IFRS ao seu alcance 2011

Um guia para o amadurecimento dos conceitos do padro contbil global

Prefcio
Bem-vindo edio 2011 do guia IFRS ao seu alcance, que traz atualizaes at o primeiro trimestre de 2011. Inclumos todo o material que consagrou esta publicao anual como a preferida mundialmente, tais como: informaes de referncia sobre a estrutura e os trabalhos do IASB; anlise da aplicao das IFRSs no mundo, resumo de todas as Normas e Interpretaes e detalhes atualizados da agenda de projetos do IASB e do IFRIC. IFRS ao seu alcance um guia ideal para empresas que esto se preparando para migrar para as IFRSs e uma ferramenta-chave de atualizao para aquelas que j reportam de acordo com as novas normas de relatrio financeiro. O ano passado foi bastante agitado. Foram nomeados o Presidente e o Vice-presidente do IASB, que assumiram no lugar de David Tweedie aps uma dcada frente da instituio. Temos tambm um novo presidente no FASB, o rgo emissor de normas contbeis americanas. Vimos um nvel sem precedentes de atividades relacionadas emisso de normas contbeis, com um conjunto de novas normas, incluindo assuntos como as mensuraes de valor justo, empreendimentos controlados em conjunto e consolidao das demonstraes financeiras, que trazem reformas e a estabilidade necessrias que demonstram que possvel fazer com que o processo de convergncia seja produtivo. O IASB e o FASB tm conduzido reunies semanais sobre os projetos de convergncia mais relevantes, incluindo arrendamento mercantil, reconhecimento de receitas, instrumentos financeiros e seguros. Esperamos que o IASB e FASB sejam bem sucedidos com a concluso desse processo num futuro prximo. O fim da Dcada Tweedie, onde o IFRS foi de ponto de partida para primeira opo na Europa e em grande parte do mundo, um momento pertinente para avaliaes. A maior parte do trabalho realmente duro das fases iniciais j foi efetuada, mas muitos desafios ainda precisam ser superados. Entretanto, a abrangncia, a divulgao, a transparncia e o processo formal adotados no programa de trabalho do IASB foram aperfeioados e, atualmente, so consideravelmente mais robustos. Provavelmente, a nfase dessa nova era de emisso de normas internacionais ser de um processo mais estvel. Mais ateno provavelmente ser dada ao processo de emisso das normas e suas consequncias, resultados e benefcios. Evidentemente, voc pode se manter sempre atualizado em relao s IFRSs por meio do nosso site IAS Plus, www.iasplus.com. Acreditamos que voc encontrar nesse site a fonte mais abrangente de notcias e discusses sobre IFRSs.
Veronica Poolet Lder Global de IFRS Tcnico Joel Osnoss Lder Global de IFRS Clientes & Mercados 3

Consideraes
No Brasil, em dezembro de 2009, o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC aprovou o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, sendo o equivalente do IFRS para PMEs (IASB). O CPC PME foi homologado pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade CFC n 1.255/09, o qual entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. O termo PME foi definido como: as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes financeiras, so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n 11.638/07 como sociedades de grande porte (sociedades ou conjunto de sociedades sob controle comum que, no exerccio social anterior, apresentem ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes). As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei n 11.638/07 como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para fins deste Pronunciamento, como PMEs. Embora o CPC PME seja um grande avano e facilitador da adoo das normas internacionais pelas PMEs brasileiras, o pequeno e mdio empresrio deve considerar sempre a adoo do conjunto completo de normas do CPC, quando seus planos de curto e mdio prazos indicarem desenquadramento como PME, bem como existir a possibilidade de abertura de capital.

Nosso site IAS Plus

O site www.iasplus.com da Deloitte fornece, gratuitamente, informaes completas sobre a emisso de relatrios financeiros internacionais e as atividades do International Accounting Standard Board (IASB) em particular. Entre os recursos disponveis esto: Notcias dirias sobre relatrios financeiros no mundo; Resumos de todas as normas, interpretaes e propostas; A publicao IASB Project Insights que prov uma viso geral sobre os principais projetos conduzidos pelo IASB. Publicaes relativas ao International Financial Reporting Standards (IFRSs) disponveis para download; Modelos de demonstraes financeiras em IFRSs e checklists de divulgao; Biblioteca eletrnica com centenas de recursos relacionados s IFRSs; Comentrio do colunista Robert Bruce; Todas as cartas-comentrio da Deloitte endereadas ao IASB; Links para centenas de sites sobre normas contbeis internacionais; Mdulos de e-learning para cada IAS e IFRSs; Histrico completo da adoo das IFRSs no mundo; Informao sobre as adoes das IFRSs em outras partes do mundo; Atualizaes sobre a evoluo das normas contbeis nacionais; Comparaes entre as IFRSs e prticas contbeis geralmente aceitas em vrios pases (GAAPs locais).
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ndice
Abreviaes.............................................................................................8 Estrutura do IASB ..................................................................................10 Membros do IASB .................................................................................13 Processo Formal do IASB .......................................................................17 Obtendo pronunciamentos e publicaes do IASB ................................18 Histria do IASB ....................................................................................19 Adoo das IFRSs no Brasil ....................................................................25 Adoo das IFRSs no mundo .................................................................31 Pronunciamentos recentes ....................................................................43 Resumo das normas atuais e interpretaes correspondentes ...............45 Agenda dos projetos atuais do IASB ....................................................120 Tpicos ativos de pesquisa do IASB .....................................................126 Interpretaes .....................................................................................127 Questes atuais na agenda do Comit de Interpretaes das IFRSs ....129 E-learning da Deloitte sobre IFRSs .......................................................129 Outros recursos de IFRSs da Deloitte Endereos de Internet .............130 Endereos eletrnicos teis .................................................................132 Assinatura para receber atualizaes do boletim IFRS in Focus ...........133 Contatos .............................................................................................133

