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UNIVERSITE SIDI MOHAMMED BEN ABDELLAH FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES DE FES MASTER SPECIALISE EN MANAGEMENT

INTERNATIONAL FISCALITE INTERNATIONALE PR. NMILI

Territorialit de la TVA et imposition des transactions internationales


Zineb ALAOUI Zineb EL MOUKALAF Hicham AYACHI BOUCHALA Zakaria ABASS Omar BENJELLOUN ANDALOUSSI Nadir MOUFAKKIR

2011 / 2012

Plan de lexpos
Introduction : Partie I : Territorialit de la TVA IO se limite la territorialit de la TVA ? II- Ventes dite au Maroc III- Oprations autres que les ventes IV- Drogation au principe de territorialit. Partie II : Limposition des transactions internationales la TVA. IImposition des importations la TVA. II- Imposition des exportations la TVA. CONCLUSION

Introduction :
Selon les dispositions de larticle 87 du CGI Marocain, la taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre daffaires qui s'applique : Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc ; Aux oprations d'importation ; Aux oprations vises larticle 89 du CGI Marocain effectues par les personnes, autres que l'Etat non entrepreneur, agissant titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

La taxe sur la valeur ajoute prsente les mmes caractristiques que celles que lon retrouve dans de nombreux systmes fiscaux trangers. Cest une taxe indirecte sur la consommation dont le rendement est troitement li la conjoncture conomique. Bien quelle sapplique sur la livraison des biens et prestations de services, elle ne constitue pas un impt gnral sur la dpense. Certes son champ dapplication est trs large. Nanmoins, certains secteurs restent en dehors de la taxation, notamment le secteur agricole, une partie de la vente au dtail et certaines activits ou produits exonrs par disposition expresse de la loi. Dans le prsent expos nous aborderons le sujet de la territorialit de celle-ci ainsi que son application lie aux transactions internationales.

Partie I : Territorialit de la TVA


Le lieu d'imposition la T.V.A. est dfini par les dispositions de l'article 88 du C.G.I Marocain qui prvoient qu'une opration est rpute faite au Maroc : S'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc; S'il s'agit de toute autre opration lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

La TVA s'applique donc aux oprations ralises ou exploites l'intrieur du territoire du Royaume compris entre les frontires terrestres et dans les eaux territoriales.

I-

O se limite la territorialit de la TVA ?

Elles sont fixes par les frontires terrestres et des eaux territoriales. Toute opration remplissant les critres de taxation dfinis par ailleurs sera taxable ds lors quelle est excute lintrieur de ces limites gographiques. Il convient de distinguer toutefois les oprations de livraison de bien des oprations de prestation de services qui seront dvelopps dans la seconde partie de notre expos.

II-

Ventes dite au Maroc

Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc. Par livraison, il faut entendre le transfert de la chose vendue en la jouissance et possession de l'acheteur, c'est dire la remise effective de la marchandise l'acheteur. Sont donc sans influence sur les conditions d'exigibilit de la taxe : Le lieu de conclusion de la vente ; Le lieu o s'effectue le paiement ; Le lieu o se trouve l'objet au moment de la vente ds lors qu'il est destin tre livr au Maroc ; La nature de la monnaie de rglement ; La nationalit des vendeurs et acheteurs.

En somme, une vente est rpute faite au Maroc lorsque la dlivrance de la marchandise est effectue sur le territoire marocain. L'application au sens le plus prcis de cette rgle ne conduit-elle pas cependant imposer les ventes marocaines destines l'exportation dans la mesure o la marchandise est livre au Maroc et ne pas imposer les achats effectus par les nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison l'tranger ? Certainement, s'il n'y a pas de dispositions particulires rglementant l'exportation et l'importation. Ainsi, pour dterminer si une opration est passible ou non de la T.V.A, il faut combiner la rgle de territorialit avec les dispositions rgissant les oprations dimportation et dexportation. A l'importation, et sous rserve de certaines exclusions prvues par les rgimes conomiques en douane, la T.V.A. s'applique aux biens imports. A l'exportation, la loi prvoit expressment l'exonration des produits et services livrs l'exportation.

III- Oprations autres que les ventes


Pour les prestations de services, le principe fondamental qui dtermine leur imposabilit est constitu par le lieu d'utilisation et dexploitation du service. En principe, le lieu o le service est rendu n'est pas dterminant. Il en est de mme du lieu de rsidence du prestataire ou du bnficiaire du service. Toutefois, la preuve de l'utilisation et dexploitation en dehors du territoire marocain devrait tre la charge du prestataire. Exemple Soit une entreprise marocaine lie par un contrat avec un client situ l'tranger pour la ralisation d'tudes d'ingnierie. S'agissant de prestations de services ralises au Maroc et qui sont exploites ou utilises l'tranger en vertu d'un contrat libell en devises, elles sont analyses comme des exportations de services. Exemple

Centres dappel : Les prestations de services rendues par des centres dappel marocains des clients situs ltranger ne sont pas passibles de la TVA ds lors quelles sont destines tre utilises ou exploites en dehors du territoire marocain. Etudes : Quel que soit le lieu o sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables ds lors quelles sont utilises ou exploites au Maroc.

