Auditoria 1.

CONCEPTO UBICACIN DEL DEPARTAMENTO Representa el examen de los Estados Financieros de una entidad, con objeto de qu e el contador pblico independiente emita una opinin profesional respecto a si dich os estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, l as variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptado s. Estructura y ubicacin El comit de auditora estar integrado por el director de auditora interna; el auditor externo; el director general de la organizacin, los directores o responsables de las principales reas operativas y eventuales especialistas que sean requeridos a tendiendo a necesidades especficas. La ubicacin del departamento debe ser la ms alt a ya que entre ms alto mayor ser la aceptacin y respeto a esta funcin y concomitante mente mayor ser la interaccin con los niveles de toma de decisiones y mejor ser el servicio a prestar a la organizacin. 2. CLASIFICACIN Clasificacin de la Auditora Contable o de Estados Financieros. Desde el punto de vista de la independencia mental de las personas que la practi can: 1. Interna. 2. Externa. La Auditora Interna: generalmente es practicada por funcionarios o empleados de l a misma empresa en que se realiza y se usa para corregir y perfeccionar el contr ol interno, fijando un curso de accin a tomar. La Auditora externa: es la revisin realizada por un contador pblico independiente q ue rene los requisitos tcnicos y cualidades morales necesarias. Desde el punto de vista de la periodicidad en que se practiquen. 1. Peridicas. 2. Continuas. 3. Espordicas. Auditora Peridica: se practican en fecha determinadas. Auditora Continua: son aquellas que en forma sistemtica se llevan a cabo, es decir , a medida en que se realizan las operaciones o bien intervalos cortos o irregul ares. Auditora Espordica: No influyen en estas el plazo o la continuidad, sino la necesi dad de examinar en un momento dado. Desde el punto de vista de la extensin de las pruebas de auditora. 1. De estados Financieros. 2. Completa o detallada. Auditora de Estados Financieros: se refiere a la verificacin, comprobacin y estimac in de las cuentas del Estado de situacin financiera y la de resultados. Se denomina as porque dentro del Estado de situacin financiera se encuentran las c uentas de resultados que estn agrupadas en el regln de resultados del ejercicio. Auditora completa o detallada: es la revisin de todas las operaciones realizadas e n la empresa generalmente cuando carecen de un buen sistema de contabilidad. En esta auditora se lleva a cabo la revisin de los movimientos y al mismo tiempo s

e determinan los saldos, caso no tiene aceptacin en la prctica por su alto costo. Desde el punto de vista del rea que abarque la Auditora. 1. Especial. Auditora Especial : Es la revisin que se efecta a una cuenta o a un grupo de cuenta s, un estado o cualquier otro elemento de contabilidad, por ser la intervencin pa ra un fin especfico de una parte independiente de la contabilidad. 3. ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA, OPERACIONAL Y ADMINI STRATIVA Auditoria Financiera: Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados f inancieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado d e las operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debi damente autorizado para tal fin Auditoria Administrativa: Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas , planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto signif icativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumplie ndo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos invest igados. Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una org anizacin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferen tes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas r eas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin. Auditoria Operativa: Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o part e de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzad os por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones eva luadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa . UNIDAD III AUDITORIA ADMINISTRATIVA

1. CONCEPTO DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA Es una revisin sistemtica y evaluatoria de una entidad o parte de ella, que se lle va a cabo con la finalidad de determinar si la organizacin est operando eficientem ente. Constituye una bsqueda para localizar los problemas relativos a la eficienc ia dentro de la organizacin. La auditora administrativa abarca una revisin de los o bjetivos, planes y programas de la empresa; su estructura orgnica y funciones; su s sistemas, procedimientos controles; el personal y las instalaciones de la empr esa y el medio en que se desarrolla, en funcin de la eficiencia de operacin y el a horro en los costos. La auditora administrativa puede ser llevada a cabo por el l icenciado en administracin de empresas y otros profesionales capacitados, incluye ndo al contador pblico adiestrado en disciplinas administrativas o respaldadas po

