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DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

GUA PARA LA ELABORACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL


19 de junio de 2002

NDICE DE GUA PARA LA ELABORACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL


CONTENIDO I.- OBJETIVO II.- SUSTITUCIN III.- FUNDAMENTO LEGAL IV.- MBITO DE APLICACIN V.- INDICACIONES A.- GENERALES A1.- Ejercicio de la auditora fiscal, nombramiento y sustitucin del auditor A2.- Obligacin de nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente A3.- Nombramiento de auditor A4.- Excusas y Renuncias de auditores nombrados B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE B1.- Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, estados financieros y anexos B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos que presente el auditor nombrado B3.- Forma en la que se integrar el informe fiscal B4.- Obligaciones de suministrar informacin para el dictamen B5.- Plazos de presentacin del dictamen C.- REVISIN DE DICTMENES E INFORMES FISCALES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL AUDITOR NOMBRADO C1.- Revisin de dictmenes e informes fiscales por la Administracin Tributaria C2.- Requerimientos a auditores nombrados para dictaminarse fiscalmente D.- MODIFICACIONES A LA GUA DE ORIENTACIN Modelos de escritos de nombramiento de auditor Formulario Carta Presentacin Indicaciones Generales Modelo Cuestionario de Control Interno con Enfoque fiscal Modelo de Planilla de Decisiones Preliminares Programa de Auditora IVA RENTA Modelo de dictamen e informe fiscal con opinin de no cumplimiento Modelo de dictamen e informe fiscal con opinin de cumplimiento Estados financieros y notas relativas Anexo 1 Anlisis comparativo de las cuentas de costos y gastos Anexo 2 Relacin de tributos y por pagar al cierre del Ejercicio Anexo 3 Conciliacin entre la utilidad contable y fiscal para fines de ISR Anexo 4 Conciliacin ingresos IVA y Renta Anexo 5 Comparativo de inventarios fsicos segn auditora y Registros Anexo 6 Cuadro de activos fijos y depreciacin acumulada Anexo 7 Resumen de Antigedad de Cuentas y Documentos por Cobrar Anexo 8 Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados y otras Anexos 9A, 9B, 9C Y 9D Clculos de impuestos ad-valorem y especficos Anexo 10 Clculos proporcionalidad del crdito fiscal Anexo 11Clculos reintegro I.V.A. a exportadores Anexo 12 Detalle de Hallazgos determinados en auditora PAG. 3 3 3 4 4 4 4 4 5 5

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11 11 12 13 - 14 15 - 16 17 18 - 42 43 44 - 50 51- 56 57- 62 63- 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 - 92 93 94 95

DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS


GUA PARA LA ELABORACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL San Salvador, 19 de junio de 2002.
ASUNTO: Sustityese la GUA DE ORIENTACIN GENERAL PARA LA ELABORACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL, de fecha 30 de mayo de 2001.

I.-OBJETIVO La Direccin General de Impuestos Internos emite la siguiente gua, con el objeto de proporcionar al profesional de la Contadura Pblica, los elementos bsicos para la elaboracin del dictamen e informe fiscal, correspondiente al ejercicio de dos mil uno y siguientes. II.- SUSTITUCIN La presente Gua para la Elaboracin del Dictamen e Informe Fiscal sustituye en todas sus partes la Gua de Orientacin N DG-001-2001, de fecha 30 de mayo de 2001 y sus correspondientes anexos, as como la nota de Ref.10103-NEX-001-2002 de fecha 19 de marzo de dos mil dos y los anexos adjuntos a la misma, en razn de que el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario entr en vigencia el 20 de diciembre de 2001, y dicho Reglamento posee regulaciones relacionadas con el dictamen e informe fiscal que no fueron contempladas en la aludida Gua de Orientacin ni en sus anexos, ya que a esa fecha no estaba vigente el referido Reglamento y en la mencionada nota no fueron explicadas las disposiciones reglamentarias aplicables, por consiguiente, quedan sin efecto la referida Gua de Orientacin, sus anexos, la nota de fecha 19 de marzo de dos mil dos, identificada con la referencia 10103-NEX-001-2002 y sus anexos , as como cualquier otra comunicacin que contrare la presente Gua. III.-FUNDAMENTO LEGAL Esta gua tiene su fundamento legal en el Art. 7 Lit. k) de la Ley Orgnica de la Direccin General de Impuestos Internos contenida en el D.L. N 451 del 22 de febrero de 1990, publicado en el Diario Oficial N 56, Tomo N 306 del 7 de marzo de 1990; Arts. del 129 al 138, del Cdigo Tributario contenido en el D.L. N 230 del 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial N 241, Tomo 349 del 22 de diciembre de 2000, y el Ttulo III, Captulo VI, Arts. del 58 al 72, del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario contenido en el Decreto Ejecutivo N 117 del 11 de diciembre de 2001, publicado en el Diario Oficial N 234, Tomo 353, del 11 de diciembre de 2001.
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IV.- MBITO DE APLICACIN Esta gua es aplicable a los profesionales de la Contadura Pblica que hayan sido nombrados para dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que cumplir con la obligacin de emitir y presentar el dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 del Cdigo Tributario resulten obligados a nombrar auditor. V.- INDICACIONES A.- EJERCICIO DE LA AUDITORA FISCAL, NOMBRAMIENTO Y SUSTITUCIN DEL AUDITOR A1.- Ejercicio de la auditora fiscal La auditora fiscal a que se refieren los artculos comprendidos del 129 al 138 del Cdigo Tributario en relacin con el artculo 58 del Reglamento de Aplicacin del referido Cdigo, ser ejercida por un Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado, autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. No tendrn validez los dictmenes e informes fiscales emitidos por profesionales de la Contadura Pblica que se enmarquen en cualquiera de las situaciones contempladas en el artculo 136 del Cdigo Tributario. El auditor realizar su trabajo profesional considerando lo establecido en el artculo 58 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario, y se apoyar en las Normas Internacionales de Auditora en lo que no contradigan las disposiciones legales y reglamentarias que regulen lo relacionado con el dictamen fiscal e informe fiscal. Adjunto a esta gua se presentan modelos de documentos a utilizar en el proceso de auditora fiscal, debiendo el profesional de la Contadura Pblica adecuarlos a la naturaleza de la actividad o actividades econmicas que realice el contribuyente. A2.- Obligacin de Nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente a partir del ao 2001, para los perodos que comprendan un ao calendario o para perodos menores a un ao calendario, segn el caso, los contribuyentes que se encuentren en alguno de los supuestos mencionados en el artculo 131 del Cdigo Tributario relacionado con el artculo 60 de su Reglamento de Aplicacin.

A3.- Nombramiento de Auditor En caso que los contribuyentes resulten obligados a dictaminarse fiscalmente en los trminos del Cdigo Tributario, nombrarn auditor de conformidad a lo establecido en el artculo 131 inciso 2 del expresado Cdigo, en los plazos y de la forma que indica el artculo 61 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. Las personas naturales, sucesiones y fideicomisos obligadas a nombrar auditor comprobarn el nombramiento mediante los documentos legales correspondientes, tales como: la carta oferta aceptada del servicio de auditora o contrato de servicios profesionales que se haya suscrito con el auditor nombrado. El contribuyente informar por escrito a la Administracin Tributaria el nombramiento del auditor fiscal, debiendo cumplir con lo que establecen los artculos 32 y 34 del Cdigo Tributario, relacionados con los artculos 6, 7 y 61 del Reglamento de Aplicacin del mismo; para dicho efecto se adjuntan a esta gua modelos de escritos mediante los cuales se informa el nombramiento de auditor. A4.- Excusas y renuncias de auditores nombrados El auditor nombrado para dictaminar nicamente podr excusarse de emitir el dictamen e informe fiscal, en los casos contemplados en el artculo 62 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. En caso de renuncia del dictaminador fiscal, el contribuyente para cumplir con su obligacin de nombrar auditor fiscal establecida en el artculo 131 del Cdigo Tributario, en relacin con el artculo 63 de su Reglamento de Aplicacin, nombrar un nuevo auditor dentro del plazo de diez das hbiles posteriores a la fecha de la renuncia. B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE B1.- Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, estados financieros y sus anexos El dictamen e informe fiscal, as como los dems documentos establecidos en los artculos 64 al 68 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario, sern presentados por el auditor dictaminador, mediante formulario carta de presentacin (F-455), con los requisitos que para tal efecto establezca la Administracin. Dicho formulario se pondr a disposicin en la pgina web del Ministerio de Hacienda (www.mh.gob.sv). Ver modelo adjunto a esta gua.

B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos que presente el auditor nombrado Los documentos a que se refieren las disposiciones reglamentarias mencionadas en el apartado B1 de esta gua debern contener como mnimo lo siguiente: DICTAMEN FISCAL El dictamen fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se estructurar de la forma que establece el artculo 65 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. ESTADOS FINANCIEROS Segn el artculo 66 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario los estados financieros a presentar por el auditor fiscal son los siguientes: 1. Balance de situacin general; 2. Estados de Resultados; 3. Estados de cambio en el patrimonio neto o composicin del patrimonio; 4. Estado de flujos de efectivo; y, 5. Notas a los estados financieros . Dichos estados financieros se presentarn en forma comparativa, excepto cuando el perodo a dictaminar sea menor a un ao. Las cifras contenidas en los estados financieros se expresarn en miles de colones o dlares de los Estados Unidos de Amrica. ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Los anexos a los Estados Financieros a que se refiere el artculo 67 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario, se dividen en dos clases: generales y especficos. Los anexos generales que se enumeran del 1 al 7 son aplicables a los contribuyentes de todos los impuestos y los anexos especficos enumerados del 8 al 13 son aplicables para aquellos contribuyentes que se encuentren en las circunstancias que tratan los referidos anexos.
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Dichos anexos son los siguientes: 1. Anlisis comparativo de las cuentas, del costo de ventas y de servicios, costo de produccin o construccin, gastos de fabricacin, de administracin, de venta, financieros y otros gastos. Se identificarn en este anexo los rubros de costos y gastos, detallando la composicin de las cuentas en forma comparativa del perodo dictaminado con respecto al perodo anterior, colocando las diferencias en forma absoluta y en porcentaje, salvo que el perodo dictaminado sea menor a un ao, en este caso no se presentarn en forma comparativa. 2. Relacin de tributos a cargo del contribuyente para el perodo dictaminado, declarados y determinados por auditora, y por pagar al cierre del ejercicio. El contenido de este anexo principalmente sern los valores pagados por el contribuyente o los remanentes o saldos a favor declarados; as como las retenciones, percepciones y pago a cuenta. Tambin incluye los valores pendientes de pago por esos mismos conceptos al cierre del perodo. Adems, el referido anexo comprender los valores determinados en la auditora por los mismos conceptos. 3. Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para fines del Impuesto sobre la Renta. Para elaborar este anexo se partir de la utilidad antes del Impuesto sobre la Renta y se le sumarn las rentas gravadas que en contabilidad no se han registrado como ingresos, tales como: supervit realizado en la venta de bienes muebles y los cnones por arrendamiento financiero, los costos y gastos no deducibles y se le restar las rentas no gravables y si existiera ganancia o prdida de capital tambin se incluir en el anlisis para determinar la renta imponible. En este anexo se detallarn las partidas que conforman cada rubro. 4. Conciliacin entre los ingresos contables del perodo dictaminado y los declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. El propsito de este anexo es que expliquen las diferencias de ingresos existentes entre contabilidad, IVA, Renta y Pago a Cuenta, las diferencias pueden surgir debido a que los hechos generadores no coinciden o que se haya dejado de declarar para efecto del clculo de uno de los impuestos o enteros. 5. Comparativo de inventarios fsicos, segn Auditora y Registros contables. Este anexo es aplicable para los contribuyentes que manejen inventarios, se debern anotar por partidas los valores que refleje el acta en que conste el detalle del inventario fsico levantado a que se refiere el inciso tercero del artculo 142 del Cdigo Tributario, el inventario segn registro de control de inventarios, que establece el inciso primero del
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artculo referido y segn registro contable, el cual se comparar con el inventario fsico verificado cuidadosamente por el auditor mediante muestras selectivas, para lo cual se especificar la cobertura de las pruebas efectuadas en trminos porcentuales y deber dejar constancia en sus papeles de trabajo del resultado de la muestra y de la correccin efectuada por el contribuyente. El profesional de la Contadura Pblica expresar en el informe fiscal si el mtodo de valuacin del inventario utilizado para efectos fiscales, es uno de los establecidos en el artculo 143 del Cdigo Tributario o si la Administracin Tributaria le ha autorizado uno diferente. Adems deber expresar si el mtodo utilizado, ha sido consistente y el porcentaje de la muestra utilizado para validarlo. La auditora de los inventarios es de suma importancia fiscal, ya que stos sirven de base para la determinacin del costo de la mercadera o produccin vendida deducible de la renta obtenida, del flujo de entradas y salidas de unidades que implican transferencias o retiros que tienen incidencia para la generacin del IVA, Impuestos Especficos y Ad-valorem, por lo tanto el auditor nombrado para dictaminar deber ser especialmente diligente al evaluar dicho rubro. 6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros, y depreciacin. Este anexo le permitir al auditor establecer las disminuciones o incrementos en las cuentas de activo fijo, y de depreciacin de los mismos, a efecto de que sirva de base para hacer la valoracin del impacto tributario, por ejemplo: si existen crditos fiscales no deducibles por estar vinculados con la construccin de un inmueble, transferencias de activos fijos gravadas con IVA por cumplir con los presupuestos legales, transferencias de bienes muebles o inmuebles que generen ganancia de capital gravada con el Impuesto sobre la Renta, depreciaciones no deducibles, etc. Dicho anexo contendr los saldos iniciales de las partidas, las adiciones que se hayan realizado por adquisiciones o construcciones segn corresponda, las mejoras y revalos, los retiros o bajas de activos fijos motivadas por desuso, destruccin o venta, los saldos finales de las partidas; en el caso de la depreciacin reflejar para cada partida de activo fijo los saldos iniciales de depreciacin acumulada, los cargos por cuota de depreciacin fiscal del perodo dictaminado segn el mtodo legal adoptado, los abonos que corresponda por retiros o bajas de activo y los saldos finales de depreciacin acumulada. 7. Resumen de antigedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes. Este anexo tiene como propsito que el auditor nombrado identifique los valores que estn en mora de acuerdo a la poltica de ventas al crdito del contribuyente, que se hayan calificados como cuentas incobrables por ste, luego verificar si han sido deducidas para efectos de calcular el Impuesto sobre la Renta y si ese fuere el caso constatar si cumplen los presupuestos legales para su deduccin contemplados en el Art. 31 Num. 2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta en relacin con el Art. 37 de su

