Curso de Preparao para o exame da OTOC IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado

Notas prvias: Todos os artigos referidos que no faam qualquer meno ao diploma devem ser considerados reportados ao CIVA (Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado); Para facilitar a consulta destas resolues por todos os alunos ao longo das vrias edies do curso de preparao, apresentamos todas as respostas sustentadas com base na numerao do articulado do CIVA em vigor na data de apresentao da resoluo (Fev. 2010), independentemente da data do exame. Realamos, nomeadamente, que as respostas que se referem s regras de localizao de prestaes de servios j esto todas enquadradas com base na nova verso do art. 6. do CIVA (em vigor apenas desde 1 de Janeiro de 2010).

QUESTES DE IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO DOS EXAMES DA OTOC:

EXAME DE 15 DE OUTUBRO DE 2005 (verso A) Questo n. 4.
Embora no seja referido o circuito dos bens, atendendo localizao dos intervenientes (os quais se encontram no territrio de dois Estados-membros da UE diferentes) e estando em causa a aquisio de um bem cuja expedio ou transporte para territrio nacional teve tido incio noutro Estado membro, ento, nos termos do art. 3 do RITI, estamos perante uma aquisio intracomunitria de bens. Desta forma, a resposta correcta : c).

Questo n. 5.
De acordo com o art. 2, n. 1 al. a), onde est prevista a definio geral da incidncia pessoal em sede de IVA, so sujeitos passivos de IVA as pessoas singulares ou colectivas que de modo independente e com carcter de habitualidade, exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades agrcolas, extractivas e das profisses liberais. Verifica-se, pois, desde logo, pela expresso de um modo independente que se exclui da tributao os assalariados e outras pessoas na medida em que se encontrem vinculadas a um contrato de trabalho ou a qualquer outra relao jurdica que estabelece vnculos de subordinao no que respeita s condies de trabalho, s modalidades de remunerao ou responsabilidade da entidade patronal. Neste caso referido claramente que se trata de um servio prestado ao abrigo de um contrato de trabalho, pelo que se trata de uma relao laboral de trabalho dependente. Note-se que o facto de o servio ser prestado no mbito de um contrato de trabalho afasta a possibilidade de considerar a prtica de um acto isolado, em que haveria sujeio a IVA. Como no h sujeio a IVA, est fora de questo a aplicao de qualquer iseno, pelo que se afastam as hipteses a) e d); da mesma forma se exclui a resposta c) pois no h sujeio a IVA, logo no h obrigao de liquidar IVA. Assim, a resposta correcta : b).

Questo n. 6.
De acordo com o art. 3, n. 4, no so consideradas Transmisses de Bens (TB), e como tal no so sujeitas a IVA (ou seja, so operaes fora do campo da incidncia deste imposto) as cesses a ttulo oneroso ou gratuito do estabelecimento comercial, da totalidade de um patrimnio ou de uma parte dele, que seja susceptvel de constituir um ramo de actividade independente, quando, em qualquer dos casos, o adquirente seja, ou venha a ser, pelo facto da aquisio, um sujeito passivo do imposto de entre os
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referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. Conjugando esta disposio com a do art. 4, n. 5, verificase a no sujeio relativamente a todo o patrimnio, ou seja, relativamente aos activos corpreos transmitidos (imobilizado, existncias, consumveis) a no sujeio encontra fundamento no n. 4 do art.3 e quanto aos activos incorpreos (trespasses, marcas, patentes, alvars, licenas, concesses, despesas de instalao, despesas de I&D), sendo considerados como Prestaes de Servios (PS), tambm no esto sujeitos a IVA nos termos do n. 5 do art. 4. Para tal, o adquirente (cessionrio) dever ser, ou vir a ser, um sujeito passivo (SP) de IVA, sem restries ao nvel do direito deduo (n. 5, do art. 3), pelo que, se o adquirente for um SP isento (art. 9 ou art. 53) tal norma j no se aplica, o mesmo sucedendo se estiver enquadrado no Regime especial dos pequenos retalhistas, porquanto tais SPs, como se sabe, no liquidam IVA nas operaes efectuadas a jusante. Ou seja, no caso da transmisso de um patrimnio de que faam parte activos incorpreos, cuja transmisso considerada uma PS, e tambm activos corpreos, cuja transmisso considerada uma TB, toda a operao estar no sujeita a IVA, em virtude da anlise conjunta do art. 3, n. 4 e 5 com o art. 4, n. 5, face remisso feita nesta norma. Assim, face ao exposto, as respostas a) e d) so falsas, pois no podemos concluir que o trespasse seja uma operao sempre tributada nem nunca tributada, pois a sua tributao ou no depender de se verificarem os pressupostos enunciados nas normas citadas. A resposta c) tambm falsa, pois o facto de o adquirente ser SP de IVA no conduz tributao da operao, pelo contrrio, ser um dos requisitos para que se aplique a excluso. Assim, resta a resposta b), que de todas se afigura como a mais correcta. Logo, a resposta correcta : b).

Questo n. 7.
De acordo com o art. 7, n. 2, al. f) do RITI, no se consideram transmisses de bens as transferncias de bens para serem temporariamente utilizados em prestaes de servios a efectuar pelo sujeito passivo no Estado membro de chegada da expedio ou transporte dos bens, ou seja, neste caso especfico, o envio da grua de Portugal para Espanha para a ser utilizada na prestao de um servio de construo de um imvel. Assim, tais operaes so tratadas como meras transferncias/movimentos de bens, no sujeitos a IVA, devendo ser objecto de registo adequado na contabilidade (art. 31, n. 1 al. b) do RITI). Logo, a resposta correcta : c).

Questo n. 8.
No contrato de locao financeira, como este caso, cada renda do contrato configura uma PS (art. 4 n. 1) de carcter continuado, ocorrendo o FG no termo do prazo a que se refere cada renda do contrato (art. 7 n. 3). O VT o valor total da renda (capital + juros) (art. 16 n. 2 al. h)) e a taxa aplicvel a que corresponde ao bem dado em locao (art. 18 n. 5). No final do contrato, se for exercida a opo de compra, verifica-se, por parte da locadora, uma TB sujeita a IVA (art. 3 n. 1, art. 1 n. 1 al. a) e art. 7, n. 7) cujo VT o valor residual pago pelo adquirente (art. 16, n. 1). Assim, face ao enquadramento descrito, as respostas a) e b) esto correctas, mas referem-se apenas a uma parte do contrato, sendo absorvidas pela resposta c) que conjuga todo o enquadramento em sede de IVA dos contratos de leasing, sendo por isso, mais completa e mais correcta. No mbito de um contrato de leasing poder tambm aplicar-se isenes (nomeadamente nos leasings imobilirios) mas, de acordo com o enunciado (o bem objecto do contrato uma mquina) tal hiptese no est correcta. Logo, a resposta correcta : c).

Questo n. 9.
De acordo com o art. 4, n. 2, al. b), so sujeitas a IVA as prestaes de servios efectuadas a ttulo gratuito pela prpria empresa com vista s necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em
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geral, a fins alheios mesma. Neste caso, estando em causa a prestao de um servio de contabilidade, a ttulo gratuito, a mesma enquadra-se nesta disposio, devendo ser liquidado imposto sobre o valor normal do servio, nos termos do art. 16, n. 2, al. c) e n. 4. Trata-se, pois, de uma operao assimilada a prestao de servios, ainda que no praticada a ttulo oneroso. Logo, a resposta correcta : b).

Questo n. 10.
Os servios de carcter artstico so, de acordo com o art. 6, n. 7 al. e) e n. 8 al. e), localizados onde tiverem lugar, isto , onde os servios forem prestados. Neste caso, tendo os concertos decorrido em Frana e no Luxemburgo, mesmo tratando-se de um prestador portugus, no so localizados em Portugal e, como tal, no so c sujeitos a IVA (art. 6, n. 7 al. e)). Sendo o IVA um imposto de matriz comunitria, de aplicao obrigatria em todos os Estados-membros, podemos concluir que, ao abrigo de normas de contedo anlogo s que referimos, em vigor em Frana e no Luxemburgo, tais servios sero l localizados e l tributados. Logo, a resposta correcta : c).