Abreviaes
CE CESR Comisso Europeia Committee of European Securities Regulators (Comit dos rgos Reguladores Europeus de Valores Mobilirios) Conselho Federal de Contabilidade Comit de Pronunciamentos Contbeis Comisso de Valores Mobilirios Discussion paper (Documento de Discusso) Exposure draft (Minuta para Audincia Pblica) Espao Econmico Europeu (UE 27 + 3 pases)

CFC CPC CVM DP ED EEE

EFRAG European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Consultivo Europeu sobre Informaes Financeiras) EITF FASB FEE Emerging Issues Task Force (Fora Tarefa de Questes Emergentes (do FASB)) Financial Accounting Standards Board (EUA) (Conselho de Normas Contbeis e Financeiras) Federation of European Accountants (Federao Europeia de Contabilidade)

GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Princpios Contbeis Geralmente Aceitos) IASs IASB IASC International Accounting Standard(s) (Normas Internacionais de Contabilidade) International Accounting Standards Board (Conselho de Normas Contbeis Internacionais) International Accounting Standards Committee (Comit de Normas Contbeis Internacionais) antecessor do IASB

IASCF IFRS Foundation (Fundao IFRS) anteriormente Fundao IASC matriz do IASB

IFRIC

IFRS Interpretations Committee (Comit de Interpretao das IFRSs) anteriormente Comit de Interpretao de Normas Internacionais de Contabilidade e interpretaes por ele publicadas (ver abaixo) International Financial Reporting Standard(s) (Normas Internacionais de Relatrio Financeiro) IFRS Foundation (Fundao IFRS)

IFRSs IFRSF

IOSCO International Organization of Securities Commissions (Organizao Internacional das Comisses de Valores Mobilirios) PNC SAC Participaes No Controladoras (anteriormente, participaes minoritrias) IFRS Advisory Council (Conselho Consultivo das IFRSs) anteriormente Conselho Consultivo de Normas (ver abaixo) ligado ao IASB. Securities and Exchange Commission (EUA) (Comisso de Valores Mobilirios) Standing Interpretations Committee (Comit Permanente de Interpretaes do IASC e interpretaes por ele publicadas) Pequenas e Mdias Empresas Unio Europeia (27 pases)

SEC SIC

PMEs UE

Estrutura do IASB
Conselho de monitoramento
Aprovar e fiscalizar os curadores

Fundao IFRS
22 curadores, nomear, fiscalizar e captar recursos

Conselho
16 membros (mximo 3 membros em tempo parcial), definir a agenda tcnica, aprovar normas, minutas de exposio e interpretaes

Conselho Consultivo de normas

Cerca de 40 membros

Comit de Interpretaes do IFRS 14 membros Grupo de Implementao PME 21 membros

Nomeiam Reporta a Assessora

Grupos de trabalho
Para grandes projetos da agenda

Reviso do estatuto 2008-2010 A Fundao IFRS concluiu a segunda fase da Reviso do Estatuto 2008 2010 em janeiro de 2010. A reviso teve incio em janeiro de 2008 com o objetivo de melhorar a governana da organizao e foi dividida em duas partes. A primeira parte concentrou-se na governana e responsabilidade pblica da Fundao IFRS (especialmente na criao do Conselho de Monitoramento) e na expanso do IASB de 14 para 16 membros (com at trs membros em tempo parcial) com um nmero de representantes por rea geogrfica especfica para o IASB. Essas mudanas entraram em vigor em 1 de fevereiro de 2009. A segunda parte da reviso concentrou-se em aumentar a responsabilidade pblica, o envolvimento das partes interessadas e a eficcia operacional. As principais mudanas no estatuto envolveram a simplificao das denominaes na organizao e a criao do cargo de vice-presidentes para os conselheiros e o IASB. As mudanas no estatuto resultantes da segunda parte 2 da reviso entraram em vigor em 1 de maro de 2010.
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Conselho de Monitoramento O objetivo principal do Conselho de Monitoramento atuar como um mecanismo para a interao formal entre autoridades dos mercados de capitais e a Fundao IFRS (antiga IASCF) a fim de facilitar o cumprimento, por parte das autoridades dos mercados de capitais que permitem ou exigem o uso das IFRSs em suas jurisdies, de suas responsabilidades no que se refere proteo de investidores, integridade de mercado e formao de capital de forma mais eficaz. As responsabilidades do Conselho de Monitoramento incluem: Participar do processo de nomeao de curadores e aprovao da nomeao de curadores de acordo com as diretrizes estabelecidas no estatuto da Fundao IFRS; Revisar e aconselhar os curadores para o cumprimento de suas responsabilidades estabelecidas no estatuto da Fundao IFRS. Os curadores apresentaro anualmente um relatrio por escrito ao Conselho de Monitoramento; Apontar assuntos de interesse pblico relacionados a reporte financeiro ao IASB por meio da Fundao IFRS. Em 1 de maro de 2011, o Conselho de Monitoramento composto por membros importantes da Comisso Europeia, da Agncia de Servios Financeiros do Japo, da Comisso de Valores Mobilirios dos Estados Unidos (SEC), do Comit de Mercados Emergentes da Organizao Internacional das Comisses de Valores Mobilirios (IOSCO) e do Comit Tcnico da IOSCO. O Comit de Superviso Bancria da Basileia atua como observador sem direito a voto.

