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Moulay El Mehdi FALLOUL

Le commissariat aux comptes

Le commissariat aux comptes au Maroc Moulay El Mehdi FALLOUL 2006/2007

Moulay El Mehdi FALLOUL

Le commissariat aux comptes

Introduction

Chapitre 1 : prsentation gnrale


I. Dfinition du commissaire aux comptes

II. La formation du commissaire aux comptes III. Commissariat et expertise comptable

Chapitre 2 : les missions du commissaire au compte


I. Sa mission de rvision

II. Son rle en matire de prvention de difficult de lentreprise III. Le statut du commissaire aux comptes IV. La responsabilit du commissaire aux comptes

Chapitre 3 : la dmarche du commissaire au comptes


I. Une phase dorientation et de planification II. Une phase dapprciation du contrle interne III. Une phase de contrle des comptes IV. Une phase de travaux de fin de mission et de vrification spcifique V. Une phase de rapport

Chapitre 4 : la certification du commissaire aux comptes


CONCLUSION LES ANNEXES BIBLIOGRAPHIE

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Dossier 2 : les normes IAS/IFRS


Introduction

Chapitre prliminaire
Qui est charg de produire les normes Quels sont les enjeux Pourquoi la France et les pays anglo-saxons ont-ils des normes comptables diffrentes ? Limpact des normes IAS/IFRS sur les comptes ? Quest ce que les tats financiers ? Incidences des normes comptables internationales sur la stratgie de lentreprise La consquence de ladoption des normes IAS/IFRS pour le lecteur des tats financiers

Chapitre 1 : Les institutions comptables et financires


I les institutions comptables et financires 1) les organisations internationales 2) les normalisateurs en Europe continentale 3) les normalisateurs anglo-saxons II structures et rles de lIASB 1) lvolution des rgles et du rle de lIASC 2) lorganisation actuelle 3) le processus de llaboration des normes

Chapitre 2 : principes comptables fondamentaux Chapitre 3 : la pratique de laudit


CONCLUSION LES ANNEXES BIBLIOGRAPHIE

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Introduction :
Le dveloppement des socits commerciales et des marchs financiers a entran une prolifration des oprations conomiques (commerciales, financires .) ralises par ces entreprises avec leurs partenaires. Cette tendance a eu un impact sur le systme dinformation comptable qui devient de plus en plus complexe do la cration cet effet dune nouvelle fonction externe appele Le commissariat aux comptes . Ralise par des experts comptables et financiers, le commissariat aux comptes est une mission ralise dans le but de garantir la fiabilit et la sincrit du systme comptable des entits conomiques. Cette garantie est matrialise par une opinion (signature lgale), ce quon appelle dans le jargon professionnel la certification. Pour la bonne ralisation de leur mission, les commissaires aux comptes doivent disposer de comptences leves dans des domaines spcifiques tels que la comptabilit, la finance, la fiscalit, le droit, les assurances. Cette mission noble est constitue de plusieurs sous-missions. En effet, le commissaire aux comptes ralise une mission principale qui est laudit financier lgale ainsi que dautres missions qui relvent de son domaine de spcialit. La ralisation dune mission daudit lgal ncessite une dmarche rationnelle qui commence par une planification et se solde par un rapport rdig par le commissaire aux comptes.

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Chapitre 1 : prsentation gnrale I. Dfinitions du commissaire aux comptes :

Dfinition 1 :

Personne remplissant une mission lgale destine certifier en particulier que les comptes annuelles sont rguliers, sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de lexercice.1 Dfinition 2 :

Professionnel charg, dans le cadre dune mission lgale, de certifier que les comptes dune institution (socit, groupe, mutuelle, association, groupement sportif.) soient rguliers, sincres et quils refltent limage fidle des rsultats, de la situation financire et du patrimoine. Lopinion du commissaire aux comptes, exprims dans un rapport prsent tous les ans lassemble gnrale, prend la forme dune certification, avec ou sans rserve, ou dun refus de certifier les comptes. Il est dsign par lassemble gnrale pour une dure de 6 exercices.2

Dfinition 3 :

Les commissaires aux comptes certifient que les comptes annuelles sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des opration de lexercice coul ainsi que la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. [] ils ont pour mission permanente, lexclusion de toute immixtion dans la Gestion de vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit aux rgles comptables ne vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapporte de gestion du conseil dadministration ou du directoire, selon le cas, et dont les documents dresss aux actionnaires avec la situation financire et les comptes annuels.3

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A .Burlaud, J- Y Eglem, P. Mykita ; Dictionnaire de Gestion, d Foucher, Paris 1995 ; A. Silem, Alai- Ch. Martinet, Lexique de Gestion, d Dalloz 2000 ; 3 Larticle 228 de la loi sur les socits commerciales (Droit franais).

