Definicin de Gastos operacionales

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Se llama Gastos operacionales al dinero que una empresa o una organizacin debe desembolsar en concepto del desarrollo de las diferentes actividades que despliega. Entre los ms comunes podemos citar los siguientes: pago por el alquiler del local o la oficina en la cual est asentada, pago de salarios a sus empleados y compra de suministros. Es decir, de alguna manera, los gastos operacionales son los que una empresa destinar para mantener en actividad su condicin de empresa o en su defecto para modificar la condicin de inactiva en caso que no lo este para as poder volver a estar en ptimas condiciones de trabajo.

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Los gastos operacionales se dividen en cuatro tipos: gastos administrativos (sueldos y aquellos servicios de la oficina),gastos financieros (pago por intereses, emisin de cheques),gastos hundidos (son aquellos gastos que se realizan antes del comienzo de las operaciones correspondientes a las actividades) ygastos de representacin(incluyen gastos de viajes, de movilidad en los mismos, por comidas, entre otros). A los gastos operacionales tambin se los suele llamar gastos indirectos, ya que como bien indicamos ms arriba, los mismos corresponden al funcionamiento del negocio, por tanto, no resultan ser inversiones, como puede ser el gasto que se desembolsa por la compra de alguna mquina, que s resulta ser una inversin. Entonces, una inversin es la colocacin de capital que se realiza con el objetivo de conseguir una ganancia futura, es decir, cuando se invierte se est resignando un beneficio inmediato por uno futuro. Y aqu es donde radica la principal diferencia entre inversin y gastos operacionales, ya que estos ltimos se encuentran absolutamente destinados al funcionamiento del negocio en cuestin y no se concretan a la espera de un futuro beneficio, sino que la misin es facilitar la subsistencia del negocio. La compra de una fotocopiadora es una inversin para una empresa, en tanto, las hojas que se compran para plasmar las fotocopias, el mantenimiento y todo lo que requiere la misma para mantener su funcionamiento son gastos operacionales

Partes: Encabezado: est conformado por el nombre de la empresa, nombre del documento, perodo del que se trata y las unidades monetarias en la que est expresado. Cuerpo lo conforman los elementos del costo y su evolucin, es decir la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos. Firmas: de quien lo realiza y revisa. Importancia del estado de Produccin. Determinacin y comprobacin del presupuesto. Saber cunto cuesta cada unidad fabricada. Conocer la eficiencia de la produccin. Control de los 3 elementos del costo. Informacin. Comparacin entre costos estimados contra los reales.

Existe una relacin entre el estado del costo de artculos manufacturados, el estado de Resultados, el estado de utilidades y el Balance General. Elementos del Estado de Costos de Produccin: I nivel. Consumo de materia prima. Inventario inicial de materia prima. Compras de Materia prima.

= Total de Materia prima. Inventario final de Materia prima.

= Costo de materia prima utilizada.

II nivel. Mano de obra directa.

= Costo primo. III nivel. Gastos indirectos de Fabricacin.

= Total de Costo de Fabricacin. IV nivel. +Inventario Inicial de produccin en Proceso. Inventario Final de produccin en Proceso.

= Total de Costo de la Produccin Terminada. V nivel. Inventario inicial de produccin terminada. Inventario final de produccin terminada.

= Costo de Venta. Ejemplo: Estado de Costo de una Empresa Industrial:

Estado de Resultado de una Empresa Industrial:

Conclusiones: En la clase de hoy comenzamos con el estudio de la asignatura donde vimos las diferentes terminologa de los costos, sus diferencias con el concepto de gasto, su clasificacin, algo que ustedes tienen que tener en cuenta, adems vimos las diferencias entre empresa comerciales e industriales, la presentacin del Estado de produccin y todos los elementos que lo conforman.

EMPRESA X ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Inventario inicial materia prima $ 40,000 Compras $190,000 Materia prima disponible $230,000 Inventario final materia prima $ 50,000 Materia prima Utilizada $180,000 Mano de Obra Directa $150,000 Costo Primo $330,000 Gast. Indirectos Fabricacin $130,000 Costo Incurrido $460,000 Inv. Inicial de Prod. en Proceso $ 54,000 $514,000 Inv. Final de Prod. en Proceso $ 60,000 COSTO DE PRODUCCIN $454,000 Inv. Inicial Prod. Terminados $300,000 $754,000 Inv. Final Prod. Terminados $ 35,000 COSTO DE PRODUCCIN $719,000 DE LO VENDIDO

