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SOMMAIRE

INTRODUCTION

Chapitre I : Les comptes consolides et la comptabilisation des participations dans les filiales Dfinition ...................................................................................................3 Section 1 : Notion de groupe ................................................................... 4
1.11.21.3-

Definition......................................................................................................4 La structure financire des groupes..............................................................4 Les avantages des groupes...........................................................................5

Section 2 : La consolidation des comptes des groupes...........................5


2, 1: Ncessite des comptes consolides..............................................................5 2.2- Principes essentiels de la consolidation........................................................6
2.32.4-

Procedures de consolidation.......................................................................10 Comptabilisation des participations dans les filiales dans les comptes individuels de la mre...................................................................................14

Chapitre II : Les mthodes de consolidation Section 1- Les mthodes de consolidation...............................................16


1.11.21.3-

L'intgration globale....................................................................................16 Integration proportionnelle..........................................................................17 La mise en equivalence...............................................................................18

Section 2: CAS Pratiques........................................................................20


CONCLUSION

INTRODUCTION :
Le prsent rapport traite de la prparation et de la prsentation de la consolidation des comptes des groupes composes de plusieurs filiales . Contrles par une entreprise mre. La consquence de I'existence de plusieurs socits a L'intrieur d'un mme groupe, implique un nombre gal de comptabilits autonomes (quil y a de socits) pour pallier a cet inconvnient, la technique de consolidation a t conue dans le but de prsenter un bilan unique, d'un compte rsultat unique du groupe ; Afin de rpondre aux besoins d'information sur la situation financire, les rsultats et la variation de la situation financire d'un groupe dentreprises.

CHAPITRE I : LES COMPTES CONSOLIDES ET LA COMPTABILISATION DES PARTICIPATIONS DANS LES FILIALES

Dfinitions :
Les termes suivants seront utiliss dans la recommandation : Une socit participante est une socit qui dtient un intrt dans les droits de vote d'une autre socit (la socit dpendante). La socit dpendante est une Socit dans les droits de vote dont laquelle une socit participante dtient un intrt. Une filiale est une socit qui est contrle par une autre socit (socit mre).

Une socit mre est une socit qui a une ou plusieurs filiales. Le contrle signifie ici le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles d'une entreprise afin de tirer avantages de ces activits, signifie ainsi la possession, directement, ou indirectement travers des filiales, de plus de la moiti des droits de vote (1) dans une socit. (1)" Les droits de vote se rfrent aux ayants droits de vote, mis et toujours en circulation, c'est--dire aux actions autres que celles que la socit a rachetes pour elle-mme et qu'elle peut juridiquement cder ultrieurement. Cette pratique n'est pas admise dans tous les pays ". Les intrts minoritaires sont la part des rsultats ou de l'actif net d'une filiale attribue aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit mre ni par une autre filiale. Une socit apparente est une socit dpendante qui n'est pas une filiale, et dans laquelle : A) la part de la socit participante dans les droits de vote est importante ;

B) la socit participante dtient le pouvoir d'exercer une influence significative sur la gestion et la politique financire ; C) la socit participante entend conserver ses intrts titre de participation durable.

Section 1 : Notion de groupe


1-1 Dfinition : Le groupe est l'ensemble compos de l'entreprise mre et des entreprises contrles de manires exclusive ou conjointe par celle-ci, directement ou indirectement. Le groupe peut galement se dfinir comme un ensemble de socits juridiquement indpendantes les unes des autres, mais conomiquement lies par une complmentarit qui le plus souvent matrialise par un lien de participation. Les groupes assurent la plus grande partie de l'activit industrielle et commerciale des principaux pays industriels et mme du monde. Les socits dites multinationales ont des filiales dans plusieurs pays, et leurs puissances conomiques et financires dpassent largement celles des biens de l'tat. Les sources de droit en matire des groupes sont ainsi articules :

1-2 La structure financire des groupes :

La structure financire du groupe se dfinit partir des relations financires entre socits du groupe : > Participation directe : Lorsqu'il y a une relation liaison directe, les pourcentages sont les mmes. > Participation indirecte : Lorsqu'il y a une liaison indirecte, les pourcentages sont diffrents.
> Participation rciproque :

Lorsque la socit mre dtient A% de la socit filiale qui dtient elle aussi B % de la socit mre, cela prsente une participation rciproque.

