UNIVERSIDADE ESTADUAL DO ESTADO DO PIAUI DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTARIO PROF.

: IVONEIDE ALENCAR CURSO: CIENCIAS CONTABEIS 5 BLOCO TARDE ALUNOS: SLVIO BARBOSA CAMPOS DE OLIVEIRA PAULO KSSIO BARBOSA SOUSA

IMPOSTO SOBRE IMPORTAO

Teresina, 22 de junho de 2011

INTRODUO Para iniciarmos o presente trabalho, desejvel que seja explanada uma noo bsica de imposto, gnero onde est incluso o imposto de importao, objeto do estudo atual. Tal explanao prvia se faz necessria, posto que imprescindvel para um entendimento satisfatrio da matria. Sendo assim, o imposto o tributo com um fato gerador que consiste em situao independente de qualquer atividade por parte do Estado, a qualquer ttulo. Tal preceito foi estipulado no art. 16 do Cdigo Tributrio Nacional, editado em 1966, e vigente at hoje. In verbis: art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Sendo assim, aqui no h aquela caracterstica de contrapartida do Estado, face ao adimplemento da obrigao tributria. Isto se deve ao fato de que o valor do imposto de acordo com uma medida geral de capacidade econmica do contribuinte, e destinado ao Errio Pblico como forma de captao de recursos. Os impostos podem ser diretos ou indiretos.

1. CARACTERSTICAS PRINCIPAIS O Imposto de importao consiste na prestao pecuniria, cobrada pelo Estado brasileiro, quando da entrada de mercadorias estrangeiras destinadas ao comrcio nacional. O referido imposto, alm da arrecadao, possui finalidades extrafiscais, conforme ser melhor explicado posteriormente, pois visa um maior controle da balana comercial, atravs do aumento ou diminuio de suas alquotas. Esse controle de alquotas realizado pelo Poder Executivo de forma mais simples do que para outos impostos, objetivando uma agilidade maior para a regulao da economia. Ressalte-se que, sobre a mercadoria nacional, que exportada e posteriormente importada para o Brasil, incide o imposto de importao, exceto se enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado, devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio, devido a modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador, por motivo de guerra ou calamidade pblica e por outros fatores alheios vontade do exportador.

2. COMPETNCIA

Uma das principais caractersticas do Imposto de Importao que somente a Unio tem competncia para institu-lo e cobr-lo, portanto um imposto federal. Tal assertiva encontra guarida no art. 153 da Constituio Federal, que trata dos impostos da Unio. Seno vejamos: Seo III - DOS IMPOSTOS DA UNIO Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - Importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.(...)(grifo nosso). Ressalte-se que, com o advento da Constituio Federal de 1988, o elenco de impostos federal diminuiu, posto que no ordenamento anterior podia a Unio Federal dispor de uma gama maior de sua disposio. Ainda sobre a competncia, outros dispositivos legais so plenamente aplicveis, tais como o Cdigo Tributrio Nacional, arts. 19 a 22, a Lei n 3.244/57, o Decreto-Lei n 37/66, e o Decreto-Lei n 2.472/88.