El costo de produccin llega hasta lo que se quedo{o la produccin en proceso; pero en caso de que haya productos terminados es cuando obtenemos el Costo de Produccin de lo Vendido. En el ejemplo anterior tenemos unos conceptos nuevos que explicaremos enseguida:

Costo Primo: Es la suma de la materia prima y la mano de obra. Costo Incurrido: Es la suma de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin. Costo de Conversin: La suma de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin. DNDE SE UBICA EL COSTO DE PRODUCCIN DE LO VENDIDO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS? En el Estado de Resultados; es como si fuera el costo de ventas utilizando el mtodo de valuacin de inventarios perpetuos. EJEMPLO: EMPRESA X ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ABRIL DEL 2004 Ventas $480,000 COSTO DE PRODUCCIN DE LO VENDIDO $200,000

UTILIDAD BRUTA $280,000 Gastos de Operacin $ 35,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO $245,000 Y en un Balance General; se ponen los 3 tipos de inventario (materia prima, prod. en proceso, prod. terminado)en el Activo Circulante; y la utilidad del ejercicio en el Capital Contable Ganado. Para hacer la valuacin de los inventarios, se pueden hacer por los mtodos UEPS (Ultimas Entradas Primeras Salidas), PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) o Promedios. Existen 2 tipos de costeo:

COSTEO ABSORBENTE COSTEO VARIABLE Para esto, es importante conocer las clasificaciones de los costos: MP Costo de Produccin MO GIF * POR EL REA DE RELEVANCIA Costo de Operacin Gto. Venta Gto. admn. Costo Integral de Financiamiento * POR SUS ELEMENTOS Costos Directos Costos Indirectos Costo Total *POR SU NIVEL DE PROMEDIO Costo Unitario Pero la que ms nos interesa para los tipos de costeo es: *CON RELACIN AL VOLUMEN DE ACTIVIDAD *Variables. Son los costos que cambian en relacin al volumen de actividad. EJEMPLO: La materia prima *Fijos. Son los costos que permanecen constantes en relacin al volumen de actividad, es decir que estos se van a generar se fabrique o no se fabrique productos. EJEMPLO: Renta, Depreciaciones, etc. *Mixtos. Estos tienen una parte fija y una variable. EJEMPLO: Telfono, tiene una renta fija; pero segn el nmero de llamadas el costo puede ser variable. Conociendo ya los diferentes tipos de costos, pasamos a los tipos de costeo: El COSTEO ABSORBENTE, es aquel que absorbe ambos costos los fijos y los variables. El costo del producto (MP, MO, GIF) se toma en el momento en que se fabrica y entra aqu las diferentes etapas del producto (Prod. en Proceso, Prod. Term.)

EJEMPLO: Ventas $43,000 Costo de Ventas $10,000 UTILIDAD BRUTA $33,000 Gastos de Operacin $15,000 UTILIDAD DE OPERACIN $18,000 * Costo de Ventas. 1,000 * 8 = 8,000 10,000 200* 10 = 2,000 El COSTEO VARIABLE, tambin llamado Directo o Marginal se aplica solo a los costos variables y se debe tomar en cuenta: la materia prima consumida y la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin que vara en relacin a los volmenes producidos. EJEMPLO: Ventas $560,000 Costo de Produccin de lo Vendido Variable $160,000 UTILIDAD BRUTA VARIABLE $ 400,000 Gastos de Operacin Variables $ 10,000 UTILIDAD MARGINAL O MARGEN DE CONTRIBUCIN $ 390,000 GIF Fijos $ 40,000 Gastos de Operacin Fijos $ 10,000 UTILIDAD DE OPERACIN VARIABLE $ 340,000 Estos 2 tipos de costeo, nos sirven para tomar decisiones pero el Absorbente nos sirve ms que nada para los usuarios que son externos a la empresa, como los proveedores, socios, accionistas; y el costeo variable es para los usuarios internos, es decir los que laboran en la empresa. La Utilidad marginal, es el ingreso que se obtiene por la venta de una o varias unidades adicionales a las que marca el punto de equilibrio. La utilidad marginal, la obtenemos de la diferencia del ingreso marginal menos el costo marginal. El Ingreso marginal. Es el ingreso que se obtiene por la venta de una o varias unidades adicionales a las que marca el punto de equilibrio. Costo marginal. Es la inversin necesaria para producir una o varias unidades adicionales a las que marca el punto de equilibrio. La cantidad del punto de equilibrio absorbe los costos fijos, despus slo se erogan los costos variables. Es importante mencionar el Punto de Equilibrio que es el volumen de actividad donde los ingresos y los gastos son exactamente iguales. Es decir que la empresa no tiene ni utilidades ni prdidas. Su frmula es la siguiente: Costos Fijos/PV-CV PV= Precio de Venta CV= Costo de Venta