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Fundao IFRS (antiga Fundao IASC) Composio: 22 conselheiros individuais, sendo um presidente e um ou dois vice-presidentes. Os conselheiros so nomeados para um mandato de trs anos, o qual pode ser renovado uma vez. Independentemente de mandatos anteriores, um conselheiro pode ser nomeado presidente ou vice-presidente para um mandato de trs anos, o qual pode ser renovado uma vez, contanto que essa pessoa no tenha exercido a funo de conselheiro por um perodo superior a nove anos. Equilbrio geogrfico: seis conselheiros da regio da sia/Oceania, seis da Europa, seis da Amrica do Norte, um da frica, um da Amrica do Sul e dois provenientes de qualquer regio (sujeitos manuteno do equilbrio geogrfico global). Currculo dos curadores: o estatuto da Fundao IFRS requer um mix equilibrado de experincias profissionais dos curadores, incluindo auditores, reguladores, usurios, acadmicos e outros funcionrios a servio do interesse pblico. Normalmente, dois deles sero scios seniores de renomadas firmas de auditoria internacionais.
Nota: Fundao IASC (matriz do IASB) chamada de Fundao IFRS a partir de 1 de maro de 2010; IFRIC (Comit de Interpretao de Normas Internacionais de Contabilidade e interpretaes por ele publicadas) chamado de Comit de Interpretaes do IFRS a partir de 1 de maro de 2010).

Conselho de Normas Contbeis Internacionais Composio: 15 conselheiros (que devem aumentar para 16 at 1 de julho de 2012), um dos quais nomeado presidente e um ou dois vice-presidentes. At trs membros podem exercer suas funes por tempo parcial. Desde 2 de julho de 2009, os membros do IASB so nomeados para um mandato inicial de cinco anos, que pode ser renovado por mais trs anos. O presidente e os vice-presidentes podem ser reeleitos para um segundo mandato de cinco anos e podem permanecer no cargo por no mximo 10 anos. Equilbrio geogrfico: para assegurar uma ampla diversidade internacional, at julho de 2012 haver quatro membros da regio da sia/Oceania, quatro da Europa, quatro da Amrica do Norte, um da frica e um da Amrica do Sul e dois provenientes de qualquer regio (sujeitos manuteno do equilbrio geogrfico global). Currculo dos curadores: a qualificao principal dos membros a competncia profissional e experincia prtica. O grupo deve representar a melhor combinao disponvel de qualificao tcnica, diversidade de negcios internacionais e experincia de mercado.