3. DA FUNO DO IMPOSTO DE IMPORTAO

Conforme a parte introdutria, o imposto em estudo considerado extrafiscal em sua funo, pois ele regulado no por motivos de arrecadao, mas por razes de poltica econmica, consistindo em importante instrumento para esta regulao, e por isso mesmo sua alquota pode ser alterada por decreto presidencial, no incidindo o princpio da legalidade nem anterioridade. passvel de meno que o princpio da legalidade veda a criao ou majorao de tributo sem lei que o preveja, enquanto que o princpio da anterioridade estabelece que o imposto institudo ou majorado somente pode viger no exerccio seguinte sua publicao, obedecida a regra da noventena. Tal vedao objetiva uma maior agilidade, assentada na necessidade da poltica econmica de dar respostas rpidas, face s exigncias da economia mundial, que no sculo XXI altamente integrada. A Constituio prev esta faculdade do Poder Executivo no 1o. de seu artigo 153. Um dos principais motivos da extrafiscalidade do imposto de importao proteger os produtos nacionais da concorrncia dos produtos estrangeiros. plenamente justificvel, pois, com os altos custos de produo nacionais, certo que o preo final seja maior do que os produtos oriundos de pases estrangeiros. As razes para a baixa capacidade de concorrncia de alguns produtos nacionais so vrias, mas as principais que podemos citar so os gastos que as empresas brasileiras tm com direitos trabalhistas e a prpria tributao, institutos estes que, se por um lado beneficiam a classe trabalhadora e o bem comum, prejudicam a concorrncia de nossos produtos, que chegam para o consumidor mais caros do que produtos estrangeiros (que precisam vir de longe e ainda sim chegam mais baratos). No podemos deixar de comentar o caso da China, que possui um imenso exrcito de trabalhadores com o valor de mo de obra mais barato do mundo. Essa situao no deixa de ser um crculo vicioso, pois se o Estado no oferecesse proteo aos produtos nacionais atravs do alto valor do imposto de importao, nossa indstria pereceria, ante concorrncia de produtos estrangeiros, que so mais baratos, e em muitos casos, de superior qualidade, como o caso de automveis, roupas, eletrnicos e instrumentos musicais. Uma eventual diminuio na alquota dos impostos de importao poderia levar ao aumento de nosso desemprego, fechamento de empresas, e at o aumento da criminalidade, com a massa de populares sem trabalho. Assim, est plenamente justificada a necessidade do carter extrafiscal do imposto de importao.

4. DO FATO GERADOR

O imposto de importao, em nosso pas, tem como fato gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional. mister ressaltar que, ao produto que no se destina ao mecado nacional, mas to somente de passagem pelo territrio, no se aplica o imposto de importao. Conforme o Cdigo Tributrio Nacional, a formalizao do imposto em estudo se d quando do desembarao aduaneiro. considerado o cmbio do dia do registro da declarao realizada, para a converso do valor do produto, na repartio fiscal aduaneira. Existem mais alguns aspectos acerca do fato gerador, que merecem comento. O aspecto material, nos termos da lei vigente, caracterizado pela entrada fsica do produto estrangeiro no territrio nacional. Mas deve ser pontuado que o produto deve destinar-se ao consumo interno, sob pena de no incidncia do imposto ora em anlise. O aspecto espacial delimita o local onde a lei considera consumado o fato gerador. No tocante ao imposto de importao, o local onde a mercadoria encontra-se armazenada, sob o controle da alfndega (o chamado territrio aduaneiro). Para esta condio ser verificada, no relevante se o produto encontra-se na zona primria ou secundria, bastando estar sob o controle da aduana. O local do fato gerador verificado pela autoridade atravs dos documentos conhecimento de transporte e manifesto de carga, que, alm do local alfandegado, igualmente identifica o sujeito passivo da obrigao. Quando estas informaes no puderem ser indentificadas, faz-se necessria a instaurao de processo administrativo, a ser formalizado pelo sujeito ativo. Ressaltamos ainda que, com a falta da documentao necessria, o sujeito passivo est sujeito a penalidade pecuniria. A jurisdio do territrio aduaneiro est compreendida no Decreto-Lei n 37/66, conforme transcrito a seguir: Art.33. A jurisdio dos servios aduaneiros se estende por todo o territrio aduaneiro e abrange: I Zona Primria compreendendo as faixas internas de portos, aeroportos, recintos alfandegados e locais habilitados nas fronteiras terrestres, bem como em outras reas nas quais se efetuam operaes de carga e descarga de mercadorias ou embarque e desembarque de passageiros, procedentes do exterior ou a ele destinados; II Zona Secundria compreendendo a parte restante do territrio nacional, nela includos as guas territoriais e o espao areo correspondente. Pargrafo nico. Para efeito de adoo de medidas de controle fiscal, podero ser demarcadas, na orla martima e na faixa de fronteira, zonas de vigilncia

