contrle interne avant de passer la mise en uvre de son valuation. I DEFINITION ET DIFFERENTS ASPECTS DU CONTROLE INTERNE "Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer, d'un ct, la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre ct, l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci." Le contrle interne a donc non seulement des objectifs comptables, mais galement des objectifs administratifs. 1- Les aspects comptables du contrle interne Les aspects comptables du contrle interne regroupent toutes les procdures ou particularits qui, dans l'organisation de l'entreprise, favorisent l'tablissement de comptes sincres et rguliers. L'influence de ces procdures doit tre sensible tout au long de l'exercice. En premier lieu, elles doivent favoriser la qualit des travaux journaliers de comptabilisation et garantir l'intangibilit des enregistrements comptables et des pices justificatives. Ensuite, elles doivent constituer un ensemble des contrles qui jouent normalement la fin de l'exercice. 2- Les aspects administratifs du contrle interne Les aspects administratifs du contrle interne comprennent l'ensemble des procdures qui vise promouvoir l'efficacit de la gestion. La prise en compte de ces aspects enrichit la notion de contrle interne, qui prend un caractre beaucoup positif. Le contrle interne n'a plus pour objectif unique la dtection des erreurs et fraudes ou la prvention ; il doit amliorer l'organisation de l'entreprise. Il ne doit pas seulement donner la direction certaines garanties ; il doit aussi amliorer la rentabilit de l'entreprise. 3- Les diffrents aspects du contrle interne et l'audit La distinction des aspects administratifs de ceux comptables du contrle interne ne signifie gure dire que ces deux ensembles sont hermtiquement disjoints. Un dispositif de contrle interne caractre avant tout administratif peut prsenter de l'intrt sur le plan comptable et inversement. Ainsi, une procdure de relance des clients, qui ressort d'abord des aspects administratifs du contrle interne, concerne galement ses aspects comptables : mettant en vidence l'existence de clients douteux, elle pourra contribuer la sincrit des comptes en faisant ressortir la ncessit d'une dprciation. Rciproquement, une procdure de rconciliation bancaire, qui est une procdure comptable, poursuit des objectifs caractre administratif ; l'absence de surveillance des mouvements bancaires pourrait entraner des fraudes qui nuiraient l'efficacit de l'exploitation. De tout cela, il rsulte que l'auditeur, bien que privilgiant dans son valuation du contrle interne les aspects comptables, touche par la force des choses des aspects oprationnels. Pour le rviseur charg de se prononcer sur la fiabilit des comptes, l'assurance que les dispositifs administratifs du contrle interne sont efficaces prsente un double intrt : c'est une garantie du bon suivi des engagements et, dans cette mesure, une garantie de dispositifs d'alerte immdiats. Le rviseur doit, de ce fait, s'y intresser. La prennit de l'entreprise influence son apprciation des comptes. C'est la notion de la continuit de l'exploitation ; c'est un lment de recoupement : les statistiques, les donnes budgtaires, les tudes de prix de revient, les rsultats du contrle de qualit viennent tayer la fiabilit qui peut s'attacher certaines informations comptables. 4- Les contrles de base du travail comptable 4-1 Les contrles d'exhaustivit : Quatre techniques de contrle interne sont couramment utilises pour viter les oublis ou les omissions d'enregistrement : L'existence et le respect de squence numriques ; Le rapprochement des documents affrents la mme opration ; Les fichiers pour l'archivage des information ; Liste ou classement mnmotechnique. 4-2 Les contrles de ralit : Deux techniques peuvent tre cites : contrles physiques ou inventaire ; la validation par recoupement externe (demande de linformation aux tiers). 4-3 Les contrles dexactitude : Nous citons parmi ces contrles : Les comparaisons globales de donnes ; Les contrles arithmtiques Rcapitulatif du cours : Audit et rvision comptable. 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5- Les contrles sur le personnel de l'entreprise : Les principaux contrles hirarchiques sont : Procdure d'autorisation ; La supervision des travaux ; La politique du personnel (prsence d'un personnel comptent et intgre) ; Rglementation de l'accs aux biens de l'entreprise ; L'audit interne. 6- Les contrles rciproques par la sparation des tches : Ces contrles sont galement appels "auto-contrle" qui dsigne tout systme de rpartition des responsabilits, de division de travail, et toutes les mthodes de comptabilisation des oprations par lesquelles le travail d'un employ ou d'un groupe d'employs se trouve sans cesse vrifi du fait qu'il doit concorder avec le travail des autres employs, du fait qu'il est en fonction de ce travail ou encore du fait qu'il doit correspondre au travail d'autres employs. L'un des traits essentiels du systme rside dans le fait qu'aucun employ ou groupe d'employs n'a le contrle exclusif d'oprations quelconques ni d'un ensemble quelconque d'oprations.

