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APPLICATION :

LES PRINCIPES COMPTABLES ET LEUR MISE EN UVRE


I- L ANALYSE DES OBLIGATIONS COMPTABLES DEFINIES PAR LE CODE DE COMMERCE II- LANALYSE DES PRINCIPES COMPTABLES POSES PAR LE PCG 99

Lorganisation du systme comptable repose sur des obligations juridiques et la prise en compte de contraintes organisationnelles dans lentreprise. Avant de mettre en uvre des formes dorganisation comptable adquates dans une situation donne, il convient de se rfrer aux obligations lgales en ce domaine. Celles-ci reposent en comptabilit essentiellement sur des dispositions lgales et rglementaires prcises dans le Code de Commerce et dans le Plan Comptable Gnral 1999 (PCG 99).

I- ANALYSE DES OBLIGATIONS COMPTABLES DEFINIES PAR LE CODE DE COMMERCE :


Les articles L123-12 L123-28 du Code de Commerce font apparatre un certain nombre de rgle de forme et de fond qui simposent aux commerants dans la tenue de leur comptabilit. Il convient de les analyser. REGLES DE FOND :
Larticle 123-14 indique que les comptes annuels doivent prsenter certaines qualits. Lesquelles ?

Larticle 123-17 prsente une rgle pour la prsentation et lvaluation des comptes annuels. Lequel ?

Larticle 123-20 souligne une obligation pour ltablissement des comptes annuels. Lequel ?

REGLES DE FORME :
Larticle 123-12 indique les obligations comptables des commerants. Quelles sont-elles ?

Daprs larticle 123-16, dans quelles conditions les commerants peuvent-ils adopter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels ?

Selon larticle 123-22, quelles sont les conditions dlaboration des documents comptables ?

JL VIVENS

CODE DE COMMERCE (Partie Lgislative)

Sous-section 1 : Des obligations comptables applicables tous les commerants

Article L123-12 Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe, qui forment un tout indissociable.

Article L123-13 Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les capitaux propres. Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement. Il fait apparatre, par diffrence aprs dduction des amortissements et des provisions, le bnfice ou la perte de l'exercice. Les produits et les charges, classs par catgorie, doivent tre prsents soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste. Le montant des engagements de l'entreprise en matire de pension, de complments de retraite, d'indemnits et d'allocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres ou associs de son personnel et de ses mandataires sociaux est indiqu dans l'annexe. Par ailleurs, les entreprises peuvent dcider d'inscrire au bilan, sous forme de provision, le montant correspondant tout ou partie de ces engagements. L'annexe complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat.

Article L123-14 Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre fournies dans l'annexe. Si, dans un cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se rvle impropre donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat, il doit y tre drog. Cette drogation est mentionne l'annexe et dment motive, avec l'indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise.

Article L123-15 Le bilan, le compte de rsultat et l'annexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes qu'il est ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice prcdent. Le classement des lments du bilan et du compte de rsultat, les lments composant les capitaux propres ainsi que les mentions inclure dans l'annexe sont fixs par dcret.

Article L123-16 Les commerants, personnes physiques ou morales, peuvent, dans des conditions fixes par dcret, adopter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels lorsqu'ils ne dpassent pas la clture de l'exercice des chiffres fixs par dcret pour deux des critres suivants : le total de leur bilan, le montant net de leur chiffre d'affaires ou le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice. Ils perdent cette facult lorsque cette condition n'est pas remplie pendant deux exercices successifs.

Article L123-17 A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerant, personne physique ou morale, la prsentation des comptes annuels comme des mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'annexe.

Article L123-18 A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production. Pour les lments d'actif immobiliss, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou non. Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr. La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan. Article L123-19 JL VIVENS

Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat. Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent.

Article L123-20 Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur tablissement, le commerant, personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits. Mme en cas d'absence ou d'insuffisance du bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de la clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes.

Article L123-21 Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels. Peut tre inscrit, aprs inventaire, le bnfice ralis sur une opration partiellement excute et accepte par le cocontractant lorsque sa ralisation est certaine et qu'il est possible, au moyen de documents comptables prvisionnels, d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration.