Questo n. 11.
Tratando-se de um servio dos mencionados no n. 11 do art. 6, neste caso concreto na alnea c), pelo que, mesmo prestado por um sujeito passivo portugus, pelo facto de o adquirente ser um pessoa estabelecida ou domiciliada em pas no pertencente Comunidade Europeia, que no tem a qualidade de sujeito passivo, ento tal servio no se considera localizado em territrio nacional e, como tal, no c sujeito a IVA (se o adquirente tivesse a qualidade de sujeito passivo a operao tambm no se localizava em Portugal por aplicao do art. 6, n. 6, al. a), a contrario). Logo, a resposta correcta : c).

EXAME DE 11 DE MARO DE 2006 (verso A) Questo n. 4.

O IVA caracterizado, essencialmente, como um imposto indirecto de matriz comunitria, plurifsico, que atinge tendencialmente todo o acto de consumo atravs do mtodo do crdito de imposto. Ou seja, trata-se de um imposto geral sobre o consumo, que incide sobre a generalidade das transmisses de bens (TB) e prestaes de servios (PS), e ainda sobre as Importaes e as Aquisies Intracomunitrias de Bens (AIB), efectuadas a ttulo oneroso, no territrio nacional, por um sujeito passivo, independentemente dos seus fins ou resultados, no quadro de uma actividade econmica. O CIVA, no seu art. 4, n. 1, d-nos um conceito de PS muito amplo, de tipo residual, uma vez que so consideradas como tal, as operaes efectuadas a ttulo oneroso que no constituam transmisses, aquisies intracomunitrias ou importaes de bens. Do teor desta norma facilmente se depreende que o IVA de facto um verdadeiro imposto geral sobre o consumo (de bens e servios), uma vez que o seu campo de incidncia de tal modo abrangente, que apenas se excluiro algumas situaes de no incidncia ou no sujeio resultantes do prprio conceito ou de outras normas constantes do CIVA. A incidncia do IVA ganha assim uma vocao de universalidade. Pelo que foi dito se conclui a resposta correcta : d). Note-se que existem impostos que tributam consumos especficos, os denominados Impostos Especiais de Consumo (IEC) (como o imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas, o imposto sobre os produtos
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petrolferos e energticos e o imposto sobre o tabaco) mas que tributam, como a sua designao nos conduz, consumos especficos. O IVA, pelo contrrio, tem um carcter geral na tributao dos actos de consumo.

Questo n. 5.
Para a fundamentao desta resposta ser conveniente ter presente o enquadramento inicial efectuada para a resposta questo n. 6 do exame anterior. Assim, face ao referido nesse enquadramento, e considerando que o trespasse consiste na venda de um direito (logo prestao de servio), desde que cumpridos os requisitos a que se refere o art. 3, n. 4, por remisso do art. 4, n. 5, traduzir uma prestao de servios no sujeita a IVA. Note-se que, pelo facto de estar em causa a transmisso de um direito (incorpreo), logo caindo no mbito das PS para efeitos de IVA, as hipteses a) e b), porquanto tratam de TB, esto afastadas. Logo, a resposta correcta : d).

Questo n. 6.
Em sede de IVA, relativamente s operaes tributveis internas (transmisses de bens (TB) e prestaes de servios (PS), estipula a al. a) do n. 1 do art. 1 que as mesmas devero ser efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso e por um sujeito passivo agindo enquanto tal. O requisito da onerosidade (um negcio oneroso quando implica esforos econmicos para ambas as partes, em simultneo e com vantagens correlativas, o que pressupe por parte do destinatrio uma contraprestao de valor equivalente em favor do transmitente / prestador, verificando-se, como tal, uma certa bilateralidade) volta a ser reiterado no art. 3, n. 1 e no art. 4, n. 1, a propsito das definies de transmisses de bens e prestaes de servios, respectivamente. Trata-se, no entanto, de um conceito genrico, por vezes derrogado por outras normas. Assim, verificase por exemplo que o requisito da onerosidade no considerado essencial, uma vez que algumas TB e PS efectuadas a ttulo gratuito, nos termos do art. 3, n. 3, al. f) e do art. 4, n. 2, al. b), respectivamente, so tambm tributveis em IVA. Ou seja, h certas transmisses de bens e prestaes de servios que ainda que efectuadas a ttulo gratuito, caem tambm no mbito da incidncia do IVA. Abrange-se, por exemplo, no art. 3, n. 3 al. f), a afectao de bens da empresa, que tenham originado deduo de imposto aquando da aquisio ou produo, a fins alheios actividade, tais como, a afectao de bens ao empresrio e ao pessoal, situaes estas que vulgarmente se designam por autoconsumos externos, bem como as transmisses gratuitas, incluindo-se aqui, designadamente, as amostras, as ofertas e os prmios concedidos. Nestas normas estabelece-se a obrigao de liquidao de imposto, assimilando situaes no efectuadas a ttulo oneroso e em que no existe contraprestao, a TB sujeitas a IVA, cujo valor tributvel (valor sobre o qual incide o imposto) se encontra definido no art. 16, n. 2, al. b) preo de aquisio ou de custo reportado ao momento da realizao das operaes. Ou seja, a regra que sero tributveis em IVA as TB e PS efectuadas a ttulo oneroso; h, no entanto, algumas operaes efectuadas a ttulo gratuito que tambm so tributveis em IVA (como as previstas no art. 3, n. 3, al. f) e do art. 4, n. 2, al. b); mas nem todas as operaes gratuitas so tributveis: tomem-se os seguintes exemplos, a transmisso gratuita de um bem relativamente ao qual no houve direito a deduo do IVA suportado na sua aquisio/produo (art. 3, n. 3, al. f), a contrario), assim como as ofertas de pequeno valor, ou seja, aqueles cujo valor no ultrapasse 50 (art. 3, n. 7). Assim, a resposta correcta : c).

Questo n. 7.
Nos termos do art. 58, n. 2 al. a), quando um sujeito passivo enquadrado no Regime Especial de Iseno (REI) previsto no art. 53 ultrapasse o volume de negcios que permite o enquadramento no
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regime ( 10.000) ter que apresentar uma declarao de alteraes (art. 31) em Janeiro do ano seguinte, passando a estar enquadrado no regime normal (liquidando e deduzindo) a partir do ms seguinte (Fevereiro), nos termos do art. 58, n. 5. Assim, mesmo j tendo ultrapassado o limite do volume de negcios, o sujeito passivo continuar abrangido pelo REI, no liquidando IVA nas operaes que efectua, nem tendo direito deduo do IVA suportado a montante, enquanto no decorrer o prazo para entregar a referida declarao de alteraes. Em relao resposta b), note-se que o perodo de permanncia a referido se aplica no caso de renncia iseno, em que o sujeito passivo fica obrigado a permanecer no regime normal por um perodo mnimo de 5 anos (art. 55, n. 3) e no para a aplicao da iseno do art. 53 Logo, a resposta correcta : c).

Questo n. 8.
De acordo com o art. 21, n. 1 al. b), no confere direito a deduo o IVA suportado na aquisio de gasolina, qualquer que seja a utilizao dada s viaturas. Logo, a resposta correcta : d).

Questo n. 9.
No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes com caractersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. As isenes simples ou incompletas traduzem-se pela no liquidao de imposto nas operaes activas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante so deste tipo as isenes nas operaes internas (art. 9) e as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o art. 53 e seguintes (verificamos pelo art. 20, n. 1, al. b)) que as isenes dos referidos artigos (9 e 53) no aparecem elencadas como operaes que conferem direito deduo). Logo, a resposta correcta : d). Note-se, a propsito da resposta a), que quando um sujeito passivo conjuga estas isenes com operaes tributadas passa a ser um sujeito passivo misto, mas estas isenes no so exclusivas deste tipo de sujeitos passivos, no sendo esse facto que as caracteriza, pelo contrrio.

