IV

Aplicacin Prctica
material en ingls estar disponible para descargarlo gratis en el sitio web de IASB (http://www.iasb.org). La IASC Foundation tambin est trabajando con las agencias internacionales de desarrollo para proporcionar instructores para que en talleres regionales entrenen a los entrenadores en el uso del material de entrenamiento, particularmente en las economas en desarrollo y emergentes. Taxonoma El Equipo XBRL de la IASC Foundation est desarrollando actualmente la taxonoma del IFRS para PYMES, la cual se espera sea publicada en diciembre del 2009. Presentacin de reportes sobre segmentos. Contabilidad especial de activos tenidos para la venta Opciones contenidas en los IFRS plenos que no se incluyen en el IFRS para PYMES Opciones del instrumento nanciero, incluyendo disponibles-para-la-venta, tenidos hasta la maduracin y opciones del valor razonable. El modelo de revaluacin para propiedad, planta y equipo, y para activos intangibles. Consolidacin proporcional para las inversiones en entidades controladas conjuntamente. Para la propiedad para inversin, la medicin est orientada por las circunstancias ms que permitir la seleccin de la poltica de contabilidad entre los modelos del costo y del valor razonable. Varias opciones para las subvenciones gubernamentales Instrumentos nancieros - Los instrumentos nancieros que satisfacen el criterio especicado se miden al costo o al costo amortizado. Todos los otros se miden a valor razonable a travs de utilidad o prdida. - Establece un principio sencillo para el des-reconocimiento. Quita las pruebas de pasar a travs de y de participacin continuada contenidas en los IFRS plenos. - Los requerimientos de la contabilidad de cobertura, incluyendo los clculos detallados, se simplican y ajustan para las PYMES. - Hay la opcin de que las PYMES puedan seguir el IAS 39 pleno.

reducir los costos importantes que implica mantener estndares nacionales. El IFRS para PYMES tambin ofrecer una plataforma para los negocios en crecimiento que se estn preparando para ingresar a los mercados pblicos de capitales, donde se requiere la aplicacin de los IFRS plenos. Contenido del Estndar Consta de tres volmenes: El Estndar (230 pginas) Las Bases para las Conclusiones (52 pginas) La orientacin para la implementacin (64 pginas) que a su vez contiene: - Estados nancieros ilustrativos - Lista de vericacin de la presentacin y la revelacin Organizacin Por temas, siendo cada tema presentado en una seccin numerada por separado. Las referencias cruzadas a los pargrafos estn identicadas por el nmero de la seccin seguido por el nmero del pargrafo. Todos los pargrafos tienen igual autoridad. Algunas secciones incluyen apndices de la orientacin para la implementacin, la cual no hace parte del IFRS sino que es orientacin para su aplicacin. Material de entrenamiento Para respaldar la implementacin del IFRS para PYMES la IASC Foundation est desarrollando material comprensivo de entrenamiento. Ese material ser publicado en varios idiomas. El

3. Simplicaciones clave
Elementos generales Se omiten algunos temas contenidos en los IFRS porque no son relevantes para las PYMES tpicas. No se permiten algunos tratamientos de las polticas de contabilidad contenidos en los IFRS plenos porque para las PYMES est disponible un mtodo simplicado; Se simplican muchos de los principios de reconocimiento y medicin que se encuentran en los IFRS plenos; sustancialmente tiene pocas revelaciones; se ha simplicado el lenguaje y se han adicionado muchas explicaciones. El resultado de esas simplicaciones es que el IFRS para PYMES es aproximadamente el 10 por ciento del tamao de los IFRS plenos. Temas que se omiten (Estn en los IFRS plenos) Ganancias por accin. Informacin nanciera intermedia.

Aplicacin Prctica

Operaciones de Leasing en las Empresas Finacieras y Mercantiles (Parte nal)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Ttulo : Operaciones de Leasing en las Empresas Finacieras y Mercantiles (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 190 - Primera Quincena de Setiembre 2009

En el artculo de la quincena anterior desarrollamos el tratamiento contable del Leasing, tanto en la empresa arrendadora; como en la empresa arrendataria. Para ello, se emple el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS; y el Plan Contable General Empresarial, respectivamente. En esta ocasin, hacemos uso de los citados Planes de cuentas para otras operaciones igualmente relacionadas con Arrendamiento Financiero, segn sea la

ptica contable de la empresa interviniente; esto es, trtese del arrendador o del arrendatario.