Reglamento. Igual anlisis se efectuar para las instituciones financieras y de seguros, en cuanto al tratamiento fiscal dado a las Reservas de Saneamiento. 8. Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, tcnicas y matemticas. Este anexo comprender un anlisis fiscal sobre la procedencia de la deduccin para fines del Impuesto sobre la Renta de los valores de las reservas constituidas por las Instituciones financieras o de seguros, segn el caso. 9. Cuadro de clculos acumulados de Impuestos Ad-valorem y Especficos. El objetivo del anexo consiste en verificar por perodo tributario que los clculos de los impuestos ad-valorem y especficos para aquellos contribuyentes que estn sujetos a dichos impuestos, se ajusten a lo establecido en las leyes tributarias respectivas (Ver anexos 9 A, 9 B, 9 C y 9 D). 10. Cuadro de proporcionalidad del crdito fiscal. Este anexo ha sido desarrollado con base en el artculo 66 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, contendr las compras, segn el Libro de Compras IVA, los Crditos fiscales mensuales, las ventas gravadas y exentas y la relacin porcentual de cada una de ellas. Asimismo se consignar el crdito fiscal proporcional en funcin de las ventas gravadas realizadas, el valor del impuesto a pagar o el remanente, segn sea el caso. El auditor verificar que los crditos fiscales deducidos por el contribuyente dictaminado hayan sido calculados conforme a ley en mencin u otro mtodo autorizado mediante resolucin por la Direccin General de Impuestos Internos, el cual no deber contravenir las disposiciones legales. 11. Cuadro de clculo de reintegro I. V.A. a exportadores. Este anexo tiene su base en los artculos 76 y 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en relacin con el artculo 30 de su Reglamento y servir para verificar si los reintegros solicitados por el contribuyente dictaminado son los correctos. Los contribuyentes que realicen operaciones de exportacin y ventas locales debern separar desde sus registros los crditos fiscales por actividad y los que no sean identificables, separarlos en funcin del porcentaje que represente cada actividad; debe considerarse tambin que si existieran operaciones exentas, antes de determinar el crdito fiscal vinculado con las exportaciones, debe establecerse el crdito fiscal proporcional vinculado con las operaciones gravadas, segn lo establece el artculo 66 de la ley mencionada. El auditor nombrado considerar la forma en que se han calculado los reintegros por el contribuyente segn lo expuesto anteriormente, para lo cual partir de los valores determinados por la auditora respecto a crditos fiscales, exportaciones, ventas internas gravadas y exentas. El modelo de esta gua de clculo de reintegro de crdito fiscal vinculado con las
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exportaciones est diseado partiendo del supuesto que los crditos fiscales no son identificables directamente con una u otra actividad. 12. Detalle de los costos, gastos o crditos fiscales que se consideren no deducibles, de ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente. En este anexo se detallarn los hallazgos fiscales detectados en la auditora, separados por tipo de impuestos, por obligaciones formales y sustantivas, especificando la cuantificacin del hallazgo, monto del impuesto relacionado, las referencias de manera general a los documentos probatorios y los artculos infringidos. Los papeles de trabajo del auditor nombrado debern contener plenamente identificadas las pruebas competentes, que soportan los hallazgos determinados. 13. Cualquier anexo adicional que a juicio tcnico el auditor crea necesario presentar, deber ser claro, preciso, pertinente y ajustarse a las evidencias materiales que soporten su opinin. B3.- Forma en la que se integrar el informe fiscal El informe fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se integrar de la forma que establece el artculo 68 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. B4. Obligaciones de suministrar informacin para el Dictamen Con base en el artculo 133 del Cdigo Tributario y 69 de su Reglamento de Aplicacin, los sujetos obligados a dictaminar, debern suministrar al auditor nombrado, la informacin, documentos, registros y dems que ste le solicite, para tal efecto y cualquier negativa al respecto, el auditor deber informar a la Administracin Tributaria a efecto de que sta evale si de acuerdo a la informacin obtenida y los indicadores tcnicos que obran en su poder procede iniciar una fiscalizacin. B5. Plazo de presentacin del Dictamen El auditor nombrado deber presentar a la Administracin Tributaria el dictamen conjuntamente con el informe fiscal, estados financieros y dems anexos, dentro del plazo establecido en el inciso ltimo del artculo 134 del Cdigo Tributario.

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C.- REVISIN DE DICTMENES E INFORMES FISCALES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL AUDITOR NOMBRADO C1.- Revisin de dictmenes e informes fiscales por la Administracin Tributaria La Administracin Tributaria revisar los dictmenes e informes fiscales y dems documentos anexos que presenten los auditores nombrados para dictaminar fiscalmente, con el fin de verificar el cumplimiento de los requisitos con base a lo establecido en la Seccin Sptima, del Captulo I del Ttulo III del Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin. La revisin de los dictmenes e informes fiscales y dems documentos relativos a los mismos se podr efectuar, sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que la Administracin Tributaria posee respecto de los contribuyentes. Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes e informes fiscales, no son vinculantes para la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el artculo 71 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributa rio. Si como resultado de la revisin de los dictmenes e informes fiscales, papeles de trabajo y la respectiva documentacin probatoria se detectan faltas de requisitos legales, culpa o negligencia grave en su elaboracin, tales como: alcances en la realizacin de pruebas no acordes con la planificacin de la auditora, anlisis inadecuado de reas de riesgo fiscal evidentes, falta de evidencia comprobatoria, que lo hagan incurrir en la inobservancia de lo establecido en el Cdigo Tributario o su Reglamento de Aplicacin, se proceder aplicar las sanciones a que hubiere lugar, de conformidad al artculo 248 del mencionado Cdigo, cumpliendo el debido proceso. Lo anterior sin perjuicio de que la Administracin Tributaria informe al Consejo de Vigilancia de Profesin de Contadura Pblica y Auditora los incumplimientos en la elaboracin de los dictmenes e informes fiscales, de conformidad a la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. C2.- Requerimientos a auditores nombrados para dictaminar fiscalmente Para los efectos del apartado anterior, la Administracin Tributaria con base en los artculos 135 literal e) y 173 literal n) del Cdigo Tributario, en relacin con el artculo 72 de su Reglamento, podr requerir a los auditores que hubieren sido nombrados para dictaminar fiscalmente, la informacin, aclaraciones o ampliaciones y documentacin siguientes:

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a)

La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoria practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico. La informacin y aclaraciones que se consideren pertinentes para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente. Cualquier informacin que conforme al Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin debiera estar incluida en el dictamen e informe fiscal y sus respectivos anexos.

b)

c)

D.- MODIFICACIONES A LA PRESENTE GUA El contenido de esta gua y sus anexos estn sujetos a modificaciones, ampliacin o actualizacin. La Administracin Tributaria proceder a la divulgacin de la presente Gua a partir de esta fecha. E.- VIGENCIA La presente gua entrar en vigencia a partir del da 20 de junio de 2002.

LIC. GELSON VINICIO VALLADARES MIRANDA SUBDIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

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MODELO DE ESCRITO DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR EN EL CASO DE PERSONAS JURDICAS, SUCESIONES Y FIDEICOMISOS

Seor Director General de Impuestos Internos Presente Yo, (nombre del representante legal o apoderado), con N.I.T. (nmero de identificacin tributaria), actuando en calidad de Representante Legal o Apoderado de (nombre de la persona jurdica, sucesin o fideicomiso), con N.I.T. (nmero de identificacin tributaria), y NRC (nmero de registro de contribuyente ) comunico a ustedes, en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 131 del Cdigo Tributario, que segn acta de Junta General de Accionistas (u otro rgano rector de la persona jurdica) (1) No. (nmero del acta) de fecha (fecha de celebracin) se nombr Auditor Fiscal de (mi representada o poderdante) para dictaminar fiscalmente el ejercicio de (ejercicio y perodo a dictaminar) por los tributos (tributos a dictaminar). Asimismo, para dar cumplimiento a lo estipulado en los artculos 137 y 138 del Cdigo Tributario en relacin con el artculo 61 del Reglamento de Aplicacin del mismo, informo a usted los datos del auditor nombrado, siendo stos los siguientes: 1. 2. 3. 4. Nombre, razn social o denominacin del auditor nombrado; Nmero de Identificacin Tributaria del auditor nombrado; Nmero de Registro del Contribuyente del auditor nombrado; Nmero de registro vigente del auditor nombrado asignado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria; y 5. Direccin y telfono del auditor nombrado. (Firma y nombre del apoderado) LEGALIZACION DE FIRMA ANTE NOTARIO (si el escrito no es presentado por representante o apoderado)

NOTA:

La referencia al acta de Junta General de Accionistas no es aplicable al caso de las sucesiones y fideicomisos, debido a que el representante de stos es quien toma la decisin del nombramiento del auditor fiscal, por lo que debe hacerse mencin a la fecha del documento que prueba el nombramiento (Ejemplo: carta oferta aceptada por el contribuyente o contrato de servicios profesionales )

(1)

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MODELO DE ESCRITO DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR EN EL CASO DE PERSONAS NATURALES,

Seor Director General de Impuestos Internos Presente

Yo, (nombre del contribuyente persona natural), con N.I.T. (nmero de identificacin tributaria), y NRC (nmero de registro de contribuyente ) comunico a ustedes, que para dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 131 del Cdigo Tributario, segn carta oferta de servicios de auditora aceptada por mi persona (o contrato de servicios profesionales suscrito) de fecha (fecha de celebracin) nombr Auditor Fiscal para dictaminarme fiscalmente el ejercicio de (ejercicio y perodo a dictaminar) por los tributos (tributos a dictaminar). Asimismo, informo a usted, para dar cumplimiento a lo estipulado en los artculos 137 y 138 del Cdigo Tributario en relacin con el artculo 61 del Reglamento de Aplicacin del mismo, los datos del auditor nombrado, siendo stos los siguientes: 1. 2. 3. 4. Nombre, razn social o denominacin del auditor nombrado; Nmero de Identificacin Tributaria del auditor nombrado; Nmero de Registro del Contribuyente del auditor nombrado; Nmero de registro vigente del auditor nomb7rado asignado por el consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria; y, 5. Direccin y telfono del auditor nombrado.

(Firma y nombre del representante legal o apoderado)

LEGALIZACION DE FIRMA ANTE NOTARIO (1)

( En el caso que el escrito no sea personalmente por el contribuyente).