Questo n. 10.
Conforme previsto nos artigos 14, n. 1, al. a) do CIVA e 14, al. a) do RITI, as exportaes (transmisses de bens com destino a pases terceiros, ou seja, no membros da UE) e as Transmisses Intracomunitrias de Bens (TIB), respectivamente, so operaes que, embora sujeitas a IVA (art. 1, n. 1 al. a), art. 2, n. 1 al. a) e art. 6, n. 1) so isentas de IVA, tratando-se de isenes completas, ou seja, que conferem direito a deduo do IVA suportado a montante (conforme previsto nos artigos 20, n. 1, al. b) I do CIVA, e 19, n. 2 do RITI, respectivamente). Note-se que as importaes so operaes sujeitas a IVA em territrio nacional, de acordo com os artigos 5, n. 1, 1, n. 1 al. b), 2, n. 1, al. b) e 7, n. 1 al. c) do CIVA; as Aquisies Intracomunitrias de Bens (AIB) so tambm operaes sujeitas a IVA em territrio nacional, de acordo com os artigos 1, n. 1 al. c) do CIVA, 1, al. a) e 3 do RITI. Tambm as importaes e AIB podero beneficiar de isenes (previstas, respectivamente, nos artigos 13 do CIVA e 15 do RITI) mas so situaes especiais, no se traduzindo na regra geral aplicvel a estas operaes. Logo, a resposta correcta : b).

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EXAME DE 8 DE JULHO DE 2006 (verso A) Questo n. 12.

Com a questo colocada pretende-se saber qual o montante de IVA suportado na aquisio de gasleo que pode ser deduzido. Antes de mais, verifica-se que o valor da despesa fornecido com IVA includo. De acordo com o art. 49, nos casos em que a facturao ou o seu registo sejam processados por valores, com imposto includo, o apuramento da base tributvel correspondente ser obtido atravs da diviso daqueles valores por 105 quando a taxa do imposto for 5%, por 112 quando a taxa do imposto for 12% e por 121 quando a taxa do imposto for 21% (taxa aplicvel ao tempo), multiplicando o quociente por 100 e arredondando o resultado, por defeito ou por excesso, para a unidade mais prxima. Neste caso, atendendo data da realizao da operao e considerando o previsto no art. 18, n. 1, al. c) e listas I e II, a contrario, verificamos que a taxa de IVA aplicvel operao era de 21%. Assim, o valor tributvel da operao corresponde a 762,30/1,21 = 630; logo, o IVA suportado, nesta operao, foi de 630 x 21% = 132,30. De acordo com o art. 21, n. 1 al. b), o IVA suportado na compra de gasleo dedutvel, como regra, em 50% do seu valor (salvo quando destinado aos bens a que se referem os pontos i) a v) da mesma alnea, em que o direito deduo corresponde, ento, a 100%). Neste caso, como no referido a que bens se destina o gasleo, vamos considerar a regra geral. Note-se que tambm nenhuma das hipteses de resposta corresponderia deduo a 100%. Assim, o IVA a deduzir, neste caso, corresponde a 132,30 x 50% = 66,15. Logo, a resposta correcta : b).

Questo n. 27.
No mbito do IVA existem dois grandes tipos de isenes com caractersticas e efeitos substancialmente diferentes: isenes simples ou incompletas e isenes completas. ao nvel das operaes realizadas a montante, mais concretamente ao nvel da dedutibilidade do IVA suportado, que estes dois tipos de isenes se revelam substancialmente distintos. o art. 20 do CIVA, ao indicar quais as operaes praticadas a jusante, que conferem direito deduo do IVA suportado a montante, que permitem efectuar esta distino. Assim, As isenes simples ou incompletas traduzem-se pela no liquidao de imposto nas operaes activas ou realizadas a jusante, no havendo, em contrapartida, possibilidade de deduo do imposto suportado a montante so deste tipo as isenes nas operaes internas (art. 9) e as derivadas do Regime Especial de Iseno a que se refere o art. 53 e seguintes (verificamos pelo art. 20 que as isenes dos referidos artigos (9 e 53) no aparecem elencadas como operaes que conferem direito deduo). As isenes completas traduzem-se igualmente pela no liquidao do imposto nas transmisses de bens ou nas prestaes de servios realizadas pelos sujeitos passivos, conferindo-lhes no entanto o exerccio do direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulada estas isenes aplicam-se s exportaes e a determinadas operaes assimiladas a exportaes (art. 14), a algumas operaes ligadas a importaes, a regimes aduaneiros suspensivos (art. 15) e ainda s Transmisses Intracomunitrias de Bens (TIB) (art. 14 do RITI) (verificamos que estas operaes aparecem elencadas no art. 20, al. b) do CIVA e no art. 19, n. 2 do RITI, ou seja, trata-se de operaes que, embora isentas, conferem direito deduo do IVA suportado a montante). Logo, a resposta correcta : b).

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Questo n. 30.
De acordo com o art. 19, para determinar o valor do imposto a entregar ao Estado, os sujeitos passivos deduziro ao imposto liquidado sobre as operaes tributveis que efectuaram, o IVA suportado nas aquisies efectuadas (o IVA devido ou pago aos seus fornecedores pela aquisio de bens ou servios, o IVA devido pela importao de bens, o IVA pago pela aquisio dos bens ou dos servios em que se aplica a inverso do sujeito passivo, o imposto pago pelo sujeito passivo sada dos bens de um regime de entreposto no aduaneiro, referido no art. 15). Contudo, para que a deduo seja possvel, necessrio que as aquisies de bens ou servios sejam feitas com vista realizao de operaes que conferem direito deduo, ou seja, necessrio que o IVA tenha sido suportado na compra de bens/servios com os quais se praticaro as operaes a que se refere o art. 20 (isto , operaes sujeitas e no isentas de IVA ditas, tributveis e tambm operaes que se traduzam em isenes completas). Assim, na operao em anlise, o IVA suportado na aquisio de bens e servios para a construo do imvel poder ser deduzido na medida em que se destinem realizao das operaes previstas no art. 20, ou seja, as operaes que conferem direito deduo (assumindo que se cumprem os requisitos formais do direito deduo previstos no art. 19, n. 2, nomeadamente, que o IVA se encontra mencionado em factura/documento equivalente passado em forma legal (art. 36, n. 5), em nome e na posse do sujeito passivo). A resposta b) sempre verdadeira, face ao referido. Quanto s demais hipteses podemos concluir que a resposta a) falsa, pois o facto de o imvel se destinar sede da empresa no nos permite concluir acerca da sua afectao ou no s operaes que conferem direito deduo; a resposta d) no sempre verdadeira, pois a venda do imvel s conferir direito deduo se houver renncia iseno; a resposta c) diz respeito renncia iseno, que se aplica no caso de venda/locao do imvel. Na verdade, nestes casos, havendo renncia iseno, adquire-se direito deduo do IVA suportado. Mas renunciar iseno significa tornar a operao tributada, o que conduz resposta b) que, porque sempre verdadeira, a resposta mais correcta, neste caso. Logo, a resposta correcta : b).

EXAME DE 16 DE DEZEMBRO DE 2006 (verso A) Questo n. 7.

A venda das peas constituiu uma transmisso de bens (art. 3, n. 1), praticada por um sujeito passivo do imposto (art. 2, n. 1 al. a)). De acordo com o art. 6, n. 1, as transmisses de bens so localizadas onde os bens se encontram quando se inicia o transporte para o adquirente ou, no implicando transporte, quando so colocados disposio deste, o que neste caso ocorre no territrio do continente (assumindo que o armazm da IDANHAUTO se encontram nas suas instalaes no distrito de Castelo Branco), pelo que a taxa a aplicar transmisso a taxa normal de 21% (a que vigorava data da operao), de acordo com o art. 18, n. 1 al. c) e listas I e II a contrario (em nenhuma destas listas encontramos qualquer referncia a peas para automveis). Logo, a resposta correcta : d).

Questo n. 13.
Quanto ao servio relativo realizao do estudo de mercado, pago a um no residente sem estabelecimento estvel em Portugal, o mesmo considera-se localizado em Portugal por fora do art. 6,
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n. 6 al. a), uma vez que a empresa adquirente - IDANHAITO um SP de IVA registado para efeitos de IVA em Portugal, cabendo a esta empresa adquirente liquidar o imposto (art. 2, n. 1 al. e)).

Note-se que as Convenes de Dupla Tributao so acordos com relevncia para efeitos de tributao do rendimento, mas no para efeitos de IVA, pelo que a hiptese d) estava afastada. Pela justificao apresentada, as restantes respostas tambm estavam incorrectas. Logo, a resposta correcta : a).

