19/07/2010

Los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios y el PCGE

CPC Jorge De Velazco B.

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LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS (LYRVAT) Y EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

Introduccin Marco legal LYRVAT fsicos LYRVAT electrnicos Infracciones y sanciones Los LYRVAT y el PCGE Conclusiones y recomendaciones

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FUNCIONES DE LOS LIBROS Y REGISTROS

En las relaciones entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes, la llevanza de los libros y registros contables puede entenderse como un deber a cargo de stos para coadyuvar con el buen fin de la gestin tributaria. Para ello, los libros y registros contables cumplen dos funciones primordiales

Constituyen un medio de prueba de las operaciones econmicas, de las obligaciones tributarias, y de su cuanta.

Facilitan el control de la Administracin Tributaria, procurando reducir la evasin fiscal.

OBJETIVOS DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Mostrar una imagen fiel de la empresa. Rendir cuentas a los propietarios de lo ocurrido en el negocio. Brindar informacin para la toma de decisiones. Facilita informacin veraz para los terceros legtimamente interesados.

USUARIOS DE LOS LIBROS Y REGISTROS

USUARIOS EXTERNOS: ACCIONISTAS O SOCIOS. POSIBLES INVERSIONISTAS BANCOS, ACREEDORES Y PROVEEDORES SUNAT CONASEV SBS OTROS REGULADORES PUBLICO EN GENERAL EMPLEADOS

USUARIOS INTERNOS: DIRECTORES ADMINISTRADORES ( GERENCIAS)

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NORMATIVA GENERAL
Cdigo de Comercio contabilidad. (ao 1,902): libros de la

NORMAS DIVERSAS:

Ley N 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad: Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y Consejo Normativo de Contabilidad. Decreto Legislativo N 1049 Notariado: legalizacin de libros y documentos. Resoluciones de CONASEV, SBS: formatos de los EEFF. Ley 26887 - Ley General de Sociedades: determina los libros societarios y que la contabilidad debe ser llevada de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA (NIIF). Ley N 28951 de Profesionalizacin del Contador Pblico: determina las atribuciones exclusivas de los Contadores Pblicos y el plazo para permitir las actividades de los Contadores Mercantiles (enero 2012).

MARCO REGULATORIO DE LA CONTABILIDAD

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

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CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

NIFF OFICIALIZADAS
Normas Internacionales Contabilidad: 29 NICs de

PCGE
Obligatorio a partir del 2011. Nueva estructura: Elementos, Cuenta, Subcuenta, Divisionaria y Sub Divisionaria. Antes: Clase, Cuenta divisionaria y cuenta subdivisionaria. Mnimo de 5 dgitos. Antes era 3. Homogenizado con las NIIFs oficializadas por el CNC o, en su defecto, con la experiencia internacional y el Marco Conceptual. Medicin de los Estado Financieros: Costo histrico, Costo corriente, Valor realizable (de liquidacin), Valor presente y Valor razonable.

Normas Internacionales de Informacin Financiera: 8 NIIFs Normas Internacionales Interpretaciones: 14 CINIIFs de

NORMATIVA TRIBUTARIA
Art. 62 num. 16: La SUNAT mediante RS establecer el procedimiento de autorizacin y sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados, as como los plazos mximos para su registro. Art. 87 num.4: llevar los libros de acuerdo a lo establecido en las normas pertinentes . Art. 87 num.7: conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, mientras el tributo no est prescrito y comunicar a la AT (15 das) su prdida, o destruccin por siniestro, asaltos y otros. Art. 175 num. 5: constituye infraccin el llevar libros y registros con atraso.

CDIGO TRIBUTARIO

NORMATIVA TRIBUTARIA
Art. 21 inc. j) y art. 22 Inc. f) de la Ley y el art. 35 Inc. h) de su Reglamento: facultan a la SUNAT a establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber ser llevados el Libro de Retenciones incisos e) y f) del Art. 34 LlR, el Registro de Activos Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente en Unid. Fsicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado.

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Art. 10 num. 1 del Reglamento: faculta a la SUNAT a travs de una RS, a establecer otros requisitos del Registro de Consignaciones, Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras, cuya inobservancia no acarrear la prdida del crdito fiscal.

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OBLIGACIN DE LLEVADO DE LIBROS POR RGIMEN TRIBUTARIO

Rgimen General Ing. > 150 UITs

Grandes y Pequeas Empresas - RG

IMPTO. RENTA: CONTABILIDAD COMPLETA Registro de LIBRO DIARIO Compras y Registro de Ventas e Ingresos IGV:

61,133

Rgimen General Ing. < 150 UITs RER Ing. < 525,000 RUS Ing. < 360,000

Microempresas - RG 415,470

DE FORMATO SIMPLIFICADO

Microempresas RER 172,377

Microempresas RUS 589,595

Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT

CONTABILIDAD COMPLETA
LIBROS GENERALES LIBROS ESPECIFICOS (LIR)

Libro Caja y Bancos Libro de Balances Libro Diario Libro Mayor Registro de Compras Registro Ingresos de Ventas e Inventarios y

Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artculo 34 de la LIR Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas Registro de Inventario Permanente Valorizado

