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Aplicacin de Notificacin, actuacin, citacin, liquidacin y giro, por el SII.

Acciones, etapas y documentos que se emiten en el proceso de una Auditora Tributaria: El procedimiento de Auditora Tributaria corresponde a una serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes. En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones: 1. Notificacin 2. Citacin 3. Liquidacin 4. Giro

1. Notificacin
Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se iniciar una revisin de sus antecedentes, solicitndole la documentacin necesaria.
En las auditoras tributarias, el contribuyente tiene la obligacin de poner a disposicin del Servicio, la informacin que ste requiera. a) Qu sucede si el contribuyente no responde a la Notificacin? Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica o realiza la conducta sancionada en el artculo 97 N6 del Cdigo Tributario, por entrabamiento a la fiscalizacin, y como consecuencia el Servicio est facultado para notificar dicha infraccin. En esta situacin, el Servicio notifica por 2 vez requiriendo los antecedentes, y esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el Servicio est facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique apremio (arresto de 15 das) al incumplidor de conformidad con lo que previenen los artculos 93, 94, 95 y 96 del Cdigo Tributario. RECUERDE SI HA CAMBIADO DE DOMICILIO O REPRESENTANTE LEGAL, NO OLVIDE COMUNICAR ESTA MODIFICACIN AL SII, DENTRO DE 15 DIAS HABILES. DE LO CONTRARIO SE EXPONE A LA APLICACION DE LA SANCION QUE ESTABLECE EL ARTICULO 97 N 1 DEL CODIGO TRIBUTARIO. SI NO RESPONDE A LA NOTIFICACION, EL SERVICIO REGISTRARA UNA ANOTACION NEGATIVA PARA EL CONTRIBUYENTE POR INCONCURRENCIA, Y SI LA SITUACIN LO AMERITA SE LE INGRESARA EN LA NMINA DE DIFCIL FISCALIZACIN.

b) Qu ocurre si el contribuyente responde a la Notificacin? Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantar un acta de recepcin de la documentacin y le har entrega de una copia de sta. De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos, documentacin contable (Libros, Registros, Documentacin de Respaldo, etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados: 1. No hay diferencias de Impuestos Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le har entrega de la documentacin que aport, dejndose constancia mediante un Acta de Devolucin. Adems, se enviar una carta de aviso en que se da por terminada la revisin. 2. Hay diferencias de Impuestos Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:

- No hay Controversia, es decir, el contribuyente est de acuerdo con las diferencias de impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones rectificatorias que corrigen su declaracin primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo. - Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder a citar cuando expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trmite necesario para recabar mayores antecedentes. Preguntas de la notificacin: 1. Dnde debo dirigir la respuesta a una notificacin del SII? Usted debe dirigir la respuesta a una notificacin del SII al lugar indicado en la notificacin y dentro de los plazos indicados en la misma. 2. Tengo el derecho de aclarar dudas al momento de recibir el formulario denominado Notificacin? S, al recibir un formulario del Servicio de Impuestos Internos denominado Notificacin, el contribuyente tiene el derecho de aclarar sus dudas, debiendo insistir en preguntar qu es lo que se est notificando, y cules son los efectos de esa notificacin. El SII ha instruido a los funcionarios para que otorguen el mayor nmero de informacin respecto de las notificaciones. Jurisprudencia JUDICIAL: CDIGO TRIBUTARIO ARTCULO 13, 2 Y 148 CDIGO DE PROCEDIMIENTO CIVILARTCULO 55. NULIDAD NOTIFICACIN RECLAMO ILTMA CORTE DE APELACIONES DE SAN MIGUEL- INCIDENTE NULIDAD DE NOTIFICACIN DE LIQUIDACIN ACOGIDO En su resolucin el Tribunal de Segunda Instancia estim que la notificacin de una liquidacin, practicada a una persona natural en el domicilio de una sociedad en la cual esta tendra participacin, no corresponde a ninguno de los domicilios o lugares idneos contemplados por el artculo 13 del Cdigo Tributario. razn por la cual la notificacin practicada en el domicilio de la sociedad adolece de un vicio de nulidad y carece de efectos. Seal adems, que el mero hecho de que se haya tenido por contestado el reclamo, no excluye la posibilidad de que una notificacin invlida haya reportado perjuicio al articulista, por cuanto, entre otras razones, se vio privado de concentrar su defensa al problema de fondo que fluye de las liquidaciones reclamadas.