Caso Prctico N 1
Empresa Constructora Obras que adquiri en el Ao 1 Mquina Mezcladora en la modalidad de Arrendamiento Financiero a travs de la entidad nanciera Per
N 190 Primera Quincena - Setiembre 2009

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Post-Grado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

IV-8

Instituto Pacco

rea Contabilidad y Costos

Leasing, ha incumplido con el pago de las cuotas vencidas del crdito, por lo que en Junio del Ao 2, se decidi reincidir el Contrato correspondiente y proceder a la recuperacin por la va judicial del citado activo jo, cuyo costo neto deducida la depreciacin es S/. 96,000. En la empresa arrendadora Per Leasing los saldos de las cuentas relacionadas con el crdito protestado son los siguientes: Regularizacin de Leasing por incumplimiento de Contrato a) Per Leasing - Por recuperacin de activo en Arrendamiento Financiero
1 DEBE HABER 1601 Bienes realizables 96,000 1611.01.12 Bienes Recuper. de Arrendam. Financiero 1406 Crd. en cobranza judicial 96,000 1416.01.11 Arrendamiento Financiero (Transferencia fsica de Maquina mezcladora).

IV

Por los intereses no devengados

DEBE HABER

455 Costos de Financiacin por Pagar 38,000 4552 Contrat. de Arrendam. Financiero 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados en Transacc. con Terceros 38,000

Cdigo Cuenta

Concepto

Deudor (Acreedor) 134,000 3,600

1416.01 Crd. Cobranza Judicial por Arrendam. Financ. 1515.09 Otras Cuentas Pagadas por Cuenta de Terceros

Caso Prctico N 2
La Constructora Obras efecta pago en efectivo de S/.49,600 para saldar gastos judiciales y los intereses en cobranza Judicial. a) Per Leasing - Por cobranza al cliente
1 1101 Caja 1111.01 Caja Ocina Principal 2908 Operaciones en Trmite 2918.07 Operaciones por Liquidar DEBE HABER 49,600

Por liberacin de cuentas de Arrendamiento Financiero

DEBE HABER

1818.03 Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero Maquinarias 120,000 1819.08 Depreciacin Acumul. de Bienes Cedidos en Arrendamiento Financ. 2911.04 Ingresos p. Arrendam. Financiero no deveng.

(24,000) (38,000)

2917.03 Por el Contra de Bienes Cedidos en Arrendam. Financiero Maquinas (96,000) 8114.03 Rendim. de Crditos en Cobranza Judicial en Suspenso 8210.00 Contra Cta. de Cuentas de Orden Deudoras

46,000 (46,000)

1809 Depreciacin acumulada de inm., Mobiliario y equipo 24,000 1819.08 Depreciac. Acumul. de Bienes cedidos en Arrendam. Financiero 2907 Por el contrario de bienes cedidos en arrendamiento nanciero 96,000 2917.03 Equip. de Transport. y Maquinaria Cedidos en Arrendamiento Financiero 1808 Bienes cedidos en arrendam. Financiero 120,000 1818.03 Equipos de Transporte y Maquinarias Cedidos en Arrendamiento Financ. 120,000 120,000

49,600

Por regularizacin de cobranza

DEBE HABER 49,600

2 2908 Operaciones en Trmite 1111.01 Caja Ocina Principal 1505 Ctas. por Cobrar por Pagos efectuados a Terceros

En tanto que en la empresa arrendataria Constructora Obras por la referida operacin muestra los saldos siguientes:
x 32.2 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 3223 Maquinarias y Equipos de Explotacin 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Deveng. en Transacciones con terceros 391 Depreciacin Acumulada 3912 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 452 Contratos de Arrendam. Financiero 4521 Arrendam. Financ. 455 Costos de Financiacin por Pagar 4552 Contratos de Arrendam. Financiero (38,000) (96,000) (24,000) 38,000 DEBE HABER 120,000

Por regularizacin de intereses no devengados

DEBE HABER 38,000

2 2901 Ingresos diferidos

3,600

2911.04 Ingresos por Arrendam. Financiero no Devengados 1406 Crd. en cobranza judicial 1416.01.11 Arrendamiento Financiero 38,000

1515.09 Otras Ctas. Pagadas por Cuentas de Terceros (recuperacin de gasto) 5104 Intereses por Crditos 46,000 5114.06 Intereses p.Crditos en Cobranza Judicial 49,600 49,600

b) Constructora Obras - Por el retiro de activo en Arrendamiento Financiero

1 DEBE HABER 322 Inm., Maquinaria y Equ. 120,000 3223 Maquinaria y Equipos de Explotacin 391 Depreciacin Acumulada 24,000 3912 Activ. Adq. en Arrendam. Financiero 452 Contratos de Arrendamiento Financiero 96,000 4521 Arrendam. Financ. _______ _______ 120,000 120,000

Por regularizacin de cuentas de orden

DEBE HABER

8200 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 46,000 8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 8104 Rendimientos de Crditos y Rentas en suspenso 46,000 8114.03 Rendimientos de Crd. en Cobranza Judic. en Suspenso (Para saldar las cuentas)

N 190

Primera Quincena - Setiembre 2009

Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica
Por la colocacin de Bonos
DEBE HABER 500,000

b) Constructora Obras - Por el pago en efectivo de gastos de protesto e intereses judiciales.