Article L123-22 Les documents comptables sont tablis en euros et en langue franaise. Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans. Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte, dans des conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat.

Article L123-23 La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce. Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit. La communication des documents comptables ne peut tre ordonne en justice que dans les affaires de succession, communaut, partage de socit et en cas de redressement ou de liquidation judiciaires.

Article L123-24 Tout commerant est tenu de se faire ouvrir un compte dans une banque, dans un tablissement de crdit ou dans un bureau de chques postaux.

Sous-section 2 : Des obligations comptables applicables certains commerants, personnes physiques

Article L123-25 Par drogation aux dispositions des premier et troisime alinas de l'article L. 123-12, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition peuvent n'enregistrer les crances et les dettes qu' la clture de l'exercice et ne pas tablir d'annexe.

Article L123-26 Par drogation aux dispositions du deuxime alina de l'article L. 123-13, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition peuvent inscrire au compte de rsultat, en fonction de leur date de paiement, les charges dont la priodicit n'excde pas un an, l'exclusion des achats.

Article L123-27 Par drogation aux dispositions du troisime alina de l'article L. 123-18, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition peuvent procder une valuation simplifie des stocks et des productions en cours, selon une mthode fixe par dcret.

Article L123-28 Par drogation aux dispositions des articles L. 123-12 L. 123-23, les personnes physiques soumises au rgime d'imposition des microentreprises peuvent ne pas tablir de comptes annuels. Elles doivent, dans des conditions fixes par dcret, enregistrer au jour le jour les recettes encaisses et les dpenses payes, tablir un relev en fin d'exercice des recettes encaisses et des dpenses payes, des dettes financires, des immobilisations et des stocks valus de manire simplifie. Toutefois, lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excde pas un montant de 18 293,88 , les personnes physiques inscrites au registre du commerce et des socits peuvent ne tenir qu'un livre mentionnant chronologiquement le montant et l'origine des recettes qu'elles peroivent au titre de leur activit professionnelle. Un dcret fixe les conditions dans lesquelles ce livre est tenu.

JL VIVENS

II- ANALYSE DES PRINCIPES COMPTABLES POSES PAR LE PCG 99 :


Avant danalyser les principes comptables retenus par le PCG 99, il faut prciser la faon dont le Plan Comptable Gnral (PCG 99) est organis. Il est subdivis en 5 parties, appeles TITRES : TITRE I TITRE II : TITRE III : TITRE IV : TITRE V : : OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES PRODUITS ET DES CHARGES REGLES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES DOCUMENTS DE SYNTHESE (Bilan, Compte de rsultat, Annexe)

MODE DORGANISATION DU PCG 99 : Depuis 1999, le nouveau plan comptable est organis en TITRES, CHAPITRES, SECTIONS qui donnent un numro pour chaque article : ainsi, larticle 212 correspond au TITRE II, CHAPITRE 1, SECTION 2. Ce mode dorganisation a t retenu pour permettre la mise jour rgulire du PCG 99 au fur et mesure de ltablissement de nouvelles normes comptables par le Comit de la Rglementation Comptable (CRC), par ajout ou substitution de chaque nouvelle rgle. REGLES DE FOND : Larticle 120.1 indique le principe fondamental de la comptabilit qui tait dj prsent dans le Code de Commerce. Quel est ce principe ?

Quels sont les autres principes comptables qui sont voqus dans les articles suivants ?

Comment se dfinissent les lments dactif et de passif ?

Comment se calcule le Rsultat ?