Participation circulaire : Cette situation se prsente lorsque la socit mre dtient A% de filiale 1, cette dernire dtient B% de la filiale 2 qui dtient elle aussi C% de la socit mre. NB : II y a lieu de signaler que la participation rciproque et la participation circulaire sont interdites en Algrie conformment l'article 732 du code de commerce en aucun cas, une socit ne peut possder d'actions d'une autre socit, si celle-ci dtient une fraction du capital .

1-3 Les avantages des groupes : On peut distinguer des avantages financiers et conomiques. 1-3-1 avantages financiers :

Isoler les diffrentes activits au sein d'entits juridiques distinctes, permet de

mieux cerner les responsabilits, tout en attnuant les risques pour l'ensemble du groupe introduit aussi la souplesse dans les oprations financires de restructuration des activits.

Les oprations de cessions ou d'change d'actions sont plus simples et

moins coteuses que les reventes spares des diffrentes parties d'un actif.
1 -3-2 avantages conomiques :

II favorise la mobilisation de moyens varis et complmentaires. II favorise la politique de filires, on distingue habituellement les

stratgies d'expansion et les stratgies de diversifications.

II facilite l'intgration des activits, car il est considr plus favorable les

implantations directes des filiales cratrices d'emplois et gnratrices de produits exporter.

Section 2 : La consolidation des comptes des groupes :


2-1 Ncessit des comptes consolids :

Les comptes consolids reprsentent la situation patrimoniale et des rsultats d'un ensemble de socit ayant des lieux en capital.

Une mre qui est elle-mme totalement dtenue par une autre entreprise n'est

pas toujours tenue de prsenter des comptes consolids puisque de tels comptes

ne sont pas ncessairement demands par sa propre mre et que les besoins des autres utilisateurs peuvent tre mieux satisfaits par les comptes consolids de celle-ci. Dans certains pays, une mre est galement dispense d'tablir des comptes consolids si elle appartient en quasi totalit une autre entreprise et si la mre obtient l'accord des associs minoritaires. La dtention quasi totale est gnralement fixe 90% au moins des droits de vote. Une mre qui ne prsente pas de comptes consolids parce qu'elle est elle-mme une filiale mentionne dans ses comptes individuels :
* *

la raison pour laquelle il n'est pas prsent de comptes consolids; la mthode utilise pour comptabiliser ses participations dans ses

filiales. Elle fournit galement, en gnral, le nom et le sige de sa mre qui publie des comptes consolids. 2-2 Principes essentiels de la consolidation : II convient de souligner que la consolidation est une technique permettant de prsenter sous formes d'tats comptables, la situation financire et les rsultats d'un groupe constitu par une .socit dominante (socit mre) et des socits domines, juridiquement indpendantes mais qui lui sont lies financirement. Les comptes consolids tablis partir des tats comptables annuels des socits composant le groupe vise fournir une image complte et fidle du patrimoine et des rsultats de cet ensemble considr comme une unit conomique. Avant d'effectuer une consolidation, il faut dterminer le champ de consolidation du groupe consolider, les pourcentages de contrle de la socit mre sur les filiales faisant partie du groupe, les pourcentages d'intrt. Ces lments constituent une tape pralable au dmarrage des oprations de consolidation, qui a pour objet de dfinir les rgles appliquer au cours des traitements.

Dans cette optique, les points essentiels aborder sont les suivants :
* * * *

Le primtre de consolidation.
Le fait gnrateur. Le pourcentage de contrle. Le pourcentage d'intrt.

Ces rgles sont fondamentales car elles conditionnent tant le bon droulement du processus que la signification mme des tats financiers.
2-2-1 Le primtre de consolidation :

Les comptes consolids comprennent toutes les entreprises qui sont

contrles par la mre, autres que les filiales qui sont exclues. Le contrle est prsum exister lorsque la mre dtient directement ou indirectement travers des filiales, plus de la moiti des droits de vote dans une entreprise, sauf pouvoir dmontrer clairement, dans des circonstances exceptionnelles, que cette dtention ne permet pas le contrle. Le contrle existe galement lorsque la mre, dtenant la moiti ou moins de la moiti des droits de vote dans une entreprise, dispose : A) Du pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles de l'entreprise en vertu d'un statut ou d'un contrat.
B)

entreprise consolidante, savoir toute socits commerciales, ds lors

qu'elle contrle ou a une influence notable sur une ou plusieurs entreprises.