El texto de la sentencia es el siguiente: San Miguel, a seis de junio de dos mil once. Proveyendo a fojas 83: A sus antecedentes. Vistos y teniendo presente: PRIMERO: Que del mrito de los antecedentes revela que la notificacin practicada con fecha 19 de enero de 2006 al reclamante don Luis Enrique Zambrano Peailillo, verificada en el domicilio de calle Correa Errzuriz N 2141 de la comuna de Pedro Aguirre Cerda no satisface los parmetros del artculo 13 del Cdigo Tributario, pues no corresponde a ninguno de los domicilios o lugares idneos all indicados. SEGUNDO: Que en efecto, el domicilio referido en lo que precede, corresponde, de acuerdo a lo informado por el fiscalizador del Servicio de Impuestos Internos a fojas 62 del expediente guardado en custodia, a la empresa FERROVAL Limitada, de la que sera socio el reclamante, no obstante lo anterior del certificado acompaado a fojas 63 y de la modificacin de Sociedad agregada a fojas 80 y siguientes, se sealan al menos dos domicilios, en los cuales se pudo haber practicado vlidamente la notificacin de la liquidacin N456.

Por estos fundamentos, SE REVOCA la resolucin apelada de fecha dos de noviembre de dos mil diez..... es nula y carente de efectos y por ende todo lo obrado con posterioridad a ella. De conformidad a lo dispuesto por los artculos 2 y 148 del Cdigo Tributario, y 55 del Cdigo de Procedimiento Civil, tngase a la parte reclamante por vlidamente notificada de las liquidaciones que ocupan esta causa a partir de la notificacin del cmplase de la presente resolucin. ILTMA. CORTE DE APELACIONES DE SAN MIGUEL 06.06.2011 LUS ZAMBRANO PEAILILLO CON SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS- ROL 24-2011- MINISTROS SRA. ADRIANA SOTTOVIA GIMNEZ- SRA ANA MARA ARRATIA VALDEBENITO- ABOGADO INTEGRANTE SR. DIEGO MUNITA LUCO.

2. Citacin
La Citacin es una comunicacin en que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin. Sin embargo, este trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para presentar su respuesta. Qu sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citacin? La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a travs de la Citacin. Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin en forma injustificada ser considerado un antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual peticin de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso. Qu ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citacin? En esta situacin, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente. - Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara o aporta ms antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citacin, poniendo en conocimiento del contribuyente el trmino de la auditora a travs de una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentacin mediante el acta de devolucin respectiva. - Parcial: El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, amplia o aporta antecedentes que aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida. - Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las liquidaciones respectivas.

3. Liquidacin

La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos. (Citacin y/o Tasacin).
SI USTED NO EST DE ACUERDO CON LA LIQUIDACIN, PUEDE ACOGERSE A LA INSTANCIA DE REVISIN DE LA ACTUACIN FISCALIZADORA Y, EN SUBSIDIO, RECLAMAR ANTE EL DIRECTOR REGIONAL CORRESPONDIENTE A SU JURISDICCIN. (Para ms detalles ver RAF y Reclamacin Tributaria )

4. Giro

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera, organismo encargado de efectuar los cobros respectivos.

5. ACTUACIN
SOLICITAR REVISIN DE LA ACTUACIN FISCALIZADORA A qu se refiere este trmite?

El contribuyente puede presentar una solicitud de Revisin de la actuacin Fiscalizadora (R.A.F.) con el fin de corregir errores o vicios manifiestos presentes en las siguientes actuaciones efectuadas por el Servicio de Impuestos Internos.

Jurisprudencia Importaciones exentas impuestos especiales de arancel e IVA, s deben pagar

Corte Suprema ratifica correcta actuacin del SII en cobro de impuestos en zonas francas La Corte Suprema acogi, el 14 de septiembre de 2004, un recurso de casacin en el fondo interpuesto por el Consejo de Defensa del Estado (CDE) en la causa "Comercial Ivonne con Servicio de Impuestos Internos", dejando as en firme la liquidacin cursada por impuestos impagos, por un monto de $ 4.944.702.713. La decisin de la Suprema es de gran importancia, por cuanto

establece los siguientes criterios: 1.- La importacin de mercancas desde la Zona Franca a su respectiva zona de extensin, se encuentra exenta exclusivamente de los gravmenes aduaneros y del Impuesto al Valor Agregado, debiendo soportar los impuestos especiales como son los que gravan la importacin de artculos suntuarios, de bebidas alcohlicas, analcohlicas y similares, de vehculos motorizados y de tabacos manufacturados.