JL VIVENS

EXTRAITS DU PCG 99
TITRE I OBJET ET PRINCIPES DE LA COMPTABILITE
CHAPITRE I Champ dapplication 110-1. - Les dispositions du prsent rglement sappliquent toute personne physique ou morale soumise lobligation lgale dtablir des comptes annuels comprenant le bilan, le compte de rsultat et une annexe, sous rserve des dispositions qui leur sont spcifiques. er Les personnes physiques ou morales vises au 1 alina sont dnommes entits dans le prsent rglement. CHAPITRE II Principes 120-1. - La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant, leur date darrt, une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit. La comptabilit permet deffectuer des comparaisons priodiques et dapprcier lvolution de lentit dans une perspective de continuit dactivit. 120-2. - La comptabilit est conforme aux rgles et procdures en vigueur qui sont appliques avec sincrit afin de traduire la connaissance que les responsables de ltablissement des comptes ont de la ralit et de l'importance relative des vnements enregistrs. Dans le cas exceptionnel o l'application d'une rgle comptable se rvle impropre donner une image fidle, il y est drog. La justification et les consquences de la drogation sont mentionnes dans les tats comptables. 120-3. - La comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de l'entit. 120-4. La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives implique la permanence dans lapplication des rgles et procdures. Toute exception ce principe de permanence doit tre justifie par un changement exceptionnel dans la situation de lentit ou par une meilleure information dans le cadre dune mthode prfrentielle. Les mthodes prfrentielles sont celles considres comme conduisant une meilleure information par lorganisme.

TITRE II

DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES PRODUITS ET DES CHARGES

CHAPITRE I Actifs et passifs Section 1 Actifs 211-1. - Tout lment de patrimoine ayant une valeur conomique positive pour l'entit est considr comme un lment d'actif, sous rserve des dispositions de l'article 331-4 relatif aux biens de peu de valeur et de l'article 393-1 relatif aux immobilisations faisant lobjet dune concession de service public. Les lments dactif destins servir de faon durable l'activit de l'entit constituent l'actif immobilis. Ceux qui, en raison de leur destination ou de leur nature, n'ont pas cette vocation constituent l'actif circulant. Par exception, des charges sont inscrites l'actif conformment aux articles 361-1 361-7. Section 2 Passifs 212-1. - Tout lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour l'entit est considr comme un lment du passif. L'ensemble de ces lments est dnomm passif externe. CHAPITRE II Charges et produits Section 1 Charges 221-1. - Les charges comprennent : - les sommes ou valeurs verses ou verser : - en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consomms par l'entit ainsi que des avantages qui lui ont t consentis, - en excution d'une obligation lgale, - exceptionnellement, sans contrepartie ; - les dotations aux amortissements et aux provisions ; - la valeur dentre diminue des amortissements des lments d'actif cds, dtruits ou disparus, sous rserve des dispositions particulires fixes larticle 332-6 pour les titres immobiliss de lactivit de portefeuille et larticle 332-9 pour les titres de placement. Section 2 Produits 222 222-1. - Les produits comprennent : - les sommes ou valeurs reues ou recevoir : . en contrepartie de la fourniture par l'entit de biens, travaux, services ainsi que des avantages qu'elle a consentis . en vertu d'une obligation lgale existant la charge d'un tiers ; . exceptionnellement, sans contrepartie ; - la production stocke ou dstocke au cours de l'exercice ; - la production immobilise ; - les reprises sur amortissements et provisions ; - les transferts de charges ; - le prix de cession des lments d'actifs cds, sous rserve des dispositions particulires fixes larticle 332-6 pour les titres immobiliss de lactivit de portefeuille et larticle 332-9 pour les titres de placement. 222-2. - Le chiffre daffaires correspond au montant des affaires ralises par lentit avec les tiers dans le cadre de son activit professionnelle normale et courante. Chapitre III Rsultat 230-1. - Le rsultat de l'exercice est gal tant la diffrence entre les produits et les charges qu' la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice sauf sil sagit doprations affectant directement le montant des capitaux propres. Les produits et les charges de lexercice sont classs au compte de rsultat de manire faire apparatre les diffrents niveaux de rsultat.