r otros especialistas. El resultado de la auditora administrativa es una opinin so bre la eficiencia administrativa de toda la empresa o parte de ella. 2. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA La auditora administrativa surgi de la necesidad para medir y cuantificar los logr os alcanzados por la empresa en un perodo de tiempo determinado. Surge como una m anera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor desempeo y productividad. Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al administrador de conocer en que est fallando o que no se est cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se estn llevando a cabalidad y si la empresa est alcanzando sus metas. La auditora Adm inistrativa es necesaria como una herramienta que permita cuantificar los errore s administrativos que se estn cometiendo y poder corregirlos de manera eficaz. La Auditora Administrativa forma parte esencial del proceso administrativo, por q ue sin control, los otros pasos del proceso no son significativos, por lo que ad ems, la auditora va de la mano con la administracin, como parte integral en el proc eso administrativo y no como otra ciencia aparte de la propia administracin. Hechos histricos de mayor relevancia para la Administracin, en especial como prece dentes para la formacin de una rama especializada que se dedique al control y rev isin peridica del desempeo organizacional. En 1800, James Watt y Mathew Bolton desarrollaron una propuesta para estanda rizar y medir procedimientos de operacin. Charles Babbage en 1832, Daniel C. McCallum en 1856 y Henry Metcalfe en 1886 , realizaron valiosas aportaciones a la eficiencia operativa, al uso de organigr amas y al estudio de la administracin respectivamente. En 1933, Lyndal F. Urwick sostiene la importancia de los controles para esti mular la productividad de la empresa. En 1935, James O. McKinsey propone la evaluacin de todos los aspectos de una empresa, a la luz de su presente y futuro probable. En 1945, El Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisin de una empresa puede realizarse analizando sus funciones. En 1949, Billy E. Goetz declara que la auditora administrativa es la encargad a de descubrir y corregir errores de administracin. En 1952, William S. Spriegel y Ernest Coulter contemplan una aplicacin basada en conjuntos de preguntas para captar informacin en una empresa. En 1953, George R. Terry menciona la necesidad de evaluar a una organizacin a travs de una auditora, utilizando cuatro procedimientos: Apreciacin de Conjuntos, Informal, por Comparacin e Ideal. En 1955, Harold Koontz y Ciryl O'Donnell proponen la autoauditora. En 1962, William Leonard incorpora los conceptos fundamentales y programas p ara la ejecucin de la auditora administrativa. En 1963, Stephen R. Michael aborda el tema de la medicin del desempeo y evalua cin de la eficiencia en una organizacin productiva. En 1964, Dimitris N. Chorafas contempla la necesidad de que las empresas tom en en cuenta que sus elementos tienden al desarrollo como consecuencia de su evo lucin y transformacin, lo que las obliga a tener un adecuado control de sus accion es. En 1965, David Anderson y Leo Schmitdt relacionan la conformacin idnea de una unidad de auditora, especficamente en cuanto a sus funciones, personal y estructur a. En 1966, Jos Antonio Fernndez desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la auditora administrativa. En 1968, C. A. Clark visualiza la auditora como un elemento de peso en la eva luacin de la funcin y responsabilidad social de la empresa. John C. Burton destaca los aspectos fundamentales de la auditora administrativa. Fernando Vilchis Plata explica cmo est integrado el informe de auditora, cmo debe prepararse y que benefic ios puede traer a una empresa su correcta observancia. En 1971, Agustn Reyes Ponce ofrece una visin general de la auditora administrat iva.

En 1972, el Centro Natural de Productividad elabora las Bases de Autodiagnsti co, obra que brinda una alternativa para que las empresas puedan determinar y je rarquizar los elementos que inciden en su operacin a efectos de toma de decisione s. En 1974, Csar Gonzlez Alcntara retoma la importancia de la funcin del control co mo etapa final del proceso adems de definir el contenido estructural, funcional y humano de una contralora. En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el marco metodolgico par a instrumentar una auditora de las operaciones que realiza una empresa. En 1977, Patricia Diez de Bonilla y Jorge lvarez Anguiano proponen aplicacion es viables de llevar a la prctica y un marco metodolgico que permite entender la e sencia de la auditora de manera ms accesible, respectivamente. En 1978, Ladislao Solares Vera difunde el trabajo cuya sntesis rene normas de auditora, las caractersticas del servicio de un auditor interno e independiente el alcance de una empresa con base en la consideracin de sus funciones y su aplicac in en la empresa privada y sector pblico. En 1983, Spencer Hyden analiza los procedimientos de trabajo de una empresa y propone una forma para evaluarlos. En 1987, Gabriel Snchez Curiel aborda el concepto de auditora operacional, la metodologa para utilizarla, la evaluacin de sistemas, el informe y la implantacin y seguimiento de sugerencias. En 1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y prcticos de la auditora administrativa, las diferencias con otra clase de auditoras, los enfoques ms representativos, incluyendo su propuesta y el procedimiento para llevarla a c abo. En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de evaluacin con un enfoque profundo; muestra las fases y metodologa para su aplicacin, la forma de disear y emplear cuestionarios y cdulas, y el uso de casos prcticos para ejemplifi car una aplicacin especfica. 3. OBJETIVOS Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenem os los siguientes: De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos. De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de lo s recursos de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la organizacin. De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, comp etencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autor idad y el trabajo en equipo. De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes. De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizac in en todos sus Contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altament e competitivos. De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la organizacin. De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje insti tucional para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora. De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un slido ins trumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin. 4. LIMITACIONES Esta tcnica es una herramienta magnfica de la administracin, no es infalible, en vi rtud de que su principal limitacin consiste en que no cuenta, hasta ahora, con un