II- LA MISE EN OEUVRE DE L'EVALUATION DU CONTROLE INTERNE Le schma suivant illustre les tapes de l'valuation du contrle interne : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE Description du systme Tests de conformit Evaluation prliminaire Forces thoriques Tests de permanence Points forts appliqus FORCES Points forts non appliqu FAIBLESSES Faiblesses thoriques

EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE III DESCRIPTION DES PROCEDURES : Deux techniques de base peuvent tre utilises par l'auditeur pour saisir un dispositif de contrle interne : le mmorandum et le diagramme de circulation des documents (DCD). 1- Le mmorandum : Une premire approche possible du contrle interne est la description narrative, laquelle on donne traditionnellement le nom de mmorandum. L'auditeur fait la synthse crite des entretiens qu'il a avec les responsables intresss et des documents qu'il a pu runir. Pour se faire dcrire les procdures, l'auditeur pourra se servir d'un questionnaire dit "ouvert". Ce questionnaire se caractrise par le fait qu'une rponse par "oui" ou "non" est impossible. Chaque question implique un dveloppement et ncessite donc une comprhension du systme. L'utilisation de ce questionnaire est gnralement trs efficace pour prparer l'interview avec les responsables et pour vrifier, aprs coup, qu'aucun point n'a t omis. 2- Le diagramme de circulation des documents : DCD : Un diagramme de circulation est la description graphique d'un ensemble d'oprations. Celle-ci s'opre au moyen d'une ligne de flux qui retrace dans un ordre chronologique le cheminement des documents gnrs par ces oprations. L'tablissement d'un DCD suppose l'emploi d'une table de symboles et le choix d'un type de prsentation. S'agissant des symboles, il n'y a pas une table normalise utilise par tous les cabinets d'audit. Dans l'annexe nous prsenterons, titre indicatif, une liste des symboles utiliss par certains cabinets marocains. Le choix d'une table de symbole n'est pas fondamental, il importe qu'il y ait une homognit totale au sein d'un mme groupe de travail. Concernant le type de prsentation, il y a deux de DCD : Un DCD vertical avec une brve description narrative. Ce DCD est utilis gnralement pour dcrire les procdures simples : DCD vertical Client : Diagramme : Rdacteur : . Date : Description narrative Opration n Description graphique Un DCD horizontal frquemment utilis dans le cas d'une procdure complexe et longue : Rcapitulatif du cours : Audit et rvision comptable. Master FC Le charg de cours : Mahmoud Frissou

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DCD horizontal Client : Rdacteur : . Date : Service A