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II. La formation du commissaire aux comptes : Selon larticle 160 du DOC : Nul ne peut exercer les fonctions du commissaire aux comptes sil nest pas inscrit au Tableau de lordre des experts comptable. , autrement dit il doit ncessairement avoir le diplme national dexpertise comptable.

Les tudes menant lexpertise comptable :

Diplme du cycle normal de lISCAE

Diplme du cycle suprieur de LISCAE

Licence en gestion ou en science conomique : Option gestion

DECF * ou MSTCF*

Diplme quivalent

Concours dentre : prslection sur dossiers + preuves crites + Entretien

1 Anne dtude + Examen

Certificat des tudes financires et comptables approfondies (CEFCA)

1 Anne dtude + Examen

Certificat suprieur technique dexpertise comptable ( CSTEC)

1 Anne dtude + Examen

Certificat suprieur de rvision comptable (CSRC)

Stage de 3 ans auprs dun expert comptable + Rdaction et soutenance dun mmoire

DIPLOME NATIONAL DEXPERTISE COMPTABLE

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*DECF : Diplme des tudes comptables et financires ; *MSTCF : Matrise des sciences et techniques comptables et financires. Les tudes sont dispenses linstitut suprieur du commerce et dadministration des affaires (ISCAE) ou toute autre cole de commerce disposant du cycle suprieur dexpertise comptable III. Commissariat et expertise comptable : Les deux professions possdent plusieurs points communs dans la mesure ou toutes les deux ont pour vocation dexprimer une opinion sur les comptes. Cependant, il existe certaines diffrences statutaires qui rsident dans le fait que le commissariat aux comptes est une obligation lgale pour certaines socits et par consquent elle est largement rglemente. Alors que lexpertise comptable reste dordre contractuel. Le schma suivant nous montre laspect de complmentarit entre les deux fonctions :
Commissariat Aux comptes

Audit rvision (Financier) Mission dinformation (actionnaires, dirigeants, comit dentreprise) Mission : Mission de certification dlments autres que les comptes Mission de surveillance permanente (rvlation de dlits, etc.) OPINION SUR LA QUALITE (REGULARITESINCERITE) DES COMPTES

Missions dorganisation, dvaluation dentreprise, danalyse, etc.

EXPERTISE COMPTABLE CONTRACTUELLE

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D. DE MENONVILLE, J.RAFFEGEAU, P. DUFILS, d SAFIR 1996. Chapitre 2 : Les missions du commissaire aux comptes : Le commissaire aux comptes a pour mission principale et lgale de vrifier les comptes de lexercice tels quils ont t arrt par les comptables c'est--dire de juger de leur rgularit et de leur sincrit et de leur aptitude fournir une image fidle sur le patrimoine et la situation financire de lentreprise. Il sagit dune mission de rvision qui consiste donc sassurer de lintgrit des documents soumis lexamen. I. Sa mission de rviseur : Il doit notamment signaler aux associs les irrgularits et les inexactitudes quil a releves au cours de sa mission. Il doit aussi attirer leur intention sur les faits qui risquent daltrer les comptes, titre dexemple on peut citer ; les modifications de prsentations, les conventions conclus entre la socit et ses dirigeants, les montants verss aux personnes les mieux rmunrs.. Il doit encore rvler encore au prsident au tribunal de premire instance les faits dlictueux et notamment les infractions fiscales, dont il a eu connaissance au cours de sa mission. Le commissaire aux comptes est considr comme tant la conscience juridique et morale de la socit. 4 Et le reprsentant de lintrt gnral. 1) Les prrogatives et lobligation du commissaire aux comptes : Pour accomplir ses missions, le commissaire aux comptes jouit de prrogatives tendues qui sont reprsents par un droit dinformation ainsi que des pouvoirs dinvestigations. Nanmoins, il est soumis des obligations reprsentes par le secret professionnel et le principe de non immixtion.