a escala de valores precisa con la que pueda medirse el grado de eficiencia con que se cumple una funcin; por tanto, el resultado de tal revisin adolece de cierta subjetividad, ya que el responsable de ella quien determina el patrn ideal que u sar como base para la evaluacin. No obstante lo anterior, tenemos la seguridad de que a medida que se vaya desarr ollando esta tcnica, ir recabando experiencias valiosas que conducirn, indefectible mente, al establecimiento de convenciones generales sobre los modelos ideales co ntra los que se deban comprar los resultados. 5. METODOLOGIA La Metodologa para la auditoria administrativa comprende las siguientes fases: 1. 2. 3. 1. Planeamiento Ejecucin Informe Planeamiento

Se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance de la Auditoria, el tiemp o que requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y la definicin de los rec ursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las activ idades mas importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes contro les gerenciales. El planeamiento garantiza que la auditoria satisfaga sus objetivos y tenga efect os productivos ya que promueve significativos ahorros en el presupuesto de tiemp o programado. El planeamiento se inicia al estar previsto el examen en el Plan Anual de Audito ria. Los enfoques que pueden utilizarse para la seleccin son: consideracin de los probl emas y debilidades conocidas e identificacin de ares importantes no auditadas ant eriormente. Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre ellas: a) reuniones de tr abajo, b) quejas y reclamos, y c) indicadores de rendimiento. El inters de evaluar un programa o actividad que no ha recibido atencin en el pasa do, a pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones, puede incluirse aquella s reas en donde se anticipan problemas importantes que podran presentarse de maner a inesperada. Etapas de la Fase de Planeamiento: 1. Revisin General 2. 1. Conocimiento inicial de la entidad a examinar 2. Anlisis preliminar de la entidad 3. Formulacin del Plan de Revisin Estratgica 4. Ejecucin del plan 5. Formulacin del Reporte de Revisin Estratgica 3. Revisin Estratgica 4. Elaboracin del Plan de Auditoria Revisin General Se inicia con la obtencin de informacin sobre el sobre la entidad, sistema funcion al, programa o proyecto por examinar, debindose adquirir un adecuado conocimiento de las actividades y operaciones.

