Vous êtes sur la page 1sur 6

38.

Elimination des oprations non rciproques


Oprations concernes :
Toutes les oprations intragroupes non rciproques suivantes doivent tre limines en consolidation :

Marges internes en stocks, issues dachats de stocks des entits du primtre Plus ou moins-values de cessions ou dapports dimmobilisations entre entits du primtre Distribution des dividendes intragroupes Provisions et dprciations intragroupes

Processus gnral
La mme mthodologie sapplique aux oprations intragroupes non rciproques quaux rciproques. Trois tapes sont ncessaires :

La phase de collecte passe ncessairement par le remplissage dune liasse de consolidation, incluant des tats permettant didentifier les donnes intragroupes non rciproques. Les formats sont plus ouverts que dans le cas des intragroupes rciproques, et les modalits assez diffrentes. A chaque groupe de formater ses tats en fonction du volume des oprations et de leurs natures. Nanmoins, la nature des renseignement collecter est universelle : Donnes intragroupes collecter chez la socit dtentrice du stock, il convient de connatre le compte de stock concern, lorigine du stock (partenaire vendeur), et le niveau de marge incorpore (% ou valeur), en N et en N-1 chez la socit acqureur, le compte dimmobilisation concern, lorigine de limmobilisation (partenaire

Marges internes en stocks

Plus ou moins-values intragroupes de cessions ou dapports dimmobilisations

vendeur), et le montant de la plus ou moins-value ;

Distribution des dividendes intragroupes

chez le partenaire vendeur, les comptes utiliss dans le rsultat et le montant de la plus ou moins-value concerns chez la socit qui distribue, qui elle verse et combien chez la socit qui reoit, le montant du produit financier et lorigine (partenaire) chez la socit qui constitue la provision, dcomposition par partenaire des provisions pour dprciation et pour R&C, soldes N et N-1 au bilan et montant intragroupe des dotations et reprises au compte de rsultat

Provisions et dprciations intragroupes

La phase de rconciliation savre en gnral plus difficile que pour les intragroupes rciproques, en raison de la nature mme non rciproque des enregistrements comptables. Lobjectif en consolidation est de sassurer de la cohrence des informations recueillies auprs des diffrentes entits du primtre. Enfin, les critures sont plus complexes que dans le cas des oprations rciproques quon limine par simple inversion des comptes. Pour les intragroupes non rciproques, un traitement spcifique chaque nature dlimination est ncessaire, que nous dtaillons ci-aprs.

Journal dcriture de consolidation


Llimination se pratique dans un journal dcritures de consolidation. Chacune des critures touche au minimum deux entits consolides. En ce sens, elle se distingue bien dune critures de retraitement, qui se passerait au niveau dune seule et mme entit. Lcriture senregistre dans la monnaie de consolidation (aprs conversion, si la donne intragroupe est lorigine en devise trangre). Ce journal comporte ncessairement des critures de reprises d nouveaux en rserves, ds lors que des critures dlimination des intragroupes non rciproques ont t enregistres au cours des consolidations antrieures. Leur suivi est obligatoire chaque clture (voir exemples ciaprs).

Elimination des profits intragroupes


Dans le cas le plus courant (oprations entre entits intgres globalement), llimination doit tre opre pour la totalit du rsultat intragroupe, soit 100%, en prenant en compte le cas chant, lincidence dimpt diffr.

Nanmoins, il convient dappliquer lcriture dlimination la rpartition groupe /minoritaires qui convient, en loccurrence donner aux minoritaires leur quote-part dans llimination du rsultat chez lentit vendeuse, si cette dernire nest pas dtenue 100% par le groupe. En outre, dans le cas doprations internes ralises avec des intgrations proportionnelles ou des mises en quivalence, llimination est opre dans la limite de la quote-part groupe. Nous citons les concerns du CRC 99-02 : Llimination des profits et des pertes ainsi que des plus-values et moins-values est pratique 100 %, puis rpartie entre les intrts de lentreprise consolidante et les intrts minoritaires dans lentreprise ayant ralis le rsultat. En cas dlimination de pertes, il convient de sassurer que la valeur de llment dactif cd nest pas suprieure la valeur actuelle de cet lment. Llimination des incidences des oprations internes portant sur des actifs a pour consquence de les ramener leur valeur dentre dans le bilan consolid (cot historique consolid). Limpt sur les bnfices est corrig de lincidence de llimination des rsultats internes (cf. 310). Les dividendes intragroupe sont galement limins en totalit, y compris les dividendes qui portent sur des rsultats antrieurs la premire consolidation. 2611 Provisions (Rglement n2005-10 du CRC) Sont limines en totalit, les dotations aux comptes de dprciations des titres de participation constitues par lentreprise dtentrice des titres et, le cas chant, les dotations aux provisions constitues en raison de pertes subies par les entreprises contrles de manire exclusive .