C)

Du pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil

d'administration ou de l'organe de direction quivalent:


D)

Du pouvoir de disposer de la majorit des droits de vote dans les runions du

conseil d'administration ou de direction quivalent. E) Les socits qualifies de dpendantes, apparentes ou multi groupe, selon la

nature de leur relation avec la socit mre.

F) Du pouvoir sur plus de la moiti des droits de vote, en vertu d'un accord avec d'autres associs. Une filiale est habituellement exclue de la consolidation lorsque :
A)

le contrle est destin tre temporaire, la filiale ayant t acquise et tant

dtenue dans l'unique perspective d'une cession proche.


B)

Absence d'une influence notable ou significative exerce par la socit mre

sur la filiale.
C)

elle fonctionne sous l'emprise de contraintes durables qui obrent de faon

importante sa capacit transfrer des fonds vers la mre. De telles filiales sont comptabilises comme si elles constituaient des placements en accord avec la norme comptable internationale 25. La comptabilisation des placements. D) Les socits dont l'intrt est ngligeable pour le groupe, sur le chiffre d'affaire. Une filiale est parfois exclue de la consolidation lorsque ses activits sont

dissemblables de celles des autres entreprises du groupe. Une exclusion pour ce motif n'est pas justifie car la consolidation de ces filiales, accompagne d'une information supplmentaire dans les comptes consolids sur les diffrentes activits des filiales, constitue une meilleure information. Par exemple, les informations exiges par la norme comptable internationale 14. La prsentation d'une information sectorielle, contribue expliquer l'importance des diverses activits du groupe.

2-2-2 Le fait gnrateur :

Le fait gnrateur de la consolidation comptable est la dtention d'un contrle exclusif ou conjoint ou l'exercice d'une influence notable sur une socit au moins, quelle que soit la nature de celle-ci.

Ds l'instant o le fait gnrateur de la consolidation est vrifi, l'tablissement et la publication des comptes consolids sont obligatoires. Il y a lieu de signaler que l'exercice le contrle exclusif, le contrle conjoint et l'influence notable reprsentent les critres de dpendance permettant de diffrencier les filiales. Le contrle exclusif II y a contrle exclusif lorsque l'entreprise mre dtient, directement ou indirectement, une participation en capital dans la socit considre avec :

Soit la majorit des droits de vote. Soit le pouvoir de nommer la majorit des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance. Les socits places sous ce contrle s'appellent les socits dpendantes.

Le contrle conjoint En absence d'un contrle exclusif, il y a contrle conjoint sur une socit par le groupe et d'autres actionnaires lorsque son capital est dtenu par un nombre limit d'actionnaires ou d'associs qui dsignent conjointement les organes de direction en vue d'une politique commune. Les socits places sous ce contrle s'appellent multi groupes. L'influence notable L'influence notable sur une socit est prsum lorsque la maison mre ou le groupe dispose directement ou indirectement d'une fraction au moins gale 20% des droits de vote (le seuil de 20% a un caractre indicatif et non pas normatif car il faut prendre en compte la rpartition du capital entre les autres actionnaires). Les socits places sous l'influence notable s'appellent les socits apparentes. 2-2-3 Le pourcentage de contrle : Le contrle ou l'influence que peut avoir une socit sur un autre sont

mesures par le pourcentage de contrle, il indique l'intensit du contrle politique et stratgique, direct ou indirect de la socit mre sur une autre socit et il se calcule

partir des droits de vote dtenus par la socit mre dans les assembles des autres socits. Gnralement, pour dterminer le pourcentage de contrle, on additionne les pourcentages de contrle de toutes les socits du groupe possdant des titres de socits contrles. Le pourcentage de contrle dtermine non seulement l'entre dans le primtre de consolidation mais galement la mthode de consolidation appliquer. 2-2-4 Le pourcentage d'intrt : Le pourcentage d'intrt indique la part du capital des socits contrles dtenus par la socit mre directement ou indirectement par l'intermdiaire d'autres socits. Le pourcentage d'intrt est une notion financire qui sert de base de calcul des droits de la socit mre, comme il peut tre un instrument plusieurs usages selon la mthode de consolidation utilise. Le pourcentage de contrle permet la disposition de la majorit des droits de vote. Par contre, le pourcentage d'intrt implique la dtention de fa majorit du fonds social. 2-3 Procdures de consolidation : Pour l'tablissement des comptes consolids, les comptes individuels de la mre et