Conocimiento inicial de la entidad a examinar: con el objeto de evaluar. Fines, objetivos y metas: el resultado o efecto que se desea obtener Recursos presupuestales autorizados: asignacin de fondos autorizados, para el cum plimiento de sus fines, pueden ser medidos en dimensiones tales como costo, tiem po y calidad. Sistemas y controles gerenciales: incluyen controles para asegurar el logro de l os resultados o beneficios previstos. Los controles gerenciales constituyen los medios que asegura que el sistema es e fectivo y manejado en funcin de los criterios de eficiencia y economa y en armona c on las leyes y reglamentos vigentes. Importancia de la auditoria y necesidades de los usuarios del Informe: guarda re lacin con los objetivos de la auditora y los usuarios potenciales del informe (con sideraciones sobre cantidad y calidad). Seguimiento de medidas correctivas de auditorias anteriores: suministra un repor te de progreso sobre las acciones adoptadas por la administracin y su actitud fre nte a las recomendaciones de los auditores, lo que podra determinar su inclusin en el examen. Fuentes de informacin para el planeamiento: Otra fuente de informacin para la etap a de planeamiento es el archivo permanente de la entidad programa y/o proyecto q ue esta constituido por un conjunto de documentos que contienen copias o extract os de informacin de utilidad para el planeamiento de futuros exmenes tales como: l eyes y regulaciones aplicables, sistema de informacin gerencial, normatividad int erna. Organizacin, actividades que lleva acabo la entidad, recursos utilizados en las actividades y planeamiento. Informacin proveniente del rgano de Auditoria Interna: puede apoyar efectivamente a las tareas de planeamiento, eliminndose con ello la posibilidad de duplicar esf uerzos. Anlisis preliminar de la entidad: El auditor lo elabora en base a la informacin re copilada en la etapa de revisin general y considera: Ambiente de control interno: influye en forma persuasiva en las actividades y ob jetivos establecidos por ella. Factores del ambiente del control interno: Integridad y valores ticos: principios morales slidos, que permiten a la persona a doptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le c orresponde cumplir en la entidad. Asignacin de autoridad y responsabilidad: refiere a la forma en que se asigna la autoridad y responsabilidad en la entidad para el desarrollo de las actividades operativas. Estructura organizacional. Para saber como planean, ejecutan, controlan y superv isan sus actividades, a fin de lograr los objetivos y metas establecidos. Polticas de administracin de recursos humanos: se relacionan con la contratacin, or ientacin, capacitacin, evaluacin, asesora, promocin, remuneracin del personal de la en tidad. 1. Los factores externos a considerar son los siguientes: Proveedores, competid ores, factores de mercado, factores de naturaleza poltica, factores psicosociales , tecnologa y factores econmicos financieros. El auditor debe tratar de identificar aquellas situaciones que pueden impact ar en forma negativa en el desarrollo de sus actividades. Los factores internos se refieren a: factores administrativos, factores econm icos financieros, factores tecnolgicos, factores psicosociales, y grupos de inters . 2. Factores externos e internos: pueden incidir en la entidad y en el logro de sus objetivos y metas

3. reas generales de revisin: varan en funcin de la entidad, sistema funcional, pro grama o actividad. 4. Fuentes de criterio aplicables: son establecidas por el auditor, permite ten er una visin global de la entidad por auditar y debe ponerse a disposicin del equi po de auditoria designado. Cuando el auditor considere utilizar criterios de ent idades ajenas, estos deben ser reformulados. Formulacin del Plan de Revisin Estratgica El producto final de esta etapa es un reporte que contiene los resultados obteni dos en la fase de planeamiento y un plan que servir de base para la formulacin de los programas de auditoria en la fase de ejecucin. Estructura del Plan de Revisin Estratgica A. Origen de la revisin B. Objetivos y alcance de la revisin C. Enfoque a utilizar D. Analizar preliminar (1) Comprensin de la entidad, sistema funcional, programa o actividad. a. Naturaleza de las actividades y operaciones. b. Sistemas y controles gerenciales importantes c. Recursos financieros-presupuestarios autorizados d. Comprensin del ambiente de control interno e. Factores externos e internos f. Identificacin de las fuentes de criterio aplicables g. Revisin de informes de auditoria anteriores (2) reas generales de revisin a. reas generales de revisin y criterios de seleccin b. Criterios para excluir del examen reas consideradas tpicas o recurrentes. E. Personal asignado F. Presupuesto de tiempo G. Procedimientos para la revisin estratgica Revisin Estratgica Ejecucin del plan: Una vez aprobado el Plan de Revisin Estratgica, el auditor el au ditor encargado deber reunirse con el "ente", para presentar a los miembros de su equipo que tendrn a cargo el desarrollo del trabajo. Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos siguientes: Aplicacin de pruebas preliminares: Revisin de los sistemas e informes sobre medicin de rendimiento, incluyendo los informes de evaluacin de resultados del programa.