CONCLUSIN: Pienso que los costos son un tema muy importante, para los contadores porque son un factor muy importante en las empresas ya que todas buscan disminuir sus costos para poder ser competitivos con las dems y as aumentar sus utilidades; de los costos siempre esperaremos un beneficio futuro.

Gastos no operacionales: Comprende las sumas pagadas y/o causadas por gastos no relacionados
directamente con la explotacin del objeto social del ente econmico. Se incorporan conceptos tales como: financieros, prdidas en venta y retiro de bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos.

ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS Se acostumbra a elaborar el informe denominado estado de utilidades retenidas cuando no se han presentado modificaciones en el capital social (suscrito y pagado) y, por lo tanto, slo se deben explicar los cambios en la cuenta de utilidades retenidas.
CUADRO 20 ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9

Saldo al inicio del perodo Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SUB-TOTAL

MAS: Utilidad neta del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERODO

Algunos autores sugieren clasificar ste informe en dos secciones: 1) utilidades retenidas aplicadas a reservas y 2) utilidades retenidas pendientes de aplicar, que incluira la utilidad o prdida neta del perodo, las transferencias a reservas y el monto de los dividendos decretados. De otra parte, como en Colombia existe desde 1992 la obligacin de aplicar el sistema integral de ajustes por inflacin, el cul refleja parcialmente sus resultados en una cuenta patrimonial denominada Revalorizacin del patrimonio parece razonable adicionar el estado de utilidades retenidas con una seccin destinada a informar el movimiento de sta cuenta, ms o menos de la siguiente manera:
Revalorizacin del patrimonio Saldo al inicio del perodo Ms: Menos: Ajuste por inflacin del ao Traslados a capital social

SALDO AL FINAL DEL PERODO

De la misma manera se procedera para informar sobre los movimientos de las diferentes cuentas de valorizaciones:
Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del perodo Valorizacin de inversiones Valorizacin de Propiedades Planta y Equipo Valorizacin otros activos SALDO AL FINAL DEL PERODO

De los movimientos registrados en el ejercicio planteado se puede elaborar ste estado de cambios, as:

CUADRO 21 ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.997 (antes de ajustes por inflacin)

SALDO AL INICIO DEL PERODO Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SUB-TOTAL -21.825 0 0 -37.381

59.206

-59.206 0

MAS: Utilidad neta del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERODO

361.317 361.317

Revalorizacin del patrimonio Saldo al inicio del perodo Ms: Menos: Ajuste por inflacin del ao Traslados a capital social 0 0 0 110.045 110.045

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del perodo Valorizacin de inversiones Valorizacin de Propiedades Planta y Equipo Valorizacin otros activos SALDO AL FINAL DEL PERODO 0 650 0 650 933 283

(despus de ajustes por inflacin)

SALDO AL INICIO DEL PERODO Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SUB-TOTAL -21.825 0 0 -37.381

59.206

-59.206 0

MAS: Utilidad neta del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERODO

325.167 325.167

Revalorizacin del patrimonio Saldo al inicio del perodo 110.045

Ms: Menos:

Ajuste por inflacin del ao Traslados a capital social

131.508 0 131.508 241.553

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del perodo Valorizacin de inversiones Valorizacin de Propiedades Planta y Equipo Valorizacin otros activos SALDO AL FINAL DEL PERODO 0 650 0 650 933 283

De sta forma se incorporara, en un slo informe, los tres nicos movimientos que se presentaran cuando el capital social no sufre modificaciones: utilidades retenidas, ajuste por inflacin al patrimonio y valorizaciones o desvalorizaciones. ESTADO COMBINADO DE RESULTADOS Y UTILIDADES RETENIDAS

Este informe se confecciona a partir de la utilidad neta del perodo (estado de resultados) y a ella se suman o restan las variaciones ocurridas en la cuenta de utilidades retenidas:
CUADRO 22 ESTADO COMBINADO DE RESULTADOS Y UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9

Utilidad (prdida) neta del ejercicio

Utilidades pendientes de aplicar Saldo al inicio del perodo Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SUB-TOTAL

