Mdulo III EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES

ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA

a)

Verificar que todas las cdulas sumarias estn cerradas y los saldos sean iguales a las centralizadoras. Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan con los saldos de los ltimos estados financieros. Verificar que todas las cdulas contengan las divulgaciones obligatorias. Verificar que contamos con toda la informacin necesaria sobre la historia y operaciones de la empresa.

b)

c)

d)

PASOS A SEGUIR

ANTES DE ELABORAR EL INFORME

 NIA
El

700

informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los Estados Financieros que ha examinado. este documento el auditor expresa:

Mediante

Que ha examinado los Estados Financieros de un ente, identificndolo. Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora, y qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos Estados Financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

EL DICTAMEN

La importancia del Informe de Auditora es para el Auditor, es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre Estados Financieros se denomine "Dictamen del Auditor Independiente". Por lo tanto, el informe o Dictamen del Auditor Independiente se emite nicamente despus de una revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los estados financieros.

El Dictamen se rige a las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), las mismas que deben ser aplicadas en toda auditora independiente que se realice en entidades siempre y cuando est dirigido para expresar una opinin.

EL DICTAMEN

Dictamen del Auditor Independiente.

Estados Financieros Auditados.

Notas a los estados financieros.

Contenido del Informe

a) b) c) i) ii) d) i)

ii) e)
f) g) h)

Ttulo, Destinatario, Entrada o prrafo introductorio identificacin de los estados financieros auditados, una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor, Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora) una referencia a las NIA's o normas o prcticas nacionales relevantes, una descripcin del trabajo que el auditor desempe, Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros, Fecha del dictamen; Direccin del auditor, y Firma del auditor.

ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Seores Accionistas Empresa El Ejemplo, S. A. Guatemala. Hemos auditado el balance general adjunto de Empresa el Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 2009 y el correspondiente estado de resultados, de utilidades no distribuidas y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base en nuestra auditora. Nuestra auditora se efecto de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditora sea planeada y ejecutada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de El Ejemplo, S. A. al 31 de diciembre de 2009, el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Auditores Asociados Lic. Silvia Artola Contador Pblico y Auditor Colegiado No. 350 - 1061

14 de marzo de 2010

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EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 2009 ACTIVO Activo Circulante Fondos disponibles Cuentas por cobrar Clientes (Nota 4) Anticipos sobre sueldos (-) Reserva cuentas incobrables Total activo circulante Propiedad, planta y equipo, Neto (Nota 5) Cargos diferidos (Nota 6) Q Q 197,570 1,914,886 20,000 1,934,086 17,443 1,917,443 2,115,013 2,259,226 4,553 4,378,792

PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Pasivo circulante Cuentas por pagar y gastos acumulados (Nota 7) 1,990,997 Total pasivo circulante 1,990,997 Patrimonio de los accionistas: Capital autorizado 500,000, suscrito y pagado 500 acciones comunes con valor nominal de Q. 1,000 cada una Utilidades no distribuidas Q

500,000 1,887,795 4,378,792

Ver notas a los estados financieros.

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Venta (Nota 8) Administracin (Nota 9) Utilidad de operacin Otros ingresos (gastos), neto Otros ingresos (Nota 10) Otros gastos (Nota 11) Utilidad antes de Impuesto Sobre la Renta Utilidad neta

2009 9,095,428 5,347,210 3,748,218

1,177,019 1,636,161 2,813,180 935,038 5,250 5,000 935,288 Q 935,288

Ver notas a los estados financieros.

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. ESTADO DE UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

2009

Utilidades disponibles: Saldo, al principio del ao Ms: Utilidad antes de Impuesto Sobre la Renta Menos traslado a: Pago de dividendos Impuesto Sobre la Renta Total utilidades no distribuidas Q

1,334,250 935,288 2,269,538 381,743 1,887,795 1,887,795

Ver notas a los estados financieros.