1 DEBE HABER

2 1101 Caja 1111.01 Caja Oc. Princip. 2804 Bonos de Arrendamiento Financiero 2814.01 Bonos de Arrendam. Financiero

Caso Prctico N 4
La empresa Per Leasing al cumplirse el primer trimestre procede con calcular los intereses devengados a la tasa del 18% de inters anual para su consiguiente pago ascendente a S/. 22,500. La cancelacin se har con cheques del Banco Peruano. a) Per Leasing - Reconocimiento de intereses devengados.
1 DEBE HABER

673 Intereses por Prstamos y Otras Obligaciones 46,000 6732 Interes. por Arrendamiento Financiero (Proceso judicial) 659 Otros Gastos de Gestin 6593 Gastos Diversos (Gastos Notariales y Judic.) 101 Caja 49,600 49,600 49,600 101.1 Caja Moneda Nac. _______ ______ 3,600

500,000

Por el traslado a la cuenta bancaria (90% de S/. 500,000 = S/. 450,000).

DEBE HABER

Nota: El pago se puede efectuar con cheque de Gerencia girado a la Orden de la Arrendadora.

1103 Bancos y Otras Empr. del Sistema Financ. del Pas 450,000 1113.01.01 Banco Peruano (M.N.) 1101 Caja 450,000 1111.01 Caja Ocina Principal

Por regularizacin de emisin colocada

DEBE HABER

4106 Intereses por Valores, Ttulos y Obligaciones 22,500 4116.01 Intereses por Bonos Comunes 2808 Gastos por Pagar por Valores, Ttulos y Obligac. en Circulacin 22,500 2818.01 Gastos por Pagar p. Bonos en Circulacin

Caso Prctico N 3
En el propsito de disponer de fuentes de nanciamiento para operaciones de Leasing y contando con la autorizacin respectiva de la SBS, Per Leasing emite en Julio 500 Bonos de Arrendamiento Financiero de S/.1,000 cada uno, cuya redencin ser dentro de diez (10) aos. Se reconocer el 18% de inters anual para ser pagados trimestralmente. A la fecha se logr colocar el ntegro de la emisin, habiendo recibido de diversos adquirientes el correspondiente dinero en efectivo; para su consiguiente depsito en un 90% en la cuenta bancaria disponible en el Banco Peruano. Los adquirientes entregan en custodia los Bonos a empresa financiera de su localidad. Emisin y colocacin de bonos a) Per Leasing - Por la emisin y control de Bonos (500 Bonos x S/. 1,000 c/u = S/. 500,000).
1 DEBE HABER

Cancelacin de intereses devengados.

DEBE HABER

8200 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 500,000 8210.00 Contra Cuenta de Ctas. de Orden Deudoras 8109 Otras Ctas. de Orden Deudoras 8119.01 Valores Emitidos (Para saldar las cuentas) 500,000

2808 Gastos por Pagar por Valores, Ttulos y Obligac. 22,500 2818.01 Gastos por Pagar por Bonos en Circulacin (saldar la cuenta) 1103 Bancos y Otras Empresas Financieras del Pas 22,500 1113.01.01 Banco Peruano (MN) (giro de cheques)

b) Adquiriente (varios) - Pago en efectivo de Bonos

1 DEBE HABER

b) Adquirientes (varios) - Reconocimiento de intereses devengados.

1 DEBE HABER 163 Inter., Regalas y Dividend. 22,500 1631 Intereses 772 Rendimientos Ganados 22,500 7724 Invers. a Ser Mantenidas hasta el Vencimiento

301 Inversiones a Ser Mantenidas hasta el Vencimiento 3011 Instrumentos Financ. Representativos de Deuda 30112 Valores Emitid. por el Sistema Financiero 101 Caja 1011 Caja Moneda Nacional 500,000 500,000

Entrega en custodia de Bonos

DEBE HABER

Cobro de intereses devengados.

DEBE HABER

8109 Otras Cuentas de rden Deudoras 500,000 8119.01 Valores emitidos 8200 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 500,000 8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras

014 Valores en custodia y No Capitalizables 500,000 0144 Inversin Mobiliaria 04 Deudoras por Contra 500,000 0414 Bienes y Valores Entreg.

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 22,500 1041 Cuentas Corrientes Operativa 163 Inter., Regalas y Dividend. 22,500 1631 Intereses (saldar la cuenta)

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Instituto Pacco

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Primera Quincena - Setiembre 2009