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FORMULARIO CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (Artculo132 Literal C del Cdigo Tributario) Repblica de El Salvador Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos

F-455
A. IDENTIFICACION DEL AUDITOR NOMBRADO

NIT

NRC 05

01
04

PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON SOCIAL

NUMERO DE REGISTRO DE CONSEJO DE VIGILANCIA 7


06

02

03
NOMBRES

SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA

B. LUGAR SEALADO POR AUDITOR NOMBRADO PARA OIR NOTIFICACIONES


07 10 12 CALLE/AVENIDA COMPLEMENTO DEPARTAMENTO 13 MUNICIPIO 08 11 NUMERO

09

APTO./LOCAL
USO EXCLUSIVO M DE H CODIGO GEOGRAFICO

COLONIA / BARRI O 14 TELFONO 15 FAX Y/O CORREO ELECTRONICO (E-MAIL) 16

DEPTO.

MUNICIPIO

C. IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE DICTAMINADO


17 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA 18

NUMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTE 22

19

TIPO DE DICTAMEN

20

EJERCICIO O PERIODO DICTAMINADO DEL AL NOMBRES 27 FECHA DEL DICTAMEN FISCAL

21 24

PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON SOCIAL FECHA DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR 25

SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA 26

23 FECHA DE INICIO DE LA AUDITORIA

FECHA INSCRIPCION ACUERDO DE FUSION, TRANSFORMACION Y LIQUIDACION

D. DOCUMENTOS PRESENTADOS POR AUDITOR DICTAMINADOR


28 32 36 40 44 48 52 56 60 64 68 72 76 80 84 88 92 96 100 104 108 112 116

DOCUMENTOS DICTAMEN FISCAL INFORME FISC AL ESTADOS FINANCIEROS: Balance de Situacin General Estado de Resultados Estado de Variacin en el Capital Estado de Flujo de Efectivo Notas a los Estados Financieros ANEXOS A ESTADOS FINANCIEROS: Anlisis comparativo de las cuentas de costos y gastos Relacin de Tributos, Pago a Cuenta, Retenciones y Percepciones a cargo del Contribuyente y por pagar al cierre del ejercicio Conciliacin entre la Utilidad Contable y Fiscal para fines del Impuesto Sobre la Renta Conciliacin entre Ingresos Registrados en Libros de venta IVA y Registros Contables Legales, Declarados en IVA y Pago a C uenta y Declaracin del Impuesto Sobre la Renta Comparativo de Inventarios Fsicos segn Auditoria y Registros Contables Cuadro de Activo Fijo, Adiciones, Retiros y Depreciacin Resumen de Antigedad de saldo s de Cuentas y Documentos por Cobrar a Clientes Resumen de cuentas de las Reservas de Bienes Adjudicados, Tcnicas y Matemticas Cuadro de Clculos acumulados de Impuesto Ad -valorem y Especficos Cuadro de Proporcionalidad del Crdito Fiscal Cuadro del Clculo de Reintegro IVA a Exportadores Detalle de Hallazgos determinados en auditora Otros Total Folios

29 37

SI

33 41 45 49 53 57 61 65 69 73 77 81 85 89 93 97 101 105 109 113

30 38

NO

34 42 46 50 54 58 62 66 70 74 78 82 86 90 94 98 102 106 110 114

31 39

N/A

35 43 47 51 55 59 63 67 71 75 79 83 87 91 95 99 103 107 111 115

E. OBLIGACIONES TRIBUT ARIAS


OBLIGACIONES FORMALES IMPUESTOS DICTAMINADOS SI CUMPLIO 117 124 131 138 145 152 RENTA IVA BEBIDAS ALCOHOLICAS BEBIDAS GASEOSAS CIGARRILLOS OTROS 118 125 132 139 146 153 119 126 133 140 147 154 NO CUMPLIO 120 127 134 141 148 155 SI CUMPLIO OBLIGACIONES SUSTANTIVAS NO CUMPLIO 121 128 135 142 149 156
CUANTIFICACION DE INCUMPLIMIENTOS SUBSANADOS VOLUNTARIAMENTE (IMPUESTO PAGADO MAS INTERESES)

122 129 136 143 150 157

CUANTIFICACION MONETARIA OBLIGACIONES SUSTANTIVAS NO SUBSANADAS VOLUNTARIAMENTE (IMPUESTO) 123 130 137 144 151 158

OBSERVACIONES O AMPLIACIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

159

FECHA DE RECEPCION DIA MES AO

160

UNIDAD RECEPTORA CODIGO

____________________________________________ FIRMA Y SELLO DEL RECEPTOR AUTORIZADO


ORIGINAL DGII DUPLICADO AUDITOR DICTAMINADOR

FIRMA, NOMBRE Y SELLO DEL AUDITOR NOMBRADO O REPRESENTANTE LEGAL DE PERSONA JURIDICA

FIRMA, NOMBRE, N.I.T., SELLO Y NUMERO DE REG. CONSEJO VIGILANCIA DEL AUDITOR DESIGNADO POR PERSONA JURIDICA

15

FORMULARIO CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (Artculo132 Literal C del Cdigo Tributario)

GUIA PARA LA ELABORACION DEL FORMULARIO CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL Esta Gua tiene por objeto facilitar a los Auditores nombrados para dictaminar fiscalmente la presentacin del Dictamen e Informe Fiscal, y sus respectivos anexos, por medio de formulario diseado especialmente para ello, dicho formulario ser utilizado tanto por personas jurdicas como por personas naturales. INDICACIONES GENERALES OFICINAS RECEPTORAS 1. 2. En San Salvador, en la Unidad de Asuntos Internos ubicada en la Torre 3, nivel 7, ala "A"; y Seccin de Asesora e Informacin (Recepcin de correspondencia) ubicada en la Torre 3, planta baja, ala C del Condominio las Tres Torres, Avenida Alvarado y Diagonal Centroamrica. En el interior del pas: En las Secciones de Asistencia Tributaria de las Oficinas Regionales de Occidente y Oriente, situadas respectivamente en: 6. Av. Nte, entre Calle Sirama y 2. Calle Ote. Departamento de San Miguel y en Carretera salida a Metapn Km. 67 contiguo Ctro. Penal de Apanteos, Departamento de Santa Ana. En las reas de Asistencia Tributaria de las Subdirecciones de Grandes y Medianos Contribuyentes, ubicadas respectivamente en: Urbanizacin Industrial San Pablo, Calle L-1 N 15, Soyapango y 13 Calle Pte. y 3. Av. Nte. No. 207, Centro de Gobierno, San Salvador.

3.

INDICACIONES ESPECIFICAS Este formulario est conformado por cinco Secciones: Seccin A, Seccin B, Seccin C, Seccin D y Seccin E SECCION A IDENTIFICACION DEL AUDITOR NOMBRADO En esta seccin se identificar al auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, sea ste persona natural o jurdica, anotando los datos siguientes: NIT, NRC, Nmero de Registro del Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Publica y nombre completo del auditor nombrado para dictaminar fiscalmente. SECCION B LUGAR SEALADO POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA OIR NOTIFICACIONES En esta seccin se sealar el lugar para or noti ficaciones informado por el auditor nombrado, indicando exactamente la calle o avenida, nmero de la oficina, colonia, barrio, ciudad, municipio, departamento y cualquier dato adicional que complemente la direccin; as como el nmero de telfono, fax y correo electrnico si existiere. SECCION C IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE DICTAMINADO En esta seccin se identificar al contribuyente dictaminado anotando los datos siguientes: NIT, NRC, tipo de dictamen presentado (General, Fusin o Transformacin y Liquidacin; para efectos de identificar el tipo de dictamen se considerar como dictamen general, aquel diferente al de Fusin o Transformacin y Liquidacin), ejercicio o perodos dictaminados, nombre completo de contribuyente dictaminado, fecha de nombramiento del auditor, fecha de inscripcin del acuerdo de Fusin o liquidacin, fecha de inicio de la auditoria y fecha del Dictamen. SECCION D DOCUMENTOS PRESENTADOS POR AUDITOR NOMBRADO En esta seccin se marcarn con una "X" los documentos presentados por el auditor nombrado. En los casos en que lo No presentado se deba a su aplicabilidad, se marcar con una "X" en la columna de "N/A"; as tambin, se anotar en la parte final de la seccin el total de folios presentados, que incluirn inclusive el formulario de presentacin SECCION E OBLIGACIONES TRIBUTARIAS En esta seccin se marcarn con una "X" las obligaciones formales y sustantivas cumplidas y no cumplidas por impuesto dictaminado, adems, se cuantificar monetariamente en dlares de los Estados Unidos de Amrica, el pago de los impuestos e intereses resultantes de los cumplimientos voluntarios producto de las recomendaciones del auditor; as como tambin, aquellos que no fuesen subsanados, ya sea porque el contribuyente mostr negativa a cumplir o por diferencias de criterios en la interpretacin de las normativas; adems en el apartado de observaciones o ampliaciones, el auditor podr anotar brevemente cualquier otra informacin que estime conveniente, como por ejemplo: "El contribuyente incumpli con su obligacin de presentar dentro del plazo legal la declaracin de IVA correspondiente al perodo de mayo de 2001, al presentarla extemporneamente". La presentacin del Dictamen e Informe Fiscal deber ser firmada por el auditor nombrado y en el caso de personas jurdicas por el Representante Legal de la misma y por el auditor designado, quien deber agregar su nombre, nmero de identificacin tributaria y numero de registro asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria.

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INDICACIONES: LOS MODELOS DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO, PLANILLAS DE DECISIONES PRELIMINARES Y PROGRAMA DE AUDITORA FISCAL, NO DEBEN ENTENDERSE COMO DOCUMENTOS DE ESTRUCTURA RGIDA, SINO QUE DEBEN UTILIZARSE DE BASE PARA SER ADECUADOS A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DEL CONTRIBUYENTE QUE SE VA A DICTAMINAR, CONSIDERANDO LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS DIFERENTES IMPUESTOS A LOS QUE EST SUJETO (IVA, RENTA, IMPUESTOS ESPECFICOS Y AD-VALOREM, ETC.). A MANERA DE EJEMPLO, EL MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE FISCAL AGREGADO EN ESTA GUA, NO INCLUYE LAS ACTIVIDADES DE LOS DIFERENTES SERVICIOS QUE PUEDAN REALIZAR LOS CONTRIBUYENTES, POR LO TANTO, EL AUDITOR DEBERA FORMULAR EL CUESTIONARIO CON ENFOQUE FISCAL QUE LE PERMITA ESTABLECER EL GRADO DE CONFIANZA QUE MERECE EL CONTROL INTERNO DEL CONTRIBUYENTE, Y ASI DEFINIR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA. DE IGUAL FORMA EL PROGRAMA DE AUDITORIA, DEBE SER DISEADO A LA MEDIDA DE ACUERDO A LOS FACTORES DE RIESGO IDENTIFICADOS, DE MANERA QUE DE LA EJECUCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS EN L PLASMADOS, SE LE HAGA POSIBLE AL PROFESIONAL DE LA CONTADURA PUBLICA FORMARSE JUICIO DEL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE. EL AUDITOR UTILIZAR LA INFORMACIN QUE OBTENGA DURANTE EL PROCESO DEL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE PARA ELABORAR EL MEMORANDO DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA FISCAL.

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MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA N PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR Qu clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes Nacionales Clientes del Exterior Socios, accionista o propietario Empleados Otros (Detallar las ms importantes) % % % % % SI NO

Cules son sus principales clientes por volumen de ventas al crdito? Con qu frecuencia se registran contablemente las ventas al crdito? Qu reportes se generan para control de los clientes? Existe delegacin de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobacin de crditos, descuentos por pronto pago, notas de crdito y de dbito? Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros, las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro? Comprueban la secuencia numrica de los comprobantes emitidos? Son controladas las cuentas de dudosa recuperacin? Cmo controlan los cobros por va judicial? Clasifican las cuentas por antigedad? Se elaboran relaciones mensuales de saldos de clientes? Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los cobros efectuados?

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PREGUNTAS Existen polticas definidas para declarar la incobrabilidad de las cuentas? Explicar Cmo crean, incrementan y /o disminuyen la reserva para amortizar las cuentas incobrables? Se requiere autorizacin para amortizar las cuentas? DOCUMENTOS POR COBRAR Se llevan registro auxiliares? Para la aceptacin o renovacin de documentos requiere aprobacin de personal responsable? Se concilian los documentos por cobrar descontados con informes peridicos de los bancos? Se elaboran liquidaciones completas a los cobradores peridicamente? INVENTARIOS Qu clase de inventarios maneja? Materia Prima Productos en Proceso Productos Terminados Mercaderas Otras (especifique) Qu clase de control de inventarios utiliza? Registros Auxiliares Kardex Requisiciones Retaceos Notas de Remisin Otros (especifque) Con qu frecuencia efectan inventario fsico? Quin efecta la toma de inventario fsico?