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Membros do IASB
David Tweedie, Presidente, tornou-se o primeiro presidente do IASB em 1 de janeiro de 2001, aps ter atuado como primeiro Presidente em tempo integral do Conselho de Normas Contbeis do Reino Unido entre1990 e 2000. Foi scio tcnico nacional da KPMG LLP e professor de contabilidade na Universidade de Edimburgo. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011*. Stephen Cooper foi tambm diretor-gerente e comandou a rea de pesquisas de valorizao e contabilidade do banco de investimento UBS antes de sua nomeao em 2007. Foi membro do Frum de Usurios de Relatrios Corporativos (CRUF), do Grupo Representante de Analistas do IASB e do grupo de trabalho de Apresentao de Demonstraes Financeiras. Trmino do mandato: 30 de junho de 2012. Philippe Danjou foi diretor da diviso de contabilidade da Autorit des Marchs Financiers (AMF), a comisso de valores mobilirios francesa. Foi Diretor Executivo da Ordre des Experts Comptables (OEC) entre 1982 e 1986, alm de ter atuado como conselheiro em vrios grupos europeus e internacionais de contabilidade e auditoria. Trmino do mandato: Seu primeiro mandato encerrou-se em 30 de junho de 2011. Foi renomeado para um segundo mandato de cinco anos. Jan Engstrm ocupou cargos seniores nas reas financeira e operacional do Grupo Volvo, inclusive como Diretor Financeiro. Tambm atuou como Presidente da Volvo Bus Corporation. Trmino do mandato: 30 de junho de 2014. Patrick Finnegan atuou como diretor do Grupo de Polticas de Elaborao de Relatrios Financeiros do CFA Institute Centre for Financial Market Integrity. Enquanto ocupava esse cargo, liderou uma equipe responsvel por integrar as informaes fornecidas por usurios nas atividades de padronizao do IASB, Financial Accounting Standard Board (FASB) e principais agncias reguladoras. Antes de ingressar no CFA Institute, em 2008, Patrick trabalhou no Atendimento ao Investidores da Moody, onde atuou como diretor do Grupo de Corporate Finance da Moody e analista snior do Grupo de Instituies Financeiras da Moody. Trmino do mandato: 30 de junho de 2014. Amaro Luiz de Oliveira Gomes foi chefe do Departamento de Regulamentao do Sistema Financeiro do Banco Central do Brasil antes de ser nomeado para o IASB, onde exerceu papel de liderana na adoo das IFRSs no Brasil. Amaro tambm atuou na Fora-Tarefa Contbil do Comit de Superviso Bancria da Basileia. Antes de ingressar no Banco Central, Amaro foi scio de uma firma de auditoria internacional. co-autor do livro Accounting for Financial Institutions. Trmino do mandato: 30 de junho de 2014.
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Prabhakar Kalavacherla foi scio da KPMG LLP, onde atuou como scio-revisor de demonstraes financeiras preparadas segundo as IFRSs e de relatrios entregues Comisso de Valores Mobilirios dos Estados Unidos. Possui vasta experincia na ndia e na Europa, especializou-se na rea de tecnologia e biotecnologia. membro do Instituto de Auditores Pblicos da ndia e do Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados. Trmino do mandado: 30 de junho de 2013. Patricia McConnell foi scia-diretora e analista de polticas fiscais, contbeis e de pesquisas no mercado de capitais da Bear Stearns & Co. Em 32 anos de carreira no grupo de Equity Research da Bear Stearns, Patrcia estabeleceu-se como uma das principais analistas de assuntos contbeis nos Estados Unidos. Ao longo de sua carreira, Patrcia tem participado ativamente das atividades de normatizao contbil como membro do Conselho Consultivo de Normas do IASB, do Comit de Padres Contbeis Internacionais (antecessor do IASB), do Conselho de Polticas de Divulgao Corporativa do Instituto CFA e da Sociedade de Analistas de Valores Mobilirios de Nova York. Trmino do mandato: 30 de junho de 2014. Warren McGregor desenvolveu um conhecimento profundo das questes relacionadas definio de normas durante o seu trabalho de 20 anos na Australian Accounting Research Foundation, da qual se tornou Diretor-Presidente. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011*. John T. Smith foi scio da Deloitte & Touche LLP (EUA) e membro da Fora-Tarefa de Questes Emergentes do FASB, Grupo de implementao de Derivativos e da Fora-Tarefa de Instrumentos Financeiros. Atuou na Fora-Tarefa de Instrumentos Financeiros do IASC e presidiu o Comit de Orientao de Implementao da IAS 39 do IASC. Foi membro do IASC, Standing Interpretations Commitee do IASC (SIC) e do International Financial Reporting Interpretations Commitee (IFRIC). Trmino do mandato: 30 de junho de 2012. Tatsumi Yamada foi scio da firma-membro japonesa da PricewaterhouseCoopers. Possui vasta experincia na definio de normas internacionais como representante japons do Conselho do antigo IASC entre 1996 e 2000 e do Grupo de Trabalho Conjunto em Instrumentos Financeiros. Trmino do mandato: 30 de junho de 2011*. Zhang Wei-Guo foi contador-chefe da China Securities Regulatory Commission (CSRC) entre 1997 e 2007. Antes de atuar na CSRC, foi professor da Universidade de Finanas e Economia de Xangai (SUFE), onde recebeu o grau de doutor em Economia. Trmino do mandato: 30 de junho de 2012.

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Elke Knig atuou como executiva financeira snior no setor de seguros. Entre 2002 e 2009, foi diretora financeira do grupo Hannover Re (Alemanha), um dos maiores grupos internacionais de resseguros. Antes disso, foi membro da alta administrao da Munich Re por 12 anos, onde era responsvel pelas atividades de contabilidade e controladoria do grupo. Atualmente desempenha funes no executivas como presidente da Hannover Finanz GmbH e membro do Conselho Fiscal da Deutsche Hypothekenbank Aktiengesellschaft. Dra. Knig membro do Frum de CFOs de Seguradoras Europeias, onde tem participado ativamente do projeto do IASB sobre contratos de seguro. Trmino do mandato: 30 de junho de 2015. Paul Pacter foi Diretor de Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) do IASB nos ltimos seis anos e continua a presidir o novo Grupo de Implantao em PMEs como membro do IASB. Paul possui vasta experincia em normatizao, tendo atuado em vrios outros projetos como representante do IASB, alm do IFRS para PMEs. Foi tambm Vice-Diretor de Pesquisa no FASB e Diretor Executivo da sua fundao antecessora e Vice-Presidente do Conselho Consultivo do US Government Accounting Standards Board (GASB). Entre 2000 e 2010, alm dessas responsabilidades com o IASB, Paul tambm foi Diretor em tempo parcial da equipe de liderana global em IFRS da Deloitte e especialista em padres contbeis chineses, tendo desenvolvido e gerenciando o site IAS Plus. Trmino do mandato: 30 de junho de 2012. Darrel Scott foi diretor financeiro do grupo First Rand Banking, uma das maiores instituies financeiras da frica do Sul, onde foi responsvel pela divulgao financeira estatutria e regulatria em conformidade com o Acordo da Basileia II. Darrel foi membro de vrios comits de governana, risco, operao e estratgia do grupo e tambm do IFRIC, cargos ao qual renunciou para se tornar membro do IASB em Outubro de 2010. Alm disso, foi membro do Conselho Consultivo de Normas do IASB. Trmino do mandato: 30 de junho de 2015. * Em julho de 2011, esses membros do IASB foram substitudos pelos seguintes profissionais: Hans Hoogervorst sucedeu Sir David Tweedie em virtude de sua aposentadoria como presidente do IASB desde o fim de junho de 2011. Ele deixou todos os seus cargos para poder se juntar ao IASB. Sr. Hoogervorst foi o presidente do comit executivo da Autoridade Holandesa para os Mercados Financeiros (AFM), presidente do comit tcnico do IOSCO, co-presidente do Comit Consultivo da Crise Financeira do IASB e presidente do Comit de Monitoramento da Fundao IFRS. Trmino do mandato: Junho de 2016.