Elimination slective des pertes intragroupes


Contrairement llimination des profits intragroupes qui est systmatique, llimination des pertes intragroupe s doit tre analyse et justifie. Une moins-value de cession dune immobilisation peut, par exemple, tre synonyme de dperdition effective de valeur, quil faut traiter selon le principe de prudence au niveau des comptes consolids. Si le prix de cession llment dactif cd correspond sa valeur de march ou dutilit pour le groupe, il ne faut pas, dans ce cas particulier, liminer la perte interne.

Application / rapport annuel


Voici un exemple de rdaction de note sur llimination des intragroupes en consolidation (extrait dun rapport annuel IFRS) :

Les transactions significatives ralises entre les socits consolides ainsi que les profits internes sont limins .

Perdre le suivi des liminations de plus values de cession dimmobilisations intragroupes peut devenir un cassette
14 mai 12 - Catgorie(s) : Eliminations intragroupes, Evaluation et retraitements, Systmes et logiciels de consolidation Eliminer les plus-values de cessions intragroupes incluses dans la valeur des immobilisations corporelles, incorporelles ou financires cdes entre entits du primtre de consolidation est un jeu denfant pour les consolideurs chevronns. Je publie pour les moins experts dans la rubrique Pdagogie de la consolidation , une nouvelle page intitule : 42. ELIMINATION DES CESSIONS INTRAGROUPES DIMMOBILISATIONS Pourtant ce nest pas si simple. En tant que consultants, nous avons assist de nombreux groupes reconstituer le passage entre les valeurs locales et les valeurs en consolidation de leurs fichiers dimmobilisations. Et lon saperoit que les sujets sensibles de rconciliation sont le plus souvent les allocations de goodwill (PPA) et les liminations de plus et moins-values de cessions intragroupes. Deux raisons principales de dsordre sont en gnral invoques : la perte des historiques des critures et la centralisation des critures dans les socits vendeuses ou la mre du groupe. Perte des historiques des critures dlimination Lenregistrement des critures lanne de la cession ne prsente priori pas de difficult. Les problmes apparaissent au cours des annes ultrieures. Les critures dlimination des plus ou moins values de cessions internes dimmobilisations doivent permettre le retour au cot dacquisition historique des immobilisations pour le groupe. Et pour les immobilisations amortissables, elle doit aussi permettre la reconstitution des amortissements historiques avant cession, ce qui entrane lobligation de retraiter les amortissements pendant toute la dure de vie rsiduelle des immobilisations. Ainsi, si jlimine une plus-value intragroupe de 100 en anne N concernant une immobilisation amortissable dont la dure de vie rsiduelle est de 5 ans, je devrai minorer par criture la dotation aux amortissement pour une valeur de 20 pendant 5 ans. Il faut donc mettre en place des procdures de contrle interne pour assurer la permanence des mthodes et le suivi correct des critures. Lorsque les critures sont dcentralises (ce qui constitue une bonne pratique, voir ci-aprs), chaque entit doit suivre son propre fichier de rconciliation entre la valeur locale et la valeur en liasse de consolidation des immobilisations. Avec si possible un dossier permanent des diffrentes oprations qui expliquent chaque criture. Sans trace crite, et en cas de rotation de personnel (frquente dans les filiales de groupe ?) la probabilit de perte des historiques est grande Centralisation des critures dans les socits vendeuses

Par souci de commodit, la tentation est grande de centraliser les critures dlimination chez la socit vendeuse, voire la tte du groupe. Plutt que de prendre le risque de dcentraliser les critures (point ci-dessus), il est rassurant de les garder sous la main en central. Cest sans doute possible pour des oprations limites en volume et en montant. Mais ds lors quon sadresse des groupes o les liminations sont frquentes, il est important de structurer correctement les critures dlimination :

Chez la vendeuse, la plus-value slimine du profit lanne de la cession, avec une contrepartie en compte de liaison bilancielle, Chez lacheteuse, le compte de liaison est sold par la valeur brute de limmobilisation. Au cours des annes ultrieures, il convient de corriger les dotations aux amortissements.

Dans un monde o les restructurations sont nombreuses lintrieur des groupes, les immobilisations transitent frquemment dune entit lautre (cessions internes, apports partiels, fusions etc.). Si les critures sont clairement alloues ds le dpart aux socits acheteuses, elles suivent sans difficult les immobilisations auxquelles elles sont attaches. Sinon, dans un fichier maintenu en central, le risque est grand, au bout de quelques annes, dune dconnexion complte des critures et des entits quelles sont censes corriger. Les logiciels de consolidation offrent en gnral des modules dlimination automatiques. Vrifiez bien que le mcanisme des comptes de liaison est bien prsent et fonctionne correctement !