SI

NO

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PREGUNTAS Es supervisada la toma del inventario fsico? Poseen bodegas? Existen responsables por cada bodega? Existe control centralizado de las bodegas? Qu sistema de registro para inventarios utiliza? Peridico Permanente Otros (especifique) Qu mtodo de valuacin de inventario utiliza? Costo de adquisicin Costo de produccin Costo estndar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la regin. Que sistema de acumulacin de costos utiliza? Por rdenes especficas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores Cules son las formas de determinacin de los costos ? Histricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estndares Parcialmente predeterminados Han sido consistentes en la utilizacin del sistema de registro y mtodo de valuacin de inventarios, sistema de acumulacin y determinacin de costos, respecto al ejercicio anterior? Efecta prstamos de inventarios? A quienes? Que documentos utiliza para el control de mercaderas y productos terminados devueltos de clientes, materia prima devuelta a proveedores?

SI

NO

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PREGUNTAS Qu tratamiento tributario se aplica ? a: Sobrantes

SI

NO

Faltantes

Obsoletos

De segunda

Donados

Desperdicios

Devoluciones

Mercaderas en Consignacin Control separado al entregarse Control separado al recibirse Con qu frecuencia reciben devoluciones de mercaderas? Las devoluciones de mercaderas son oportunamente en el perodo que corresponden? Mercaderas bonificadas A quienes les dan? registradas

Tiene registros la Mercadera en Trnsito? En caso de robo, cmo ajustan? Se comparan los resultados de los recuentos fsicos en los inventarios contabilizados (mtodo permanente) o registros auxiliares (kardex)?

21

PREGUNTAS Registran las mercaderas en consignacin? Son separados fsicamente los productos de propiedad ajena? Se registran y /o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? ACTIVO FIJO Qu clase de activo posee? Inmuebles Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Herramientas Moldes Otros (especifique) Tiene registros y controles detallados? Qu mtodos de depreciacin utiliza? Bienes adquiridos hasta el 31/12/91 Bienes adquiridos a partir del 01/01/92 Bienes adquiridos a partir del 02/11/96 Es uniforme el mtodo de depreciacin de un ao a otro? Han efectuado revaluaciones? Existe control de bienes revaluados? Han arrendado bienes? Se hace inventario fsico peridicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos?

SI

NO

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PREGUNTAS Tiene bienes en desuso? Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que an se encuentra en uso, an cuando se haya dado de baja en los libros? Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificacin del activo fijo depreciable? Utiliza bienes ajenos? Han cedido bienes en usufructo o comodato? Posee construcciones en propiedades ajenas? Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida til o incremente el valor de algn activo fijo? Posee alguna poltica para diferenciar entre las adiciones del activo fijo, mantenimiento y reparacin del mismo?

SI

NO

OTROS ACTIVOS Qu tipo de inversiones tienen? (con que fecha de adquisicin)

Cmo se contabilizan los intereses y dividendos provenientes de inversiones? Qu clase de derechos tienen sobre intangibles?

Qu clase de cargos diferidos tienen?

Qu clase de bienes intangibles tienen?

Qu otra clase de derechos tienen?

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PREGUNTAS CUENTAS POR PAGAR Qu clase de cuentas por pagar posee? Proveedores Nacionales Proveedores del Exterior Dividendos por Pagar Impuesto por Pagar Gastos Acumulados Acreedores Diversos Principales acreedores nacionales?

SI

NO

Principales acreedores del exterior?

Con que frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del exterior? Tienen prstamos a corto plazo? Tienen prstamos a largo plazo? Mencione las fuentes de financiamiento? Bancos Compaas de Seguro

Compaas afiliadas

Socios

Otros (especifique)

Qu tipo de prstamos? Hipotecarios

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N Prendarios De a vo Otros (especifique)

PREGUNTAS

SI

NO

Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y registros auxiliares, contra las cuentas de control correspondiente? Tienen controles especficos para los prstamos? Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros (especifique) Son aprobados los ajustes en las Cuentas por Pagar? Estn registradas las Cuentas por Pagar? Con el valor del documento La fecha de vencimiento Fecha vencimiento intereses Pagos a cuenta de capital Pagos de intereses Se cotejan los registros contra la documentacin o estados de cuentas? Al existir diferencias son ajustadas? Se crea regularmente provisiones para: Impuestos Gratificaciones e indemnizaciones al personal Comisiones Consumo de agua, energa elctrica y servicio telefnico Intereses por pagar Primas de Seguros Honorarios Cuotas I.S.S.S. Otros

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N INGRESOS

PREGUNTAS

SI

NO

Cules son sus fuentes? Transferencia de Bienes Prestacin de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros( especifique) Qu ingresos no son ordinarios? Frecuencia Base de clculo o estimacin Forma de cobro Otros (especifique) Qu ingresos no son ordinarios? Frecuencia Base de clculo o estimacin Forma de cobro Otros (especifique) Cules han sido declarados no gravados? Cul es la relacin de los ingresos? a) Crdito % a) Nacionales b) Contado % b) Exportaciones 100 % Indique cules frmulas utiliza: Facturas Comprobantes de Crdito Fiscal Notas de Crdito Notas de Dbito Notas de Remisin Comprobante de Liquidacin Contratos rdenes de Compra Otras (especifique) Poseen numeracin nica correlativa para cada frmula o por series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento?

% % 100 %

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PREGUNTAS Poseen archivo correlativo para cada frmula? Efectan ventas a plazos? Llevan registros especficos de las ventas a plazo? Difieren utilidades? Explique el mtodo de registro? Al momento de emitirse el documento de venta, se efecta automticamente el descargo de los inventarios? Existe control de documentos de ventas anulados? Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? Cmo registran la mercadera recuperada por mora en el pago? Como registran las devoluciones recibidas de mercadera vencidas? Sobre la mercadera vencida devuelta por los clientes, es reintegrado su valor por los proveedores? Poseen poltica de fijacin de precios? Qu tipos de ventas efectan? Materia Prima Productos semielaborados Productos de segunda Averas Desperdicios Productos obsoletos Qu conceden como poltica de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o Rifas Otros (especifique) Cmo son registrados?

SI

NO

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PREGUNTAS Cmo son calculados? Qu recibe de sus proveedores y como los contabiliza? Bonificaciones Rebajas Descuentos Otros (especifique) Qu tipo de exportaciones realiza? Mercaderas Servicios Otros (especifique) Cules son los medios de comercializacin? Distribuidor nico Varios Distribuidores Mayorista Comisionista Consignatarios Detallistas Han celebrado comercializacin? contratos con terceros para la

SI

NO

Es representante de casas extranjeras o locales? Qu marcas o productos representan? Emiten reportes de ventas? Con que frecuencia los e miten? Se controlan los intereses y dividendos devengados? DESCUENTOS, REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/VENTAS En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, qu polticas tienen definidas? Descuentos

Rebajas Devoluciones

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PREGUNTAS Qu documentos utilizan para el registro de: Descuentos Rebajas Devoluciones Cul es el perodo mximo de aceptar las devoluciones?

SI

NO

Qu tratamiento dan las devoluciones recibidas despus de tres meses? Cmo son registrados? Descuentos Rebajas Devoluciones Mercadera recuperada

Qu reportes formulan?

Con qu frecuencia? COSTOS DE PRODUCCIN Defina las etapas del proceso de produccin?

Qu clase de controles llevan en cada etapa del proceso?

Que tipo de reportes utilizan en cada etapa?

Cul es la frecuencia en los reportes de produccin?

Concilian los reportes de produccin con inventarios?

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PREGUNTAS Con qu frecuencia son conciliados? Qu tratamiento le dan a los ajustes, si utilizan el sistema de costos histricos? Qu tratamiento les dan a las variaciones, en caso de costos predeterminados ? Qu procedimientos utilizan en la produccin en proceso? Al establecerla Al valuarla Cmo calculan la produccin equivalente?

SI

NO

Efectan procesos de produccin?

Qu controles utilizan para el proceso?

Qu procedimientos usan para la obtencin del costo unitario?

Prestan el servicio de maquilado?

A quienes les maquilan?

Qu controles utilizan para el maquilado?

Qu procedimientos utilizan para el clculo del costo unitario?

Qu tratamiento dan a los ajustes o variaciones?

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N MATERA PRIMA

PREGUNTAS

SI

NO

Cu l es el origen de las compras de materia prima? Nacionales % Importadas % 100 % Elaboran retaceos por las importaciones? Llevan registros de retaceos? Quin o quienes son sus agentes aduanales? Son incluidos en las compras los gastos que generan? Efectan reclamos a Compaas Aseguradoras, por los faltantes o artculos daados? Cmo registran los valores no pagados? Existen controles con proveedores? Quines son sus principales proveedores? Emiten reportes de compras? Cuando se registran las compras? Nacionales Importadas Tienen como poltica registrar las compras efectuadas al crdito? Qu documentos usan en el proceso de compras? rdenes de compras Pedidos Informes de recepcin Otros Qu documentos utilizan para el control de recepcin de artculos bonificados? Devolucin sobre compras Rebajas sobre compras
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PREGUNTAS Sobrantes en pedidos Faltantes Artculos daados Cules son las principales materias primas o materiales usados en la produccin?

SI

NO

MANO DE OBRA DIRECTA Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? Cuntos trabajadores tiene la empresa? Administrativos Obreros Vendedores Otros (especifique)

Adems de las prestaciones laborales legales, proporciona algunas adicionales? Tiene mano de obra calificada? Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los trabajadores? Cul es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros (especifique) Cul es el perodo de pago a los trabajadores? Semanal Quincenal Mensual Otros (especifique) Cuntos turnos de trabajo se efectan?

32

PREGUNTAS Estiman el valor de la mano de obra, para establecer costos? Qu procedimientos utilizan para la aplicacin de la mano de obra directa? GASTOS DE FABRICACION Tienen polticas definidas para la distribucin proporcional de los gastos de fabricacin y gastos generales? Qu procedimientos utilizan en el prorrateo? En la produccin especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? Son considerados como gastos las variaciones y /o ajustes de otras cuentas? Estn definidos los procedimientos de clasificacin de la mano de obra directa e indirecta? Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra? Son aplicables los ajustes de depreciacin y /o amortizacin a esta cuenta? Los egresos por investigacin y experimentos son llevados a esta cuenta? El consumo de materiales est debidamente comprobado y autorizado? El tiempo ocioso es comprobado y tiene poltica de aplicacin? GASTOS DE OPERACIN Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de ventas Gastos de Administracin Gastos Financieros Otros gastos

SI

NO

33

PREGUNTAS Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas, para su funcionamiento se utilizan las subcuentas con nombres comunes por la clase de gastos. Para el anlisis tributario el criterio de determinar por : Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles Tienen registros por las distintas subcuentas? Se da la sustentacin de las operaciones registradas con documentacin justificante? Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? Son autorizados por personas responsables, los ajustes? A manera de ejemplo se sealan las subcuentas que se estiman de mayor riesgo fiscal a efectos de desarrollar el proceso de la auditora:

SI

NO

SUELDOS Con qu clase de documentos comprueban el pago al personal? Planilla General Planilla Especial Planilla por departamento Recibos personales Cul es el perodo de pago? Mensual Quincenal Semanal Por obra Otros Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal? Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? Especifique condiciones:
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PREGUNTAS Conceden bonificaciones? Periodicidad Valores Tienen como poltica indemnizar al personal cada ao?

SI

NO

HONORARIOS Qu clase de documentacin utilizan en los pagos? Planillas Recibos Otros Perodos de pago? Mensual Por servicio Otros Son necesarios y comprobables los servicios pagados?

Reconocen honorarios a accionistas?

Tiene contratos permanentes con personas independientes? Reconocen relacionadas? honorarios con sociedades afiliadas y/o

GASTOS DE VIAJE Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos? Son comprobables los fines de los gastos? Pagan por este concepto en forma fija y/o peridica?

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PREGUNTAS Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios al liquidarse?

SI

NO

VITICOS Conceden viticos a ejecutivos en viajes al exterior?

Otorgan viticos fijos a empleados y obreros?