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Ian Mackintosh o vice-presidente do IASB desde o comeo de julho. Sr. Mackintosh era presidente do Comit de Pronunciamentos Contbeis da Inglaterra. Ele deixou o seu cargo para se juntar ao IASB. Originalmente da Nova Zelndia, ele desenvolveu grande parte de sua carreira na Austrlia, primeiramente na firma de auditoria Coopers & Lybrand e posteriormente como consultor independente. Em novembro de 2000, ele foi nomeado Chief Accountant da Comisso de Valores Mobilirios e Investimentos da Austrlia e em seguida gerente para Gerncia Financeira Sul da sia do Banco Mundial. Trmino do mandato: Junho de 2016. Takatsugu (Tak) Ochi um membro do IASB desde o comeo de julho de 2011. Sr. Ochi foi Assistant General Manager da Sumitomo Corporation. Era tambm membro do Comit de Interpretaes das IFRSs, Secretrio-Geral da fora-tarefa da Nippon Keidanren (Federao de Negcios do Japo) para a adoo antecipada das IFRSs e conselheiro do Comit de Pronunciamentos Contbeis do Japo (ASBJ). Trmino do mandato: Junho de 2016.

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Processo Formal do IASB

O IASB segue um processo formal aberto e rigoroso. Todas as reunies do IASB e do Comit de Interpretaes das IFRSs e de seus grupos de trabalho formais so pblicas e geralmente so transmitidas via webcast. O processo formal para projetos, normalmente, mas no necessariamente, inclui as seguintes etapas (as etapas exigidas pelo Estatuto da Fundao IFRS esto indicadas com asterisco*): Identificao e anlise das questes relacionadas com um tpico potencial da agenda e exame da aplicao da estrutura voltada a essas questes; Estudo das exigncias e prticas contbeis nacionais e troca de opinies sobre as questes com os elaboradores nacionais dos padres; Consulta aos conselheiros da Fundao IFRS e Conselho Consultivo das IFRSs sobre a convenincia de incluir o tpico na agenda do IASB*; Formao de um grupo consultivo (geralmente chamado de grupo de trabalho) para assessorar o IASB e sua equipe no projeto; Publicao do documento para audincia pblica (normalmente chamado de Documento de Discusso, que geralmente inclui as consideraes iniciais do IASB sobre algumas das questes do projeto); Publicao, para audincia pblica, de um texto de minuta com aprovao mnima de nove votos (dez votos a partir do momento em que houver 16 membros) do IASB, incluindo opinies divergentes de alguns de seus membros (nas minutas para audincia pblica, as opinies divergentes so denominadas opinies alternativas)*; Publicao no corpo de texto da minuta para audincia pblica, dos fundamentos que levaram s concluses; Anlise e discusso de todos os comentrios recebidos durante o perodo de audincia pblica dos documentos de discusso e minutas para audincia pblica*; Anlise da convenincia de promover uma audincia pblica e de conduzir testes de campo e, se for apropriado, empreend-los; Aprovao de uma Norma com a obteno de, no mnimo, nove votos (10 votos a partir do momento em que houver 16 membros) do IASB e incluir na norma publicada as opinies divergentes*; Incluso, na Norma final, dos fundamentos que levaram concluso, explicando, entre outras coisas, as etapas do processo formal do IASB e como o Conselho lidou com os comentrios obtidos com a audincia pblica sobre o texto da minuta para audincia pblica.

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Obtendo pronunciamentos e publicaes do IASB

Os pronunciamentos e publicaes do IASB podem ser adquiridos em formato impresso ou eletrnico por meio do site do IASB (www.ifrs.org). As Normas do IASB (incluindo orientaes de aplicao obrigatria, mas no diretrizes de implantao ou bases para concluses) esto disponveis em seu site para download gratuito. O guia IFRS para PMEs completo, orientao de implementao e base para concluses, est disponvel gratuitamente. Documentos de discusso e minutas para audincia pblica podem ser baixados do site do IASB gratuitamente durante o perodo de audincia pblica.