Comprensin del ambiente de control interno: el auditor debe profundizar sus conoc imientos, con el fin de comprender su actitud frente al control interno y las ac ciones adoptadas por su alta direccin y gerencia para establecer y mantener el si stema de control interno. Identificacin de factores externos e internos: debe adquirir un adecuado conocimi ento acerca de los factores externos e internos que pueden afectar el desarrollo de las actividades y operaciones en la entidad. Definicin de criterios de auditoria: son normas para la evaluacin del diseo y el de sempeo de los sistemas y controles gerenciales, los criterios deben ser amplios p ara permitir modos alternativos de satisfacerlos, pero suficientemente especficos para determinarlos. Descripcin de los sistemas y controles gerenciales: incluye las entradas al siste ma, el proceso y los recursos utilizados para realizar dicho proceso. Los contro les gerenciales cautelan el cumplimiento de lo planeado, en funcin de los criteri os de eficiencia y economa, en armona con las leyes y reglamentos vigentes. Los controles gerenciales se clasifican en: Controles de actividades y operaciones: incluyen polticas y procedimientos implem entados por la administracin, con el propsito de asegurar que un programa o activi dad logre sus objetivos y metas. Controles de confiabilidad y validez de la informacin: para asegurar que la infor macin obtenida es confiable y vlida y que se mantiene y revela en forma razonable y oportuna en los reportes Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos: para asegurar que la utilizacin de recursos sea concordante con el marco legal vigente y con las normas relacio nadas con la gestin Controles de proteccin de recursos: comprenden las polticas, normas y procedimient os aprobados para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no auto rizado a los recursos o utilizacin indebida Formulacin del Reporte de Revisin Estratgico Una vez terminado la revisin estratgica, el auditor debe formular un reporte que c omunique a los niveles correspondientes, los resultados obtenidos y su propuesta de estrategias para las fases siguientes del examen. El reporte de la revisin estratgica, como mnimo debe contener: Informacin introductoria. Comprensin de las actividades y operaciones. Criterios de auditora identificados. Asuntos ms importantes examinados. Conclusiones. Recomendaciones. Elaboracin del Plan de Auditoria En esta etapa el auditor encargado y supervisor formula el proyecto del plan de auditoria para luego presentarlo, junto con el reporte de revisin estratgica. El p lan de auditoria es el documento que se elabora al final de la fase de planeamie nto, en cuyo texto se resumen las decisiones ms importantes relativas a la estrat egia adoptada para el desarrollo de la auditoria administrativa. Estructura del Plan de Auditoria Se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las dec isiones ms importantes relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de l

a auditora. Su propsito es definir el alcance global de la auditoria administrativa, en trmino s generales y objetivos especficos. Estructura del plan de auditoria Origen de la auditoria resultado de la revisin estratgica objetivos de la auditoria alcance de la auditoria, metodologa criterios de auditoria a utilizarse recurso de personal reas a ser examinadas a. objetivos y alcance de la auditoria b. criterios de auditoria a utilizar c. fuentes de obtencin de evidencia de auditoria d. equipo de trabajo Informacin administrativa a. informes a emitir y fechas de entrega b. estructura del informe a emitir c. presupuesto de tiempo d. cronograma de actividades Plan de la auditoria [pic] [pic] Anlisis de tiempo, papeles de trabajo y conocimiento de la estructura. [pic] Informe de la auditoria [pic] [pic] Seguimiento del Sistema [pic] 1. Ejecucin La fase de ejecucin de la auditoria esta focalizada en la obtencin de evidencias, suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos mas importantes aprobad os en el Plan de la Auditoria. Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante las fases de planeamiento y ejecucin, los cuales sirven como fundamento y respaldo del informe. Elaboracin del Programa de Auditoria Un programa de auditora es un plan detallado del trabajo que debe comunicar, tan precisamente como sea posible el trabajo a ser ejecutado. Procedimientos y tcnicas de auditoria

Durante la fase ejecucin, el equipo de auditora se aboca a la obtencin de evidencia s y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y tcnicas de auditora , desarrolla hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones. Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencia son: [pic] Evidencias de auditoria y mtodos de obtencin de informacin: Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competente s y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla con los requisit os bsicos: Suficiente.- Si es basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendac iones de los auditores. Competente.- En la medida que sea consistente, convincente, confiable y validada por el auditor pblico. Relevante.- Cuando exista relacin en su uso para demostrar o refutar un hecho en forma lgica y patente. Pertinente.- Cuando exista congruencia entre las observaciones, conclusiones y r ecomendaciones de la auditora. Evaluacin de la efectividad de los programas La evaluacin consiste en la verificacin peridica del resultado de, a la luz del gra do de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso de los recursos pblicos, axial como del cumplimiento por las entidades de las nor mas legales y de los alineamientos de polticas y planes de accin. Evaluacin del control interno gerencial El auditor debe concentrar su esfuerzo de su trabajo en reas donde el rendimiento no es satisfactorio, axial como en aquellos controles gerenciales que no funcio nan apropiadamente o simplemente no existen. El control gerencial se clasifica en: controles Controles Controles Controles sobre actividades del programa de cumplimiento para la proteccin de recursos de confiabilidad de la informacin

Elaboracin y revisin de los Papeles de trabajo: El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada Y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimi entos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusione s pertinentes alcanzadas en su resumen, y sirven para: Proporcionar el soporte principal del informe del auditor, incluyendo las observ aciones, hechos, argumentos, entre otros. Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo. Presentarse como evidencia en caso de demanda legal.