Tienen reglamento o otorgamiento de viticos?

poltica escrita interna para el

Cmo liquidan los viticos? MANTENIMIENTO

Existen contratos de mantenimiento?

Estn documentados los egresos?

Para la aplicacin de los egresos son clasificados los capitalizables? Los egresos por este concepto son clasificados para el fin especfico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Mquinaria Equipos Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Otros

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N ALQUILERES Existen contratos?

PREGUNTAS

SI

NO

Para que son utilizados los bienes alquilados?

Cules documentos se comprueban los alquileres? INTERESES

Corresponden a crditos recibidos? Se documentan los pagos realizados? Son autorizados los pagos efectuados? COMISIONES Pagan comisiones a? Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Cobradores Otros Qu mtodo utilizan para el clculo? Sobre resultados prefijados Sobre valores de venta Sobre unidades vendidas DEPRECIACIONES Llevan registros depreciacin? detallados para el control de la

Cmo determinan las tasas de depreciacin reclamadas?

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PREGUNTAS Efectan ajustes entre la depreciacin financiera y tributaria?

SI

NO

Deprecian los bienes revaluados?

Son propios los bienes que deprecian?

Estn en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman depreciacin?

Los bienes depreciados son tiles para la fuente generadora de rentas gravadas?

Reclaman depreciacin que corresponde a ejercicios anteriores? Reclama depreciacin por terrenos, mercaderas o bienes intangibles?

__________________________________ Nombre y firma del funcionario que proporcion la informacin

____________________________ Nombre y firma del Auditor que recopil la informacin

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MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS N GENERALIDADES PREGUNTAS SI NO

Cul es su principal actividad econmica?

Tiene sucursales, agencias, bodegas o salas de venta durante el ejercicio?

Efectan transacciones entre empresas afiliadas?

Goza de beneficios o incentivos fiscales?

Han solicitado devolucin de remanente de crdito fiscal I.V.A. relacionado con las exportaciones?

Tienen archivos mensuales de los comprobantes?

Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en secuencia numrica?

Efectan las retenciones? Especifique por que concepto se retiene:

Aplica proporcionalidad del crdito fiscal, por los ingresos exentos y gravados? CUENTAS POR COBRAR Llevan registros auxiliares de clientes?

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N Nacionales Del exterior

PREGUNTAS

SI

NO

Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas , gravadas y exportaciones?

Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y gravadas? Cmo liquidan el saldo de la cuenta crdito fiscal I.V.A .? INVENTARIOS

Cul es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y faltantes de inventarios, y como se documentan?

Se otorgan artculos a clientes con fines promocionales, publicidad, propaganda, rifas, sorteos?

Cul es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como se documentan?

ACTIVO FIJO

Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos en bienes propios? Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las ampliaciones o construcciones de inmuebles? Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos aos de estar afectados a dicho activos?

Cul es el tratamiento contable y como fue documentada la venta de activos fijos?


40

PREGUNTAS

SI

NO

Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en bienes ajenos? INGRESOS-DBITO FISCAL Cules son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A.? Detalle:

Cules son las fuentes de ingreso exentas con I.V.A., y como se documentan? Detalle:

Cules son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas con I.V.A., y como se documentan? Detalle:

Cules son los tipos de operaciones que se catalogan como exportaciones, y como se controlan? Detalle:

Cul es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las operaciones de ingresos, originadas por descuentos, rebajas, devoluciones, anulaciones y rescisiones?

COMPRAS-CRDITO FISCAL Cules son las fuentes de las compras gravadas con I.V.A.? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadera

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PREGUNTAS Compra local de materia prima y otros insumos Compra local de mercadera Compra de bienes y servicios para la realizacin de las operaciones de administracin, venta y financieras. Cul es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso los crditos fiscales se reciban posterior a los dos perodos tributarios de la fecha de emisin?

SI

NO

Cul es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza con las notas de crdito recibidas de sus proveedores, despus de los dos perodos tributarios de la fecha de emisin? Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retencin, se han enterados al fisco en el mismo perodo de la retencin? Cul es el procedimiento utilizado para determinar el crdito fiscal a deducirse del dbito cuando las operaciones sean en parte gravada y en parte exentas segn lo establece el Art. 66 de la Ley de la materia?

Ha solicitado devolucin I.V.A. a exportador ?

Cul es el procedimiento que se ha aplicado para el clculo de la devolucin I.V.A. exportador?

__________________________________ Nombre y firma del funcionario que proporcion la informacin

____________________________ Nombre y firma del Auditor que recopil la informacin

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PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES

AREA DE RIESGO FISCAL INVENTARIOS

VALOR AL 31/12/XX EN $ 1,728,473

COMPRAS

4,378,627

VENTAS BRUTAS

5,879,853

VENTAS AL CRDITO

1,336,228

PROCEDIMIENTOS DE FACTORES DE INHE- CONTROL AUDITORA ALCANCE RIESGO RENTE DESTRUCCIN DE VERIFICACIN DE SU MERCADERA ALTO ALTO APLICACIN CONTABLE Y 100% VENCIDA TRIBUTARIA LAS MERCADERAS MUESTREO DE COMPRAS MAYOR A NO SON REGISTRAMS SIGNIFICATIVAS $ 5,000 DAS SEGN LOS ALTO ALTO COMPROBANTES CORRESPONDIENTES EXCESIVAS DEVOLUCOMPULSAR A CLIENTES, CIONES Y REBAJAS ALTO ALTO REVISIN DE REPORTES SOBRE VENTAS DE VENTAS CONTRA 90% NOTAS DE CRDITO FISCAL VENTAS DE MERCAANLISIS DEL ORIGEN MAYOR A DERA AL CRDITO ALTO ALTO $ 5,000 NO DECLARADA

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PROGRAMA DE AUDITORIA IVA-RENTA

NOMBRE DEL CLIENTE N.R.C. N.I.T. PERIODO AUDITADO ACTIVIDAD ECONOMICA

: : : : : OBJETIVO

Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestacin de Servicios y Cdigo Tributario, con el propsito de investigar si existen incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento del inters fiscal.

Hecho Por N DESCRIPCIN PROCEDIMIENTOS A.-GENERALES 1 Verifique durante los perodos que se estn investigando las obligaciones formales que el Cdigo Tributario establece respecto a: la presentacin de las declaraciones (verificar clculos aritmticos), registros y documentos, la actualizacin y legalizacin de los registros de Contabilidad General y de IVA, informes anuales de retenciones y de utilidades distribuidas. Si es imprenta, verifique que est autorizada por la Direccin General, y que haya presentado los informes que estipula el Art. 116 del Cdigo Tributario. Verifique que los documentos que se emitan y reciban cumplan con las obligaciones formales establecidas en la seccin quinta del captulo I del Ttulo III del Cdigo Tributario.

Ref Pts

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Hecho Por N DESCRIPCIN PROCEDIMIENTOS Verificar la correlatividad de los documentos, as como la elaboracin de los mismos a fin de determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisin en varias imprentas. Revisar rdenes de impresin y evaluar la necesidad de confirmar con imprentas. Solicitar los archivos fiscales y verificar circulares o notas emitidas por la DGII al cliente respecto a consultas fiscales o autorizaciones especficas relacionadas con eventos del perodo investigado. Indagar sobre los siguientes aspectos: Verificar las actividades econmicas que desarrolla el cliente (principales y secundarias). Identificar actividades Exentas y Gravadas. Verificar la escritura de constitucin para enterarse de sus clusulas y disposiciones principales, as como de las modificaciones recientes al pacto social, nombre de los accionistas y/o miembros de la Junta Directiva. Identificar los principales clientes y proveedores 7 Si existen ventas a plazo , investigar y analizar su correcta declaracin, tanto de la venta como de los intereses si fuera el caso. Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas, crditos fiscales (notas de crdito), y otros que pudieran afectar los ingresos y utilidades.

Ref Pts

CONTROL INTERNO 9 Identificar las normas y procedimientos de control interno establecidos por el cliente, en aspectos de inters fiscal tales como:

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Hecho Por N DESCRIPCIN Control de Inventarios y/o Costos de Produccin. Control de Cuentas por Cobrar y Por Pagar. Emisin de documentos y Registros de las Ventas. B.- PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS IVA Y RENTA INGRESOS 1 Elaborar Cdulas Sumarias, analticas y de detalle ingresos del cliente. de los

Ref Pts

Realizar una comparacin de los ingresos registrados y declarados por el cliente, utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de ventas IVA b) Declaraciones IVA c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros Contables Legales e) Declaracin anual de Renta Por las diferencias determinadas, investigue su origen o solicite explicacin por escrito, (valide las respuestas).

Analizar a travs de la documentacin, registros y de la observacin directa, la actividad del cliente a fin de determinar las fuentes generadoras de sus ingresos y su congruencia con lo registrado y declarado. Seleccionar los 4 perodos mas representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas, exportaciones y ventas exentas, tomando una muestra del 60% en cada perodo, para verificar que los valores documentados, tanto ventas como dbitos, hayan sido debidamente registrados en los libros de IVA. En cuanto a las Empresas que trabajan con base a contratos, verificar si se han declarado la totalidad de sus ingresos, y si lo facturado corresponde al precio pactado.

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Hecho Por N 6 DESCRIPCIN Verificar que los valores mostrados en la cuenta Otros Ingresos, hayan sido incorporados en la liquidacin final de Renta y verificar si existen valores no declarados que causen el hecho generador en IVA. Investigar sobre el autoconsumo, rifas, sorteos y/o regalas; verificar que se haya causado el impuesto respectivo. Por las ventas de activo fijo (Bienes Muebles e Inmuebles), verificar si obtuvo ganancia de capital, que se le haya dado el tratamiento que se establece en los Arts. 14, 42 de la Ley de Renta y 17 del Reglamento y D.L. N841. Asimismo v erificar si dicha operacin es gravada en IVA. (En relacin con los bienes muebles, ver Art. 71 de la Ley). Por las ventas efectuadas seleccionar tres meses y verificar que las unidades vendidas facturadas estn descargadas de las tarjetas Kardex de inventarios. Por las Rebajas y Devoluciones sobre Ventas, verificar: Que se haya emitido la nota de crdito en el perodo correspondiente. En caso de devoluciones que las mercaderas devueltas hayan ingresado nuevamente a los inventarios. Verificar la cuenta Rebajas y Devoluciones sobre ventas al exterior, a partir de los registros auxiliares y verificar los ajustes en el valor de la exportacin y en el Libro de Ventas IVA, comprobando adems la razonabilidad de las Rebajas y Devoluciones sobre Ventas, y en este ltimo caso que los productos hayan ingresado nuevamente al inventario del cliente. 11 Tomando de base el libro de ventas a consumidores y el anexo a dicho registro que establece el artculo 84 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario, verificar el detalle de las exportaciones del cliente, a efecto de validar los documentos que soportan las exportaciones determinadas en el punto anterior y verificar lo siguiente: Clculos aritmticos, legitimidad de los documentos, fecha de exportacin (embarque o exportacin), que el valor de
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Hecho Por N DESCRIPCIN exportacin corresponda al precio de venta pactado, reflejado mediante el documento legal IVA y el tipo de cambio aplicable al valor de exportacin.

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Verificar que las facturas de exportacin correspondiente a cada pliza de exportacin o formulario aduanero, estn correctamente asentadas en el Libro de Ventas IVA y en los registros contables y que no estn repetidas. 12 Verificar inversiones permanentes en acciones u otros ttulos, determine intereses y dividendos que producen; reconocer su completa incorporacin a la declaracin. Verificar el correcto clculo del entero en Pago a Cuenta y que se hayan incluido los ingresos que corresponden, segn el giro del cliente. En caso de determinar omisin de ingresos, obtener las pruebas documentales necesarias que la sustenten. COMPRAS 1 Realizar un anlisis comparativo entre las compras, crditos fiscales que reflejan los libros utilizados para el control del IVA con las cifras reflejadas en las declaraciones respectivas, investigar diferencias importantes si las hubiere. Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA, verificar si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad, revisar los clculos efectuados para la deduccin del crdito fiscal. Revisar selectivamente los documentos que soportan las compras, verificando que cumplan con los requisitos legales correspondientes. En una muestra del 30% de los perodos ms representativas en relacin a los saldos mensuales, verificar que: Los valores registrados en los libros de IVA, tanto compras como crditos fiscales estn integra y debidamente documentados y que cumplan con todos los requisitos que la Ley establece para ser deducidos como crdito fiscal (Art. 65 Ley IVA).