Service B

Service C

Service D

Service E

VI - CONFIRMATION DE LA COMPREHENSION DU SYSTEME :LES TESTS DE CONFORMITE L'objectif de cette tape est de s'assurer qu'il a saisi correctement le contrle interne de l'entreprise. Il doit donc prendre une une les diffrentes procdures qui figurent dans son mmorandum ou dans son DCD et vrifier que sa description est conforme la ralit. Ces tests peuvent tre faits par : Une observation directe ; Une confirmation verbale ; Une observation a posteriori. Exemple 1 : Un DCD indique que tout bon de commande est mis aprs cration, par une personne autorise, d'une demande d'achat signe. Le test de conformit consistera s'assurer pour quelques factures reues que : A des factures correspondent des bons de commandes et des demandes d'achats signes ; La signature est celle d'une personne comptente. Exemple 2 : Un DCD indique que la personne A rapproche le bon de commande de la facture et qu'ils sont archivs ensemble aprs en avoir la concordance. L'auditeur vrifiera l'existence d'in dossier o ces deux documents figurent ensemble. L'importance quantitative qu'il convient de donner ces tests drive de leur objectif. Il s'agit de vrifier que la procdure en cause existe et non qu'elle est bien applique. Accessoirement, ces tests pourront permettre l'auditeur de dtecter ventuellement des procdures dont il n'aurait pas connaissance. Il en rsulte que l'inspection physique des documents sera plus limite. VII L'EVALUATION PRELIMINAIRE En analysant les procdures, l'auditeur cherche dgager les forces et les faiblesses thoriques du systme. Pour cela, deux mthodes sont sa disposition : La premire consiste regarder le systme et chercher les points forts et les points faibles. Elle comporte invitablement des risques d'oubli ; La seconde, plus formalise et centre sur les dispositifs de contrle, consiste se poser un certain nombre de question tournant d'une proccupation gnrale que l'on peut formuler de la manire : est-ce que quelque chose peut mal fonctionner ? Est-ce que tel dfaut peut se produire ? Ces questions sont rassembles dans les questionnaires, qui, par opposition aux questionnaires ouverts dont nous avons parl prcdemment, sont appels questionnaires ferms. Ce type de questionnaire se caractrise en ce qu'il est formul de telle manire que les seules rponses possibles sont, soit "oui", soit "non", la rponse ngative traduisant dans la plus part des cas une faiblesse du systme tudi. Exemple de questions fermes concernant le circuit d'achat : 1- Les doubles des factures sont-ils, ds leur rception ou ds leur tirage, marqus "Duplicata" ? (Risque : double comptabilisation et double rglement.) 2- Les doubles des factures non employes dans le circuit des achats sont-ils dtruits ? (Risque : double comptabilisation et double rglement.) 3- Les quantits factures sont-elles bien celles qui ont t reus ? Y a-t-il rapprochement, sur ce point, entre facture et bon de rception (ou de livraison) vis par le magasinier ? (Risque : Inscription de charges non conformes la ralit) 4- Les prix facturs sont-ils contrls avec : la commande ? et dfaut avec un fichier "prix" mis jour ? (Risque : Comptabilisation de charges et rglement trop important.) 5- Y a-t-il contrle arithmtique de la facture ? (Risque : Comptabilisation de charges et rglement trop important.) 6- Y a-t-il visa attestant ces contrles sur la facture ou un document l'accompagnant ? (Risque : Absence de contrle.) 7- En cas de contestation portant sur les quantits, qualits et prix, le Service Achats est-il rapidement inform de faon intervenir auprs du fournisseur ? (Risque : Enregistrement de charges non conformes.) 8- Se garde-t-on de comptabiliser des factures sur lesquelles existe un litige ? (Risque : Enregistrement de charges non conformes la ralit.) 9- Si rponse affirmative la question 8, les procdures ncessaires sont-elles prvues pour tenir compte de la charge relle en fin d'exercice. (Risque : Non-respect du principe d'indpendance.) 10- Les factures de prestation de services sont-elles accompagnes des justificatifs suffisants ? (Risque : Inscription de charges non conformes la ralit) Etc. A l'issue de cette valuation prliminaire du contrle interne, l'auditeur tablit un document de synthse qui recense pour chaque procdure examine : les points forts thoriques ; les points faibles de conception.