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Histrico do IASB
1973 Acordo de constituio do IASC celebrado pelos representantes dos rgos de classe de contabilidade na Austrlia, Canad, Frana, Alemanha, Japo, Mxico, Holanda, Reino Unido/Irlanda e Estados Unidos. Comits Diretores nomeados para os primeiros trs projetos do IASC. 1975 Primeiros padres IAS em verso final publicados: IAS 1 (1975) Divulgao de Polticas Contbeis e IAS 2 (1975) Avaliao e Apresentao de Estoques no Contexto do Sistema de Custo Histrico. 1982 O nmero de curadores do IASC aumenta para 17, incluindo membros de 13 pases nomeados pelo Conselho da Federao Internacional de Contadores (IFAC) e at quatro representantes de organismos envolvidos na emisso de relatrios financeiros. O IFAC reconhece e passa a considerar o IASC como o rgo global para definio de padres contbeis. 1989 A Federao Europeia de Contabilidade (FEE) apoia a harmonizao internacional e um maior envolvimento dos pases europeus no IASC. O IFAC adota uma orientao para o setor pblico que requer a adoo das IASs e IFRSs pelas empresas estatais. 1994 Estabelecimento do Conselho Consultivo do IASC, com responsabilidade de fiscalizao e financeira. 1995 A Comisso Europeia apoia o acordo entre o IASC e a IOSCO para concluso das normas-base e decide que os padres IAS devem ser cumpridos pelas multinacionais que integram a UE. 1996 A SEC anuncia apoio ao objetivo do IASC de desenvolver, o mais rapidamente possvel, normas contbeis que possam ser utilizadas na elaborao de demonstraes financeiras para fins de ofertas internacionais. 1997 constitudo o SIC, com 12 membros com direito a voto. Sua misso desenvolver interpretaes da IAS para aprovao final pelo IASC. formado o Grupo de Trabalho Estratgico para fazer recomendaes com relao futura estrutura e funcionamento do IASC.

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1998 O nmero de membros do IFAC/IASC aumenta para 140 rgos de contabilidade em 101 pases. O IASC conclui as normas-base com a aprovao da IAS 39. 1999 Os Ministros das Finanas do G7 e o Fundo Monetrio Internacional pedem apoio para que a IAS fortalea a arquitetura financeira internacional. O Conselho do IASC aprova por unanimidade a reestruturao para um Conselho de 14 membros (12 em tempo integral), subordinado a um conselho de curadores independente. 2000 A IOSCO recomenda aos seus membros que permitam a emitentes multinacionais o uso das normas do IASC em ofertas e listagem em bolsas internacionais. instalado um comit de nomeao ad hoc, presidido pelo Presidente da SEC, Arthur Levitt, para nomear os curadores que iro fiscalizar a nova Estrutura do IASB. Os rgos membros do IASC aprovam a sua reestruturao e o novo Estatuto. O comit de nomeao anuncia os primeiros curadores. Os curadores nomeiam David Tweedie (presidente do Conselho de Normas Contbeis do Reino Unido) como o primeiro Presidente do Conselho Internacional de Normas Contbeis reestruturado. 2001 Anncio dos membros e do novo nome do IASB. constituda a Fundao IASC. Em 1 de abril de 2001, o novo IASB assume as suas responsabilidades de definio de normas do IASC. Os atuais padres IAS e SIC so adotados pelo IASB. O IASB muda-se para a nova sede em Cannon Street, Londres. O IASB rene os presidentes de seus oito rgos nacionais de contabilidade para iniciar a coordenao de agendas e a definio dos objetivos de convergncia.

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2002 O SIC renomeado como IFRIC com a responsabilidade no s de interpretar os IASs e as IFRSs existentes, mas tambm de prestar orientaes tempestivas sobre questes no abordadas em um IAS ou IFRS. A Europa passa a exigir a adoo das IFRSs pelas companhias abertas a partir de 2005. O IASB e o FASB publicam um acordo conjunto sobre a convergncia. 2003 Primeira IFRS em verso final e primeira Minuta de Interpretao do IFRIC publicada. Concluso do projeto de melhoria importantes alteraes em 14 IASs. 2004 Extensas discusses sobre a IAS 39 na Europa, levando a CE a endossar duas sees da IAS 39. Incio das transmisses das reunies do IASB pela Internet. Publicao das IFRSs 2 a 6. Publicao dos IFRICs 1 a 5. 2005 Membro do Conselho do IASB torna-se o presidente do IFRIC. Mudanas estatutrias. A SEC publica o Roteiro para eliminar a reconciliao IFRS-US GAAP. A CE elimina a opo de valor justo da IAS 39. Reunies de grupos de trabalho abertas ao pblico. Publicao da IFRS 7. Publicao dos IFRICs 6 e 7 (e retirada do IFRIC 3). 2006 IASB/FASB atualiza acordo sobre convergncia. Pronunciamento do IASB sobre relaes de trabalho com outros rgos reguladores. O IASB anuncia que nenhuma norma de importncia crtica entrar em vigor antes de 2009. Publicao da IFRS 8. Publicao dos IFRICs 8 a 12.
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2007 Expanso do IFRIC de 12 para 14 membros. A SEC remove a exigncia para conciliao com o US GAAP de empresas estrangeiras listadas que usem as IFRSs e solicita comentrios das empresas americanas listadas sobre o uso das IFRSs. Publicao das revises dos IASs 1 e 23. Publicao dos IFRICs 13 e 14. Proposta do IASB para a adoo da IFRS para PMEs. 2008 Declarao da IOFCO exigindo que as empresas informem sobre sua adequao s IFRSs segundo pronunciamentos adotados pelo IASB. O IASB e o FASB aceleram os projetos conjuntos para concluso em meados de 2011, em antecipao adoo do IFRS por outras jurisdies, inclusive pelos Estados Unidos, at 2014. O Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados designa o IASB como o rgo responsvel pela definio de normas segundo suas regras ticas. A SEC prope a adoo de um roteiro para uso das IFRSs por empresas americanas listadas. Emisso dos Aditamentos s IFRSs 1, 2, 3 e 7 e s IASs 1, 27, 32 e 39. Emisso da Primeira Norma de Melhorias anuais s IFRSs. Publicao dos IFRICs 16 e 17. A resposta do IASB crise financeira mundial inclui novas orientaes sobre mensurao ao valor justo, acelerao dos aditamentos IAS 39, acelerao de projetos sobre mensurao ao valor justo e consolidao, divulgaes melhoradas de instrumentos financeiros e nomeao de dois grupos de consultoria especializada.