JL VIVENS

TITRE IV

TENUE, STRUCTURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

CHAPITRE I Organisation de la comptabilit 410-1. - La comptabilit est tenue en monnaie et en langue nationales. Une opration libelle en une monnaie autre que la monnaie nationale peut tre enregistre sans tre convertie si la nature de lopration et lactivit de lentit le justifient. Dans ce cas, seul le solde du compte enregistrant ces oprations est converti en monnaie nationale la date de clture de lexercice. 410-2. - Une documentation dcrivant les procdures et l'organisation comptables est tablie en vue de permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement ; cette documentation est conserve aussi longtemps qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels elle se rapporte. 410-3. - L'organisation du systme de traitement permet de reconstituer partir des pices justificatives appuyant les donnes entres, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrification, ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver ces donnes et les pices justificatives. 410-4. - L'organisation de la comptabilit tenue au moyen de systmes informatiss implique l'accs la documentation relative aux analyses, la programmation et l'excution des traitements, en vue, notamment, de procder aux tests ncessaires la vrification des conditions denregistrement et de conservation des critures. Toute donne comptable entre dans le systme de traitement est enregistre, sous une forme directement intelligible, sur papier ou ventuellement sur tout support offrant toute garantie en matire de preuve. 410-5. - L'entit tablit un plan de comptes conforme au plan de comptes figurant larticle 432-1. Le compte est la plus petite unit retenue pour le classement et lenregistrement des mouvements comptables. Les oprations sont enregistres dans les comptes dont lintitul correspond leur nature. La compensation des comptes est interdite, sauf lorsquelle est expressment prvue par les dispositions en vigueur. Par extension, le mot compte dsigne aussi des regroupements de comptes. 410-6. - Toute entit tient un livre-journal, un grand livre et un livre dinventaire. Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs. Des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre dinventaire sils sont identifis, numrots et dats ds leur tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de preuve. 410-7. - Les critures du livre journal sont portes sur le grand livre, ventiles selon le plan de comptes de lentit. Le livre-journal et le grand livre sont dtaills en autant de journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que limportance et les besoins de lentit lexigent. Les critures portes sur les journaux et livres auxiliaires sont centralises au moins mensuellement sur le livre-journal et le grand livre. 410-8. - Toute entit contrle au moins une fois tous les douze mois les donnes d'inventaire. L'inventaire est un relev de tous les lments d'actif et de passif, au regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire. Les donnes d'inventaire sont conserves et organises de manire justifier le contenu de chacun des postes du bilan. Les donnes dinventaire sont regroupes sur le livre dinventaire. Les comptes annuels sont transcrits chaque anne sur le livre dinventaire, sauf lorsquils sont publis en annexe au registre du commerce et des socits. CHAPITRE II Enregistrement 420-1. - Les critures sont passes selon le systme dit "en partie double". Dans ce systme, tout mouvement ou variation enregistr dans la comptabilit est reprsent par une criture qui tablit une quivalence entre ce qui est port au dbit et ce qui est port au crdit des diffrents comptes affects par cette criture. 420-2. - Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne, ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie. 420-3. - Chaque criture sappuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis. Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe, peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. Les pices justificatives sont classes dans un ordre dfini dans la documentation prvue larticle 410-2 dcrivant les procdures et l'organisation comptables. 420-4. - Les mouvements affectant le patrimoine de l'entit sont enregistrs sur le livre-journal : - soit jour par jour, opration par opration, - soit par rcapitulation au moins mensuelle des totaux des oprations, la condition de conserver tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour, opration par opration. 420-5. - Le caractre dfinitif des enregistrements du livre-journal et du livre dinventaire est assur : I. - pour les comptabilits tenues au moyen de systmes informatiss, par une procdure de validation, qui interdit toute modification ou suppression de l'enregistrement, II. - pour les autres comptabilits, par l'absence de tout blanc ou altration. 420-6. - Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir lintangibilit des enregistrements est mise en uvre au plus tard avant lexpiration de la priode suivante. La procdure de clture est applique au total des mouvements enregistrs conformment larticle

JL VIVENS

420-4. Pour les comptabilits informatises lorsque la date de lopration correspond une priode dj fige par la clture, lopration concerne est enregistre la date du premier jour de la priode non encore clture, avec mention expresse de sa date de survenance.

REGLES DE FORME : O et comment les oprations comptables sont-elles enregistres ?

Comment sont justifies les critures comptables ?

Que fait-on des pices justificatives ?

Quels sont les documents comptables obligatoires ?

Quels sont les moyens utiliss et quelles conditions ?

JL VIVENS