MAS: Utilidad neta del ejercicio

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Conciliacin utilidades aplicadas a reservas Saldo al inicio del perodo Ms: Menos: Traslados de utilidades Apropiaciones del ejercicio

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Conciliacin Revalorizacin del patrimonio Saldo al inicio del perodo Ms: Menos: Ajuste por inflacin del ao Traslados a capital social

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Conciliacin Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del perodo Valorizacin de inversiones Valorizacin de Propiedades Planta y Equipo Valorizacin otros activos SALDO AL FINAL DEL PERODO

El estado combinado de resultados y utilidades retenidas es tambin un estado dinmico y se aconseja sta forma de presentacin cuando las variaciones del patrimonio son pocas y se facilita incorporarlas en un slo informe, a continuacin del estado de resultados.
CUADRO 23 ESTADO COMBINADO DE RESULTADOS Y UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.997 (antes de ajustes por inflacin)

Utilidad (prdida) neta del ejercicio

361.317

Utilidades pendientes de aplicar Saldo al inicio del perodo Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SALDO AL FINAL DEL PERODO -37.381 0 361.317 -21.825 59.206

Conciliacin utilidades aplicadas a reservas Saldo al inicio del perodo Ms: Menos: Traslados de utilidades Apropiaciones del ejercicio 21.825 0 21.825 85.455 63.630

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Conciliacin Revalorizacin del patrimonio Saldo al inicio del perodo Ms: Menos: Ajuste por inflacin del ao Traslados a capital social 0 0 0 110.045 110.045

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Conciliacin Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del perodo Valorizacin de inversiones Valorizacin de Propiedades Planta y Equipo 0 650 283

Valorizacin otros activos SALDO AL FINAL DEL PERODO

650 933

(despus de ajustes por inflacin)

Utilidad (prdida) neta del ejercicio

325.167

Utilidades pendientes de aplicar Saldo al inicio del perodo Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SALDO AL FINAL DEL PERODO -37.381 0 325.167 -21.825 59.206

Conciliacin utilidades aplicadas a reservas Saldo al inicio del perodo Ms: Menos: Traslados de utilidades Apropiaciones del ejercicio 21.825 0 21.825 85.455 63.630

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Conciliacin Revalorizacin del patrimonio Saldo al inicio del perodo Ms: Menos: Ajuste por inflacin del ao Traslados a capital social 131.508 0 131.508 241.553 110.045

SALDO AL FINAL DEL PERODO

Conciliacin Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del perodo Valorizacin de inversiones Valorizacin de Propiedades Planta y Equipo Valorizacin otros activos SALDO AL FINAL DEL PERODO 0 650 0 650 933 283

DEFINICION E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

BALANCE GENERAL
El propsito del Balance General es mostrar la posicin financiera de una empresa o negocio a una fecha determinada. Todas las empresas preparan un balance de fin de ao y la mayora lo preparan al fin de cada mes. El balance general comprende una relacin de los activos, los pasivos y el patrimonio de un negocio. La fecha del balance general es muy importante ya que la posicin financiera de un negocio puede cambiar rpidamente 1.1. Formas de presentacin Las formas de presentacin del balance general son:

a) En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital. b) En forma de cuenta.- Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes. c) En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. d) En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes. En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en los terrenos, planta o equipo.

1.2. Reglas de presentacin

En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin y son:

Nombre de la empresa. Titulo del estado financiero. Fecha a la que se presenta la informacin. Mrgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificacin.

Cortes de subtotales y totales claramente indicados. Moneda en que se expresa el estado.

1.3. Elementos del Balance

1.3.1 Activos El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad, as como cualquier costo o gasto incurrido con anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a ingresos futuros.

Existen dos formas de clasificar el activo: la primera lo clasifica en tres grupos principales: circulante, fijo y cargos diferidos. El segundo reconoce dos grupos: el activo circulante y el no circulante. La base fundamental para hacer la distincin entre circulante y no circulante es primariamente el propsito con que se efecta la inversin, es decir si es permanente o no. Activos Circulantes Los conceptos habituales en que se clasifica son: a) Efectivo en caja y Bancos. El efectivo mostrado como circulante debe estar sujeto a libre disposicin y sin restricciones. En caso de que el efectivo o parte de l est destinado a operaciones diferentes a las del ciclo financiero a corto plazo, no debe incluirse como circulante. b) Inversiones temporales. El enunciado en el balance debe indicar la forma en que est hecha la inversin, por ejemplo bonos, acciones, etc.; debe indicarse tambin el mtodo de valorizacin: al costo, a costo, etc. Para ser presentadas como inversiones circulantes tienen que estar sujetas a liquidez ms o menos inmediata.