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 2009 Flujos de efectivo por actividades de operacin: Utilidad neta Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto (usado) por las actividades de operacin: Depreciaciones Amortizaciones Cuentas incobrables Cambios en activos, aumento (disminucin): Clientes Anticipo a empleados Cambios en pasivos, disminucin (aumento): Proveedores IGSS por pagar Iva por pagar Sueldos por pagar Total ajustes Efectivo neto (usado) en actividades de operacin Flujos de efectivo por actividades de inversin: Desembolsos capitalizados como propiedad planta, y equipo Efectivo neto provisto (usado) Actividades de inversin Flujos de efectivo por actividades de Financiamiento: Pago de dividendos Efectivo neto provisto por actividades de financiamiento (Disminucin) neto en efectivo Efectivo, saldo al principio del ao Efectivo, saldo al final del ao

935,288

646,283 455 17,443

188,062 (20,000)

(200,800) 20,000 (465,417) 30,000 216,026 1,151,314

(922,001) (922,001)

(381,743)

(381,743) (152,430) 350,000 197,570

Ver notas a los estados financieros.

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Nota 1 - Polticas contables Los estados financieros de la compaa que se adjuntan, han sido preparados en todos sus aspectos importantes de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala. Un resumen de las principales polticas contables adoptadas por la compaa, se presenta a continuacin:

a) Inventarios Los inventarios estn valuados as: Terrenos y derechos sobre terrernos Se contabilizan al valor de la escritura de compra-venta. Gastos de urbanizacin y construccin Estan formados por los gastos incurridos por estos conceptos en la realizacin de cada proyecto. Casas terminadas Los integran los valores determinados por prorrateos efectuados a los anteriores rubros dentro del nmero de unidades que constar el proyecto y representa las casas y/o apartamentos disponibles para la venta. Al 31 de diciembre del 2009, se consumieron la totalidad de los inventarios. b) Propiedad, planta y equipo La propiedad, planta y equipo se presenta al costo de adquisicin. Las reparaciones y el mantenimiento normal que no mejoran el activo ni alargan la vida til restante, se cargan a los resultados del perodo en que se incurren. c) Depreciacin La propiedad, planta y equipo se deprecia por el mtodo de la lnea recta, en base a tasas de acuerdo con las vidas tiles estimadas.

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

Nota 1 - Polticas contables (continuacin) No se asigna valor residual alguno a la propiedad, planta y equipo depreciados en su totalidad. El costo y la depreciacin acumulada permanecen en las respectivas cuentas hasta la disposicin de estos activos por venta o retiro.

d) Indemnizaciones De acuerdo con las leyes laborales de Guatemala, la Compaa est obligada al pago de un mes de sueldo por cada ao trabajando a empleados y trabajadores al servicio de la Compaa, despedidos bajo ciertas circunstancias y en caso de muerte a sus familiares directos. La poltica de la Compaa es cargar a resultados los pagos por indemnizaciones dentro del perodo.

Nota 2 - Historia y operaciones Empresa El Ejemplo, S.A. fue constituda bajo las leyes de la Repblica de Guatemala el 07 de junio de 1997. Su actividad principal es la administracin y exportacin de toda clase de bienes muebles e inmuebles, prestacin de asesora econmica, financiera, tcnica y de cualquier clase, promocin y participacin en todo tipo de empresa. Nota 3 - Unidad monetaria y rgimen de cambios Los registros contables de la compaa estn expresados en quetzales (Q), moneda oficial de la Repblica de Guatemala, cuya tasa de cambio es como sigue: Tasa de cambio de mercado bancario de Q 7.74 por US$ 1.00 al 31 de diciembre de 2009 .

Todas las transacciones en moneda extranjera se efectan en un mercado cambiario bancario. Los respectivos tipos de cambio a ser aplicados en el mercado bancario, tanto para la compra como para la venta de divisas, sern pactados libremente entre los participantes en dicho mercado, mismas que publicar diariamente el Banco de Guatemala (Nota 13).

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Nota 4 - Clientes

Nombre El Roble, S.A. El Canche, S.A. El Farolazo, S.A. La Caada, S.A. La Calle del Olvido, S.A. La Estancia, S.A. Las Nubes, S. A. La Odisea, S.A. Los Clavos, S.A. Tabla, S.A. La Sonora, S.A. Varios clientes menores

2009 Q 295,400 20,000 150,000 138,400 55,000 225,000 65,000 85,000 185,000 68,000 500,400 127,686 Q1,914,886

Nota 5 - Propiedad, planta y equipo 2009 26,171 66,975 2,970,591 122,424 3,186,161 926,935 2,259,226