aduaneiras, nas quais a existncia e a circulao de mercadorias esto sujeitas s cautelas fiscais, proibies e restries que forem prescritas no regulamento. O aspecto temporal diz respeito data de ocorrncia do fato gerador, e verificado na data do registro do documento conhecido como declarao de importao. O ilustre jurista Geraldo Ataliba, explica que: A lei continente da hiptese de incidncia tributria traz a indicao das circunstncias de tempo, importantes para configurao dos fatos imponveis. Esta indicao pode ser implcita ou explcita. Na naioria das vezes simplesmente implcita.(...) Raramente a lei tributria estabelece condies especiais explcitas de tempo, restringindo o mbito da hiptese de incidncia, e, portanto, limitando a s alguns fatos cabentes na descrio em que hipteses de incidncia consiste a qualificao de fatos imponveis. A mais importante funo do aspecto temporal diz respeito indicao necessariamente contida na hiptese de incidncia do momento em que se reputa ocorrido o fato imponvel (e, pois, nascida a obrigao tributria) .

5. DAS ALQUOTAS O Poder Executivo o ente competente para a alterao das alquotas do imposto em comento, conforme Constituio, em seu artigo 153, 1, dispositivo este que ainda estabelece que sero respeitadas condies e limites de lei. A lei editada para a regulao destas condies e limites a de n 3.244/57, conforme Lei n 8.085, de 23-10-90 (DOU, 24-10-90), a qual preleciona o que segue: Art. 3 Poder ser alterada dentro dos limites mximo e mnimo do respectivo captulo, a alquota relativa a produto:
1. cujo nvel tarifrio venha a se revelar insuficiente ou excessivo ao

adequado cumprimento dos objetivos da Tarifa:

2. cuja produo interna fr de intersse fundamental estimular; 3. que haja obtido registro de similar; 4. de pais que dificultar a exportao brasileira para seu mercado, ouvido

prviamente o Ministrio das Relaes Exteriores;

5. de pas que desvalorizar sua moeda ou conceder subsdio exportao,

de forma a frustrar os objetivos da Tarifa. 1 Nas hipteses dos itens a, b e c a alterao da alquota, em cada caso, no poder ultrapassar, para mais ou para menos, a 30%(trinta por cento) "advalorem". 2 Na ocorrncia de "dumping", a alquota poder ser elevada at o limite capaz de neutraliz-lo. O dumping consiste na prtica comercial perpetrada por uma ou mais empresas que, atravs da baixa exagerada de preo de um produto, eliminam a concorrncia para depois impor preos altos. Tal medida altamente rechaada pelos governos quando detectada, geralmente pelo aumento das alquotas incidentes sobre aquele produto. No imposto de importao incidem dois tipos de alquotas, quais sejam, especfica e ad valorem. A alquota especfica especificada por uma quantia determinada, em funo da unidade de quantificao dos produtos importados e sujeitos ao imposto. A alquota ad valorem calculada atravs de porcentagem incidente sobre o valor do produto. No caso de produtos que possam desestabilizar o comrcio interno, o Estado geralmente impe alquotas elevadssimas, de forma a dificultar a sua entrada no territrio. O Estado tambm pode reduzir as alquotas, para forar uma eventual baixa nos preos dos produtos nacionais. Dada a extrafiscalidade do tributo em questo, as alquotas so fixadas conforme critrios polticos e econmicos, conforme acima explanado.