IV-

Drogation au principe de territorialit.

Ces drogations sont constitues par les dispositions du rgime du commerce extrieur en matire de TVA qui aboutissent limposition des importations et lexonration des exportations. En effet, sagissent des importations, les biens imports sont assujettis la TVA, bien quils soient rputs tre livrs aux nationaux, hors du territoire fiscal. A linverse, sagissant des exportations, les biens exports sont exempts de la TVA bien quils puissent tre considrs comme ayant fait lobjet dune livraison lintrieur du territoire fiscal.

Partie II : Limposition des transactions internationales la TVA.


IImposition des importations la TVA.

Selon larticle 120 du CGI Marocain, lapplication de la taxe sur la valeur ajoute limportation incombe ladministration des douanes et impts indirects Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu, limportation, par le ddouanement des marchandises. Les taux de la TVA appliqus aux importations se rsument dans le tableau suivant :

Taux de la TVA

Elments

7%

- Les produits numrs larticle 99-1 du CGI Marocain ; - Le mas et lorge destins la fabrication des aliments du btail et des animaux ; -le manioc et le sorgho grains.

10%

- Les produits numrs larticle 99-2 ; - Les huiles fluides alimentaires, raffines ou non raffines, ainsi que les graines, les fruits olagineux et les huiles vgtales utiliss pour la fabrication des huiles fluides alimentaires ; - Les tourteaux destins la fabrication des aliments du btail et des animaux. - Les veaux destins lengraissement viss larticle 4 du paragraphe 2 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010. Ce taux est applicable du 1er janvier au 31 dcembre 2011.

14%

- Les produits numrs larticle 99-3-a). La valeur considrer pour lapplication de la taxe est celle qui est retenue ou qui serait susceptible dtre retenue pour lassiette des droits de douane, dment majore du montant des droits dentre et taxes dont sont passibles ou peuvent tre passibles les marchandises importes lexclusion de la taxe sur la valeur ajoute elle-mme. Toutefois, les importations de vins et boissons alcoolises sont passibles, en outre, de la taxe au tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.

En ce qui concerne la liquidation de la TVA, elle est liquide et perue , les contraventions sont constates et rprimes, les poursuites sont effectues et les

instances sont introduites, instruites et juges comme en matire de droits de douane, par les tribunaux comptents en cette matire. Le produit des amendes et transactions est rpartit comme en matire de douane. Enfin pour les exonrations de la TVA en matire dimportation sont au nombre de 42, elles sont rgit par larticle 123 du CGI Marocain.

II-

Imposition des exportations la TVA.

Les produits livrs et les prestations de services rendus lexportation par les assujettis sont exonrs de la TVA avec bnfice du droit dduction. Les prestations de services lexportations vises sont : - Les prestations de services destines tre exploites ou utilises ltranger ; - Les prestations de services portant sur des produits exports effectues pour le compte dentreprises tablies ltranger. Le bnfice de lexonration est subordonn la condition quil soit justifi de lexportation : - Des produits par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles de gros, avis dexportation ou autres documents qui accompagnent les produits exports ; - Des services par la production de la facture tablie au nom du client ltranger et des pices justificatives de rglement en devises ou tout autre document en tenant lieu. Les entreprises exportatrices peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule et au titre de leurs oprations dexportation, recevoir en suspension de la taxe sur la TVA lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables, les services ncessaires aux dites oprations, et susceptibles douvrir droit aux dductions et au remboursement prvus aux articles 17 20 inclus de la loi sur la TVA.

CONCLUSION :
La TVA reprsente un avantage de comptitivit si on la substitue des prlvements portant sur la production. Un pays exporte alors en franchise des prlvements sociaux alors que l'importateur a l'inconvnient d'appliquer la TVA sur un produit dont les cots hors taxe comprennent les frais sociaux. Ce mcanisme est la base du concept de TVA sociale . L'importance des prlvements sur l'entreprise au Maroc est telle que le transfert sur la TVA porterait celle-ci des niveaux trs levs. Si la neutralit de la TVA prise isolment est une de ses vertus, elle disparat selon la structure globale de la fiscalit et peut devenir un avantage ou un frein dans la comptitivit mondiale.

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