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2009 O nmero de membros do IASB aumenta para 16 (incluindo no mximo trs membros em tempo parcial). O nmero de representantes por rea geogrfica estabelecido. Ainda h uma vaga a ser preenchida. A Fundao IASC constitui um Conselho de Monitoramento de autoridades pblicas. Emisso de aditamentos s IFRSs 1 e 2, aos IAS 24 e 32 e ao IFRIC 14. A IFRS 9 (classificao e mensurao de ativos financeiros) emitido como a primeira fase no processo de substituio da IAS 39 pelo Conselho. A segunda edio das Melhorias anuais s IFRSs emitida. Emisso dos IFRICs 18 e 19. A resposta crise financeira mundial continua, incluindo projetos para a substituio da IAS 39, incluindo a mensurao das perdas de emprstimos. 2010 Emisso de aditamentos da IFRS 1, da IFRS 7 e da IAS 12. Requerimentos para passivos financeiros so adicionados IFRS 9 (classificao e mensurao) como parte da primeira fase do processo de substituio da IAS 39. Emisso da verso revisada da Estrutura Conceitual Para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, refletindo a concluso da Fase A (Objetivos e Caractersticas Qualitativas). Emisso do terceiro conjunto de Melhoria anuais. Emisso da IFRS Practice Statement Management Commentary (Comentrios da Administrao) Curadores completam a parte 2 da Reviso Estatutria, incluindo as seguintes alteraes em denominao: Fundao IFRS (antiga Fundao IASC); Comit de Interpretaes das IFRSs (antigo IFRIC) e Conselho Consultivo das IFRSs (antigo SAC). O IASB e o FASB modificaram os cronogramas de vrios projetos em conjunto, priorizando os projetos mais significativos e limitando o nmero de minutas emitidas. O IASB publica dois tipos de Volumes anuais das IFRSs um com as normas em vigor atualmente e o outro com todas as normas j publicadas.
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2011(1) O IASB e o FASB estendem o cronograma para a concluso dos projetos em conjunto mais significativos. Atualmente, o cronograma de concluso para esses projetos durante o segundo semestre de 2011 (at 31 de maio de 2011). O IASB publica o Red Book (Livro Vermelho) das IFRSs para 2011, incluindo as IFRSs, IASs, IFRIC e SIC em vigor e emitidas at 1 de janeiro de 2011, exemplos ilustrativos, guias de implementao e bases para concluso. Emitidas IFRSs 10 a 13. Emisso de aditamentos das IASs 27 e 28. Vrias minutas de pronunciamentos so publicadas, incluindo: Suplemento minuta do pronunciamento sobre impairment de ativos financeiros, conforme definido pelo IASB. Compensao de ativos e passivos financeiros, conforme definido pelo IASB. Implementao da IFRS para PMEs e a definio de public accountability (responsabilidade pblica), conforme definido pelo Grupo de Implementao para PME. Composio e respectivas responsabilidades e papis do Comit de Monitoramento, dos Curadores e do IASB, conforme definido pelo Comit de Monitoramento. Taxonomia das IFRSs, conforme definido pela IFRSF.
(1) At 31 de maio de 2011