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VII CONFIRMATION DE L'APPLICATION DU SYSTEME : LES TESTS DE PERMANENCE 1- Choix des procdures tester : Les tests de permanence sont mis en oeuvre pour dterminer si les points forts du systme (les contrles faits par l'entreprise) qui ont t estims comme assurant la fiabilit des procdures et des enregistrements ont fonctionn effectivement tout au long de l'exercice. Les tests doivent tre mis en oeuvre pour dtecter les dviations de procdures qui auraient pu se produire. 2- Mise en oeuvre du test : Elle consiste contrler aprs coup, partir des lments laisss par l'excution de la procdure, que celle-ci s'est droule conformment aux principes prvus. Exemples : 1 - A la rponse la question suivante du questionnaire de contrle interne : "Est-ce que les vents crdit peuvent tre faites des clients non solvables ?" il a t rpondu : "non parce qu'il existe un fichier des limites autorises par client." L'auditeur testera : que les factures mises ne dpassent jamais les limites autorises ; que le fichier des limites autorises a bien t mis jour priodiquement. 2 - A la question : " des marchandises peuvent-elles tre livre sans factures ?" il a t rpondu "non parce que : la sparation des tches est ralise entre livraison, facturation et encaissement ; la protection physique des marchandises est satisfaisante ; c'est le bon de livraison prnumrot qui sert de pices de base de la facturation ; par ailleurs un contrle vise s'assurer que tous les bons de livraison ont bien t transmis" L'auditeur testera : qu'il n'y a pas de rupture de squence dans les bons de livraison ; qu'un mme nombre de bons de livraison et de factures a t mis ; qu'aucun bon de livraison non numrot n'a exist (c'est--dire qu' a toute sortie de stock correspond un bon de livraison numrot). 3- Etendue des tests de permanence L'auditeur peut arrter le nombre des tests effectuer en se basant sur : L'utilisation des techniques statistiques pour dterminer l'tendue des sondages ; Le jugement de l'auditeur qui reste le critre fondamental qui sans aucun doute prend en compte de manire subjective les critres statistiques, mais galement tous les paramtres impossibles chiffrer. VII L'EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE Les tests de permanence permettent l'auditeur d'valuer dfinitivement le contrle interne. En plus des faiblesses de conception dtermines la suite de sa premire valuation, l'auditeur se prononcera dans cette phase sur les point forts thoriques et distinguera entre : Les points forts de conception qui sont effectivement exploits : points forts thoriques et pratiques classs parmi les forces du systme ; Les points forts de conception mais qui restent thoriques : points forts non appliqus rangs parmi les faiblesse du systme. Un document de synthse rcapitulera les lments dgags lors de l'valuation du contrle. A partir de ces lments, l'auditeur dtermine l'impact que peuvent avoir sur la rgularit et sincrit des comptes les forces et les faiblesses du systme de contrle interne. LES TECHNIQUES D'EXAMEN DES COMPTES Les techniques d'examen des comptes comprennent : des tests de cohrence ; des tests de validation. Ces techniques ne sont pas utilises l'une aprs l'autre, mais gnralement combines dans le programme d'intervention de l'auditeur. I LES TESTS DE COHERENCE : Les tests de cohrence constituent un des aspects principaux de ce que l'on appel l'audit analytique. L'audit analytique dsigne l'ensemble des tudes et des contrles caractre d'ensemble qui sont effectus par l'auditeur. Les tests de cohrence permettent l'auditeur de vrifier l'homognit des informations caractre comptable et oprationnel qui sont sa disposition. Fonds soit sur la simple logique, soit sur un raisonnement mathmatique, ils apportent l'auditeur des lments de preuve qui sont a priori entirement fiables. On peut distinguer essentiellement deux types de tests de cohrence. Les premiers sont fonds sur une simple revue de l'information, les seconds sur la mise en uvre de calculs ayant un caractre mathmatique ou statistique. 1- Les revus de l'information : Elles consistent examiner l'information sur un plan gnral afin de dceler les incohrences notoires qui pourraient transparatre. Il s'agit de lier ou de se remettre en mmoire les informations caractre extracomptable qui sont affrents aux comptes concerns : contrats, procs-verbaux, budgets, rapports d'activit, tableaux de bord, etc. Ds lors, de deux choses l'une, ou bien les informations se corroborent entre elles par exemple les chiffres figurant dans les documents financiers refltent bien la situation conomique gnrale, la tendance du secteur d'activit alors l'information gagne en force probante du fait de sa cohrence, ou bien l'harmonie cde le pas la contradiction Rcapitulatif du cours : Audit et rvision comptable. Master FC Le charg de cours : Mahmoud Frissou