VIGENCIA DE LAS OBLIGACIONES FORMALES

2007 2008
RS 234-2006/SUNAT:
Aspectos formales de los Libros Fsicos Vigente desde el 01.01.2007

2009

2010
FORMATOS: Libros fsicos

RS 286-2009 y RS 196-2010: Libros Electrnicos

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FORMALIDADES ESTABLECIDAS EN LA RS 234-2006/SUNAT

Procedimiento de autorizacin

Legalizado por un Notario o Juez de Paz Empastado dentro de los 4 meses

Forma de ser llevados

En castellano En moneda nacional Firmado por un CPC Utilizar un PCG: General o Empresarial

Prdida o destruccin

Plazo para comunicar: 15 das Plazo para rehacer: 60 das

Contabilidad Completa

En general: 6 libros De acuerdo con la LIR: 5 libros ms

Plazos mximos de atraso

Mensual: 10 das hbiles Anual: 3 meses

LIBROS Y REGISTROS SIN FORMATOS

N LIBROS SOCIETARIOS
1 2 3 4 LIBRO DE ACTAS DE LA EIRL LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES

N LIBROS LABORALES
1 2 LIBRO DE PLANILLAS PLANILLA ELECTRONICA

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LIBROS Y REGISTROS SIN FORMATOS

N
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

CONTROL TRIBUTARIO
REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES (IGV) REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES (IGV) REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES ART. 8RS 02298 REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES INC A) PRIMER PARRAFO ART 5RS 021-99 REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES INC A) PRIMER PARRAFO ART 5RS 142-2001 REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES INC C) PRIMER PARRAFO ART 5RS 256-2004 REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES INC A) PRIMER PARRAFO ART 5RS 257-2004 REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES INC C) PRIMER PARRAFO ART 5RS 258-2004 REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES INC A) PRIMER PARRAFO ART 5RS 259-2004 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS ART. 26RS 2662004 (IVAP) REGISTRO IVAP REGISTRO DE HUESPEDES

LIBROS Y REGISTROS CON FORMATOS

N
1 2 3 4 5 6 7

CONTROL CONTABLE TRIBUTARIO

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR LIBRO CAJA Y BANCOS REGISTRO DE COSTOS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

FORM.

19 1 1 2 3 1 1
FORM.

N
8 9 10 11 12 13

CONTROL TRIBUTARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS LIBRO DE RETENCIONES INCISO E) DEL ART. 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTO DE VENTAS E INGRESOS REGISTRO DE COMPRAS

1 4 1 2 1 1

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LIBROS ELECTRNICOS
CONTRIBUYENTE
SW Contable propio

SUNAT

BD LE

Ventas

TXT
Resumen + Hash Ventas

CdR Domicilio Fiscal Ventas Otro Domicilio PRICO Ventas Ventas

+ +

CdR Ventas

Constancia de Recepcin +

CdR Ventas

Firma SUNAT

LISTA DE LIBROS ELECTRONICOS (ANEXO 1)

N
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Nombre o descripcin
LIBRO CAJA Y BANCOS LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO LIBRO MAYOR REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTRO DE COSTOS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

DIFERENCIA DE LOS LYRVAT FISICOS Y ELECTRONICOS

LIBROS ELECTRONICOS LIBROS FISICOS
Periodo
200907 200907 200907 200907

Col 1
1 2 3 4

Col 2
xx xx xx xx

Col 3
xx xx xx xx

Col 4
xx xx xx xx

.
xx xx xx xx

Col n
xx xx xx xx

Estado
1 1 1 1

200906 200905

m1 m

xx xx

xx xx

xx xx

xx xx

xx xx

8 9

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INFRACCIONES Y SANCIONES
Sancin segn tablas Infraccin Descripcin I y II Artculo 175, numeral 2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes 0.3 de los Ingresos Netos III 0.3 de los Ingresos o cierre Forma de subsanar la infraccin para gozar de la gradualidad Voluntaria Inducida Sin Con Sin Con pago pago pago pago No se aplica el 50% 80% pago. 100% de rebaja

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LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro Caja y Bancos (F 1.1)
CUENTA CONTABLE ASOCIADA NMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN FECHA DE LA OPERACIN DESCRIPCIN DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEUDOR ACREEDOR

SALDOS Y MOVIMIENTOS

TOTALES

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro Caja y Bancos (F 1.2)
OPERACIONES BANCARIAS NMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN LA OPERACIN (TABLA 1) LA OPERACIN
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
DE DO CUMENTO S US T ENTAT O RIO O DE

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

SALDOS Y MOVIMIENTOS

FECHA DE

MEDIO DE PAGO

DESCRIPCIN DE

APELLIDOS Y NOMBRES,

NMERO DE TRANS ACCI N BANCARIA,

CDIGO
CO NTRO L INTERNO DE LA O PERACI N

DENOMINACIN

DEUDOR

ACREEDOR

TOTALES

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro Diario (F 5.1)
NMERO CORRELATIVO FECHA GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