Questo n. 27.
A locao de imveis localizados em territrio nacional, efectuada por sujeitos passivos de IVA (art. 2, n. 1 al. a)), constitui uma prestao de servios (art. 4, n. 1) sujeita a IVA (art. 6, n. 6, al. a) e art. 1, n. 1 al. a)), mas que beneficia de iseno (simples ou incompleta), nos termos do art. 9, n. 29. O art. 12, n. 4 e n. 6, prev a possibilidade de renunciar a esta iseno, devendo para tal cumprir-se o estipulado no DL n. 21/2007, de 29 de Janeiro (Regime da Renncia iseno do IVA nas operaes relativas a imveis), quer no que diz respeito ao imvel (condies objectivas para a renncia), quer no que diz respeito aos sujeitos que praticam a operao (condies subjectivas) e ainda cumprindo todas as formalidades necessrias para concretizar a renncia iseno. De acordo com o art. 3, n. 1, al. a) do referido Regime, s poder haver renncia quando o locador e o locatrio sejam sujeitos passivos de IVA, dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA, que pratiquem operaes que confiram direito deduo ou, no caso de sujeitos passivos mistos, quando o conjunto das operaes que conferem direito deduo seja superior a 80% do total do volume de negcios. Ora, no caso em anlise, questiona-se sobre o enquadramento da locao de imveis a particulares, ou seja, a no sujeitos passivos de IVA. Neste caso, face ao referido, no estando reunidos os requisitos para renunciar iseno, a locao ser uma operao sujeita a IVA mas obrigatoriamente isenta. A resposta a) falsa, pois a operao beneficia de iseno; a resposta c) falsa pois, uma vez que o enunciado refere concretamente a locao a particulares (no sujeitos passivos) verificamos que no h possibilidade de renncia e, pela mesma razo, ou seja, porque no cumpre os requisitos subjectivos para renunciar, a resposta d) falsa tambm. Logo, a resposta correcta : b).

EXAME DE 14 DE ABRIL DE 2007 (verso A) Questo n. 1.

A venda para clientes angolanos, efectuada pela EDITOC (SP de IVA nacional, nos termos da al. a), n. 1 do art. 2) configura uma TB sujeita a imposto nos termos do art. 1, n. 1, al. a) e do art. 3, n.1, considerando-se localizada em Portugal, nos termos do art. 6, n. 1. Dado tratar-se de uma venda para clientes num pas terceiro art. 1 n. 2 al. c)), a mesma configura uma exportao e como tal isenta de IVA nos termos da alnea a), n. 1, art. 14. Logo, a resposta correcta : c).

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Questo n. 18.
Relativamente s obras transmitidas, trata-se de transmisses de bens (art. 3, n. 1) praticada por um sujeito passivo do imposto (art. 2, n. 1 al. a)), localizadas em territrio nacional (art. 6, n. 1) e como tal sujeitas a imposto (art. 1, n. 1 al. a)), pelo que sobre o valor das mesmas a EDITOC dever liquidar o respectivo IVA, taxa que lhes corresponde (5%, conforme art. 18, n. 1 al. a) e verba 2.4 da lista I anexa ao CIVA). Quanto aos direitos de autor, tratando-se de uma prestao de servios em que o prestador (autor) um no residente mas o adquirente (EDITOC) um sujeito passivo registado para efeitos de IVA em territrio nacional) ento, nos termos do art. 6, n. 6, al. a), o servio considera-se c localizado, devendo ser liquidado IVA em territrio nacional, cabendo ao adquirente a liquidao (art. 2, n. 1 al. e)). Note-se que tambm quanto ao tratamento diferente em relao ao pagamento a efectuar ao autor a afirmao correcta dado que, embora a operao se localize em Portugal (art. 6, n. 6 al. a)) se encontra isenta pelo n. 16 do art. 9, da no haver lugar a liquidao de IVA. Pelo exposto, verificamos que a resposta a) falsa, pois as operaes esto sujeitas a IVA em Portugal; a resposta c) tambm falsa pois o IVA da venda das obras ter que ser liquidado sobre o valor da contraprestao das obras, ou seja, o seu preo de venda (art. 16, n. 1), no estando prevista qualquer regra especial de determinao do valor tributvel neste caso (art. 16, a contrario). Resposta correcta : b).

Questo n. 25.
No contrato de locao financeira, como este caso, cada renda do contrato configura uma PS (art. 4 n. 1) de carcter continuado, ocorrendo o FG do termo do prazo a que se refere cada renda do contrato (art. 7 n. 3). O VT o valor total da renda (capital + juros) (art. 16 n. 2 al. h)) e a taxa aplicvel a que corresponde ao bem dado em locao (art. 18 n. 5). No final do contrato, se for exercida a opo de compra, verifica-se, por parte da locadora, uma TB sujeita a IVA (art. 3 n. 1 e art. 1 n. 1 al. a)) cujo VT o valor residual pago pelo adquirente (art. 16, n. 1). Assim, face ao enquadramento descrito, as respostas b) e c) so falsas; a resposta d) falsa porque diz s haver tributao no final do contrato, o que no verdade. A resposta a) verdadeira. Logo, a resposta correcta : a).

EXAME DE 7 DE JULHO DE 2007 (verso A) Questo n. 2.

De acordo com o art. 9, n. 2, esto isentas de IVA as prestaes de servios mdicos e sanitrios e as operaes com elas estreitamente conexas efectuadas por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares. Assim, os servios mdicos prestados pela TOCLINIC, apesar de sujeitos (art. 4, n. 1, art. 2, n. 1 al. a) e art.1, n. 1 al. a)) esto isentos de IVA. Note-se que poderia haver renncia iseno, nos termos do art. 12, n. 1 al. b). Caso existisse (o enunciado nada refere nesse sentido), haveria liquidao de IVA taxa de 5% (art. 18, n. 1 al. a), lista I, verba 2.7) Logo, a resposta correcta : c).

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Questo n. 14.
De acordo com o referido na resposta anterior, as prestaes de servios mdicos e sanitrios e as operaes com elas estreitamente conexas efectuadas por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares, apesar de sujeitas a IVA (art. 4, n. 1, art. 2, n. 1 al. a) e art.1, n. 1 al. a)) beneficiam de iseno (simples), prevista no art. 9, n. 2 e, assumindo que no houve renncia nos termos do art. 12, n. 1 al. b), ento, a resposta correcta : c).

Questo n. 25.
Quanto ao servio prestado pelo advogado espanhol, o mesmo considera-se localizado em Portugal por fora do art. 6, n. 6 al. a), uma vez que o adquirente ser um SP de IVA registado para efeitos de IVA em Portugal (o enunciado refere uma empresa portuguesa). Logo, a resposta correcta : a).

EXAME DE 17 DE NOVEMBRO DE 2007 (verso A) Questo n. 1.

Relativamente aos queijos vendidos, verifica-se uma transmisso de bens (art. 3, n. 1) praticada por um sujeito passivo do imposto (art. 2, n. 1 al. a)), localizada em territrio nacional (art. 6, n. 1), sujeita a imposto (art. 1, n. 1 al. a)), ocorrendo o facto gerador do imposto no momento em que os queijos so colocados disposio do cliente (restaurante) (art. 7, n. 1 al. a)), devendo a QUEIJOGAL liquidar IVA sobre o valor tributvel destes queijos. Quanto aos queijos entregues consignao, a QUEIJOGAL dever proceder ao registo contabilstico adequado e dever emitir uma factura provisria que acompanhe os bens (art. 38 n. 1 al. a)). Apenas ter que ser liquidado imposto pela QUEIJOGAL, quanto aos queijos entregues consignao, quando estes forem transmitidos pelo restaurante aos seus clientes art. 3, n. 3 al. a) e art. 7, n. 5. Logo, a resposta correcta : b).

Questo n. 15.
Nos termos do art. 78, n. 8, al. d), a QUEIJOGAL pode deduzir o IVA respeitante aos crditos sobre o RESTAURANTE BAR DA LUA, uma vez que se verificam as seguintes condies: os crditos so de valor inferior a 6.000, IVA includo (neste caso o valor das facturas de 2.300); o devedor (RESTAURANTE BAR DA LUA) sujeito passivo com direito deduo; os crditos foram reconhecidos em aco de condenao. Para exercer este direito, exigido, adicionalmente, que o valor global dos crditos referidos, o valor global do imposto a deduzir, a realizao de diligncias de cobrana, e o insucesso, total ou parcial, de tais diligncias devem encontrar-se documentalmente comprovados e ser certificados por revisor oficial de contas, nos termos do art. 78, n. 9. A resposta a) falsa, pois, verificados os requisitos referidos, h a possibilidade de recuperar o imposto; a resposta b) falsa porque, como demonstramos, no suficiente a certificao por um ROC; a resposta d) falsa porque a resposta c) verdadeira. Logo, a resposta correcta : c).