6. COMPARECENCIA
CIRCULAR N54 DEL 20 DE SEPTIEMBRE DEL 2002 MATERIA : INSTRUCCIONES SOBRE COMPARECENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. Esta Circular tiene por objeto impartir instrucciones relativas a la forma en que los contribuyentes pueden comparecer ante este Servicio.

Por comparecencia se entiende el acto de una persona de presentarse ante otra, sea espontneamente , sea en virtud de llamamiento o intimacin de una autoridad, para la prctica de una actuacin administrativa o diligencia judicial.
Ahora bien, una persona, y especficamente un contribuyente, puede presentarse de dos formas ante el Servicio de Impuestos Internos, a saber: personalmente o representado por un tercero. I COMPARECENCIA PERSONAL. Un contribuyente comparece personalmente ante el Servicio cuando se presenta en persona para actuar a nombre propio. En principio, el Cdigo Tributario acepta la comparecencia personal de los contribuyentes tanto para la realizacin de actuaciones administrativas como para practicar cualquier diligencia judicial ante el rgano jurisdiccional de primera instancia, segn se desprende de lo dispuesto en el artculo 129 del citado cuerpo legal.

En todo caso, la comparecencia personal slo se refiere a personas fsicas, toda vez que las personas jurdicas y otras agrupaciones sin personalidad jurdica slo pueden actuar mediante representantes. En los siguientes casos NO ser admisible comparecer mediante representante:

Cuando se notifique a un contribuyente persona natural en conformidad al artculo 34 del Cdigo Tributario para declarar sobre hechos personales, como la firma contenida en la declaracin, slo podr comparecer vlidamente el contribuyente citado. Cuando se notifique a un tcnico o asesor en conformidad al mismo artculo 34 del Cdigo Tributario, para declarar respecto de una declaracin en cuya confeccin o preparacin hubiere intervenido personalmente. Cuando, en conformidad a la facultad consagrada en el inciso 8 del artculo 60 del Cdigo Tributario, se cite a una persona natural para concurrir a declarar bajo juramento sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas, siempre que tales hechos, datos o antecedentes que, en razn de su naturaleza, slo puedan ser conocidos por la persona citada.

Por otra parte, se debe considerar que ciertas personas naturales slo pueden comparecer ante el Servicio a travs de un representante legal, en cuanto no les asiste la capacidad de ejercer vlidamente sus derechos.

a. Los menores de edad, con excepcin de los menores adultos en lo respecta al ejercicio de las
facultades de administracin de su peculio profesional.

b. Los dementes. c. Los sordomudos que no pueden darse a entender por escrito.

II COMPARECENCIA DEL CONTRIBUYENTE POR MEDIO DE REPRESENTANTE. Conforme al artculo 9 del Cdigo Tributario cuando una persona acta por cuenta de un contribuyente necesariamente debe contar con facultades de representacin para ello.

La representacin es una institucin del Derecho por la cual "lo que una persona ejecuta a nombre de otra, estando facultada por ella o por la ley para representarla, produce respecto del representado iguales efectos que si hubiese contratado l mismo".( Artculo 1448 del Cdigo Civil).
La representacin puede ser legal o voluntaria. La representacin legal es aquella consagrada expresamente en alguna disposicin legal. As, como se seal anteriormente, estn obligadas a actuar mediante un representante legal los "incapaces" .

La representacin voluntaria es aquella en que una persona plenamente capaz encarga la gestin de uno o ms negocios a otra y puede tener origen en un acto jurdico unilateral, como cuando se confiere poder, o en un contrato, como en el mandato. Se confiere poder cuando una persona (poderdante) mediante un acto jurdico unilateral autoriza a otra (apoderado) para que la obligue directamente respecto de terceros en los actos y contratos que la segunda ejecute o celebre a nombre de la primera. No requiere aceptacin y no genera obligaciones recprocas entre las partes. El mandato es "un contrato en que una persona confa la gestin de uno o ms negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. La persona que confiere el encargo se llama comitente o mandante; y la que lo acepta, apoderado, procurador, y en general, mandatario" (Artculo 2116 del Cdigo Civil).