de ses filiales sont combins ligne par ligne en faisant la somme des lments de mme nature, qu'il s'agisse des actifs, des passifs, des capitaux propres, des produits ou des charges. Afin que les comptes consolids prsentent l'information financire du groupe comme celle dune entreprise unique, la dmarche ci-dessous est alors suivie : A) la valeur comptable de la participation de la mre dans chaque filiale et la part de la mre dans les capitaux propres de chaque filiale sont limines (voir norme comptable internationale 22. la comptabilisation des regroupements dentreprises, qui dcrit galement de la survaleur qui en dcoule)

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B)

Les soldes et les transactions intergroupes, y compris les ventes, les

charges et les dividendes, sont limins en totalit:


C)

Les bnfices non raliss rsultant de transaction intergroupe qui sont

incorpors dans la valeur comptable des actifs, tels que les stocks et les immobilisations, sont limins en totalit: D) Les pertes non ralises rsultant de transactions intergroupes qui viennent en dduction du cot des actifs sont galement limines, moins que ce cot ne puisse tre rcupr: E) Les diffrences temporaires qui proviennent de l'limination des profits et des pertes non raliss rsultant de transactions intergroupe sont traites en accord avec !a nome comptable internationale_12, La comptabilisation des impts sur les bnfices: F) Les intrts minoritaires inclus dans le rsultat net des filiales consolides dans la priode sont identifis et extraits du rsultat du groupe afin d'obtenir le rsultat net revenant aux associs de la mre: G) Les intrts minoritaires contenu dans les capitaux propres des filiales consolides sont identifis et prsents dans le bilan consolid sparment des dettes et des capitaux propres. Les intrts minoritaires dans les capitaux propres sont constitus H) Du montant tel qu'il tait la date de la premire consolidation, calcul en accord avec la norme comptable internationale 22, La comptabilisation des regroupements d'entreprises:

I) De la part des minoritaires dans les mouvements des capitaux propres depuis la date de premire consolidation.

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Les impts exigibles de la mre ou de ses filiales lors de la distribution la mre des bnfices conservs dans les filiales sont comptabiliss en accord avec la norme comptable internationale 12: La comptabilisation des impts sur les bnfices.

Les comptes individuels de la mre et de ses filiales utiliss pour l'tablissement

des comptes consolids sont gnralement arrts la mme date. Lorsque les dates de clture sont diffrentes, la filiale prpare souvent, pour les besoins de la consolidation, des comptes la mme date que le groupe. Lorsque ceci n'est pas possible en pratique, des comptes tablis des dates diffrentes peuvent tre utiliss, condition que l'cart de date n'excde pas trois mois. Le principe de permanence des mthodes exige que la dures des priodes et toutes les diffrences entre les dates de clture soient les mmes de priode priode. Lorsqu'on consolide des comptes individuels des dates diffrentes, des

ajustements sont apports pour annuler les effets des vnements ou des transactions intergroupe significatifs qui se produisent entre ces dates et la date des comptes du groupe. Les rsultats d'une filiale sont inclus dans les comptes consolids partir de la

date d'acquisition, qui est celle o le contrle de la filiale acquise est effectivement transfr l'acqureur, en accord avec la norme comptable inter nationale 22, La comptabilisation des regroupement d'entreprise. Les rsultats d'une filiale cde sont inclus dans le compte de rsultat jusqu' la date de cession qui est celle o la mre cesse de contrler la filiale. La diffrence entre le produit de la cession et montant de ses actifs diminus de ses passifs la date de cession est comptabilise dans le rsultat consolid, en tant que rsultat sur la cession de la filiale. Afin d'assurer la comparabilit des comptes d'une priode la suivante, un complment d'information est souvent fourni, concernant l'effet de l'acquisition et de la cession de filiales sur la situation financire la date de clture et sur tes rsultats de la priode, ainsi que sur les montants correspondants de la priode prcdente.