Mobiliario y Equipo Equipo de Computacin Maquinaria y Equipo Vehculos

Menos: Depreciacin acumulada Q

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

Nota 6 - Cargos diferidos 2009 6,218 1,665 Q 4,553

Crdito Mercantil Menos: Amortizacin acumulada

Nota 7 - Cuentas por pagar y gastos acumulados

Proveedores Iva por pagar Sueldos por pagar Cuotas IGSS por pagar

2009 1,719,435 21,562 220,000 30,000

1,990,997

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

Nota 8 - Gastos de venta 2009 Q150,000 15,000 550,000 54,500 407,519 Q1,177,019 Nota 9 - Gastos de administracin 2009 Q 652,736 42,285 35,906 15,312 27,976 25,250 44,000 48,349 12,201 51,621 302,000 30,000 15,000 29,167 15,000 55,000 82,000 15,280 41,785 19,722 26,029 24,214 Q1,636,161

Sueldos y salarios Bonificaciones Comisiones sobre ventas Prestaciones laborales Publicidad

Depreciaciones y Amortizaciones Materiales de computacin Telfono Luz y Agua Gastos de representacin Telfonos celulares e Internet Fianzas Renta de Oficina Reparacin y mant. Vehculos Reparacin y mant. Eq. De Cmputo Reparacin y mant. Maquinaria y Equipo Sueldos y Salarios Bonificaciones Bono 14 Aguinaldo Vacaciones Indemnizaciones Honorarios contables Honorarios Legales Alimentos y Hospedaje Primas seguros Alquileres/Arrendamiento Diversos

EMPRESA EL EJEMPLO, S. A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

Nota 10- Otros productos 2009 5,250

Intereses bancarios

5,250

Nota 11 - Otros gastos 2009 5,000 5,000

Comisiones bancarias

Q Q

Nota 12 - Reserva Legal De acuerdo con los artculos No. 36 y 37 del Cdigo de Comercio de Guatemala, la Compaa deber separar anualmente el 5% de las utilidades netas de cada ejercicio para formar la reserva legal. Esta no podr distribuirse en forma alguna entre los accionistas sino hasta la liquidacin de la sociedad. Sin embargo, podr capitalizarse cuando exceda del 15% del capital al cierre del ejercicio inmediato anterior sin perjuicio de seguir reservando el 5% anual. Nota 13 - Eventos Subsecuentes Al 29 de junio de 2006, la tasa de cambio de mercado bancario era de Q 7.72 por US$ 1.00 aproximadamente.

Informacin Complementaria sin Auditar, presentada con los Estados Financieros Auditados

NIA 710 COMPARATIVOS

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Seores Empresa Ejemplo, S.A. Hemos auditado el estado de situacin financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros, es responsabilidad de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Guatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros, la evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin de los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para nuestra opinin. Como se describe en la Nota X a los estados financieros los saldos presentados al 31 de diciembre de 2008 no fueron objeto de auditora por otros auditores, por lo que para efectos de este informe se incluyen como saldos comparativos de referencia, para orientar a los usuarios de los estados financieros, incluyndole la palabra "cifras no auditadas" En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad Auditores Asociados, S.C. Licda. Silvia Artola

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, las cifras del periodo 2007 a 2008 fueron auditados por la firma de auditora Los Valdz & Asociados, firma representante de Enstein Internacional, emitiendo un dictamen con un salvedad de fecha 28 de enero de 2009, siendo esta la siguiente:

1. La empresa al 31 de diciembre de 2008 cuenta con una contingencia en concepto de indemnizaciones por un total de Q 4, 536,649 para lo que no se cuenta con ninguna provisin contable para el efecto. Al 31 de diciembre de 2009 aun se cuenta con dicha contingencia contable.

En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad

Opinin con Salvedad de Auditores anteriores.

TIPOS DE DICTMENES

NIA 700 El informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general. NIA 701 Modificaciones al informe del auditor independiente. NIA 710 Informes para estados financieros comparativos. NIA 720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados. NIA 800 El informe del auditor independiente sobre contratos de auditora con propsito especial.

Normas Internacionales de Auditora (NIAs)

La Norma Internacional de Auditora dictamen de auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general que incluya una opinin no calificada. Las disposiciones de la NIA 700 debe siempre ser observadas cuando se emite una opinin calificada de conformidad con lo establecido por la NIA 701, por lo que dicha NIA no puede ser aplicada de manera independiente. La NIA 800 no es aplicable cuando se realizan procedimientos previamente acordados, sin embargo, la Administracin del cliente, debe estar plenamente de acuerdo y consciente del alcance y efecto de la auditora que ser realizada bajo este concepto.