Y. GUYON.1982, Droit des affaires, ECONOMICA, p 379.

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a) Les prrogatives : Le droit dinformation : Les dirigeants sont tenus mettre la disposition du commissaire aux comptes au sige social : => Linventaire et les comptes annuels (avant lassemble gnrale) ; => Le rapport de Gestion (avant lassemble gnrale). Les pouvoirs dinvestigation : Le commissaire aux comptes a des pouvoirs qui sont la fois permanents et gnraux (il peut tout moment de lanne contrler toutes les pices qui jugent utiles lexercice de sa mission). Le commissaire aux comptes peut galement contrler une socit dont la majorit de son capital (plus que 50%) est dtenu par une autre socit, il peut mme faire certaine investigations auprs de tiers auxiliaires ou mandataire qui ont accompli des oprations pour le compte de la socit. Les obligations : Le commissaire aux comptes a deux obligations ncessaires dans lexercice de sa mission : => Le secret professionnel concernant toutes les informations de diffrents types (financires, commerciales ou autres) quil a pu connatre lors de lexcution de sa mission ; => Le principe de non immixtion qui lui interdit toute participation dans la gestion de lentreprise que ce soit sous forme dapprciation ou de conseils au dirigeants, le commissaire aux comptes de ce fait garde son indpendance. II. Son rle en matire de prvention de difficult des entreprises : Selon le droit Franais ; le commissaire aux comptes a un rle important en matire de prvention des difficults des entreprises. Ceci consiste dceler lors

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de sa mission de rvision tout faite susceptible de mettre en pril la continuit de lexploitation. Les procdures qui doivent mener le commissaire aux comptes diffrent selon la forme juridique de lentreprise : Dans les socits anonymes aprs dtection du fait ou des faits, le commissaire aux comptes doit demander des explications au prsident du conseil dadministration ou au directoire qui est tenu de rpondre. sil ny a pas de rponses ou la rponse nest pas satisfaisante il invite le prsident ou le directoire faire dlibrer le conseil dadministration ou le conseil de surveillance sur les faits releves; la dlibration est communique au comit de lentreprise. Si ce stade le commissaire aux comptes estime que la continuit d exploitations demeure compromise, il tabli un rapport destine lassemble gnrale des actionnaires est communiqu au comit de lentreprise. Dans les autres types de socits les explications du grant mme sils sont satisfaisants sont communiques au comit dentreprise et au conseil de la surveillance. En outre, lorsque le commissaire aux comptes constate que la continuit reste compromise, il est tenu dtablir un rapport spcial quil doit communiquer au comit dentreprise et quil peut communiquer aux associs. Bien que ce rle est important pour sauvegarder la prennit de lentreprise, il reste conteste par certains auteurs tels que BERNARD COLASSE car il peut tre en contradiction avec le principe de non immixtion sur lequel repose la mission principale du commissaire aux compte (certification).

III. Le statut du commissaire aux comptes : 1) Le statut gnral du commissaire aux comptes : Daprs le droit Franais : La profession du commissaire aux comptes est place sous la tutelle du ministre de la justice.

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La compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) regroupe tous les professionnelles et les reprsentent auprs des instances tatiques, conomiques ou doctrinales qui normalisent lexercice des missions. Lexcution de la mission du commissaire aux comptes implique une totale indpendance vis--vis la socit contrle. Cette obligation dindpendance interdit le commissaire dexercer les fonctions suivantes dans la socit contrle. La fonction du commissaire aux comptes est incompatible avec lexercice de : o Toute activit ou tout acte de nature porter atteinte son indpendance ; o Tout emploi salari ; o Toute activit commerciale quelle soit exerce directement ou par personne interpose ; o Conseil juridique ou fiscal ; o Assistance diverse (recrutement, contrle de Gestion) ; o Assistance en valuation portant sur la socit, ses filiales et ses participations consolides ; o Expert comptable de la socit, de ses filiales ou dautres socits qui dtiennent plus que 10% de la socit contrle. Par ailleurs, le commissaire aux comptes doit respecter le principe de non immixtion dans la Gestion. Remarque : Pour plus dinformations sur les statuts du commissaire aux comptes selon le principe du droit Marocain, consulter les annexes la fin de ce document. 2) Les normes professionnelles : Daprs le droit Franais ; toute lactivit professionnelle du commissaire au compte est norme par la compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC). Lensemble des normes dictes par la CNCC concerne le comportement professionnel, la mission gnrale et les interventions connexes la mission gnrale.

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Limitant nous aux normes qui dfinissent la mission gnral

Prsentation des normes dfinissant la mission gnrale :

Les normes professionnelles

La codification + Orientation et planification De la mission base sur lidentification pralable des risques ; + Apprciation du contrle interne des systmes jugs significatifs ; + Techniques dobtention dlments probants ; + Organisation des travaux.

La vrification spcifique

Lexamen limite

+ Contrle du respect de certaines dispositions lgales et lexistence des informations requises par la loi.