c) Documentos por cobrar. Los documentos por cobrar deben mostrarse en su valor nominal, deducido por los documentos que se hayan descontado. Dentro de este enunciado quedan incluidos los ttulos de crdito cuyo beneficiario sea la empresa, siendo la excepcin los cheques, ya que estos se toman como efectivo. Los documentos por cobrar cuyo vencimiento sea ms de un ao del ciclo normal de operaciones, deben presentarse fuera del activo circulante. Tratndose de documentos por

cobrar a largo plazo, debern indicarse los vencimientos y las tasas de inters, en caso de existir. d) Cuentas por cobrar. Lo dicho acerca de documentos por cobrar es aplicable a cuentas por cobrar, ests representan derechos exigibles provenientes de ventas, servicios prestados, prstamos o anticipos otorgados o cualquier otro concepto anlogo no documentado con ttulos de crdito. Se recomienda no usar el trmino deudores diversos en la presentacin de las cuentas por cobrar, este trmino puede cambiarse por el enunciado otras cuentas por cobrar.

e) Inventarios. Los inventarios representan inversiones destinadas a la venta o a la produccin para su venta posterior. As, por ejemplo productos terminados, refacciones, materias primas y materiales indirectos de produccin que se consuman dentro del ciclo normal de operaciones.

El costo puede determinarse de acuerdo al sistema y mtodo que cada empresa en particular seleccione tomando en cuenta sus caractersticas. Los sistemas y mtodos deben de ser aplicados en forma consistente a menos que se presenten cambios en las condiciones originales. Los inventarios pueden valuarse conforme a mtodo de costo identificado, costo promedio, primeras entradas - primeras salidas PEPS, ltimas entradas - primeras salidas UEPS y detallistas. Los inventarios que sean obsoletos, daados o de lento movimiento deben valorizarse a su valor de realizacin. f) Cargos diferidos a corto plazo Los cargos diferidos a corto plazo representan erogaciones que deben ser aplicadas a gastos o costos de periodos futuros, por lo que tienen que mostrarse en el balance a su costo no devengado. Es decir, se acostumbra mostrar nicamente la cifra neta y no la cantidad original deducida de la parte ya devengada.

Este grupo lo forman principalmente los pagos anticipados, como primas de seguros, rentas anticipadas, etc., que van a ser usados dentro del trmino de un ao o en el ciclo financiero a corto plazo. Activos no Circulantes a)Inversiones. En este grupo se incluyen las inversiones no directamente relacionadas con el objeto de la empresa. Dichas inversiones pueden estar representadas por ttulos de crdito o por inversiones no documentadas con ttulos, tales como prstamos, anticipos a largo plazo, etc.

Generalmente se hacen inversiones de este tipo con el fin de tener control sobre otra empresa, facilitar el objeto propio del negocio, especulacin o establecer relaciones

mercantiles. Las inversiones efectuadas con propsitos temporales pero que se determine que no son liquidas o realizables de inmediato, deben de ser mostradas en este grupo. b)Activos fijos tangibles Bajo el grupo de activos fijos tangibles deben presentarse en el balance los bienes tangibles destinados a la produccin y venta de mercancas o servicios propios del giro del negocio, de los cuales se estime que su tiempo de uso o consumo sea prolongado Con la excepcin de los terrenos, estos activos tienen la caracterstica comn de estar sujetos a la baja paulatina de su valor, a causa de la depreciacin. Como regla general estos activos se valorizan a su costo de adquisicin menos su depreciacin o agotamiento. Depreciacin y agotamiento.- El concepto tradicional de la depreciacin es la baja de valor que sufre un bien por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia y tiene como fundamento la idea de presentar el valor del activo lo ms aproximadamente a la realidad. El agotamiento puede considerarse como la baja de valor que sufre un bien por el consumo gradual y relativamente determinable que de l se hace. Sin embargo, es preferible asimilarlo a la tesis de que constituye una fuente de recursos. Reglas de presentacin de los activos fijos tangibles. Los activos fijos deben mostrarse en el balance indicando la naturaleza de los bienes que los constituyen. Generalmente se presenta como sigue:

No despreciables: Terrenos. Despreciables: Edificios, maquinaria, muebles, herramienta, vehculos. Agotables: Bosques, fondos mineros, mantos petrolferos.Fondos para reposicin de activos fijos.
c) Activos intangibles Los activos intangibles de carcter legal representan el costo de adquisicin, ya sea comprado o desarrollado, para tener derecho al uso o explotacin de patentes, marcas, franquicias, procesos industriales, etc. El intangible de carcter econmico llamado crdito mercantil, se justifica cuando existen rendimientos favorables en una empresa en relacin con el promedio de su giro, por los cuales se logra una sobreproductividad en relacin con otros negocios de este tipo. El valor del crdito mercantil puede determinarse por el exceso de utilidades o sobreproductividad. Capitalizando sta a las tasas de inters promedio en el tipo de empresa que corresponda.

d) Cargos diferidos a largo plazo. Aquellos que generalmente deben ser aplicados a los resultados de varios ejercicios futuros constituyen los cargos diferidos a largo plazo. Los gastos cuyo tiempo de aplicacin es conocido, como por ejemplo gastos y descuentos en emisin de obligaciones, deben ser amortizados durante ese tiempo. Los gastos cuyo lapso es desconocido, como los gastos de organizacin, deben ser amortizados en el tiempo estimado de vida, procurando amortizarlos en el tiempo ms breve posible. Los cargos diferidos pueden mostrarse en el balance ya sea por su valor pendiente de amortizar o por su costo total menos la amortizacin acumulada.

1.3.2 Pasivo El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurdicas por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas. Desde el punto de vista de su presentacin en el balance, el pasivo debe dividirse en circulante flotante y no circulante o consolidado. Lo que los distingue es el tiempo en que deben de ser cubiertos. Si la liquidacin se produce dentro de un ao o en el ciclo normal de operaciones de corto plazo, se considera circulante; si es mayor de ese plazo, se considera no circulante o consolidado. Esta clasificacin tiene importancia para apreciar la relacin con los activos circulantes p no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa.

Pasivos Circulantes Los pasivos circulantes proceden generalmente de las operaciones de la empresa a corto plazo, tales como compras de mercancas, prstamos para cubrirse a corto plazo, gastos e impuestos acumulados por pagar, etc. Los conceptos que normalmente forman este grupo son: Documentos por pagar a Bancos. Documentos por pagar a Proveedores. Documentos por pagar a otros. Cuentas por pagar a Proveedores. Cuentas por pagar a otros. Deuda a largo plazo con vencimiento a un ao.

Anticipo de clientes. Compaas afiliadas, Pasivos estimados.

Los pasivos estimados estn constituidos por las obligaciones cuya fecha de pago, monto o beneficiarios no estn determinados a la fecha del balance y, por consiguiente, estn sujetos a una estimacin.

Pasivo a Largo Plazo o Consolidado El Pasivo consolidado a largo plazo se establece por lo general para efectuar inversiones de carcter permanente. Por esta causa el pago se establece en relacin con la capacidad de generacin de fondos que origina la depreciacin o amortizacin del activo tangible no circulante.

Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisin de obligaciones, prstamos refaccionarios, de habilitacin o avo y, excepcionalmente, crditos recibidos de proveedores.

Pasivo contingente El pasivo contingente lo constituyen las obligaciones que estn sujetas a la realizacin de un hecho, por el cual desaparecern o se convertirn en pasivos reales, por ejemplo: juicios, reclamaciones de terceros en relacin con los productos que les vendieron, garantas, avales, costos de planes de pensiones, jubilaciones, indemnizaciones por separacin, etc. Si el monto de ellos es considerable, conviene indicarlos en el balance, ya sea como un pasivo o como una nota a los estados financieros, dependiendo esto de la posibilidad de cuantificacin y de la certeza sobre su realizacin.

Crditos Diferidos Los crditos diferidos lo constituyen las partidas acreedoras que deben ser acreditadas a resultados de ejercicios futuros, y que por tanto se convertirn en obligaciones o utilidades. Por esta causa, los crditos diferidos se suelen presentar despus del pasivo y antes del capital, como un grupo independiente.

Sin embargo, generalmente los ingresos diferidos son circulantes porque el servicio se suministrar en el siguiente periodo contable, solventndose la obligacin. En caso de recibir pagos de varios aos con el carcter de anticipos, el ingreso tiene que distribuirse en varios aos y pueden mostrarse en el pasivo a largo plazo, separndolo de las partidas circulantes de la misma naturaleza.