Los Dictmenes del CPA

La aplicacin de las NIA's incrementa el alcance del trabajo del auditor en relacin con las anteriores Normas de Auditora Generalmente Aceptadas emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores IGCPA, debido a que debe de evaluar y concluir , entre otros aspectos, sobre

A. Los ambientes de procesamiento de los sistemas de informacin y aplicaciones que la Compaa utiliza para procesar y registrar las transacciones que se transforman en informacin auditable (NIA 330).
B.El riesgo de fraude que conlleva la revisin de las partidas de diario registradas en el mayor general durante el perodo auditado (NIA 240).

Toda limitacin en el alcance, error identificado (ajustes), diferencias en la aplicacin de las polticas contables por parte de la Administracin que transgrede una Ley, una normativa de ente regular, o contraviene una disposicin de la base contable aplicada, tiene impacto en la opinin del auditor siempre que sea material (de importancia relativa) para los estados financieros, a menos que tal calificacin sea requerida por ley o la normativa aplicable de manera expresa.

Lo cul tiene impacto en la formacin de una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros.

NIA 701 Modificaciones al dictamen Contenido: Asuntos que no afectan la opinin a) nfasis en un asunto Asuntos que si afectan la opinin a) Opinin calificada b) Abstencin de opinin C) Opinin adversa Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin que no sea calificada.

Opinin Calificada Hay una limitacin en el alcance del trabajo del Auditor. X

Abstencin de opinin X

Opinin Adversa

Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las X polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Los Dictmenes del CPA NIA 701 Modificaciones al dictamen Asuntos que si afectan la opinin

Los Dictmenes del CPA NIA 800 El dictamen sobre trabajos de auditora con propsito especial Contenido: Dictmenes sobre los estados financieros presentados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o de normas nacionales. Dictmenes sobre un componente de los estados financieros. Dictmenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales. Dictmenes sobre estados financieros resumidos.

NIA 800

En ciertas circunstancias, el dictamen de un a auditor puede modificarse aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute el asunto de forma ms extensa. Debe sealarse que la adicin de tal prrafo de nfasis de asunto no afecta la opinin del auditor. El prrafo se incluira, de preferencia, despus de aquel que contiene la opinin del auditor, pero antes de la seccin sobre cualesquier otras responsabilidades de informacin. El auditor deber modificar su dictamen aadiendo un prrafo para remarcar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.

ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

El auditor deber considerar el modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolucin dependa de hechos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo de la entidad, perro que pueden afectar a los estados financieros. Incertidumbre: Sin calificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la nota X a los estados financieros. La compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se reclaman regalas y daos punitivos. La compaa ha presentado una contra-accin, y estn en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda resultar.

ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

Opinin Calificada (con salvedades)

Deber expresarse una opinin calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin calificada deber expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Abstencin de opinin Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros.

ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

Opinin adversa (Opinin negativa) Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinin calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros. Siempre que el auditor exprese una opinin distinta de una opinin calificada, deber incluirse en el dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la informacin se expona en un prrafo aparte, precediendo a la opinin o abstencin de opinin en los estados financieros, y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros..

ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

Ilustracin de una opinin calificada (con salvedad) Limitacin en el alcance

No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 201X, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos contrat inicialmente como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiramos podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de opinin. Ver prrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).

ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo inapropiado de contabilizacin - Opinin calificada

Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera. La estimacin acumulada por el ao que termin el 31 de diciembre de201X, deber ser xxx con base en mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% por el edificio y 20% por el equipo. En consecuencia, los activos fijos debern reducirse por depreciacin acumulada de xxx y la prdida por el ao y el dficit acumulado debern incrementarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que se refiere el prrafo anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (El resto del texto es el mismo que el ilustrado en el prrafo de opinin. Ver prrafo 60 de la NIA 700 [revisada]).

ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

Desacuerdo en polticas contables inadecuada - Opinin Adversa

Revelacin

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo(s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la Compaa ABC al 20 de diciembre de 201X, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces termin, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera.