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Hecho Por N DESCRIPCIN Verificar la existencia de crditos fiscales con duplicidad en el registro durante el perodo investigado. Si existen objeciones a los crditos fiscales preparar cdula resumen de las objeciones. DEDUCCIONES RENTA 1 Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos, con los saldos que bajo estos conceptos registra el Libro Mayor. En el caso de encontrar diferencias solicitar explicacin. Prueba selectiva: seleccionar las subcuentas con saldos mas distorsionados en Costos y Gastos en una muestra del 75% del valor mensual aplicndolo a las cuentas que integran costos y gastos, verificar que los valores registrados e n los libros contables estn debidamente documentados y que rena los requisitos para ser deducidos de acuerdo a lo establecido en los artculos 28, 29 y 30 de la Ley de Renta. Realizar prueba de inventarios, cuando se considere necesario. (seguimiento a productos de mayor rotacin) Cotejar el valor total de los inventarios fsico al 31 de diciembre de 2000 y 2001, con los saldos de cuentas de inventarios que a esa fecha registra el Libro Mayor, el Estado de Resultados, el Balance General y la Declaracin de Renta. Verificar que las cantidades reclamadas en concepto de Depreciacin estn de acuerdo a lo establecido en el Artculo 30 de la Ley de Renta. Verificar que los gastos no deducibles hayan sido incorporados en la renta imponible. Comprobar si el porcentaje que se est reclamando el cliente en concepto de Reserva Legal, est de acuerdo a lo establecido en el Art. 31 de la Ley de Renta. Analizar partidas de ajuste significativas al final del perodo investigado.

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Hecho Por N RETENCIONES 1 Identificar las operaciones por las cuales el cliente debi efectuar retenciones, tanto de IVA como de Renta, y verificar a travs de prueba selectiva si retuvo y enter el impuesto correspondiente. DEDUCCIONES AL IMPUESTO COMPUTADO DE RENTA 1 Verificar que las deducciones al Impuesto Computado de Renta, tales como: Pago a Cuenta e Impuesto Retenido, estn correctos. CAUSAS DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL IVA Y DE LA DEVOLUCION DE RENTA 1 Verificar el por que el cliente muestra un excesivo remanente de crdito fiscal IVA, y/o elevada Devolucin de Renta. C- CONCLUSIN 1 Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el inters fiscal. Elaborar cdula de Hallazgos por cada impuesto, reflejando las deficiencias formales y sustantivas, valores omitidos y objetados, con la base legal infringida. D- INFORME Elaborar el informe respectivo, reflejando en ste los resultados obtenidos.
RECURSO HUMANO AUDITOR DESIGNADO SUPERVISOR ELABORADO POR FECHA DE ELABORACIN APROBADO POR FECHA DE APROBACIN : : : : : : INICIO: ____________________ FINALIZACION: _____________ __________________________________ ________________________

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Papel membretado del Contador Pblico DICTAMEN CON OPININ DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos He auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta y Cdigo Tributario (Anotar otras leyes de impuestos internos a las que est sujeto el contribuyente), de la contribuyente TOPECHE, S.A DE C.V., correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, he auditado el balance de situacin general, el estado de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administracin de la Sociedad contribuyente. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estn respaldadas de conformidad a lo establecido en el artculo 135 literal d) del Cdigo Tributario. Realic la auditora, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditora de cumplimiento . Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener bases tcnicas que permitan fundamentar si la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las Leyes antes mencionadas. Una auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros, base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad utilizados, los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administracin (especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero que el examen practicado proporciona una base para sustentar mi opinin. Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Direccin General.
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La compaa incurri en incumplimientos a las obligaciones tributarias segn se detalla a continuacin: A) En lo que respecta al Cdigo Tributario Incumplimientos a obligaciones Formales: no present el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta (F-910), correspondiente al ejercicio fiscal de 2001; B) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta Incumplimiento a obligaciones Sustantivas: No pag en el perodo dictaminado la cantidad de 848,487.00 en concepto de Impuesto, por las razones siguientes: 1-) Se dedujo la cantidad de 1,093,750.00, como costos de produccin de mercadera que fue objeto de robo en el recorrido de entrega al cliente, que no son deducibles (Romano II.2 de Informe fiscal y anexos 1 y 12 de dicho informe); y 2-) No declar ingresos provenientes de la prestacin de servicios de asesora por la cantidad de 2,300,000.00 ( Romano II.8 de Informe fiscal y anexos 2 y 12 de dicho informe). C) En lo relativo a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Incumplimiento a obligaciones Sustantivas: No pag en el perodo dictaminado la cantidad de 299,000.00 en concepto de Impuesto, en razn de que, no declar ingresos provenientes de la prestacin de servicios de asesora por la cantidad de 2,300,000.00 ( Romano II.8 de Informe fiscal y anexos 2 y 12 de dicho informe). En mi opinin, por las razones expuestas, la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C.V., no ha cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente, habiendo cumplido con las dems obligaciones contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direccin General de Impuestos Internos. Nombre y firma del auditor nombrado Registro N San Salvador, 24 de junio de 2002 Direccin

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TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORME CON OPININ DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos I. Emito el presente informe apegndome a lo dispuesto en el Ttulo III, seccin sptima, Arts. del 129 al 138 del Cdigo Tributario en relacin con la auditora que practiqu a la Sociedad TOPECHE, S.A. DE C.V., correspondiente al ejercicio impositivo de 2001,conforme a las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditora de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta y Cdigo Tributario (Anotar otras leyes de impuestos internos a las que est sujeto el contribuyente). Asimismo he auditado el balance de situacin general, el estado de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.

II. Como parte de mi examen, planifiqu y evalu la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revis la informacin y documentacin adicional sobre una base selectiva preparada por la contribuyente, que se adjunta al formulario carta presentacin del dictamen fiscal; verifiqu esa informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgu tcnicamente necesarios para poder expresar mi opinin, de acuerdo con las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditoras de cumplimiento . Dentro de mis procedimientos llev a cabo lo siguiente: II.1 Revis, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentacin del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente clculo de su depreciacin acumulada y gastos por depreciacin anual, este ltimo gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en el
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anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservacin o produccin de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles. II.2 Revis el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente de retencin de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios ( y de percepcin para I.V.A, en caso de estar designado), las cuales estn contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, determinndose que no present el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios, honorarios y arrendamiento del inmueble, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal. Respecto del Impuesto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, retuvo y enter dentro del plazo legal el referido impuesto proveniente del arrendamiento del inmueble. II.3 Me cercior de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente; pero no determin si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado (en caso que no haya sido posible ya que se requiere encuestas de valuacin). II.4 Revis, en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b) la conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente. II.5 Revis las declaraciones tributarias presentadas durante el perodo dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales, (inclusive las declaraciones modificatorias presentadas por las diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio, si es el caso). Durante el ejercicio o periodos dictaminados no se presentaron declaraciones modificatorias. II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso de haber recibido debe mencionarse que se verificaron los clculos de las devoluciones recibidas los cuales se muestran en anexo 11. En este anexo se asume que los crditos fiscales no pueden identificarse en forma directa. En caso que la empresa registre separadamente los crditos fiscales debe
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evaluarse los clculos conforme lo dispuesto en el Art. 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en relacin con el artculo 30 de su Reglamento). II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados financieros, adjunta al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, a fin de verificar su incidencia tributaria. II.8 Del examen efectuado a la informacin financiera referida en Romano I de este informe se determin que no se declararon ingresos para efectos de Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en concepto de servicios de asesora por la cantidad de 2,300,000, cuyos efectos impositivos es de 575,000.00 para el primer impuesto y de 299,000.00 para el segundo; dichos ingresos fueron registrados en cuentas por cobrar y cuentas por pagar, respectivamente, liquidndose la primera cuenta al recibir el pago del cliente sin efectuar registro en cuentas de resultados, y dejando el pasivo pendiente de liquidacin difiriendo el reconocimiento del ingreso. El detalle de los perodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores correspondientes se detallan en el anexo 12 a este informe. II.9 Durante el perodo examinado la contribuyente realiz ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios por la cantidad de 2,109,770.00, aplicando la proporcionalidad del crdito fiscal de acuerdo al artculo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (se relacionara el anexo 10).

II.10 La contribuyente no est sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Advalorem y Especfico que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas, y cigarrillos. ( Si la contribuyente estuviere sujeta a dichos impuestos se redactara el procedimiento utilizado para su verificacin y se debe relacionar el anexo 9). II.11 Se efectu verificacin fsica de los inventarios al 31 de diciembre de 2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios fsicos observadas contra las registradas por el contribuyente, clculos de su valoracin conforme al mtodo de valuacin legal utilizado o autorizado, determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al Art. 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Los valores examinados se relacionan en anexo 5. II.12 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se
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verific la cdula de antigedad de saldos realizada por el contribuyente, determinndose que la cantidad de 355,000.00 netas de I.V.A. fueron deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31 Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha Ley. La estimacin para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe. II.13 Verifiqu el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios ( Si la contribuyente se encuentra sujeta a los Impuestos Ad-valorem y/o Especficos, debe relacionarse que tambin se verific el cumplimiento de las obligaciones formales conte nidas en la Ley Reguladora de la Produccin y Comercializacin de las Bebidas Alcohlicas, Ley de Impuesto sobre Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuesto de Cigarrillos, Ley de Impuesto de Sacos Sintticos, segn sea el caso). III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, (Anotar otros impuestos a los que est sujeta la contribuyente) y los valores que se muestran en los estados financieros, registros contables y registros de IVA, expuestos en Romanos II.2 y II.8, existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos, en los perodos tributarios dictaminados y costos no deducibles expuestos en el anexo 12. IV. La informacin adjunta al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, est de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Direccin General de Impuestos Internos. Dicha informacin adicional, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituye una informacin necesaria para interpretar la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de operacin, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.

Nombre y firma del auditor nombrado Registro N San Salvador, 24 de junio de 2002 Direccin

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DICTAMEN CON OPININ DE CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos

He auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y Cdigo Tributario (Anotar otras leyes de impuestos internos a las que est sujeto el contribuyente), de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, he auditado el balance de situacin general, el estado de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas en el ao referido, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administracin de la Sociedad contribuyente. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias, estn respaldadas de conformidad a lo establecido en el artculo 135 literal d) del Cdigo Tributario.

Realic la auditora, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditora de cumplimiento . Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener bases tcnicas que permitan fundamentar si la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V. , ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes antes mencionadas. Una auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros, base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad usados, los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administracin (especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero que mi examen proporciona una base para sustentar mi opinin.

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Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Direccin General. En mi opinin la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C.V. ha dado cumplimiento a las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y el Cdigo Tributario ( Anotar otras leyes de impuestos internos a las que est sujeto el
contribuyente).

Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direccin General de Impuestos Internos.

Nombre y Firma del auditor nombrado Registro N

San Salvador, 24 de junio de 2002 Direccin

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Papel membretado del Contador Pblico TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORME CON OPININ DE CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos I. Emito el presente informe con base a lo dispuesto en el Ttulo III, seccin sptima, Arts. del 129 al 138 del Cdigo Tributario en relacin con la auditora que practiqu a la Sociedad TOPECHE, S.A DE C.V., correspondiente al ejercicio impositivo de 2001, conforme a las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditora de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y el Cdigo Tributario (anotar otras leyes de impuestos internos a las que est sujeto el contribuyente). Asimismo he auditado el balance de situacin general, el estado de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.

II. Como parte de mi examen, planifiqu y evalu la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revis la informacin y documentacin adicional sobre una base selectiva preparada por la contribuyente, que se adjunta al formulario carta presentacin del dictamen fiscal; verifiqu esa informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgu tcnicamente necesarios para poder expresar mi opinin, de acuerdo con las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditoras de cumplimiento. Dentro de mis procedimientos llev a cabo lo siguiente: II.1 Revis, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1 adjunto al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente clculo de su depreciacin acumulada y gastos por depreciacin anual, este ltimo gasto se
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encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservacin o produccin de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles. II.2 Revis el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente de retencin de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (y de percepcin para I.V.A, en caso de estar designado), las cuales estn contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, determin ndose que si present el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios, honorarios y arrendamiento del inmueble, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal. Respecto del Impuesto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, retuvo y enter dentro del plazo legal el referido impuesto proveniente del arrendamiento del inmueble. Me cercior de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente; pero no determin si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado (en caso que no haya sido posible, ya que se requiere encuestas de valuacin). Revis, en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b) la conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente. Revis las declaraciones tributarias presentadas durante el perodo dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales, (inclusive las declaraciones modificatorias presentadas por las diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio, si es el caso). Durante el ejercicio o perodo dictaminado no se presentaron declaraciones modificatorias.