+Techniques de contrle de documents autres que les comptes annuels consolids (Situation intermdiaire, documents prvisionnels obligatoires.).

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IV. La responsabilit du commissaire aux comptes : Daprs le droit Franais, les responsabilits du commissaire au compte sont au nombre de trois : 1) La responsabilit civile : Cest une responsabilit lgard de la socit et des tiers, elle peut tre engage si le commissaire aux comptes na pas procd selon les normes de la profession mais elle est carte dans lhypothse ou il a respect ces normes. 2) La responsabilit pnale : Sa responsabilit pnale peut tre mise en cause lorsquil na pas rvl au procureur de la rpublique des faits dlictueux dont il a eu connaissance et elle se traduit par des peines demprisonnement et damendes.

3) La responsabilit disciplinaire : Sa responsabilit disciplinaire peut tre engage devant la compagnie des commissaires aux comptes aux comptes pour toute infraction ou loi, rglement ou rgles professionnelles, toute ngligence grave, tout fait contraire la probit et lhonneur.

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Chapitre 3 la dmarche gnrale du commissaire aux comptes :


La mission du commissaire aux comptes a pour objectif de se prononcer sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes de la socit. Cependant, il na pas une assurance quelconque qui garantie que ce but est atteint quelque soit le systme de dtection et de contrle instaur par lentreprise ou le commissaire pour des raisons de cots et defficacit. Cest pour cette raison que le commissaire aux comptes est amen adopter une dmarche rationnelle systmatique qui se dcompose de cinq phases : 1) Une phase dorientation et de planification : Elle est considr comme le dbut de la mission ou le commissaire aux comptes recense lensemble des risques gnraux qui devront lobjet de contrle spcifique dans la mesure ou elle intresse des domaines et systmes significatifs ; cest galement la phase ou le commissaire aux comptes fixe le seuil de signification, lensemble de ces lments qui reprsente la stratgie daudit est consign dans un plan de mission dont lobjectif en tenant compte de la situation et des risques propres lentreprise. 2) Une phase dapprciation du contrle interne : Le commissaire aux comptes est amen apprcier le contrle interne concernant un ou plusieurs systmes significatifs ou risque normalement prvu dans le plan de mission. 3) Une phase de contrle des comptes proprement dite : Cest la phase de mise en uvre des contrles du plan de mission et lanalyse de contrle interne, cela ncessite une approche globale et une analyse analytique qui permet didentifier les flux financiers significatifs, les variations anormales et les tendances. Les techniques daudit utilis sont :

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+Les contrles sur pices : confrontation des flux comptables et ses justificatifs ; +Lobservation physique : concerne les immobilisations, les stocks et les disponibilits ; +La confirmation directe : cest une procdure qui consiste demander un tiers ayant un lien daffaire avec lentreprise contrle les informations concernant lexistence dopration, De solde ou de toute autres oprations ; +Les sondages. 4) Une phase de travaux de fin de mission et des vrifications spcifiques : Ce sont des travaux des contrles prcdents afin de parvenir une opinion dfinitive. Dautre part, le commissaire aux comptes est amen procder des contrles spcifiques qui porte essentiellement sur les actions de garantie, les conventions rglementes, lgalit entre les actionnaires, la vracit des informations des rapports et des documents adresss aux gestionnaires ou encore la rmunration des personnes les mieux rmunrs.
5) Une phase de ltablissement du rapport :

Le commissaire aux comptes est amen rdiger diffrents rapports en fin de mission : +Le rapport gnral du commissaire aux comptes qui comporte deux parties : lune relative lexpression sur les comptes et lautre relative aux vrifications et informations spcifiques ; +Lopinion sur les comptes est une certification sans rserve (mais ventuellement avec observations), ou une certification avec rserve ou enfin, un refus de certifier ; +Le rapport spcial sur les conventions rglementes ; +Le cas chant, un rapport sur les documents prvisionnels obligatoires ; +Lattestation portant sur la rmunration des 5 ou 10 personnes les mieux rmunrs.

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Remarque : Un schma de la dmarche globale de la mission du commissaire aux comptes ainsi quun modle de rapport est intgrs dans les annexes.