1.3.3 Capital Contable Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y dficit. El trmino capital contable designa la diferencia que resulta entre el activo y pasivo de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios en la entidad y consiste generalmente en sus aportaciones, ms (o menos) sus utilidades retenidas o prdidas acumuladas, ms otros tipos de supervit como pueden ser revaluaciones o donaciones. El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa, sino que muestra el capital social aportado. El capital contable est integrado por los siguientes conceptos:

1. 2.

Capital Social. Otras aportaciones. Utilidades retenidas: Aplicadas a reservas. Pendientes de aplicar. Revaluaciones de activo. Aportaciones no reembolsables hechas por terceros. Utilidad o prdida del ejercicio.

Capital Social El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas. El capital social puede estar conformado de la siguiente manera:

1. Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripcin. Desde el punto de

vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero s un elemento informativo. 2. Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir.

3. Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibicin correspondiente y deber presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito. 4. Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o aportado efectivamente. Utilidades Retenidas Las utilidades retenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los accionistas son conservadas en la empresa y forman parte del capital contable.

Revaluaciones de Activos En los casos en que por circunstancias justificadas de efecten revaluaciones de activos para poder corregir el poder de compra del capital original aportado, esto deber formar parte del haber social. El supervit podr ser capitalizado, pero desde el punto de vista financiero no deber absorber prdidas ni ser distribuido entre los accionistas, aun cuando desde el aspecto legal esto sea posible. Aportaciones no reembolsables hechas a terceros Cuando se reciben aportaciones no reembolsables de personas diferentes de los socios o accionistas, debern formar parte del capital contable. En los estados financieros, por la necesidad de una revelacin clara y completa, es indispensable que dichas donaciones se presenten como un rengln aparte, haciendo los anlisis o detalles que las circunstancias dicten. Utilidad o prdida del Ejercicio La utilidad o prdida del ejercicio debe considerarse como una parte de las utilidades retenidas pendientes de aplicar.- Dado el valor informativo de esta cifra y la conexin con el estado de ingresos y gastos con el balance general, es necesario que la utilidad o prdida del ejercicio o periodo sea presentada por separado.

2. EL ESTADO DE RESULTADOS

El Estado de Perdidas y ganancias o Estado de Resutados es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio. El estado de perdidas y ganancias muestra detalladamente como de ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general unicamente muestra la utilidad, mas no la forma como se ha obtenido, razon por la cual el Estado de Resultados se considera como un estado complementario del Balance General.

2.1 Denominacin de las cuentas principales del Estado de Resultados Para facilitar el estudio del Estado de perdidas y ganancias o Estado de resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento se tendr mayor dificultad en la formacin del mismo. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de perdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancas entregadas a los clientes, vendidas al contado o a credito. Devoluciones sobre ventas. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancias que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebaja sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancias se concede a los clientes, cuando dichas mercancias tienen algun defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Descuentos sobre ventas. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar stos las mercancias adeudadas, antes del plazo estipulado. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancas se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Compras. Son el valor de las mercancias adquiridas, ya sea al contado o a credito. Gastos de compra. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectuan para que las mercancas adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc. Devoluciones sobre compras. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancias devueltas a los proveedores, por que no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancias nos conceden los proveedores cuando estas tienen algun defecto o su calidad no es la convenida. Descuentos sobre compras. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancias antes de la fecha estipulada. Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancias nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos

sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre compras es una subcuenta de Gastos y Productos Financieros. Inventario Inicial. Es el valor de las mercancias que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Inventario Final. Es el valor de las mercancias existentes al terminar el ejercicio. Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relacion directa con la promocion, realizacin y desarrollo del volumen de las ventas. Gastos de administracin o indirectos. Entendemos por Gastos de administracin o indirectos todos los gastos que tienen como funcion el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccion y administracion de la empresa, y que solo de un modo indirecto estan relacionados con la operacin de vender. Gastos y productos financieros. Entendemos por gastos y productos financieros las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la atividad o giro principal del negocio. Tambien se consideran como Gastos y productos financieros las perdidas en cambios en monedas extranjeras. Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las perdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio ; tambien se puede decir que son perdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. 2.2 Primera parte del Estado de Resultados La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de mercancias hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancias vendidas. Para determinar la utilidad o perdida en ventas es necesario conocer los siguientes resultados :
o o o o

Ventas netas Compras totales o brutas Compras netas Costo de lo vendido Ventas netas : Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Compras totales : Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. Compras netas : Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Costo de lo vendido : El costo de lo vendido se obtiene sumando el inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. Utilidad en ventas : Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de los vendido. La utilidad obtenida por las ventas tambien se le llama utilidad bruta.