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II.6 Durante el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso de haber recibido debe mencionarse que se verificaron los clculos de las
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devoluciones recibidas, las cuales se muestran en anexo 11. En este anexo se asume que los crditos fiscales no pueden identificarse en forma directa, en caso que la empresa registre separadamente los crditos fiscales debe evaluarse los clculos conforme lo dispuesto en el Art. 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en relacin con el artculo 30 de su Reglamento). II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados fi nancieros, adjunta al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, a fin de verificar su incidencia tributaria. Durante el perodo examinado la contribuyente realiz ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios por la cantidad de 2,109,770.00, aplicando la proporcionalidad del crdito fiscal de acuerdo al artculo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (se relacionara el anexo 10). La contribuyente no est sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Ad- valorem y Especficos que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas y cigarrillos. (Si la contribuyente estuviere sujeta a dichos impuestos se redactara procedimiento utilizado para su verificacin y se debe relacionar el anexo 9).

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II.10 Se efectu verificacin fsica de los inventarios al 31 de diciembre de 2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios fsicos observadas contra las registradas por el contribuyente, clculos de su valoracin conforme al mtodo de valuacin legal utilizado o autorizado, determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al Art. 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Los valores examinados se relacionan en anexo 5. II.11 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se verific la cdula de antigedad de saldos realizada por el contribuyente, determinndose que la cantidad de 355,000.00 netas de I.V.A. fueron deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31 Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha Ley. La estimacin para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe. II.12 Verifiqu el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la
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Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (Si la contribuyente se encuentra sujeta a los impuestos Ad-valorem y/o Especficos, debe relacionarse que tambin se verific el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en la Ley Reguladora de la Produccin de las Bebidas Alcohlicas, Ley del Impuesto sobre Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuesto de Cigarrillos y Ley de Impuesto de Sacos Sintticos).

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivos y formales de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., no se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (anotar otros impuestos a los que est sujeta la contribuyente) y los valores que se muestran en los estados financieros, registros contables y registros del IVA, expuestos en Romanos II.2 y II.8, no existiendo en los perodos tributarios dictaminados, omisiones en el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de los referidos impuestos. IV. La informacin adjunta al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, est de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Direccin General de Impuestos Internos. Dicha informacin adicional, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituyen una informacin necesaria para interpretar la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de operacin, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.

Nombre y firma del auditor nombrado Registro N

San Salvador, 24 de junio de 2002 Direccin

62

CONTRIBUYENTE:

TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIN GENERAL


2,001 2,000

CONCEPTO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS VALORES DE INMEDIATA REALIZACIN INVERSIONES EN RENTA FIJA TOTAL DE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR CLIENTES DOCUMENTOS POR COBRAR COMPAAS AFILIADAS IMPUESTOS POR RECUPERAR DEUDORES DIVERSOS ESTIMACIN DE CUENTAS INCOBRABLES TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCCIN EN PROCESO MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES MATERIAL DE EMPAQUE ACCESORIOS ANTICIPO A PROVEEDORES MERCANCAS EN TRANSITO ESTIMACIN DE OBSOLESCENCIA TOTAL DE INVENTARIOS PAGOS ANTICIPADOS RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO SEGUROS Y FIANZAS INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

51,530 453,770 0 505,300

844,550 709,860 0 1,554,410

16,246,420 0 220,905 5,594,285 1,218,795 (51,000) 23,229,405

18,350,920 0 56,505 2,251,225 1,647,375 (66,265) 22,239,760

8,771,695 7,015,545 8,346,810 200,300 22,330 0 2,508,875 (150,000) 26,715,555

5,519,145 8,459,870 4,903,205 339,005 24,065 0 1,264,725 (194,880) 20,315,135

0 1,154,100 1,630,085 2,784,185 53,234,445 0 0

0 1,801,900 1,384,270 3,186,170 47,295,475 0 0

N DE PGINA: 1-4 63

CONTRIBUYENTE:

TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIN GENERAL


2001 0 0 2000 0 0

CONCEPTO INVERSIN EN COMPAAS AFILIADAS TOTAL DE INVERSIONES EN COMPAAS AFILIADAS ACTIVO FIJO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO TERRENOS EDIFICIOS MAQUINARIA EQUIPO DE TRANSPORTE MOBILIARIO Y EQUIPO MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO EQUIPO DE COMPUTO MAQUINARIA Y EQUIPO EN PROCESO DE CONSTRUCCIN TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACIONES DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS DEPRECIACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE DEPRECIACIN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTO
DEPRECIACIN MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO (A)

22,500,000 20,000,000 40,267,470 7,557,765 2,271,595 28,676,955 1,342,565 16,515 122,632,865

22,500,000 20,000,000 37,178,210 8,158,875 2,109,350 0 1,342,565 0 91,289,000

TOTAL DEPRECIACIN ACUMULADA TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO ACTIVOS INTANGIBLES GASTOS PREOPERATIVOS GASTOS DE INSTALACIN INVESTIGACIN DE MERCADO PATENTES Y MARCAS OTROS ACTIVOS AMORTIZACIONES TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES TOTAL DEL ACTIVO

7,742,255 30,760,525 4,316,440 988,925 519,265 208,505 44,535,915 78,096,950

8,725,540 26,176,615 3,890,920 848,170 350,265 39,991,510 51,297,490

0 2,997,600 0 68,370 0 (544,650) 2,521,320 133,852,715

0 2,997,600 0 1,440,410 0 (244,890) 4,193,120 102,786,085

N DE PGINA: 2-4

NOTA (A): DEPRECIACIN NICAMENTE PARA EFECTOS FINANCIEROS

64

CONTRIBUYENTE:

TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIN GENERAL


CONCEPTO 2001 2000

PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO DOCUMENTOS POR PAGAR NACIONALES DEL EXTRANJERO TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORES DIVERSOS NACIONALES DEL EXTRANJERO TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS PROVEEDORES NACIONALES DEL EXTRANJERO TOTAL DE PROVEEDORES OTROS PASIVOS ANTICIPOS DE CLIENTES COMPAAS AFILIADAS TOTAL DE OTROS PASIVOS OTRAS CUENTAS POR PAGAR NACIONALES DEL EXTRANJERO TOTAL OTRAS CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENCIONES I.S.R. POR PAGAR IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES TOTAL DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR 0 0 0 0 893,650 893,650 3,073,295 3,051,475 6,124,770 6,352,620 1,614,305 7,966,925 1,844,990 0 1,844, 990 4,354,070 4,354,070 23,263,415 0 23,263,415 2,651,645 0 2,651,645

9,720,955 9,720,955

10,084,655 10,084,655

107,360 588,080 695,440

N DE PGINA: 3-4

65

CONTRIBUYENTE:

TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIN GENERAL


2001 17,305 734,575 297,800 0 1,049,680 2000 1,111,765 859,540 210,400 0 2,181, 705

CONCEPTO PARTICIPACIN DE UTILIDADES PROVISIONES LABORALES FONDO PARA JUBILACIONES Y CESANTAS PORCIN CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO PLAZO TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO PASIVO A LARGO PLAZO DEUDAS A LARGO A PLAZO CON EL EXTRANJERO DOCUMENTOS POR PAGAR TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO OBLIGACIONES LABORALES TOTAL DEL PASIVO A LARGO PLAZO CRDITOS DIFERIDOS UTILIDADES DIFERIDAS DEPSITOS EN GARANTA OTROS TOTAL DE CRDITOS DIFERIDOS PASIVO CONTINGENTE TOTAL DEL PASIVO CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES PRDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES OTRAS CUENTAS DE CAPITAL TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE

0 24,881,065 24,881,065 0 24,881,065

0 0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

67,580,315

28,132,650

60,854,780 1,247,047 0 0 (6,475,475) 10,646,048 0 0 66,272,400 133,852,715

60,854,780 1,247,047 0 7,006,025 0 5,545,683 0 0 74,653,535 102,786,185

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS N DE PGINA: 4-4 NOTA: SE CONSIGNAR LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTCULO 66 LITERALES A) Y C) DEL REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO.

66

CONTRIBUYENTE:

TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE RESULTADOS


2001 2000

CONCEPTO POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 VENTAS NETAS INGRESOS POR SERVICIOS OTROS INGRESOS TOTAL COSTO DE VENTAS PERDIDA BRUTA UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS GASTOS GENERALES TOTAL PERDIDA DE OPERACIN UTILIDAD DE OPERACIN COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO INTERESES GANADOS INTERESES INCURRIDOS UTILIDAD CAMBIARIA PRDIDA CAMBIARIA COMISIONES BANCARIAS TOTAL OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS OTROS GASTOS OTROS PRODUCTOS TOTAL PRDIDA ANTES DE PARTICIPACIN EN UTILIDADES, RESERVAS, E I.S.R. UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN EN UTILIDADES RESERVAS, E I.S.R.

105,921,865

118,191,670

105,921,865 84,254,195

118,191,670 83,870,205

21,667,670

34,321,465

15,145,930 7,518,670 0 22,664,600 (996,930)

14,486,580 6,054,210 0 20,540,790

13,780,675

1,948,545 (8,346,275) 914,720 (269,550) 324,930 6,077,490

1,544,370 (5,075,150) 504,150 (194,085) 141,435 3,362,150

(870,985) 1,469,930 598,945

(11,605) 400,770 389,165

(6,475,475) 10,807,690

N DE PGINA: 1-2

67

CONTRIBUYENTE:

TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE RESULTADOS


2001 2000

CONCEPTO POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 DISMINUCIN A LAS UTILIDADES PARTICIPACIN DE UTILIDADES RESERVA LEGAL RESERVAS ESTATUTARIAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA TOTAL PERDIDA DEL EJERCICIO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

0 0 0 0 0 (6,475,475)

1,043,050 683,525 0 2,075,090 3,801,665

7,006,025

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS N DE PGINA: 2-2

NOTA: SE CONSIGNAR LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTCULO 66 LITERALES A) Y C) DEL REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO.

68

CONTRIBUYENTE:

TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE


CAPITAL SOCIAL NOMINAL RESERVA LEGAL UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO UTILIDADES RETENIDAS O PRDIDA PRDIDAS DEL ACUMULADAS EJERCICIO DE EJERCICIOS ANTERIORES

CONCEPTO

TOTAL

POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 SALDOS AL 31 DICIEMBRE DE 2000 AUMENTO DISMINUCIN CAPITAL SOCIAL DE O DEL

60,854,780

1,247,047

7,006,025

5,545,683

74,653,535

TRASPASO DEL EJERCICIO DE 2000 A RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIO-RES (7,006,025) DIVIDENDOS PAGADOS (1,905,660) UTILIDAD (PERDDA) NETA DEL EJERCICIO 2001 RESERVA LEGAL DEL AO 2001 SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 (1,905,660) 7,006,025

(6,475,475)

(6,475,475)

60,854,780

1,247,047

(6,475,475)

10,646,048

66,272,400

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS N DE PGINA: 1-1

NOTA: SE CONSIGNAR LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTCULO 66 LITERALES A) Y C) DEL REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO.

69

CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORMACIN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


CONCEPTO POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIN UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO AFECTARON RECURSOS DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO TOTAL AUMENTO O DISMINUCIN CIRCULANTE CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS PAGOS ANTICIPADOS EN CUENTAS DE ACTIVO (989,545) (6,400,420) 2,073,785 (4,907,810) (5,497,010) (3,445,410) 5,142,815 695 (1,331,965) 5,008,580 81,940 12,096,545 2001 2000

7,006,025 (6,475,475)

AUMENTO O DISMINUCIN EN CUENTAS DE PASIVO PROVEEDORES Y OTROS PASIVOS RECURSOS GENERADOS POR LAS OPERACIONES FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO PRESTAMOS RECIBIDOS BANCARIOS PERSONAS NATURALES PERSONAS JURDICAS AMORTIZACIN DE PRESTAMOS PAGO DE DIVIDENDOS RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIN ADQUISICIN DE ACTIVO FIJO ADQUISICIN DE INMUEBLES INVERSIN EN ACCIONES RECURSOS GENERADOS POR INVERSIN AUMENTO O DISMINUCIN A EFECTIVO TEMPORALES
31,942,970

5,067,415 (6,648,145) 3,313,730

39,447,665

(1,905,660) 37,542,005

5,225,985

(31,942,970)

(5,225,985) (1,912,255)

INVERSIONES (1,049,110)

N DE PGINA: 1-2

70

CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORMACIN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


CONCEPTO EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES: AL PRINCIPIO DEL PERODO AL FINAL DEL PERODO 2001 2000

1,554,410 505,300

3,466,665 1,554,410

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS N DE PGINA: 2-2

NOTA: SE CONSIGNAR LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTCULO 66 LITERALES A) Y C) DEL REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO.