MOVIMIENTO

DEL ASIENTO

DE LA

DESCRIPCIN DE

CDIGO DEL LIBRO

NMERO

NMERO DEL

O CDIGO NICO

OPERACIN

LA OPERACIN

O REGISTRO

CORRELATIVO

DOCUMENTO

CDIGO

DENOMINACIN

DEBE

HABER

DE LA OPERACIN

(TABLA 8)

SUSTENTATORIO

TOTALES

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LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro Diario de Formato Simplificado (F 5.2)
Nmero correlativo o Cdigo nico de la Operacin Fecha o perodo Glosa o descripcin ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO GASTOS INGRESOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN CUENTAS DE FUNCIN DEL GASTO CUENTAS DE ORDEN

de la Operacin de la Operacin

TOTALES

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Registro del Activo Fijo (F 7.1)
CDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR

RELACIONADO CON EL ACTIVO FIJO

CONTABLE DEL ACTIVO FIJO DESCRIPCIN

MARCA DEL ACTIVO FIJO

MODELO DEL ACTIVO FIJO

NMERO DE SERIE Y/O PLACA DEL ACTIVO FIJO

SALDO INICIAL

ADQUISICIONES ADICIONES

MEJORAS

RETIROS Y/O BAJAS

OTROS AJUSTES

HISTRICO DEL ACTIVO FIJO AL 31.12

TOTALES

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Registro del Activo Fijo (F 7.2)
CDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR DE LA REVALUACIN EFECTUADA VALOR

RELACIONADO

CONTABLE

MARCA

MODELO

NMERO DE SERIE

SALDO

ADQUISICIONES

MEJORAS

RETIROS

OTROS

POR

HISTRICO

CON EL

DEL

DESCRIPCIN

DEL

DEL

Y/O PLACA DEL

INICIAL

ADICIONES

Y/O

AJUSTES

VOLUNTARIA

REORGANIZACIN

OTROS

DEL ACTIVO FIJO

ACTIVO FIJO

ACTIVO FIJO

ACTIVO FIJO

ACTIVO FIJO

ACTIVO FIJO

BAJAS

DE SOCIEDADES

AL 31.12

TOTALES

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LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro de Inventarios y Balances (F 3.1)
EJERCICIO O PERIODO ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada) Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada) Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo Otros Activos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Capital Capital Adicional Acciones de Inversin Excedentes de Revaluacin Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO Contingencias Inters minoritario TOTAL PASIVO PASIVO NO CORRIENTE Deudas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas Ingresos Diferidos Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Sobregiros y Pagars Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE EJERCICIO O PERIODO

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro de Inventarios y Balances (F 3.2 al 3.16: Saldos)
Form.
3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.11 3.14 3.12 3.13 3.15 3.16 DETALLE DE LA CUENTA (PCGR)
10 CAJA Y BANCOS 12 CLIENTES

DETALLE DE LA CUENTA (PCGE)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 19 PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DUDOSA 20 MERCADERIAS 20 MERCADERIAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 31 VALORES 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 34 INTANGIBLES 41 REMUNERACIONES POR PAGAR 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 42 PROVEEDORES 34 INTANGIBLES 41 REMUNERACIONES POR PAGAR

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 49 GANANCIAS DIFERIDAS 50 CAPITAL

42 CUENTAS POR PAGAR 43 CUENTAS POR PAGAR 46 CUENTAS POR PAGAR 47 CUENTAS POR PAGAR 49 PASIVO DIFERIDO 50 CAPITAL

COMERCIALES TERCEROS COMERCIALES RELACIONADAS DIVERSAS TERCEROS DIVERSAS RELACIONADAS

LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro de Inventarios y Balances (F 3.17)
CUENTA Y SUBCUENTA CONTABLE CDIGO DENOMINACIN SALDOS INICIALES DEUDOR ACREEDOR MOVIMIENTOS DEBE HABER SALDOS FINALES DEUDOR ACREEDOR SALDOS FINALES DEL SALDOS FINALES DEL ESTADO DE BALANCE GENERAL PRDIDAS Y GANANCIAS POR FUNCIN ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PRDIDAS GANANCIAS

TOTALES
RESULTADO DEL EJERCICIO O PERIODO TOTALES

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LOS LYRVAT Y EL PCGE

Libro de Inventarios y Balances (F 3.18 al 20: CONASEV)

Form.
3.18 3.19 3.20 3.21

DETALLE DE LA CUENTA (PCGR)

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCION PLAN CONTABLE (LE)

NOTA: En el caso de Libros Electrnicos, los EEFF estn considerando los cdigos de la cuenta contable y/o partida establecidos por CONASEV establecidos por la Resolucin Gerencia General N044-2007-EF/94.11

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES:

A partir del 01.07.2010 es obligatorio el uso de los formatos de los LYRVAT fsicos y es posible llevarlos de manera electrnica. A partir del 01.01.2011 debe incluirse de manera obligatoria la informacin del Plan Contable General Empresarial en 5 Libros.
RECOMENDACIONES:

Iniciar el proceso de correlacionar el PCGR y el PCGE para ajustar los sistemas informticos. Capacitar al personal responsable en NIIF, PCGE y los LYRVAT. Evaluar el costo beneficio de llevar los LYRVTA de manera electrnica.

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