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Questo n. 25.
A venda dos bens pela empresa portuguesa configura uma transmisso de bens, nos termos do art. 3, n. 1, localizada em territrio nacional, pois aqui que os bens se encontram (art. 6, n. 1) e praticada por um sujeito passivo de imposto, pelo que se traduz numa operao sujeita a IVA em territrio nacional (art. 1, n. 1 al. a)). Assim, como conclumos pela sujeio desta operao, sero desde logo de excluir as respostas b) e c). Quanto possibilidade de esta operao beneficiar de iseno, coloca-se a questo de averiguar se tal transmisso constituir uma transmisso intracomunitria de bens isenta pelo art. 14, al. a) do RITI. De acordo com este artigo, a iseno depende da verificao de 2 requisitos: Que os bens sejam expedidos ou transportados, a partir do territrio nacional para outro Estado membro; Que o adquirente dos bens seja uma pessoa singular ou colectiva registada para efeitos do IVA em outro Estado membro e que tenha utilizado o respectivo nmero de identificao para efectuar a aquisio e a se encontre abrangido por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias de bens. No enunciado da questo no nos dito se estes requisitos se verificam ou no, ou seja, no dito qual o enquadramento de IVA do adquirente, em Espanha; e tambm no referido qual o destino dos bens. Assim, apenas podemos concluir que esta transmisso de bens poder estar isenta, se aqueles requisitos se verificarem; caso contrrio, esta operao est sujeita e no isenta (tambm no se coloca aqui a aplicao de qualquer outra iseno de IVA). Logo, a resposta correcta : d).

EXAME DE 8 DE MARO DE 2008 (verso A) Questo n. 2

A venda de fruta cristalizada constituiu uma transmisso de bens (art. 3, n. 1), praticada por um sujeito passivo do imposto (art. 2, n. 1 al. a)). De acordo com o art. 6, n. 1, as transmisses de bens so localizadas onde os bens se encontram quando se inicia o transporte para o adquirente ou, no implicando transporte, quando so colocados disposio deste, o que neste caso ocorre no territrio dos Aores (assumindo que as frutas se encontram nas instalaes da FRUTAC, LDA, nos Aores), pelo que as taxas a aplicar transmisso so as que vigoram naquela regio autnoma. Tratando-se da transmisso de bens referidos na verba 1.3.1. da lista II anexa ao CIVA, a taxa a aplicar ser a taxa intermdia, ou seja, 8% (taxa intermdia aplicvel s operaes localizadas nas regies autnomas) art. 18, n. 1 al. b) e n. 3. Logo, a resposta correcta : b).

EXAME DE 21 DE JUNHO DE 2008 (verso A) Questo n. 3

A venda de medicamentos constituiu uma transmisso de bens (art. 3, n. 1), praticada por um sujeito passivo do imposto (art. 2, n. 1 al. a)). De acordo com o art. 6, n. 1, as transmisses de bens so localizadas onde os bens se encontram quando se inicia o transporte para o adquirente ou, no implicando transporte, quando so colocados disposio deste, o que neste caso ocorre no territrio do continente (assumindo que os medicamentos se encontram nas instalaes da PORTFARM, LDA, em
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Loures), pelo que a taxa a aplicar transmisso a que vigora no continente (taxa de 5% - art. 18, n. 1 al. a) e Lista I, verba 2.5.) Logo, a resposta correcta : a).

Questo n. 25
A venda do imvel situado em territrio nacional configura uma transmisso de bens (art. 3, n. 1), localizada em territrio nacional (art. 6, n. 1), praticada por um sujeito passivo, e como tal, sujeita a IVA (art. 1, n. 1 al. a)), beneficiando, no entanto, da iseno prevista no art. 9, n. 30, pois trata-se de uma operao sujeita a IMT. Esta iseno simples ou incompleta, isto , no permite o direito deduo do IVA suportado a montante (art. 20, a contrario). A hiptese a) est incorrecta pois a transmisso do imvel no configura uma transmisso intracomunitria, uma vez que o bem (imvel) no sai de territrio nacional; a hiptese c) incorrecta pois as isenes do art. 9, de acordo com o art. 20, a contrario, no permitem o direito deduo; a hiptese d) est incorrecta pois aplica-se a iseno do art. 9, n. 30, independentemente do adquirente ter ou no sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio nacional. Logo, a resposta correcta : b).

EXAME DE 8 DE NOVEMBRO DE 2008 (verso A) Questo n. 3

Dado que com o envio de mercadorias consignao no se transmite o direito de propriedade (art. 3 do RITI) no estamos perante uma TIB isenta pelo art. 14, al. a) do RITI, nem perante uma AIB efectuada pelo consignatrio. De acordo com o art. 7, n. 1 do RITI, considera-se transmisso de bens efectuada a ttulo oneroso a transferncia de bens mveis corpreos expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua conta, com destino a outro Estado membro, para as necessidades da sua empresa. Assim, o envio dos fatos consignao, de Portugal para Espanha, por parte da KONFEX, consiste numa transmisso de bens, sujeita a IVA, mas isenta nos termos do art. 14 al. c) do RITI, admitindo que a empresa KONFEX se registou para efeitos de IVA em Espanha, efectuando l a respectiva aquisio intracomunitria (AIB), liquidando imposto em Espanha, taxa l em vigor, pela aquisio dos bens. Note-se que a empresa efectua uma transmisso de bens para si prpria, efectuando depois em Espanha a venda interna dos bens ao seu cliente espanhol. Ateno ao seguinte: 1- No se aplica a nvel intracomunitrio a regra de tributao das entregas consignao, prevista no art. 3, n. 3 al. c) e art. 7, n. 5 do CIVA, pela qual a obrigao de liquidao do imposto por parte do consignante nasce apenas quando os bens forem colocados disposio do cliente apenas vigora dentro do territrio nacional; 2- Estamos a admitir que a questo colocada na perspectiva do enquadramento da operao em Portugal, ou seja, pretendendo saber qual o tratamento em IVA, em Portugal, da operao. Assim, neste pressuposto, e de acordo com o que foi referido, ou seja, admitindo que a empresa KONFEX se registou em Espanha, dispondo de n de identificao vlido para efeitos de IVA nesse pas, onde efectua a correspondente AIB, ento a resposta correcta c), por aplicao do art. 14 al. c) do RITI (operao isenta, logo no h liquidao de IVA em Portugal).

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Questo n. 9.
Os servios a prestar pela KONFEX no mbito da explorao da creche, uma vez que lhe foi reconhecida a utilidade social, beneficiam da iseno de IVA prevista no art. 9, n. 7 do CIVA, tratando-se de uma iseno simples, ou seja, uma iseno que no confere direito deduo do IVA suportado a montante, na compra de bens e servios para a construo/equipamento a creche, nos termos do art. 20, a contrario, do CIVA. Note-se que se trata de uma iseno para a qual no est prevista possibilidade de renncia, nos termos do art. 12 a contrario, do CIVA. Assim, a resposta correcta : a). Note-se que pelo referido, a opo b) falsa; a opo c) falsa porque a empresa suportar IVA na aquisio dos bens/servios o facto de a actividade que vai desenvolver ter o reconhecimento de utilidade social reflecte-se, para efeitos de IVA, nos servios que a empresa vai prestar e na no dedutibilidade do IVA suportado, no produzindo qualquer efeito na esfera das entidades que vendem os bens/prestam os servios para a construo da creche. Quanto opo d), os custos so aceites fiscalmente nos termos do art. 40, n. 1 e n. 9 do CIRC.