Chapitre 4 : La certification du commissaire aux comptes :

A la fin de sa mission, le commissaire aux comptes est amen rdiger un rapport dont lequel il donne son opinion qui dbouche sur une certification qui peut tre soit : + Une certification pure et simple : les comptes sont dclars rguliers, sincres et fidles ; +Une certification avec rserve en raison par exemple de dsaccord sur les rgles ou les mthodes dlaboration ou de prsentation des comptes ; +Un refus de certification en raison danomalie grave qui revt ;

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Conclusion :
Limportance du commissariat aux comptes sest scientifiquement vrifie. Selon une tude tablie en France5, les entreprises dont le commissaire refuse de certifier les comptes sont dix fois plus risques que des entreprises qui ont t purement et simplement certifis. Dans ce sens, on peut constater que le commissariat aux comptes a volu dune obligation lgale un label de qualit qui garantie le bon fonctionnement des organisations.

Raymond Maeder et Philipe Thomas, (tude ralise sur un chantillon de 123380 entreprises).

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Les annexes

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MODELE DE RAPPORT GENERAL COMMENTE (SA) En excution de la mission qui ma t confie par votre assemble gnrale. Je vous prsente mon rapport relatif lexercice clos le.sur : Le contrle des comptes annuels de la socit .tels quils sont joints au prsent rapport. La justification de nos apprciations. Les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrtes par le conseil dadministration (ou le directoire).il nous appartient, sur la base de notre audit, dexprimer une opinion sur ces comptes. Le dbut du rapport relate lexcution de la mission. Il est destin aux actionnaires .ce sont eux qui, en assemble gnrale, ont approuv la nomination du commissaire aux comptes pour un mandat de six exercices. Les responsabilits de lorgane qui arrte les comptes sont prcises. Le rapport fait ensuite tat des travaux effectus. Les comptes concerns sont annexs systmatiquement au rapport gnral. Lexercice concern est prcis .le rapport est mis la disposition des actionnaires quinze jours au moins avant la tenue de lassemble gnrale annuelle qui approuve les comptes prsents par le conseil dadministration. Pour rpondre aux dispositions rglementaires, le rapport comporte trois parties distinctes : Une relative a lexpression de lopinion du commissaire aux comptes sur les comptes annuels ; Une autre relative la justification des apprciations ayant conduit la certification des comptes annuels ; Et une autre relative aux vrifications et informations spcifiques prvue par la loi et le rglement.

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Dans la prsentation du rapport, les deux parties doivent tre nettement individualises. Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en uvre de diligences permettent dobtenir lassurance raisonnables que les comptes annuels ne comportent pas danomalies significatives. Un audit examiner, par sondage, llment probant justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble. Nous estimons que nos contrle fournissent une base raisonnable lopinion exprime ci-aprs. Nous certifions que les comptes annuels tablis conformment aux rgles et principes comptables applicables en France sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice. Dans la premire partie le rapport distingue : La rfrence aux contrles effectus. il est fait mention du jugement exerc par le commissaire aux comptes dans le cadre des normes professionnelles tablies par la compagnie nationale des commissaires aux comptes. Les limites de lopinion donne sont prcises ( assurance raisonnables que les comptes annuels ne comportent pas danomalies significatives ) ; lexpression de lopinion sur les comptes annuels. Il sagit dune certification sans rserve. Cest ce niveau que le commissaire aux comptes inclurait un ou plusieurs paragraphes dcrivant son dsaccord, sil agissait dun rapport avec une ou plusieurs rserves. Il un troisime cas de figure qui est le refus de certifier. Dans ce cas extrme, les raisons du refus de certification seraient exposes ici. Lexpression de lopinion faite rfrence trois notions distinctes : la rgularit ; la sincrit ; limage fidle.

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La rgularit et la sincrit confirment que les tats financiers ont bien t tablis en conformit avec les rgles comptables en vigueur et de faon sincre. Mais au-del de ces rgles, la notion dimage fidle doit galement tre respecte. Cest le fond plutt que la forme. Les comptes doivent, avant tout, reflter de mieux possible la situation financire et ltat du patrimoine dune entreprise. A lextrme, si lapplication dune rgle comptable conduisait ne pas donner une image fidle il faudrait droger ces rgles. II. Justification des apprciations En application des dispositions de larticle L.225-235 du code de commerce relatives aux justifications de nos apprciations, par la loi de scurit financire du 1er aot 2003, nous portons votre connaissance les lments suivants : Les apprciations ainsi portes sinscrivent dans le cadre de notre dmarche daudit des comtes annuels, pris dans leur ensemble, et ont donc contribu la formation de notre opinion sans rserve, exprime dans la premire partie de ce rapport. O En applications des dispositions de larticles L.225-235 du code de commerce,introduites par la loi de scurits financires 1er aot 2003, nous vous informons que les apprciations auxquels nous avons procd,pour mettre lopinion ci-dessus sur les comptes annuels pris dans leur ensemble , et qui ont port notamment sur les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pou larrt des comptes, ainsi que leur prsentation densemble, nappellent pas de commentaires particuliers. Les deux premiers paragraphes font rfrence une ou des justifications mentionner alors que le troisime ne mentionne pas de points particuliers prciser. Cette prsentation est susceptible dvoluer.