71

CONTRIBUYENTE:

TOPECHE, S. A. DE C. V. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- DESCRIPCIN DE LA ENTIDAD La empresa fue constituida el da 17 de mayo de 1995, su principal actividad consiste en la elaboracin, venta local y exportacin de productos plsticos, as como la adquisicin de los bienes muebles e inmuebles, incluyendo la celebracin de todo tipo de contratos civiles y mercantiles que sean necesarios para la realizacin de sus operaciones. La escritura de constitucin no ha sufrido modificaciones. 2.- PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES a) Unidad Monetaria

La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros dictaminados, y la que utiliza la compaa para registrar sus operaciones contables es el coln salvadoreo, ya que la Ley de Integracin Monetaria establece que la contabildad puede llevarse en colones o dlares estadounidenses. b) Inversiones en valores de inmediata realizacin

Al presentar el estado de flujos de efectivo se trata como equivalentes al efectivo a los valores con vencimiento de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisicin. c) Valuacin de inventarios.

Los inventarios de materias primas, produccin en proceso y productos terminados, las cifras histricas se determinan bajo el sistema de costeo absorbente, valundose los artculos terminados a sus costo de produccin, y las materias primas mediante la utilizacin del mtodo de costos promedios. d) Costo de ventas.

El costo de ventas histrico se determina valuando los artculos terminados a su costo de produccin bajo el mtodo de costos promedios. e) Depreciacin.

Los bienes que integran la maquinaria y equipos se registran a su costo de adquisicin, y la depreciacin de la maquinaria y equipos se calcula por el mtodo de lnea recta,
72

registrando en los resultados del ejercicio el monto anual determinado con base en datos proporcionados por los peritos valuadores de acuerdo a la vida til de los bienes. h) Gastos de instalacin y amortizacin

Los gastos de instalacin se registran inicialmente a su costo de erogacin, la amortizacin se calcula por el mtodo de lnea recta mediante la aplicacin de la tasa del 10%. k) Resultado integral de financiamiento

El resultado integral de financiamiento se determina agrupando en el estado de resultados, los gastos y productos financieros y las diferencias por fluctuaciones cambiarias. l) Impuesto sobre la renta.

La compaa sigue la poltica de registrar el impuesto sobre la renta en el ejercicio en que se causan, en virtud de que no existen partidas significativas cuyo reconocimiento fiscal y contable ocurran en pocas diferentes, en los trminos establecidos por los principios de contabilidad. a) Fondo para Jubilaciones, Retiros y Cesantas

Los pagos que se efectan por este concepto, se cargan a la reserva constituida para tal efecto; la cual, a su vez, se actualiza anualmente con base en clculos que realiza personal de la compaa (nota 9). n) Indemnizaciones al personal.

Se tiene implantada la poltica de cargar a los resultados del ejercicio en que se efectan, las erogaciones por concepto de indemnizaciones al personal a que se refiere la (nota 10). o) Moneda extranjera.

Las operaciones en moneda extranjera se registran a los tipos de cambio vigentes en la fecha en que se llevan a cabo; las diferencias por fluctuaciones cambiarias se aplican a los resultados del ejercicio. Los activos y pasivos en moneda extranjera se valuaron al tipo de cambio interbancario del da 31 de diciembre de 2001, el yen japons se valu al tipo de cambio de 13.88 yenes por 1 coln salvadoreo.

73

3.- MONEDA EXTRANJERA. La posicin en moneda extranjera al 31 de diciembre de 2001, es como sigue:

Miles de yenes Activo Circulante: Depsitos en bancos PASIVO A corto plazo: Adeudos a proveedores Posicin neta

Moneda Nacional

154,623

11,140

(42,354,473) (42,199,850)

(3,051,475) (3,040,335)

Para efectos de valuacin de la moneda extranjera se utiliz el tipo de cambio de 13.88 yenes por coln salvadoreo. 4.- CUENTAS POR COBRAR Este rengln se forma como sigue: 2001 Clientes Deudores diversos Filiales por cobrar (nota 14) 16,246,420 1,218,795 220,905 17,686,120 Estimacin para cuentas de cobro dudoso. 2000 18,350,920 1,647,375 56,505 20,054,800

(51,000) 17, 635,120

(66,265) 19,988,535

Impuesto Sobre la Renta por acreditar. Impuesto al Valor Agregado por acreditar.

1,476,265 4,118,020 23,229,405

2,251,225 0 22,239,760
74

5.- INVENTARIOS El saldo de este rubro se forma como sigue: 2001 Materias primas Produccin en proceso Productos terminados Material de empaque Accesorios 8,346,810 7,015,545 8,771,695 200,300 22,330 24,356,680 Estimacin para obsolescencia de inventarios (150,000) 24,206,680 Mercancas en trnsito 2,508,875 26,715,555

2000 4,903,205 8,459,870 5,519,145 339,005 24,065 19,245,290 (194,880) 19,050,410 1,264,725 20,315,135

6. INMUEBLES, MAQUINARIA, EQUIPOS Y DEPRECIACIN ACUMULADA El saldo de este rubro se integra como sigue: 2001 Costo Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Equipo de transporte Mobiliario y equipo De oficina. Equipo de computacin Maquinaria adquirida en arrendamiento financiero 22,500,000 20,000,000 40,267,470 7,557,765 2,271,595 1,342,565 28,676,955 122,616,350 Depreciacin acumulada: Edificios Maquinaria y equipo. 7,742,255 30,760,525 8,725,540 26,176,615
75

2000

22,500,000 20,000,000 37,178,210 8,158,875 2,109,350 1,342,565 0 91,289,000

Equipo de transporte 4,316,440 Mobiliario y equipo de oficina 988,925 Equipo de computacin. 519,265

3,890,920 848,170 350,265

Maquinaria adquirida en arrendamiento financiero.

208,505 44,535,915 78,080,435

0 39,991,510 51,297,490

Maquinaria en proceso de instalacin.

16,515 78,096,950

0 51,297,490

El cargo a resultados en el ejercicio, por concepto de depreciacin, ascendi a 4,390,895 en 2001; 3,674,900 en 2000.

7. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR El saldo de este rubro se forma como sigue: 2001 Documentos por pagar 23,263,415 Proveedores nacionales 3,073,295 Proveedores extranjeros 3,051,475 Cuentas por pagar a Compaas Filiales (nota 13) 9,720,955 Acreedores diversos 1,884,990 Impuestos por pagar 695,440 Fondos para Jubilaciones, Retiros y Cesantas 297,800 41,987,370

2001 2,651,645 6,352,620 1,614,305

10,084,655 4,354,070 893,650 210,400 26,161,345

Los documentos por pagar al 31 de diciembre de 1997, se integran como sigue: Emisin de papel comercial con vencimiento el 25 de enero de 2002, el cual causa intereses a razn del 29.28% anual. 14,695,000
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Crdito directo otorgado por grupo financiero CARAVEJOS, S.A. con vencimiento el 28 de enero de 2002. 5,500,000 porcin de los documentos por pagar con vencimiento durante el ao de 2002, correspondientes a los contratos de arrendamiento financiero celebrados en la compra de maquinaria. 3,068,415 23,263,415 8.- DOCUMENTOS POR PAGAR A PLAZO MAYOR DE UN AO Al 31 de diciembre de 2001, el saldo de este rengln que se presenta en el estado de situacin financiera, con importe de 24,881,065, corresponde a los documentos por pagar a plazo mayor de un ao relativos a los contratos de arrendamiento financiero celebrados con LA APALANCADORA, S.A. DE C.V., por la compra de maquinaria, los cuales causan intereses a una tasa variable resultante de adicionar 4.75 puntos porcentuales el vencimiento del ltimo documento es el primero de diciembre de 2004. 9.- FONDO PARA JUBILACIONES, RETIROS Y CESANTAS De acuerdo a las polticas de la empresa, los empleados de planta, tienen derecho a una bonificacin por retiro voluntario equivalente a quince das de salario por cada ao de servicio, siempre que hayan cumplido quince aos de servicio por lo menos, cuando se retiren voluntariamente, no siendo necesario este requisito en caso de muerte, invalidez, separacin por causa injustificada o despido. Para hacer frente a la obligacin antes referida, la empresa ha seguido la poltica de registrar en los estados financieros una reserva financiera que se determina en forma interna, tomando como base las prestaciones que al respecto establece el Cdigo de Trabajo, el incremento durante el ejercicio 2001 ascendi a 87,400; 31,885 en 2000. El importe que se presenta como pasivo a corto plazo, corresponde al monto estimado de las primas de antigedad del personal que an no cumple los quince aos de servicio. 10.- CONTINGENTE El proveniente de diversas obligaciones por concepto de indemnizaciones a favor de los empleados y trabajadores, en caso de separacin por causa injustificada y otras
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causas, bajo ciertas condiciones en los trminos del Cdigo de Trabajo , no se ha determinado el pasivo mximo por este concepto, en virtud de que la compaa sigue la poltica mencionada en la nota 2-n).

11.- CAPITAL SOCIAL a) Integracin El capital social de la Compaa es variable, con un mnimo fijo sin derecho a retiro de 101,000 y un mximo ilimitado al 31 de diciembre de 2001, el capital social est representado por ciento veintin mil setecientos nueve acciones ordinarias, nominativas, con valor nominal equivalente a quinientos colones salvadoreos cada una y una accin ordinaria de doscientos veinte colones salvadoreos. b) Evento subsecuente En el mes de marzo de 2002, los accionistas de la entidad acordaron aumentar el capital social de sta, en la cantidad de cinco millones de colones salvadoreos, los cuales se suscribirn y exhibirn gradualmente durante el primer semestre del propio ejercicio 2002. 12 UTILIDADES (PRDIDAS) ACUMULADAS a) Distribucin de dividendos De conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, las personas jurdicas no pueden anticipar posibles dividendos, ya que se les considerara gravables al accionista, asimismo al decretarse una vez est ganado no causar gravamen si previamente la sociedad que los distribuye hubiere pagado el impuesto sobre renta respectivo; no debiendo exceder de las utilidades contables repartibles, en trminos de la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles y del Cdigo de Comercio. b) Reserva Legal De conformidad con lo establecido en el Cdigo de Comercio, de las utilidades acumuladas debe separarse el monto necesario para incrementar la reserva legal hasta que sta represente, como mnimo, la quinta parte del capital social presentado en los estados financieros. 13.- OPERACIONES Y SALDOS CON EMPRESAS FILIALES a) Saldos con empresas filiales

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Al 31 de diciembre de 1997, se tienen los siguientes saldos con compaas filiales: Cuentas por Cobrar Pagar Inmobilia, S.A. de C.V. Inmobilia la Arrendadora, S.A. de C.V. Administracin, S.A. Inmobilia la Casa, S.A. de C.V. 7,750 La Tenedora de Fondos, S.A. de C.V. 3,000 Prados Frescos, S.A. de C.V. 1,250 Industrias de Defensa, S.A. de C.V. 208,905 220,905 b) Operaciones con empresas filiales En el ejercicio 2001 se realizaron las siguientes operaciones con empresas filiales: Arrendamiento de inmuebles a Inmobilia la Casa, S.A. de C.V. Intereses devengados a favor de Inmobilia,S.A. de C.V. Arrendamiento de Vehculos A Industrias Defensa, S.A. de C.V. Prestamos otorgados a Impulsora Industrias Defensa, S.A. de C.V. Servicios Administrativos Recibidos de Administracin, S.A. 14.- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO El saldo de este concepto, se forma como sigue: 8,002,945 1,524,075 193,935

9,720,955

1,527,925

1,980,360

240,900

198,905

206,250

2001 Gastos financieros Intereses devengados a favor de:

2000

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Instituciones de Crdito Proveedores nacionales Arrendadoras Subtotal intereses

6,344,955 894,260 1,107,060 8,346,275 269,550 324,930 8,940,755

5,075,010 140 0 5,075,150 194,085 141,435 5,410,670

Prdidas en cambios Comisiones bancarias y otros Subtotal gastos financieros Productos financieros: Intereses devengados a Favor Utilidad cambiaria

(1,948,545) (914,720) (2,863,265)

(1,544,370) (504,150) (2,048,520) 3,362,150

Resultado del financiamiento 6,077,490

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