Questo n. 25.
No contrato de locao financeira, como este caso, cada renda do contrato configura uma PS (art. 4 n. 1) de carcter continuado, ocorrendo o FG do termo do prazo a que se refere cada renda do contrato (art. 7 n. 3). O VT o valor total da renda (capital + juros) (art. 16 n. 2 al. h)) e a taxa aplicvel a que corresponde ao bem dado em locao (art. 18 n. 5). No final do contrato, se for exercida a opo de compra, verifica-se, por parte da locadora, uma TB sujeita a IVA (art. 3 n. 1 e art. 1 n. 1 al. a)) cujo VT o valor residual pago pelo adquirente (art. 16, n. 1). Assim, durante a vigncia do contrato, o que acontece a liquidao de IVA sobre o valor das rendas, a ttulo de prestao de servios, e sobre o valor residual pela transmisso do bem pelo exerccio da opo de compra. Logo, a resposta correcta : c).

EXAME DE 14 DE MARO DE 2009 (verso A) Questo n. 3

As vendas de brita constituem transmisses de bens (art. 3, n. 1), praticadas por um sujeito passivo do imposto (art. 2, n. 1 al. a)). De acordo com o art. 6, n. 1, as transmisses de bens so localizadas onde os bens se encontram quando se inicia o transporte para o adquirente ou, no implicando transporte, quando so colocados disposio deste, o que neste caso ocorre no territrio nacional (no continente), pelo que a taxa a aplicar s transmisses a taxa normal de 20%, de acordo com o art. 18, n. 1 al. c) e listas I e II a contrario (em nenhuma destas listas encontramos qualquer referncia a brita. Alis, a natureza dos prprios bens e servios abrangidos pelas listas I e II permite, inclusivamente, concluir pela aplicao da taxa normal brita e aos materiais de construo em geral, sem que haja sequer necessidade de consultar as mesmas). Logo, a resposta correcta : c).

Questo n. 25
Para melhor compreender a resposta a esta questo, convm ter presente os seguintes conceitos: as normas de incidncia, em geral, tm como objectivo determinar o universo dos factos tributrios sujeitos
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a tributao, estabelecendo os respectivos pressupostos de aplicao dos impostos. Nesta medida, se sobre uma determinada situao da vida real se verificar no existir incidncia ou sujeio, tal significa que as normas respectivas (normas de incidncia) no contemplam tal situao ou expressamente a excluem, podendo concluir-se, ento, que o imposto no atinge tal realidade. No IVA, bem como noutros impostos, frequente designarem-se tais situaes, indiferentemente, por situaes de no incidncia ou no sujeio ou ainda fora do campo de imposto, tudo expresses que vo no mesmo sentido, que a no aplicao do imposto a uma determinada situao. Por uma questo de clareza, refira-se desde j que no sujeio absolutamente diferente de iseno, uma vez que para haver iseno ter forosamente que existir sujeio ou incidncia, enquanto que se este ltimo requisito no se verificar, no pode sequer falar-se em iseno. A verificao da incidncia assim um requisito mnimo indispensvel para que se possam aplicar as restantes normas do CIVA, incluindo as relativas s isenes. Assim, luz do que foi referido, conclumos: As exportaes so transmisses de bens (art. 3, n. 1), localizadas em territrio nacional se nele se encontram os bens no momento em que se inicia o transporte para o adquirente (art. 6, n. 1) e que, se praticadas por um sujeito passivo de IVA (art. 2, n. 1 al. a)) so operaes sujeitas a IVA art. 1, n. 1 al. a) (verificam-se os requisitos da incidncia real, territorial e pessoal). Apesar de sujeitas, uma vez que est em causa o envio de bens com destino a pases terceiros (no membros da UE), e com base no princpio da tributao no destino, estas transmisses beneficiam de iseno (completa) nos termos do art. 14, n. 1 al. a). Logo, as exportaes so operaes sujeitas a IVA mas isentas, pelo que a opo a) no est correcta. As transmisses intracomunitrias de bens (TIBs) so transmisses de bens (art. 3, n. 1), localizadas em territrio nacional se nele se encontram os bens no momento em que se inicia o transporte para o adquirente (art. 6, n. 1) e que, se praticadas por um sujeito passivo de IVA (art. 2, n. 1 al. a)) so operaes sujeitas a IVA art. 1, n. 1 al. a) (verificam-se os requisitos da incidncia real, territorial e pessoal). Apesar de sujeitas, uma vez que est em causa o envio de bens com destino a outro estado-membro da UE, resultante de aquisio efectuada por um sujeito passivo comunitrio, e com base no princpio da tributao no destino, estas transmisses beneficiam de iseno (completa) nos termos do art. 14, al. a) do RITI. Logo, as TIBs so operaes sujeitas a IVA mas isentas, pelo que a opo b) no est correcta. Nos termos do art. 1, n. 1 al. b) so sujeitas a IVA as importaes de bens. Desde 1 de Janeiro de 1993, com a abolio das fronteiras fiscais ostensivas dentro da UE, o termo importao refere-se apenas a bens provenientes de um territrio exterior UE. A tributao das importaes de bens justifica-se tendo em considerao a adopo do princpio de tributao no destino, que implica a prtica dos chamados ajustamentos fiscais nas fronteiras. Ocorrendo a tributao no destino, h que assegurar que os bens saem do pas de origem desonerados de carga fiscal (atravs da concesso do direito deduo do imposto) e que no pas de destino o importador pague um montante de imposto equivalente quele que incide, nesse mesmo pas, sobre bens similares aos importados. Trata-se de uma sujeio sem condicionalismos, em que no se exige, ao contrrio das TB e das PS, a qualidade de SP (a actuar no mbito de uma actividade empresarial), que a operao seja realizada a ttulo oneroso, que se d a transmisso do direito de propriedade, nem que seja efectuada no exerccio de uma actividade com carcter de independncia. Seja qual for a qualidade do importador e o fim a que este destine os bens importados, as importaes so operaes tributveis em sede de IVA. Logo, a opo c) no est correcta. De acordo com o art. 1, n. 1 al. a), esto sujeitas a IVA as prestaes de servios (PS) efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal. O facto de serem ou no efectuadas no territrio nacional, num contexto internacional, pode no ser relevante, na medida em que tero que ser analisadas as normas de incidncia relativas territorialidade (art. 6), principalmente no que diz respeito s PS; ou seja, dever existir uma certa conexo com o territrio nacional, devendo aqui situar-se, no caso de PS, ou o local da sede do prestador de servios, ou da sede do adquirente ou ainda o local da execuo material dos servios, dependendo da qualificao do
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servio em causa. Assim, por aplicao das regras de localizao das prestaes de servios, previstas nos n. 6 a 12 do art. 6, certas prestaes de servios, mesmo que realizadas por residentes, no so sujeitas a IVA (tome-se, como exemplos, os seguintes casos: um SP residente em territrio nacional que presta servios sobre um imvel situado fora do territrio nacional. De acordo com o art. 6, n. 7 al. a), esta operao no sujeita a IVA em territrio nacional pois no se considera c localizada. Ou ento, um advogado que presta um servio a um sujeito passivo registado outro Estado-membro. Por aplicao do art. 6, n. 6 al. a), a contrario, este servio no localizado em territrio nacional pelo que no est c sujeito a IVA). Logo, a resposta correcta : d).

EXAME DE 27 DE JUNHO DE 2009 (verso A) Questo n. 2.

A venda dos bens pela empresa portuguesa configura uma transmisso de bens, nos termos do art. 3, n. 1, localizada em territrio nacional, pois aqui que os bens se encontram (art. 6, n. 1) e praticada por um sujeito passivo de imposto, pelo que se traduz numa operao sujeita a IVA em territrio nacional (art. 1, n. 1 al. a)). Tratando-se do envio de bens para outro Estado-membro da UE e admitindo que os adquirentes nesse Estado-membro (as empresas distribuidoras) se encontram registados para efeitos do IVA e que tenham utilizado o respectivo nmero de identificao para efectuar a aquisio e a se encontrem abrangidos por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias de bens, ento, tais transmisses, apesar de sujeitas a IVA encontram-se isentas, nos termos do art. 14, al. a) do RITI. As respostas a), b) e c) enunciam tratar-se de uma operao sujeita a IVA, o que est correcto. No entanto, referem a taxa aplicvel operao. Considerando o que foi referido, ou seja, tratando-se de transmisses intracomunitrias de bens (o que podemos assumir que sim, embora o enunciado no seja totalmente claro em relao a isso), as mesmas, apesar de sujeitas esto isentas, pelo que no haver liquidao de IVA, no sendo, ento, correcto estarmos a considerar as operaes sujeitas a uma determinada taxa. Logo, a resposta correcta : d)