Vrifications et informations spcifique Jai galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi.

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Je nai pas dinformations formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans ce rapport de gestion du conseil dadministration et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels. Fait .. Le Signature . Dans la troisime partie, le rapport prsente les observations rsultant de vrifications spcifiques prvues par la loi et nentachant pas directement la certification, et les informations que la loi fait obligation aux commissaires aux comptes de mentionner. Cest ce niveau que figurent les observations ventuelles des commissaires aux comptes. Sous de prcisions ou de complments dinformations concernant la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes aux actionnaires dans le rapport de gestion ou les autres documents qui lui sont adresses. Figurent galement dan cette partie, la description des inexactitudes, irrgularits, infractions et insuffisances ventuelles releves lors des autres vrifications spcifiques prvues par la loi.

Source : Herv Hutin, Toute la finance, d dorganisation.

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Dmarche gnrale dune mission de commissariat aux comptes


Phase de la dmarche Orientation et planification Objectifs Matrialisation

Identification des risques gnraux, des zones de risque systme et des domaines significatifs Identification des risques Identification des risques

Revue prliminaire Plan de missio Revue dtaille des systmes Revue finale des comptes certifier

Apprciation du contrle interne

Synthses des risques : identification des contrles effectuer

Rdaction des programmes de travail

Contrle des comptes

Excution des contrles prvus

Autres contrles

Travaux de fin de mission

Bouclage

Rdaction du rapport

Rapport

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Source : J P Delgado, G Meylon, J-Lsiegwart, compta approfondie et rvision, DECF n6 ? Edition ESKA 2000 Les statuts du commissaire aux comptes (droit marocain) Du contrle des socits anonymes Il doit tre dsign dans chaque socit Anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargs dune mission du contrle et de suivi des comptes sociaux ; Art 159 Les socits faisant appel public lpargne, les banques, les socits de crdits, dinvestissements, dassurance, de capitalisation et dpargne sont tenues au moins de dsigner deux commissaires aux comptes ; Lincompatibilit : Nul ne peut exercer les fonctions de commissaires aux comptes si il nest pas inscrit au Tableau de lordre des experts comptables ; Art 160 Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes : Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages particuliers ainsi que les administrateurs, les membres de conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou lune de ses filiales ; Les conjoints, parents et allis jusquau deuxime degr inclusivement des personne vises au paragraphe prcdent ; Ceux qui reoivent des personnes des personnes prcit (paragraphe 1 ci dessus) de la socit ou de ses filiales une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ;
Les socits dexperts comptables dont lun des associs se trouvent dans

lune des situations prvues aux paragraphes prcdents. Art 161 Si lune des causes dincompatibilit ci-dessus indiques survient en cours de mondt, lintress doit cesser immdiatement ses fonctions et en
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informer le conseil dadministration ou le conseil de surveillance, au plus tard 15 jours aprs la survenance de cette incompatibilit. Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme administrateurs, directeur gnraux ou membre du directoire des socits quils contrlent quaprs un dlai minimum de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant 10 % ou plus du capital de la socit dont ils contrlent les comptes. Les personnes ayant t Administrateurs, Directeurs gnraux, membre du directoire dune socit anonyme ne peuvent tre dsignes comme commissaire aux comptes de cette socit dans les cinq annes au moins aprs la cessation de leurs fonctions. Elles ne peuvent tre, dans cette mme dlai, tre dsignes commissaire aux comptes dans les socits dtenant 10% ou plus du capital de la socit dans laquelle ils exeraient les dites fonctions. Art 162 Le ou les commissaires aux comptes sont nomms pour trois exercices par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires. Dans le cas prvu dans Larticle 20 (les commissaires aux comptes sont dsigns par les statuts, soit dans acte spar mais faisant corps avec les statuts et signs dans les mmes conditions), la dure de leurs fonctions ne peuvent excder 1 exercice. Les fonctions du commissaire aux comptes nomms par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires expirent aprs la runion de celle qui statue sur les comptes du troisime exercice. Le commissaire aux comptes nomm, par lassemble en remplacement dun autre, ne demeure en fonction que pour le temps qui reste courir de la mission de son prdcesseur. Lorsqu lexpiration des fonctions dun commissaire aux comptes, il est propos lassemble de ne pas les renouveler, le commissaire aux comptes doit tre sil le demande entendu par lassemble. Art 163 Un ou plusieurs actionnaires reprsentant au moins le dixime du capital social Peuvent demander l rcusation pour justes motifs au prsident du tribunal statuant en Rfr, du ou des commissaires aux comptes dsigns par
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lassemble gnrale Et demander la dsignation dun ou plusieurs commissaires aux comptes qui Exerceront leurs fonctions en leurs lieu ou place. Le prsident est saisi, sous peine dirrecevabilit, par demande motive prsente dans Le dlai de trente jours compter de la dsignation conteste. Sil est fait droit la demande, le ou les commissaires aux comptes dsigns par Le prsident du tribunal demeurent en fonctions jusqu la nomination du ou des Nouveaux commissaires par lassemble gnrale. Art 164 A dfaut de nomination des commissaires aux comptes par lassemble gnrale, Il est procd la nomination du ou des nouveaux commissaires par ordonnance Du prsident du tribunal, statuant en rfr, la requte de tout actionnaire, les administrateurs dument appels. La mission ainsi confre prend fin lorsquil a t pourvu lassemble gnrale la Nomination des commissaires aux comptes. Art 165
Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente,