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par exemple, les stocks augmentent alors que la production a t interrompue. Il s'agira galement d'oprer une "inspection rapide" : l'auditeur "scrute" les critures importantes pour dterminer celles pouvant avoir un caractre suspect. On n'omettra pas en fin les comparaisons entre les documents comptables et les balances avant et aprs la date d'examen ainsi que l'examen des critures de centralisation. 2- Les comparaisons par calcul : Les analyses faites par l'auditeur pourront tre fondes sur le calcul. Il existe de nombreuses possibilits parmi lesquelles on peut citer : les vrifications de vraisemblance les plus frquentes sont les contrles indiciaires, dont l'objet est d'analyser l'volution d'une ou de plusieurs variables, ou encore l'volution d'un rapport (tude de corrlation, analyse par ratio, etc.). les vrifications par approximation : par exemple, un auditeur pourra contrler la vraisemblance d'une dotation aux amortissements en appliquant un taux moyen aux valeurs brutes immobilises II LES TESTS DE VALIDATION 1- Les modalits des tests de validation Trois sortes de tests de validation pourront tre utiliss par l'auditeur : validation sur la base de documents ; validation par confirmation extrieure ; validation par inspection physique. 1-1 Validation sur la base de documents dtenus par l'entreprise : Il s'agira, pour l'auditeur de se baser sur les documents dtenus par l'entreprise pour juger le bien fond des critures comptables passes et valider les soldes des comptes importants slectionns. L'examen des documents crs ou reus par l'entreprise porte souvent sur les pices, factures lettres, dossiers, relevs bancaires et autres documents justificatifs permettent de vrifier une procdure ou un solde. L'auditeur ne vrifie jamais aveuglement n'importe quelle pice : le plan de mission, l'apprciation du contrle interne et l'utilisation des techniques de sondage le conduisent examiner un nombre suffisant et pertinent de documents pour fonder son opinion sur les comptes annuels. 1-2 Validation par confirmation extrieure : La confirmation directe, appele galement circularisation, consiste demander un tiers ayant des liens avec l'entreprise audite (le banquier, le client, le fournisseur, l'expert comptable, l'avocat) de confirmer directement des informations, des oprations, des soldes, ou de lui donner tout renseignement ncessaire. La circularisation aux tiers peut tre "positive". L'auditeur communique au tiers le solde qui apparat dans les comptes de l'entreprise audite. Il lui demande, soit de confirmer ce solde, soit en cas de dsaccord, de bien vouloir justifier le sien. La circularisation peut tre aussi "aveugle". L'auditeur demande alors au tiers de lui donner avec un maximum de dtails le solde qui apparat dans ses livres. Cette seconde manire d'interroger est donc plus contraignante pour la personne sollicite, puisque dans tous les cas il lui est demand une rponse dtaille. La mise en oeuvre suppose le respect des modalits suivantes : La demande de renseignements doit tre formule sur papier en-tte de l'entreprise audite. Le texte retenu doit donc rsulter d'un accord entre celleci et l'auditeur ; La demande doit tre signe par un membre autoris du personnel de l'entreprise ; La demande doit tre expdie par l'auditeur ; L'auditeur doit recevoir, sans intermdiaire, la rponse de la personne interroge. Exemples d'lments pouvant faire l'objet d'une circularisation : Brevet (confirmation de la proprit auprs de l'organisme comptent) ; Nantissement du fonds de commerce (demandes adresses au greffe de tribunal de commerce) ; Immobilisations corporelles (confirmations de la proprit foncire auprs de la conservation foncire) ; Immobilisations financires (confirmations de la proprit de titres auprs d'un intermdiaire financier) ; Crances clients, dettes fournisseurs, comptes courants d'associs; Etc. 1-3 Validation par inspection physique : L'observation physique est une technique qui consiste vrifier physiquement l'existence matrielle d'un actif. Elle est le moyen de contrle le plus direct pour s'assurer de l'existence d'un lment comptabilis par l'entreprise, et jouit par consquent d'une force probante particulirement leve. Observer rellement un lment physique (un stock, un immeuble, une machine) ne signifie nanmoins pas que l'entreprise audite est rellement propritaire des biens observs : les stocks qui sont montrs l'auditeur peuvent avoir t vendus il y a quelques jours mais pas encore expdis ay client, ou encore, l'immeuble qui est montr l'auditeur peut ne plus appartenir l'entreprise audite ou tre lou. L'observation doit donc tre complte par d'autres tests. Les actifs qui peuvent faire l'objet d'une observation physique sont ceux qui peuvent tre touchs, inventoris : espces en caisse, traites retournes acceptes par les clients ou encore remis en banque, stock, immobilisation corporelles, mais ce sont les stocks qui, de tous les actifs observables de l'entreprise, donnent le plus souvent lieu une observation physique. On parle alors de l'inventaire physique des stocks, c'est dire du comptage des stocks de biens qui existent dans l'entreprise la clture de l'exercice social.