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A partir de la date o elle cesse d'tre une filiale selon la dfinition retenue et

si elle ne devient pas une socit associe telle qu'elle est dfinie dans la norme comptable Internationale 28, La comptabilisation des participations dans les entreprises associes, la participation dans une entreprise est comptabilise en accord avec la nom comptable internationale 25, La comptabilisation des placements, parce que l'entreprise ne fait plus partie du groupe. La valeur comptable de la participation la date o elle cesse d'tre une filiale est considre ds lors comme son cot. Les pertes revenant aux minoritaires d'une filiale consolide peuvent tre suprieures aux Intrts minoritaires dans les capitaux propres de la filiale. Ce supplment de pertes et toutes pertes supplmentaires sont imputs aux Intrts majoritaires sauf si les minoritaires ont une obligation contraignante de compenser ces pertes et sont en mesure de le faire. Si la filiale dgage par la suite des bnfices, les Intrts majoritaires se voient allouer la totalit de ces profits jusqu' ce que la part des pertes minoritaires antrieurement impute aux majoritaires ait t recouvre. Si une filiale a mis des actions prfrentielles cumulatives qui sont dtenues hors du groupe, la mre calcule sa part de rsultat aprs ajustement pour tenir compte des dividendes prfrentiels de la filiale, que ceux-ci aient ou non t verss. Les normes comptables en vigueur prvoit trois types de documents consolids :

Le bilan. Le tableau des comptes de rsultats. L'annexe. Leurs structure est celle des modles prvus par le PCN.
.*

En outre, les comptes consolids publis sont accompagns d'un rapport sur la gestion du groupe qui expose :

La situation de l'ensemble des entreprises comprises dans la consolidation. L'volution prvisible de cet

ensemble.

13

>

Les vnements importants survenus aprs la clture de l'exercice.

2-4 Comptabilisation des participations dans les filiales dans les comptes individuels de la mre : Dans de nombreux pays, des comptes individuels sont prsents sparment

par la mre afin de satisfaire des obligations lgales ou autres. Lorsque de tels comptes individuels sont prsents, les participations dans les filiales consolides sont: A) Soit comptabilises par mise en quivalence comme cela est dcrit dans la nonne comptable internationale 28, La comptabilisation des participations dans les entreprises associes: B) Soit comptabilises au cot de revient ou pour un montant rvalu, selon la politique comptable de la mre en matire de placements long terme (voir la norme comptable Internationale 25, La comptabilisation des placements). Les participations dans les filiales exclues de la consolidation sont

comptabilises dans les comptes individuels de la mre en accord avec la norme comptable internationale 25, La comptabilisation des placements.

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Chapitre II LES METHODES DE CONSOLIDATION Section 1- Les mthodes de consolidation :


Les comptes consolids sont gnralement prpars en utilisant des mthodes comptables uniformes pour rendre compte de transactions et vnements semblables se produisant dans des circonstances analogues. Dans de nombreux cas, si un membre du groupe utilise des mthodes comptables diffrentes de celles adoptes dans les compte consolids pour rendre compte de transactions et d'vnements semblables dans des circonstances analogues, des ajustements appropris sont apports ses comptes lorsqu'il sont utiliss pour prparer les comptes consolids. Si en pratique ses ajustements ne peuvent tre calculs, cette omission doit tre signale, et il doit tre fait mention de la proportion des lments des comptes consolids auxquels s'appliquent les mthodes comptables diffrentes. La mthode de consolidation retenir dpend de degr de contrle exerc : > > Mthode de l'intgration globale => Contrle exclusif. La mthode retenue est l'intgration proportionnelle => Contrle proportionnel.

La mthode de la mise en quivalence => L'influence notable.

1-1 L'intgration globale : L'intgration globale est la mthode de consolidation retenue pour une filiale sur laquelle la maison mre dtient un contrle exclusif, et elle constitue la mthode de base de toute consolidation. L'intgration globale consiste, aprs l'limination des oprations rciproques :

Au niveau du bilan consolid, reprendre le patrimoine de la socit consolidante l'exception des titres des consolides. > Au niveau du compte de rsultat consolid, reprendre les charges et les produits des socits consolides. socits

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Dans l'intgration globale, les diffrents lments d'actif et de passif ainsi que les charges et les produits des socits du groupe sont repris intgralement dans les comptes consolids. Le bilan consolid ainsi tabli prsente la situation active et passive de l'ensemble constitu par toutes les socits du groupe, mais la situation nette de cet ensemble (biens des socits consolids + crances extrieures au groupe - dettes extrieures au groupe) doit tre ventile en distinguant d'une part ce qui revient aux actionnaires de la socit mre, et d'autre part, ce qui correspond aux associs minoritaires des socits dpendantes. La mme rpartition doit tre opre sur le rsultat consolid. La consolidation du bilan : la consolidation se fera en quatre phases : Agrgation des postes de chaque bilan et limination

des comptes rciproques. Rpartition des avoirs entre intrts du groupe et intrts minoritaires.