Adems, deben formularse con claridad, pulcritud y exactitud; asimismo deben consi gnar los datos referentes al anlisis, comprobacin, opinin y conclusiones sobre los hechos, transacciones o situaciones especficos examinados, as como sobre las desvi aciones que presentan respecto de los criterios y normas establecidos o previsio nes presupuestarias, hasta donde dichos datos sean necesarios para soportar la e videncia en que se basan las observaciones, conclusiones y recomendaciones conte nidas en el informe de auditora. Requisitos de los papeles de trabajo Completos y exactos. Claros, comprensibles y detallados. Ilegibles y ordenados. Informacin relevante. Es el resultado de la comparacin que se realiza entre un criterio y la situacin ac tual encontrada durante el examen a un rea, actividad u operacin. Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son: Importancia relativa que amerite ser comunicado. Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo. Objetivo. Convincente para una persona que no ha participado en la auditora. Factores que afectan el desarrollo de hallazgos Acondiciones al momento de ocurrir el hecho. Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas. Anlisis crtico de cada hallazgo importante. Integralidad del trabajo de auditora.( Autoridad legal( Diferencias de opinin.( Los elementos del hallazgo de auditora son los siguientes: Condicin: situacin actual encontrada( Criterio: norma aplicable Defecto: el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada. Causa: representa la razn o razones bsicas por la cual ocurros la condicin. Desarrollo de hallazgo de auditoria Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportuname nte los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariam ente, para su evaluacin y consideracin en el informe correspondiente. Comunicacin de hallazgos de auditoria Terminacin de la fase de ejecucin

La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de las respuestas de la entidad sig nifican que el auditor ha concluido la fase ejecucin y que ha acumulado en sus pa peles de trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final a elaborar, el informe de auditora. El retiro del equipo de auditora debe ser coordinado con los niveles gerenciales pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dar por terminado el trabajo. Elaboracin del Informe El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el cual p resenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones. Por esta razn el informe de auditora cubre dos funciones bsicas: Comunica los resultados de la auditora de gestin. Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar adversamente sus actividades y operaciones. Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en conocim iento de la entidad auditada. El Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditora de gest in es la siguiente: Sntesis gerencial. Introduccin. Conclusiones. Observaciones y recomendaciones. Caractersticas del informe Significacin: Los asuntos incluidos en el informe de auditora de gestin deben ser d e la suficiente significacin como para justificar que sean informados y, para mer ecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. Utilidad y oportunidad. Exactitud y beneficios de la informacin sustentadora: La exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe, asegurando a los usuari os del informe que su contenido es digno de crdito. Calidad de convincente. Objetividad y perspectiva. Concisin. Claridad y simplicidad. Tono constructivo. Organizacin de los contenidos del informe. Positivismo. Redaccin y revisin del informe La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de . La misma que, no slo se limita a la redaccin del informe, sino tambin a todos los aspectos relacionados con la sustentacin documentaria de los emitidos por el auditor. Envo del borrador del informe a la entidad auditada El borrador del informe de auditora, redactado por el Jefe del equipo de auditora y revisado por el supervisor asignado debe ser sometido a consideracin del nivel encargado auditora se extiende juicios

gerencial correspondiente para su aprobacin y posterior envo a la entidad auditada . Evaluacin de los comentarios de la entidad Los comentarios de la entidad representan las opiniones por escrito efectuadas p or los funcionarios o empleados a cargo de las actividades objeto de la auditora, en torno a los hallazgos de auditora comunicados, igualmente por escrito, por el auditor encargado o el jefe del rgano de Auditora Interna, segn corresponda. Estructura y contenido del informe Elevacin y remisin del Informe Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel g erencial correspondiente para su aprobacin final. Seguimiento de medidas correctivas El trabajo de la auditora de gestin no sera de utilidad, si no se lograran concreta r y materializar las recomendaciones incluidas en el informe. El acto de implementacin de recomendaciones debe ser dirigido por la alta direccin de la entidad auditada, con el apoyo de un consultor externo, si fuera el caso, a fin de establecer mecanismos de evaluacin continua, metdica y detallada del alu dido proceso.