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Le charg de cours : Mahmoud Frissou

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la dmarche pratique de laudit comptable et financier


2- Objectifs des tests de validation Une distinction supplmentaire peut tre opre entre les tests de validation. On peut, en effet, distinguer : Ceux qui portent sur une opration qui a t enregistre dans un compte durant l'exercice. Ce premier type de test constitue des tests de validation des enregistrements ; Ceux qui visent plus spcifiquement justifier le solde d'un compte apparaissant au bilan. Ce second type de test constitue des tests de validation des soldes. On remarquera qu' une modalit technique de mise en oeuvre ne correspond pas forcment un seul de ces objectifs. Le schma ci-aprs permet de retrouver la correspondance existant habituellement entre les modalits et les objectifs de la validation effectue. + : utilis. - : difficile mettre en oeuvre Type de tests Tests de validation des enregistrements Tests de validation des Soldes Moyens Utiliss Examen des documents internes + + Confirmation extrieure Trs peu utilis + Inspection physique + Aprs l'examen des comptes, l'auditeur achve sa mission par la rdaction d'un rapport dans lequel il va mettre son opinion sur les tats financiers de l'entreprise audite. Comme nous l'avons dj mentionn, l'auditeur peut soit : certifier les comptes sans rserves ; certifier les comptes avec rserves ; refuser de certifier les comptes. TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT Les travaux de fin de mission prcdent la formulation de l'opinion de l'auditeur financier qui fera l'objet du rapport. 1- Travaux de fin de mission 11 Un examen d'ensemble des comptes annuels Cet examen a pour objet de vrifier que les chiffres sont cohrents compte tenu de la connaissance, l'auditeur, des comptes annuels, du secteur d'activit et de contexte conomique. Il prend appui sur des procds d'analyse qui permettent de vrifier la cohrence entre les divers chiffres tablis par l'entreprise. 1-2 Evnements postrieurs la clture Si un vnement a un lien avec une situation existant la clture et qu'il se produit avant la date d'arrt des comptes, en ce cas les comptes annuels doivent tre ajusts. Exemple : fait ou information relatif l'existence d'un client douteux considr comme ordinaire. Si l'vnement n'est pas li des conditions existant date de clture et qu'il se produit avant la date d'arrt des comptes, dans ce cas les tats de synthse n'ont pas tre modifis, mais une information doit tre donne annexe afin de permettre aux utilisateurs de bnficier d'une information la plus complte possible. Exemple : sinistre intervenu aprs la clture. 1-3 Lettre d'affirmation L'auditeur utilise, quand il n'a pas d'autre solution, des affirmations de la direction, consigne dans une lettre comme moyen de collecte d'lments probants. La lettre d'affirmation est signe par la direction et adresse au commissaire aux comptes. 2- Le rapport d'audit L'auditeur financier achve sa mission par la rdaction d'un rapport appel "Rapport gnral" dans lequel il donne son opinion sur la rgularit et la sincrit des tats financiers et comptables de l'entreprise.

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