Elimination des titres de la socit consolide dtenus par la socit mre. Prsentation du bilan. Effectuer la somme des charges et des produits des postes

Consolidation des comptes de rsultats : elle consiste :

du rsultat de fa socit mre et de la filiale dans un tableau d'agrgation en liminant les oprations rciproques (achats et ventes internes).

La rpartition de du rsultat global entre ta socit mre et le hors groupe.

1-2 L'intgration proportionnelle : La mthode consiste retenir dans la consolidation la part de la socit mre dans les et les passifs exigibles des socits du groupe.

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L'intgration proportionnelle consiste, aprs limination des oprations rciproques : Au niveau du bilan consolid, reprendre le patrimoine de la socit

consolidante l'exception des titres des socits consolides. Au niveau du compte de rsultat consolid, reprendre les charges et les

produits de la socit consolidante, en intgrant les charges et les produits des socits consolides proportionnellement la fraction des intrts dtenus. A hauteur du pourcentage d'intrt de la socit mre dans la filiale, les crances et les dettes remontent dans le bilan consolid hauteur du mme pourcentage (en prorata de la fraction du capital dtenue par la socit mre dans cette socit), de mme, les charges et produits remontent par le pourcentage du capital de cette socit correspondant aux titres de participations appartenant la socit mre. NB:En consquence, contrairement l'intgration proportionnelle ne fait pas apparatre d'intrts minoritaires. 1-3 La mise en quivalence : Elle consiste simplement valuer, dans le bilan de la socit mre les titres de participation de la filiale leur valeur relle et actuelle suppose. Il s'agit donc d'une simple rvaluation du portefeuille de la socit mre. La mise en quivalence consiste :

Au niveau du bilan consolid, substituer la valeur comptable des titres de

participation de la quote-part des capitaux propres de la socit consolide en fonction du pourcentage d'intrt de la socit mre. I! en rsulte une diffrence sur mise en quivalence qui peut tre :

Positive : la quote-part de situation nette est alors suprieure la valeur

comptable de la participation, elle figure au passif du bilan consolid et appartient aux capitaux propres.
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Ngative : la quote-part de situation nette est alors infrieure la valeur comptable de la participation, probablement en raison de pertes subies par la filiale.

Au niveau du compte de rsultat consolid, reprendre la part de rsultat de

la filiale revenant la socit mre en fonction de son pourcentage d'intrt. Cette part de rsultat apparat sur la ligne quote-part de rsultat des socits mises en quivalence , il s'agit d'une charge, si la filiale a subi une perte, et d'un produit, si la filiale a dgag un bnfice. Cette mthode se traduit par une correction de la valeur des participations, lors de l'tablissement des comptes consolids. N.B Cependant, la mise en quivalence rie constitue pas vraiment une mthode de consolidation, de mme que les associs ne font pas vraiment partie du groupe. Il s'agit plutt d'une mthode particulire de rvaluation du portefeuille des titres de participation, dans l'optique de la consolidation.

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Section 2 - Cas Pratiques :

Mthode de l'intgration globale Voici le bilan et tableau des comptes de rsultats de la socit mre au 31/12/2002, ainsi une de ses filiales au 31/12/2002. La participation de la socit mre, reprsente 65% de fond social de la filiale.
1.

La socit mre n'a reu aucun dividende de la socit filiale et n'a ralis aucune affaire avec celui ci. Les intrts minoritaires dans la socit filiale reprsentent 35% des fonds propres de la socit filiale. LE BILAN DE LA SOCIETE MERE ACTIF Libelle ACTIFS DIVERS PARTICIPATIONS FILIALES PASSIF

2.