2.3 Segunda parte del Estado de Resultados

La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacin, asi como los gastos y productos que no corresponde a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse a la utilidad bruta, para obtener la utilidad o perdida del ejercicio. Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados. Gastos de operacin : Los gastos de operacin estan constituidos por la suma de los gastos de venta, gastos de administracion y gastos financieros. Utilidad de operacin : La utilidad de opracion se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operacin. Valor neto entre otros gastos y otros productos : Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productos se deben clasificar en primer termino los otros gastos, si su valor el mayor que el de los otros productos, pero se deberan clasificar en primer termino otros productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos. Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la resta sera la perdida neta entre otros gastos y productos. Utilidad liquida del ejercicio : Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operacin el valor de la perdida neta entre otros gastos y productos.

2.4 Relacin entre el Balance General y el Estado de Resultados Para comprobar que el Estado de perdidas y ganancias complementa al Balance general, la utilidad o p rdida que arroje dicho estado debe ser igual al aumento o disminucin que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. Adems, el inventario final de mercancias debe ser el mismo en los dos documentos. De acuerdo con lo anterior, los nicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias son: la utilidad o perdida del ejercicio y el inventario final de mercancias. 3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo, resume el efectivo recibido y los pagos del negocio respecto del mismo perodo cubierto por el estado de resultado. El propsito bsico de este estado financiero es proporcionar informacin sobre las entradas de efectivo y pagos de efectivo de una compaa durante el perodo contable. El trmino flujo de efectivo describe cobros de efectivos (entradas), lo mismo que los pagos de efectivo (salidas) Flujos de Efectivo Neto Este trmino se refiere a una categora de entradas de efectivo menos cualquier desembolso de efectivo relacionado. Los estados de flujos de efectivo incluyen sub-totales y muestran el flujo de efectivo neto de cada categora de la actividad de negocio. 3.3 Importancia de los flujos de efectivo en las actividades operacionales Para que un negocio sobreviva en largo plazo debe generar un flujo de efectivo neto positivo, proveniente de sus actividades operacionales. Un negocio con flujos de efectivo negativos, procedentes de las actividades operacionales, no podr obtener efectivo indefinidamente de otras fuentes. Los acreedores y accionistas se cansan rpidamente de invertir en compaas que no generan flujos de efectivos positivos de la operacin del negocio.

Como el flujo de efectivo neto de las actividades operacionales permanece despus del pago de los gastos ordinarios y del os pasivos operacionales, se considera una medida de liquidez. 3.4 Usos El estado de flujos de efectivo es utilizado por personas internas principalmente para evaluar la solvencia de un negocio. Al estudiar los estados de flujos de efectivo se adquiere una idea de cuestiones tales como:

Se est haciendo la compaa ms o menos solvente? Las actividades operacionales generan consistentemente suficiente efectivo para asegurar el pronto pago de los gastos operacionales, de los pasivos que vencen y de las obligaciones y de los dividendos? Generan, tambin, las actividades operacionales suficiente efectivo para financiar el crecimiento y/o crear un equivalente de incrementos en los dividendos pagados a los accionistas? La capacidad de la compaa para generar efectivo de las actividades operacionales est mejorando o empeorando? En el corto plazo, la solvencia y la rentabilidad deben ser independientes entre s, lo que quiere decir que un negocio rentable se puede quedar sin efectivo y toranarse insolvente, pero por otra parte un negocio no rentable puede permanecer solvente durante aos si tiene muchos recursos o capacidad de endeudamiento.

ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS

4.1 Concepto, uso e importancia El trmino de utilidades retenidas se refiere a la porcin del patrimonio de accionistas derivada de operaciones rentables. Las utilidades retenidas aumentan mediante la obtencin de utilidades netas y se reducen al incurrir en prdidas netas y mediante la declaracin de dividendos. Un estado de utilidades retenidas muestra los cambios en el saldo de la cuenta Utilidades Retenidas durante el perodo. En su forma ms simple, este estado muestra el saldo inicial de utilidades retenidas, agrega la utilidad neta durante el perodo, resta los dividendos que hayan sido declarados y as calcula el saldo final de utilidades retenidas. Su uso es bsico para explicar el cambio en el valor de las utilidades retenidas durante el ao. Este puede ser ampliado a un estado de cambios en el patrimonio del accionista.