O rgo competente para fixar as alquotas de importao, bem como de exportao, a Cmara de Comrcio Exterior CAMEX rgo integrante do Conselho de Governo, e presidida pelo Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, alm da participao de outros Ministrios, como o da Casa Civil, Relaes Exteriores, da Fazenda, da Agricultura, Pecuria e Abastecimento e do Planejamento, Oramento e Gesto. A competncia do referido rgo foi estabelecida pelo Decreto-Lei 4.732/2003, o qual estipula em seu art. 2o., 1o , incisos I a IV, que na implementao da Poltica de Comrcio Exterior, a CAMEX ir observar os compromissos internacionais assumidos em particular pelo Pas, com a OMC, o MERCOSUL e ALADI Associao Latino-americana de Integrao. Alm destes compromissos, o referido Decreto-Lei estabelece que o referido rgo ir definir o papel do comrcio exterior como instrumento indispensvel para promover o crescimento da economia nacional e para o aumento da produtividade e da qualidade dos bens produzidos no Pas, as polticas de investimento estrangeiro, de investimento nacional no exterior e de transferncia de tecnologia, que complementam a poltica de comrcio exterior. Ainda, as competncias de coordenao atribudas ao Ministrio das Relaes Exteriores no mbito da promoo comercial e da representao do Governo na Seo Nacional de Coordenao dos Assuntos relativos ALCA - SENALCA, na Seo Nacional para as Negociaes MERCOSUL - Unio Europia - SENEUROPA, no Grupo Interministerial de Trabalho sobre Comrcio Internacional de Mercadorias e Servios - GICI, e na Seo Nacional do MERCOSUL. Verifica-se, portanto, que a criao da Cmara de Comrcio Exterior (entidade vinculada ao Poder Executivo), se por um lado assegura agilidade para o governo, por outro lado o limita, ao celebrar o respeito aos contratos internacionais bilaterais e multilaterais, servindo como um sistema de freios e contrapesos. Os decretos para alterao de alquotas, de forma expressa pelo Cdigo Tributrio Nacional, somente podem ser do tipo regulamentadores ou de execuo (ver artigo 99), o que confirma o enquadramento constitucional dos decretos (Constituio Federal, artigo 49, V, e 84, IV)

6. DA BASE DE CLCULO

As normas para definir a base de clculo do imposto de importao so de carter geral, no podendo ser calculadas a cada vez de forma diferente. Geralmente considerado o valor constante na fatura comercial, mas tambm admitido o preo de referncia, estipulado pelo Conselho de Poltica Aduaneira, e a pauta do valor mnimo, estipulado pela Comisso Executiva do referido conselho. No caso da alquota especfica, a base de clculo corresponde quela que prev importncias fixas, aplicvel as modos de quantificao do produto importado, a base de clculo expressada pela quantidade de mercadoria expressa em unidades de medida utilizadas pelo ordenamento, conforme ditame do Cdigo Tributrio Nacional, art. 20, inciso I e art. 2o. do Decreto-Lei n 37/66. J na alquota ad valorem, a base de clculo o valor monetrio da mercadoria, incidindo sobre este valor um percentual. O valor considerado o que consta na fatura de comrcio, expedida pelo pas originrio (artigo 20, inciso II do Cdigo Tributrio Nacional). Destaque-se que o Fisco tem a discricionariedade de aceitar ou no o preo indicado na fatura original, podendo atribuir um preo com base no mercado interno, o chamado preo normal. A alquota mista combina os parmetros utilizados em ambas as modalidades, quando por exemplo, atribui uma porcentagem de R$50,00 (cinquenta reais) por kilograma (Kg). No caso de produtos apreendidos ou abandonados, quando levados leilo, a base de clculo o preo da arrematao.

7. O CONTRIBUINTE O contribuinte, ou seja, a pessoa que deve pagar o imposto de importao, o importador, ou o equiparado por lei (Cdigo Tributrio Nacional, art. 22, I). No caso de mercadorias apreendidas ou abandonadas, o contribuinte o arrematante (Cdigo Tributrio Nacional, art. 22, II). Geralmente o contribuinte pessoa jurdica, no entanto, para fins de cobrana do referido imposto tambm admitido pessoa fsica. O ordenamento jurdico tributrio no faz distino quanto ao formalismo, do sujeito passivo.

8. DO LANAMENTO O lanamento, que o procedimento administrativo atravs do qual a autoridade administrativa constitui o crdito tributrio, realizado com a finalidade de tornar a quantia devida para o Errio em lquida e certa. No caso do imposto de importao, o lanamento ocorre por homologao, ou seja, a lei determina o pagamento do tributo antes de qualquer procedimento de fiscalizao. O importador, no caso, deve fazer declarao, oferecendo ao Fisco todos os elementos informativos para o pagamento do imposto.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 1. BRITO MACHADO, Hugo de. Curso de Direito Tributrio, 27a. edio, Malheiros Editore; 2. CALMON, Sacha. Curso de Direito Tributrio Brasileiro, Ed. Forense, RJ; 3. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 6. ed. atual. So Paulo: Saraiva, 1993; 4. NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributrio. 11. ed. So Paulo: Saraiva, 1993; 5. DENARI, Zelmo. Curso de direito tributrio. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2002.