Montant (DA)
10.500 1.950

Libelle
FONDS SOCIAL RESERVES EXIGIBILITE RESULTAT 2002

Montant (DA) 4.000 2.800 4.600 1.050

TOTAL

12.450

TOTAL

12.450

20

LE BILAN DE FILIALE ACTIF PASSIF Montant (DA) 8.500 Libelle FONDS SOCIAL RESERVES EXIGIBILITE RESULTAT 2002 Montant (DA) 3.000 1.500 3.500
500

Libelle
ACTIFS DIVERS

TOTAL

8.500

TOTAL

8.500

TABLEAU DES COMPTES DE RESULTATS DE LA SOCIETE MERE LIBELLES VENTES DE M/SES PRODUITS HORS EXPLOITATION DEBIT CREDIT 20.000
900

CHARGES D'EXPLOITATION
IBS

19.000
850

RESULTATS NET TOTAL

1.050 20.900 20.900

2l

TABLEAU DES COMPTES DE RESULTATS DE LA SOCIETE FILIALE LIBELLES VENTES DE M/SES CHARGES D'EXPLOITATION CHARGES HORS EXPLOITATION
IBS

DEBIT

CREDIT 16.900

13.650 2.500
250 500

RESULTATS NET TOTAL

16.900

16.900

Le bilan consolid de la socit mre : >


*

Le bilan consolid au 31/12/2002 de la socit mre, se prsentera comme suit :


Intrts des actionnaires de la socit mre dans la socit filiale : (3.000 + 1.500 + 500) x 65% = 3.250 DA
*

Plus-value sur titres de la socit filiale dtenus par la socit mre : 3.250-1.950 = 1.300 DA

Cette plus-value, prise par la participation de la socit mre dans la socit filiale son acquisition provient :
*

rserves consolids c a la socit mre : 2.800 + (1.500 x 65%) = 3.775 DA

rsultat consolid de la socit mre :

1.050 + (500 x 65%) = 1.375 DA


* Les intrts minoritaires consolids de la socit mre : (3.000 + 1.500 + 500) x 35% = 1.750 DA

22

LE BI L

AN CONSOLIDE DE LA SOCIETE MERE

ACTIF Libelle ACTIFS DIVERS Montant (DA) 19.000

PASSIF Libelle FONDS SOCIAL RESERVES RESULTAT CONSOLIDEE LES INTERETS MINORITAIRES EXIGIBILITE Montant (DA) 4.000 3.775 1.375 1.750 8.100

TOTAL

19.000

TOTAL

19.000

Le tableau des comptes de rsultats consolid de la socit mre :

Le TCR au 31/12/2002 de la socit mre, se prsentera comme suit

Charge d'exploitation :
19.000+ 13.650 = 32,650 DA IBS :

850+ 250 = 1.100 DA Rsultat consolid :

1050 + (500 x 65%) = 1.375 DA les intrts minoritaires :


500x35%= 1750 A les ventes : 20.000 + 16.900 = 36.900 DA

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TABLEAU DES COMPTES DE RESULTATS CONSOLIDE DE LA SOCIETE MERE

LIBELLES VENTES DE M/SES PRODUITS HORS EXPLOITATION CHARGES D'EXPLOITATION CHARGES HORS EXPLOITATION
IBS

DEBIT

CREDIT 36.900
900

32.650 2.500 1.100 1.550 37.800 37.800

RESULTATS GLOBAL TOTAL

INFORMATION

Afin que les utilisateurs des comptes consolids puissent comprendre les relations entre les membres du groupe, les informations suivantes sont fournies:

A)

Liste des filiales significatives avec nom, pays du sige ou de rsidence,

proportion de capital dtenue et, si elle est diffrente, proportion des droits de vote ; B) Raison de non consolidation d'une filiale ;
C)

Nature de la relation entre la mre et la filiale dont la mre ne possde pas,

directement ou indirectement par des filiales, plus de la moiti des droits de vote ;
D)

Nom de l'entreprise dont plus de la moiti des droits de vote sont dtenus par la

mre, directement ou Indirectement par des filiales, mais qui, en raison de l'absence de contrle, n'est pas une filiale. Afin que les utilisateurs des comptes Individuels de la mre aient

connaissance de la mthode utilise pour comptabiliser les filiales, une description de cette mthode est fournie.

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CONCLUSION
Les utilisateurs des comptes d'une entreprise mre ressentent gnralement le souci et le besoin d'tre Informs de la situation financire, des rsultats et de la variation de la situation financire du groupe pris dans son ensemble. Ce besoin est satisfait par les comptes consolids qui prsentent l'information financire du groupe comme celle d'une entreprise unique, sans tenir compte des frontires juridiques qui sparent les personnes morales.