Questo n. 7.
Estamos na presena de determinado sujeito passivo que perdeu bens em consequncia de um sinistro, tendo recebido da companhia de seguros uma indemnizao. Aquando da aquisio dos bens, a empresa deduziu o IVA suportado, nos termos gerais e conforme os artigos 19, n. 1, al. a) e art. 20, n. 1 al. a) do CIVA. do nosso entendimento que, em sede de IVA, no ter a empresa que proceder a nenhuma regularizao em consequncia do ocorrido. No entanto, no podemos deixar de referir que o art. 86 do CIVA estabelece que se presumem como transmitidos os bens no encontrados em qualquer dos locais em que o contribuinte exerce a sua actividade, salvo prova em contrrio. Esta presuno pode, como se verifica, ser ilidida, devendo o sujeito passivo fazer prova do destino dos bens, quer eles tenham sido destrudos ou se tenham deteriorado. Assim, a empresa dever ter um relatrio da ocorrncia do incndio e dever ter efectuado uma comunicao do facto ocorrido e dos bens destrudos Administrao Fiscal, no sentido de elidir a presuno e no ter que liquidar imposto. Quanto ao valor recebido a ttulo de indemnizao e que dever ser debitado pela empresa companhia seguradora, em consequncia do sinistro, do nosso entendimento que se trata de uma indemnizao no sujeita a IVA.
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Para o enquadramento da questo da sujeio ou no a IVA das quantias recebidas a ttulo de indemnizao, h que ter em conta o princpio subjacente ao IVA, como imposto sobre o consumo, e que corresponde, basicamente, ao disposto na 6. Directiva, pretendendo tributar a contraprestao de operaes tributveis e no a indemnizao de prejuzos, que no tenham carcter remuneratrio. Assim, so tributveis em IVA as indemnizaes que tenham subjacente uma transmisso de bens ou prestaes de servios, e como tal configuram uma contraprestao a obter do adquirente de uma operao sujeita a imposto, o que no o caso. Logo, admitindo que a empresa se encontra devidamente documentada para ilidir a presuno do art. 86 do CIVA, no ter que, em sede de IVA, regularizar ou liquidar qualquer montante de imposto. Logo, a resposta correcta : c).

Questo n. 25.
De acordo com o art. 19, n. 1 al. a), confere direito a deduo o IVA suportado na aquisio de bens/servios a outros sujeitos passivos; conjugando com o art. 20, n. 1, al. a), tal IVA pode ser deduzido desde que os bens/servios adquiridos sejam afectos realizao de operaes sujeitas e no isentas de IVA. O art. 22, n. 1 estabelece que o direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel, de acordo com o estabelecido pelos artigos 7. e 8.. Ou seja, para o adquirente, quando haja direito a deduo, tal direito nasce no momento em que para o fornecedor se verifique a exigibilidade do IVA liquidado (desde que se cumpra o disposto no art. 22, n. 2 recepo das facturas.), o que acontece regra geral com a emisso da factura. Assim, estando em causa a aquisio de matrias-primas por um sujeito passivo que se dedica exclusivamente realizao de operaes tributveis, o IVA suportado pode ser deduzido a partir do perodo de imposto da aquisio. Logo, a resposta correcta : c).

Questo n. 26.
De acordo com o art. 3, n. 4, no so consideradas Transmisses de Bens (TB), e como tal no so sujeitas a IVA (ou seja, so operaes fora do campo da incidncia deste imposto) as cesses a ttulo oneroso ou gratuito do estabelecimento comercial, da totalidade de um patrimnio ou de uma parte dele, que seja susceptvel de constituir um ramo de actividade independente, quando, em qualquer dos casos, o adquirente seja, ou venha a ser, pelo facto da aquisio, um sujeito passivo do imposto de entre os referidos na alnea a) do n. 1 do art. 2. Conjugando esta disposio com a do art. 4, n. 5, verifica-se a no sujeio relativamente a todo o patrimnio; ou seja, relativamente aos activos corpreos transmitidos (imobilizado, existncias, consumveis) a no sujeio encontra fundamento no n. 4 do art. 3 e quanto aos activos incorpreos (trespasses, marcas, patentes, alvars, licenas, concesses, despesas de instalao, despesas de I&D), sendo considerados como Prestaes de Servios (PS), tambm no esto sujeitos a IVA nos termos do n. 5 do art. 4. Para tal, o adquirente (cessionrio) dever ser, ou vir a ser, um sujeito passivo (SP) de IVA, sem restries ao nvel do direito deduo (n. 5, do art. 3), pelo que, se o adquirente for um SP isento (art. 9 ou art. 53) tal norma j no se aplica, o mesmo sucedendo se estiver enquadrado no Regime especial dos pequenos retalhistas, porquanto tais SPs, como se sabe, no liquidam IVA nas operaes efectuadas a jusante. As respostas a) e c) no esto correctas porque no estamos perante nenhuma operao isenta, mas sim no sujeita; as respostas b) e d) referem-se a operaes no sujeitas, mas a mais correcta a resposta d) na medida em que a no sujeio apenas se aplica quando verificadas as condies referidas. Logo, a resposta correcta : d).

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EXAME DE 31 DE OUTUBRO DE 2009 (verso A) Questo n. 5.

A questo colocada diz respeito ao direito deduo que a CONSTROC, Lda possa ou no exercer quanto ao IVA suportado na aquisio de beto para a construo de empreendimentos destinados habitao. Relativamente ao exerccio do direito deduo do IVA suportado a montante, devemos ter presente as seguintes disposies do Cdigo do IVA: i. Estabelece o art. 19. n. 1 al. a) do CIVA que, para o apuramento do imposto devido, os sujeitos passivos deduzem, ao imposto incidente sobre operaes tributveis que efectuaram, o imposto devido ou pago pela aquisio de bens e servios a outros sujeitos passivos. O n. 2 do mesmo artigo estabelece que s confere direito deduo o imposto mencionado em facturas ou documentos equivalentes passados em forma legal, em nome e na posse do sujeito passivo, considerando-se passados em forma legal os documentos que contm os requisitos do art. 36. n. 5 do CIVA. ii. Como regra geral dedutvel, com excepo das situaes enunciadas no artigo 21. do CIVA, todo o imposto suportado em bens e servios adquiridos para o exerccio de uma actividade econmica referida na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA desde que respeite a transmisses de bens e a prestaes de servios que confiram direito a deduo nos termos do artigo 20. do CIVA, incluindo as que, embora enquadradas no mbito das actividades econmicas referidas no artigo 2. do CIVA, no resultam localizadas em territrio nacional por fora das regras de localizao constantes do artigo 6. do CIVA sendo, todavia, qualificadas como operaes que conferem direito a deduo pela alnea b) do n. 1 do artigo 20. do CIVA. iii. Assim, confere direito deduo integral o imposto suportado nas aquisies de bens ou servios exclusivamente afectos a operaes que, integrando o conceito de actividade econmica para efeitos do imposto, sejam tributadas, isentas com direito a deduo ou, ainda, no tributadas que conferem esse direito, nos termos da alnea b), II, do n. 1 do artigo 20. do CIVA. iv. Caso o imposto seja suportado na aquisio de bens ou de servios exclusivamente afectos a operaes sujeitas a imposto, mas sem direito a deduo ou a operaes que em sede de IVA no se insiram no exerccio de actividades econmicas, no , naturalmente, admissvel o do exerccio do direito deduo. v. No caso dos sujeitos passivos mistos, ou seja, aqueles que no mbito da sua actividade efectuem operaes que conferem direito a deduo e operaes que no conferem esse direito, nos termos do artigo 20., teremos as seguintes situaes possveis: tratando-se de bens ou servios exclusivamente afectos a operaes com direito a deduo do imposto, apresentando uma relao directa e imediata com essas operaes, o respectivo imposto objecto de deduo integral, nos termos do artigo 20. do CIVA mtodo da afectao real exclusiva. Tratando-se de bens ou servios exclusivamente afectos a operaes sujeitas a imposto mas isentas sem direito a deduo ou a operaes que, embora abrangidas pelo conceito de actividade econmica estejam fora das regras de incidncia do imposto ou ainda de operaes no decorrentes de uma actividade econmica, o respectivo IVA suportado no pode ser objecto de deduo mtodo da afectao real exclusiva. a aplicao do artigo 23. restringe-se determinao do imposto dedutvel relativo aos bens e/ou servios de utilizao mista ou seja, aos bens e/ou servios utilizados conjuntamente em actividades que conferem o direito a deduo e em actividades que no conferem esse direito. Neste caso, os sujeitos passivos mistos devero adoptar o mtodo da percentagem de deduo (pr rata) ou o mtodo da afectao real com base em critrios objectivos, sendo que este ltimo mtodo de aplicao obrigatria em alguns sectores de actividade, como por exemplo no domnio da construo civil.