lexclusion de Toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire et dans les documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats. Le ou les commissaires aux comptes sassurent que lgalit a t respecte entre les actionnaires. Art 166 A toute poque de lanne, le ou les commissaires aux comptes oprent toutes vrifications et tous contrles quils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer Sur place toutes les pices quils estiment utiles lexercice de leur mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et registre de procs-verbaux.

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Pour laccomplissement de leur contrle, les commissaires aux comptes peuvent, sous leur responsabilit, se faire assister ou reprsenter par tels experts ou collaborateurs de leur choix, quil s font connatre nommment la socit. Ceux-ci ont les mmes droits dinvestigation que les commissaires aux comptes. Les investigations prvues au prsent article peuvent tre faites tant auprs de la socit que des socits mres ou filiales. Le ou les commissaires aux comptes peuvent galement recueillir toute information utile lexercice de leur mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la socit. Toutefois, ce droit dinformation ne peut stendre la communication des pices, contrats et documents dtenus par des tiers, moins quil ny soit autoris par le prsident du tribunal statuant en rfrer. Art 167
Le secret professionnel ne peut tre oppos aux commissaires aux

comptes sauf par les Auxiliaires de la justice. Il ne peut tre oppos aux commissaires aux comptes par les tiers rdacteurs dactes, dpositaires de fonds, ou mandataires des dirigeants de la socit, lorsque les actes, dpts ou lexercice de leur mondt est en rapport direct avec les documents que le ou les commissaires aux comptes ont pour mission lgale de contrler ou les investigations quils sont habilits mener pour accomplir la mission dinformation. Art 168 Le ou les commissaires aux comptes portent la connaissance du conseil Dadministration ou du directoire et du conseil de surveillance, aussi souvent que ncessaire : 1. Ies contrles et vrifications auxquels ils ont procd et les diffrents sondages auxquels ils se sont livrs ; 2. Les postes des tats de synthse auxquelles des modifications leur paraissent devoir apportes, en faisant toute observation utile sur les mthodes dvaluation utilises pour ltablissement de ces tats ; 3. Les irrgularits et les inexactitudes quils auraient dcouvertes ;

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Le commissariat aux comptes

4. Les conclusions auxquelles les observations et rectifications ci-dessus sur les rsultats de lexercice compars ceux du prcdent exercice ; 5. Tous faits leur apparaissant dlictueux dont ils ont eu connaissance dans lexercice de leur mission. Art 169
Le ou les commissaires aux comptes sont convoqus la runion du

conseil Dadministration ou du directoire qui arrte les comptes de lexercice coul, ainsi qu toutes les assembles des actionnaires. Ils sont galement convoqus, sil y a lieu, aux runions du conseil dadministration ou de surveillance en mme temps que les administrateurs ou les membres de conseil de surveillance, par lettre recommande avec accus de rception. Art 170
Si plusieurs commissaires aux comptes sont en fonction, ils peuvent

remplir Sparment leur mission, mais ils tablissent un rapport commun. En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes, le rapport indique les diffrentes opinions exprimes. Art 171
Le ou les commissaires aux comptes tablissent un rapport dans lequel ils