ASUNTOS QUE SI AFECTAN LA OPINION DEL AUDITOR

Carta Salvaguarda y Lectura de Actas

CARTA DE REPRESENTACIN O SALVAGUARDA

Debido a las exigencias establecidas en las Normas Internacionales de Auditoria, los Contadores Pblicos les solicitamos a nuestros clientes que nos firmen la carta de salvaguarda, antes de emitir nuestro dictamen.

La carta de salvaguarda o de representacin de la administracin ordinariamente es firmada por los miembros de la administracin que tengan responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros (ordinariamente funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de finanzas, basados en su mejor conocimiento y creencia NIA 580).
Debe tener sello de la empresa. Este tipo de cartas normalmente son entregadas a los clientes en archivos Word antes de emitir el dictamen, para que el cliente la imprima y firme en papel membretado.

CARTA SALVAGUARDA

Carta de Salvaguarda o de Representacin

1 2 3

La carta de salvaguarda proporciona al CPA aclaraciones o ampliaciones a la informacin manifestada en determinados renglones de los Estados Financieros.
Es importante mencionar que la carta salvaguarda de ninguna manera exime de la responsabilidad que tiene el CPA en relacin al dictamen que emita sobre los Estados financieros de la empresa.

La carta salvaguarda debe ser considerada como una herramienta ms en la aportacin de evidencias para sustentar la razonabilidad de las conclusiones al termino de la revisin.

Carta de Salvaguarda o de Representacin

Deber de prepararse en papel membretado de la compaa y firmada por los funcionarios.

La obtencin de la carta salvaguarda por parte del Auditor coincidir con la fecha de terminacin del trabajo de auditoria en las oficinas del cliente.

Confirmacin de los enunciados generales o representaciones. (cuerpo de la carta)

CARCTERSTICAS DE LA CARTA SALVAGUARDA

EMPRESA EL EJEMPLO, S.A. 16 CALLE 20-40 ZONA 0 PBX 2568800 FAX 8900000 www.elejemplo.con 9 de marzo de 2010

Seores: AUDITORES EXPERTOS Edificio Centroamericano 7. Avenida 7-78, Zona 4 9no. Nivel, Oficina 902 Guatemala, Ciudad.

Estimados seores: Esta carta de representacin se provee en relacin con su auditora del balance general de Empresa ABC, S.A., (la Compaa), al y por el ao terminado el 31 de diciembre de 2009, y del estado de resultados, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el perodo terminado en esa fecha, con el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Empresa ABC, S.A., y el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Reconocemos nuestra responsabilidad con respecto a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente, y aprobamos los estados financieros. Ciertas representaciones en esta carta se refieren a asuntos significativos. Tenemos entendido que las partidas son consideradas significativas si implican una omisin, error o irregularidad en la informacin contable que pueda influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros. La importancia depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin, error o irregularidad. Hemos efectuado las debidas indagaciones con los directores y funcionarios de la Compaa que tienen los conocimientos y la experiencia relevantes. Por lo tanto, confirmamos, a nuestro leal saber y entender, las siguientes representaciones: 1. Los estados financieros a que se hace referencia aqu estn razonablemente presentados, en todos los aspectos de importancia, de conformidad de conformidad Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables y documentacin de respaldo no as los libros de las actas de las reuniones. A partir del 1 de enero de 2009 y a la fecha de la presente carta, hemos llevado a cabo reuniones cuyas no han sido preparadas y asentadas en los libros de actas legales correspondientes. No ha habido incumplimientos de leyes o regulaciones, actuales o posibles, de los que se tenga conocimiento y que puedan tener un efecto significativo en los estados financieros en

EMPRESA EL EJEMPLO, S.A. 16 CALLE 20-40 ZONA 0 PBX 2568800 FAX 8900000 www.elejemplo.con 9 de marzo de 2010 Seores: AUDITORES ASOCIADOS 6 calle 28-00 zona 15 Guatemala, Ciudad. Estimados seores: Esta carta de representacin se provee en relacin con su auditora del balance general de Empresa EL EJEMPLO, S.A., (la Compaa), al y por el ao terminado el 31 de diciembre de 2009, y del estado de resultados, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el perodo terminado en esa fecha, con el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Empresa EL EJEMPLO, S.A., y el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA

Ciertas representaciones en esta carta se refieren a asuntos significativos. Tenemos entendido que las partidas son consideradas significativas si implican una omisin, error o irregularidad en la informacin contable que pueda influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros. La importancia depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin, error o irregularidad.
Hemos efectuado las debidas indagaciones con los directores y funcionarios de la Compaa que tienen los conocimientos y la experiencia relevantes. Por lo tanto, confirmamos, a nuestro leal saber y entender, las siguientes representaciones:

1. Los estados financieros a que se hace referencia aqu estn razonablemente presentados, en todos los aspectos de importancia, de conformidad de conformidad Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables y documentacin de respaldo no as los libros de las actas de las reuniones. A partir del 1 de enero de 2009 y a la fecha de la presente carta, hemos llevado a cabo reuniones cuyas no han sido preparadas y asentadas en los libros de actas legales correspondientes.

3. No ha habido incumplimientos de leyes o regulaciones, actuales o posibles, de los que se tenga conocimiento y que puedan tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento, excepto por lo que se revela en la nota 18 del informe de auditora (prrafo segundo).

4. Confirmamos que: A la fecha de esta carta no tenemos conocimiento de ningn fraude o sospechas de fraude.
5. No hemos identificado errores e irregularidades que de no ser corregidos en los estados financieros, sean significativos, tanto de manera individual como en conjunto, con relacin a los estados financieros tomados en conjunto. 6. Confirmamos la integridad de la informacin que les hemos provisto con respecto a la identificacin de los entes relacionados y con respecto a las transacciones con dichos entes que sean significativos para los estados financieros. 7. En anexo adjunto (Apndice A) encontraran los estados financieros que se prepararon con el propsito de la emisin del informe de auditora de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA

8. Confirmamos que hemos revisado y revelado todos los activos y pasivos financieros pendientes al 31 de diciembre de 2009 y que los hemos clasificado correctamente alguna de las siguientes categoras:
a. b. c. d. Activos o pasivos financieros retenidos para negociar; Prstamos y cuentas por cobrar originadas por la Compaa; Activos financieros disponibles para la venta; u Otros pasivos financieros

9. No tenemos planes o intenciones que puedan afectar significativamente el valor en libros o la clasificacin de los activos y los pasivos reflejados en los estados financieros. Consideramos que el valor neto registrado de todos los activos significativos ser recuperable. 10. No existen arreglos formales o informales de compensacin de saldos con ninguna de nuestras cuentas de efectivo. No tenemos acordada ninguna lnea de crdito que no se haya revelado en notas a los estados financieros.

EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA

11. Todas las transacciones de ventas son definitivas y no existen acuerdos complementarios laterales con los clientes u otros trminos que permitan la devolucin de la mercanca, excepto con respecto a las condiciones amparadas por las garantas habituales.
12. Los siguientes asuntos se han registrado apropiadamente y, cuando corresponda, revelados adecuadamente en los estados financieros: a. b. c. Las prdidas resultantes de compromisos de compra y venta; Relaciones significativas de propiedad en comn o de control gerencial; Cambios en los principios de contabilidad que afecten la consistencia;

13. La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos contractuales que pudieran tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento.

14. Excepto segn se ha revelado en los estados financieros o en la nota18 a los estados financieros, no existen:

EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA

a. Otras contingencias de prdida o ganancia u otros pasivos que deban ser reconocidos o revelados en los estados financieros, incluyendo pasivos o contingencias que surjan de asuntos ambientales, que resulten de actos ilegales o posiblemente ilegales, o de posibles infracciones a las leyes vigentes en Guatemala;
b. Asuntos ambientales que puedan tener un impacto significativo sobre los estados financieros; c. Transacciones significativas que no se hayan operado debidamente en los registros contables en que se basan los estados financieros, y que no hayan sido reveladas a ustedes. 15. Confirmamos que no tenemos conocimiento de litigios pendientes o a iniciarse, o de amenazas de reclamos contra XXXXXXXX, S. A., que pudieran derivar en un litigio, sta aseveracin ustedes la pueden confirmar con la respuesta de los abogados, ya que solo se menciona la demanda contra XXXXX. 16. No ha habido eventos subsecuentes a la fecha del balance general que requieran ajustes o revelaciones en los estados financieros o en las notas a stos.

EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA

17. De acuerdo con el principio de contabilidad de la unidad monetaria, hemos considerado qu moneda refleja la sustancia econmica de los eventos y circunstancias subyacentes relevantes para la Compaa (la moneda de medicin). Hemos concluido que la moneda de medicin de la Compaa es el Quetzal. Los abogados o asesores a quienes se enviaron cartas de confirmacin, son los nicos asesores a cargo de asuntos regulatorios, legales y fiscales de la Compaa y el contenido de sus respuestas a las confirmaciones enviadas a ellos como parte del trabajo de auditora por ustedes realizado sobre los estados financieros mencionados, representan en forma completa los asuntos a su cargo y el estatus correcto de los mismos a la fecha de los estados financieros mencionados, es decir, al 31 de diciembre de 2009. Por consiguiente, no existen reclamos pendientes o multas no iniciados que nuestros abogados nos hayan informado que tengan probabilidades de iniciarse y que, por lo tanto, deban ser revelados oportunamente. Por medio de esta se informa que el nico abogado que tiene la compaa es el Lic. XXXXXX. Atentamente, Lic. XXXXXX Gerente Financiero XXXXXXX Contador General

EJEMPLO CARTA SALVAGUARDA

LECTURA DE ACTAS DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN Y JUNTAS DIRECTIVAS

Esta consiste en solicitar las actas de la compaa auditada para revisar posibles hallazgos y situaciones, y verificar que situaciones importantes fueron de conocimiento y estn autorizadas por el Consejo de Administracin.

Prstamos

Cambios en polticas contables de la empresa

Contratos

Distribucin de utilidades

Lectura de Actas de Consejo de Administracin y Junta Directiva

Carta a la Gerencia

La mayor parte de comunicacion entre el auditor y su cliente se realiza con los funcionarios de la compania . los contactos entre el auditor y la gerencia son mas amplios, mas frecuentes y mas informales que los contactos con los accionistas y con la junta directiva.

LA CARTA A LA GERENCIA

Por lo general se expide

Anualmente Al trmino del Auditoria

trabajo

de

Est carta comprende

Las recomendaciones del Auditor para mejorar el control interno El sistema contable El Auditor debe de comunicar al gerente principal y a la Junta Directiva, las fallas importantes en el control interno contable que llamen su atencin durante su examen

Se considera como una comunicacin privada entre el Auditor y la Gerencia

LA CARTA A LA GERENCIA

EMITE CONCLUSIONES

Sobre aspectos de indole Financiera, administrativa y operativa Los que generalmente se determinaron al realizar los examenes a los estados finacieros

GENERALMENTE

Son de menor materialidad que las salvedades consideradas en el informe

Es usual comentar tales salvedades con mayor amplitud y detalle

SIN EMBARGO

INFORME LARGO O CARTA A LA GERENCIA

ESTRUCTURA DEL INFORME O CARTA A LA GERENCIA

Es el documento mediante el cual el auditor presenta en
forma resumida a la administracion de la entidad examinada los aspectos mas importantes emergentes de su examen y los resultados alcanzados . este documento debe ser preparado luego de ser aprobado el borrador del informe por los niveles correspondientes

SINTESIS GERENCIAL

Las observaciones , conclusiones y recomendaciones incluidas en la sintesis gerencial deben ser las mas significativas del informe final y guardar coherencia con el contenido de las mismas en dicho documento . asimismo, deberan incluirse las reacciones de las entidad en relacion al informe

ESTRUCTURA DEL INFORME O CARTA A LA GERENCIA EN ESTRICTO ORDEN DE SINTESIS

.RESPONSABILIDAD

.INTRODUCCION
El punto principal es preparar al lector para prestar atencin al mensaje del informe

Debern indicar la naturaleza de las responsabilidades en las que hubieren incurrido los funcionarios o servidores pblicos, sea sta administrativa, civil o penal. La definicin de estas responsabilidades deber contar con la opinin legal necesaria.

OBSERVACIONES :

RECOMENDACIONES

Debern considerarse los cuatro atributos principales de los Hallazgos (Condicin, Criterio, Causa y Efecto) adems de los antecedentes relacionados a cada Observacin

Evidencia suficiente, competente y relevante. - La Normativa aplicable vigente. - La naturaleza y magnitud de la entidad. - Condicin aislada o recurrente del problema.

GRACIAS POR SU ATENCIN