Resulta do enunciado que fazem parte da actividade da CONSTROC, Lda dois tipos de operaes:
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A. servios de empreitada de construo civil que, para efeitos de IVA, se traduzem em prestaes de servios (art. 4. do CIVA) realizadas por um sujeito passivo do imposto (art. 2. n. 1 al. a) do CIVA) e que, quando digam respeito a imveis situados em territrio nacional, se encontram c localizadas (art. 6., n. 6, al. a) do CIVA) e, como tal, sujeitas a imposto e dele no isentas pelo que, nos termos do art. 20., n. 1, al. a) do CIVA estamos perante operaes que conferem o direito deduo do IVA suportado a montante; B. construo de empreendimentos para habitao, destinados a venda, actividade que, para efeitos de IVA, embora sujeita a imposto (art. 1, n. 1 al. a) do CIVA), se encontra isenta pelo art. 9., n. 30, tratando-se de uma iseno simples, ou seja, que no confere direito deduo (art. 20. do CIVA, a contrario). Embora o art. 12. n. 5 do CIVA preveja a possibilidade, em abstracto, de renncia iseno do IVA neste tipo de operaes, por aplicao do art. 2., n. 1, al. b) do Regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, aprovado pelo DL n. 21/2007, de 29 de Janeiro, podemos concluir que, tratando-se, no caso em concreto, de empreendimentos para habitao, no h possibilidade de renncia. Como tal, a operao estar sempre abrangida por uma iseno simples, no conferindo como tal direito deduo do IVA suportado a montante. -nos dito tambm no enunciado que a empresa CONSTROC, LDA () alm de efectuar obras para terceiros em regime de empreitada, tem efectuado diversos empreendimentos prprios, para habitao, o que determina que seja um sujeito passivo do regime geral do IVA, embora misto e no regime de afectao real. Daqui resulta que a CONSTROC, Lda se dedica simultaneamente realizao de prestao de servios de empreitada em imveis de qualquer afectao (no especificado no enunciado), contratada por terceiros, assim como construo para venda de empreendimentos para habitao (o enunciado especifica claramente tratar-se de empreendimentos para habitao). O texto que precede a referida questo refere que A CONTROC, Lda recorre a empresas de beto pronto para o fornecimento do beto necessrio construo dos edifcios e outras construes que constituem a sua actividade (1). O texto da referida questo n. 5 o seguinte: Relativamente ao IVA debitado CONSTROC, Lda por uma empresa de beto pronto que fornece o beto para a construo de um destes empreendimentos para habitao (2). Assim, se o beto se destinar exclusivamente construo de um empreendimento para habitao, em que a CONSTROC, Lda esteja a actuar em regime de empreitada, o IVA debitado pela empresa fornecedora do beto ser dedutvel na totalidade. Neste caso, seria correcta a resposta a). Se, pelo contrrio, o beto se destinar construo de um empreendimento para habitao, propriedade da CONSTROC, Lda e que se destina a venda, ento o IVA debitado pela empresa fornecedora do beto no poder ser deduzido, na totalidade, pela CONSTROC, Lda. Neste caso, seria correcta a resposta b) (resposta defendida pela CTOC). No nos parece possvel, neste caso, colocar a hiptese de o beto se destinar a uma utilizao mista pois, referindo-se a questo a um empreendimento, no parece praticvel que no mesmo empreendimento a CONSTROC, Lda actue como empreiteiro e como dono da obra. Assim, embora compreendamos que, atendendo a toda a informao fornecida no enunciado e sequncia em que a mesma apresentada, se possa deduzir, quase sem dvida, que a questo em apreo se esteja a referir aos empreendimentos para habitao que a CONSTROC constri para venda e, como tal, defender que a resposta correcta a b), no podemos deixar de salientar, conforme expusemos, que a questo poderia gerar dvidas e delas resultar uma resposta diferente.

(1) Sublinhado nosso. (2) Sublinhado nosso. 18

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Questo n. 9.
Remetemos aqui, antes de mais, para a exposio efectuada sobre o direito deduo e respectivas condies, efectuada na resposta questo n. 5 deste mesmo exame. Assim, de acordo com as disposies referidas anteriormente, sendo a CONSTROC um sujeito passivo misto (ou seja, que no mbito da sua actividade realiza simultaneamente operaes que conferem direito deduo e operaes que no conferem esse direito) e estando em causa a construo de um armazm que a CONSTROC afectar a toda a sua actividade (ou seja, bem de afectao mista), o IVA suportado no poder ser deduzido na totalidade mas apenas na proporo correspondente afectao actividade que confere direito deduo, a determinar de acordo com o mtodo da afectao real com base num critrio objectivo (art. 23, n. 2, CIVA). Logo, a resposta correcta : d)

Questo n. 25.
A venda de bens imveis localizados em territrio nacional, efectuada por sujeitos passivos de IVA (art. 2, n. 1 al. a)), constitui uma transmisso de bens (art. 3, n. 1) sujeita a IVA (art. 1, n. 1 al. a)), mas que beneficia de iseno (simples ou incompleta), nos termos do art. 9, n. 30. O art. 12, n. 5 e n. 6 prev a possibilidade de renunciar a esta iseno, devendo para tal cumprir-se o estipulado no DL n. 21/2007, de 29 de Janeiro (Regime da Renncia iseno do IVA nas operaes relativas a imveis), quer no que diz respeito ao imvel (condies objectivas para a renncia), quer no que diz respeito aos sujeitos que praticam a operao (condies subjectivas) e ainda cumprindo todas as formalidades necessrias para concretizar a renncia iseno. Neste caso, e tratando-se de um armazm (no est excluda a possibilidade de renncia no art. 2 do Regime da Renncia) e sendo a operao realizada entre dois sujeitos passivos (embora no saibamos qual o seu enquadramento para efeitos de IVA) podemos assumir que, eventualmente, poder haver a renncia iseno do IVA (eventualmente, desde logo tambm, porque a renncia no obrigatria, mesmo quando cumpridas todas as condies; sempre uma faculdade). Note-se que, de acordo com o art. 3, n. 1, al. a) do referido Regime, s poder haver renncia quando o locador e o locatrio sejam sujeitos passivos de IVA, dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do CIVA, que pratiquem operaes que confiram direito deduo ou, no caso de sujeitos passivos mistos, quando o conjunto das operaes que conferem direito deduo seja superior a 80% do total do volume de negcios. Ou seja, no basta sabermos que se trata de dois sujeitos passivos, teremos que conhecer tambm o seu enquadramento em concreto. De acordo com o art. 6, n. 2 do Regime da Renncia, quando se verifique a renncia iseno no caso de transmisso de imveis, so sujeitos passivos do imposto os adquirentes de bens imveis, ou seja, h inverso do sujeito passivo, cabendo ao adquirente liquidar o imposto. Logo, a resposta correcta : c)

Questo n. 26.
No estando os servios de contabilistas abrangidos por qualquer excepo regra geral de localizao das prestaes de servios (art. 6, n. 6 do CIVA) e, tratando-se, neste caso, de um prestador do servio portugus e de um adquirente do servio no residente estabelecido noutro Estado-membro da UE (Espanha) ento verifica-se que este servio no sujeito a IVA em Portugal (art. 6, n. 6, al. a), a contrario). Logo, as respostas a) e c) so falsas. Sendo o IVA um imposto harmonizado a nvel comunitrio podemos concluir que, por fora de uma norma, em Espanha, anloga ao art. 6, n. 6, al. a) do CIVA, este servio ser sujeito a IVA naquele pas.
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Logo, a resposta correcta : b) Note-se que as Convenes de Dupla Tributao so acordos com relevncia para efeitos de tributao do rendimento, mas no para efeitos de IVA, pelo que a hiptese d) estava afastada.

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