rendent Compte lassemble gnrale de lexcution de la mission qui leur a confie. Lorsquau cours de lexercice la socit a acquis une filiale, pris le contrle dune autre socit ou pris une participation dans une autre socit au sens de larticle 143 (Qui entend par filiale, une socit dans laquelle une autre socit, dite mre, possde plus que la moiti du capital. Et qui entend par participation, la dtention dans une socit par une autre socit dune fraction du capital entre 10 et 50%), le ou les commissaires aux comptes en font mention dans leur rapport. Art 172
les tats de synthses et le rapport de gestion du conseil dadministration

ou du Directoire sont tenue la disposition du ou des commissaires aux comptes soixante jours au moins avant lavis de convocation de lassemble gnrale annuelle. Art 173
Le ou les commissaires aux comptes doivent notamment tablir et dposer

au sige Social, quinze jours au moins avant la tenue de lassemble


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Le commissariat aux comptes

gnrale ordinaire, le rapport spcial prvu aux articles 58 (3e alina) et 97 (4e alina). Art 174 Dans leur rapport lassemble gnrale, le ou les commissaires aux comptes : 1. Soit certifient que les tats de synthse sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de lexercice coul ainsi que de la situation financire du patrimoine de la socit la fin de cet exercice ; 2. Soit assortissent la certification de rserves ; 3. Soit refusent la certification des comptes. Dans ces deux derniers cas, ils en prcisent le motif. Ils font galement tat dans ce rapport de leurs observations sur la sincrit et la concordance avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion de lexercice et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire de la socit ainsi que sur son patrimoine et ses rsultats. Art 175
Le ou les commissaires aux comptes peuvent toujours, en cas durgence,

convoquer Lassemble gnrale dans larticle 116 (alinas 2 et 3). Art 176
Les commissaires aux comptes ainsi que les collaborateurs sont astreints

au secret Professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs fonctions. Art 177
Les dlibrations prises dfaut de dsignation rgulire ou des

commissaires aux Comptes ou sur le rapport du ou des commissaires aux comptes nomms ou demeurs En fonction contrairement aux dispositions des articles 160 et 161 sont nulles. Laction de nullit est teinte si ces dlibrations sont expressment confirmes par Assemble gnrale sur le rapport du ou des commissaires aux comptes rgulirement dsigns. Art 178
En cas de faute ou dempchement pou quelque cause que ce soit, un ou

plusieurs Commissaires aux comptes peuvent, la demande du conseil dadministration, ou du Conseil de surveillance dun ou plusieurs
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Le commissariat aux comptes

actionnaires reprsentant au moins 1/10 du Capital social ou de lassemble gnrale, tre relevs de leurs fonctions par le prsident du tribunal du tribunal, statuant en rfr, avant lexpiration normale de celle-ci. Lorsquun ou plusieurs commissaires aux comptes sont relevs de leurs fonctions, il est procd leur remplacement dans les conditions prvues larticle 163. Art 179 Le ou les commissaires aux comptes sont responsables, tant lgard de la socit que des tiers, des consquences dommageables des fautes et ngligences par eux commises dans lexercice de leur fonction. Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance sauf, si, en ayant eu connaissance lors de la mission, ils ne les ont pas rvles dans leur rapport lassemble gnrale. Art 180
Les actions en responsabilits contre les commissaires aux comptes se

prescrivent par cinq ans compter du fait dommageable ou sil a t dissimul de sa rvlation. Art 181

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Le commissariat aux comptes

Du contrle des socits responsabilit limit

Le commissaire aux comptes peut prsenter lassemble gnrale ou

joindre aux documents communiqus aux associs en cas de consultation crite, un rapport sur les conventions intervenues directement ou par personne interpose entre lun des grants ou associs. Art 64
A dfaut du grant, le commissaire aux comptes peut convoqus les

associs aux assembles gnrales quinze jours au moins avant leur runion par lettre recommande avec accus de rception qui indique lordre du jour. Art 71
En cas de projet de rduction du capital autoris par lassemble des

associs, celui-ci est communiqu quarante cinq jours au moins avant la date de la runion de lassemble gnrale aux commissaires aux comptes (sils existent) ces derniers font connatre lassemble gnrale leur apprciation sur les causes et les conditions de la rduction. Art 79
Sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes (au moins), les

SARL dont le chiffre daffaires la clture dun exercice social, dpasse le montant de 50.000.000. DH (HT). mme si ce seuil nest pas atteint, la nomination dun commissaire aux comptes peut tre demande au prsident du tribunal par un ou plusieurs associs reprsentant au moins le quart du capital. Art 81

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