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Adoo das IFRSs no Brasil

Como parte do processo de harmonizao com as Normas Internacionais de Contabilidade iniciado em 2008 e regulamentao das prticas contbeis alteradas a partir da edio das Leis n 11.638/07 e 11.941/09 (converso em lei da Medida Provisria n 449/08), (i) em 2008, 14 pronunciamentos, 1 norma sobre a estrutura conceitual bsica e 1 orientao tcnica foram editados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, e aprovados por Deliberaes da CVM e Resolues do CFC; (ii) em 2009, o CPC editou mais 27 pronunciamentos, 2 orientaes tcnicas e 12 interpretaes tcnicas, que foram aprovados por Deliberaes da CVM e Resolues do CFC; (iii) foi editado tambm o CPC PME, contendo as prticas contbeis que podem ser optadas por entidades consideradas como de pequeno e mdio portes, desde que no sejam companhias abertas, emitentes de ttulos de dvida negociados no mercado e que no sejam sociedades de grande porte de acordo com a definio contida na Lei n 11.638/07; (iv) em 2010, o CPC editou 1 novo pronunciamento, diversas revises em pronunciamentos emitidos, 2 orientaes tcnicas e 4 interpretaes tcnicas. Conforme aprovao pela CVM e CFC, (i) os pronunciamentos editados em 2008 (com exceo do CPC 11 que trata de contratos de seguros e aplicvel para seguradoras, que no derivou de uma mudana especfica de prtica contbil introduzida pela Lei no 11.638/07 e, portanto, entra em vigor a partir de janeiro de 2010), por enderearem assuntos que j constavam das alteraes introduzidas pela Lei no11.638/07 e MP no 449/08 (posteriormente convertida na Lei no 11.941/09), que estavam em vigor 2008, tiveram que ser aplicados no prprio exerccio de 2008; (ii) os pronunciamentos contbeis editados em 2009 so de aplicao obrigatria a partir de 1 de janeiro de 2010; (iii) o novo pronunciamento contbil, as orientaes tcnicas e interpretaes tcnicas, editados em 2010 so de aplicao obrigatria para os exerccios encerrados a partir de dezembro de 2010. Para as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil BC, com exceo dos CPCs 01, 03, 05, 10, 24 e 25, que foram aprovados por meio de Resolues do Conselho Monetrio Nacional, os demais CPCs ainda no foram aprovados pelo BC e, portanto, ainda no so aplicveis. Embora, os impactos nos livros estatutrios foram limitados pelos CPCs 01, 03, 05, 10, 24 e 25 aprovados pelo BC, o Banco Central por meio da Resoluo no 3.786/09, requer que as instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, constitudas sob a forma de companhia aberta ou que sejam obrigadas a constituir comit de auditoria no termos da regulamentao em vigor, bem como a instituio constituda sob a forma de companhia fechada, lder de conglomerado integrado por instituio constituda sob a forma de companhia aberta, a elaborao e a divulgao anual de demonstraes contbeis consolidadas com base no padro contbil internacional
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emitido pelo IASB, traduzidos para a lngua portuguesa por entidade brasileira credenciada pela Fundao IASC. As instituies financeiras tambm devem observar outras regulamentaes relacionadas (Circular no 3.472/09 e Carta-circular no 3435/10). Conforme constou da Deliberao CVM no 603/09 e da Resoluo CFC no 1.269/09, as entidades podem adotar antecipadamente, nas demonstraes financeiras de 2009, os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC, aprovados pela CVM e pelo CFC, com vigncia para os exerccios sociais iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, desde que sejam aplicados na sua totalidade e estendidos, ainda, s demonstraes financeiras de 2008 apresentadas, para fins comparativos, em conjunto com as demonstraes de 2009. Outro passo importante com relao ao processo de adoo do IFRS no Brasil, refere-se a assinatura do Memorando de Entendimento entre o IASB, o CFC e o CPC (janeiro de 2010) onde assegura-se que o CPC continuar a emitir as normas brasileiras de contabilidade com base nas normas emitidas pelo IASB. Abaixo segue quadro contendo os Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes editados pelo CPC e a respectiva referncia para as IFRSs e IASs. Deve ser observado que as algumas das opes que constam nas IFRSs conforme emitidas pelo IASB foram eliminadas para aplicao no Brasil, portanto, indispensvel o conhecimento aprofundados das regras brasileiras em cada situao.

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Pronunciamentos Tcnicos Editados em 2008:

CPC IFRS Assunto Estrutura Conceitual Para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis Demonstrao dos Fluxos de Caixa Ativo Intangvel Custo com stio para Internet (website) Divulgao sobre Partes Relacionadas Operaes de Arrendamento Mercantil Subveno e Assistncia Governamentais Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios Demonstrao do Valor Adicionado Pagamento Baseado em Aes Contratos de Seguro Ajuste a Valor Presente Adoo Inicial da Lei no.11.638/07 e da Medida Provisria no. 449/08 Instrumentos Financeiros Fase I

CPC 01 (R1) (3) CPC 02 (R2) CPC 03 (R2) (3) CPC 04 (R1) CPC 05 (R1) (3) CPC 06 (R1) (3) CPC 07 (R1) (3) CPC 08 (R1) CPC 09 (3) CPC 10 (R1) (1) CPC 11 CPC 12 CPC 13 CPC 14(2)
(3) (3)

(3)

IAS 36 IAS 21 IAS 7 IAS 38 / SIC 32 IAS 24 IAS 17 IAS 20 IAS 39 No aplicvel IFRS 2 IFRS 4 No aplicvel No aplicvel IAS 32/39

(1) Embora editado em 2008, o Pronunciamento Tcnico CPC 11 tem aplicao obrigatria nas demonstraes financeiras das seguradoras para o exerccio encerrado a partir de dezembro de 2010 e para as demonstraes financeiras comparativas de 2009, a serem divulgadas juntamente com as demonstraes financeiras de 2010. (2) O Pronunciamento Tcnico CPC 14 foi aprovado pela Deliberao CVM no 566/08 e pela Resoluo CFC no 1.153/09. Em 2009 o CPC 14 (revisado) foi submetido a processo de audincia pblica. Em decorrncia desse processo de audincia pblica em conjunto com os Pronunciamentos Tcnicos CPCs 38, 39 e 40, foi decidido no emitir o Pronunciamento Tcnico CPC 14 (revisado), revogar o Pronunciamento Tcnico CPC 14 (mantendo sua aplicao somente para 2008 e 2009) e transform-lo em Orientao CPC 03 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao. (3) Pronunciamento revisado e alterado em 2010.

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Editados em 2009:
CPC CPC 15 (3) CPC 16 (R1) CPC 17 CPC 18 CPC 19 CPC 20 CPC 21 CPC 22 CPC 23 CPC 24 CPC 25 CPC 26 CPC 27 CPC 28 CPC 29 CPC 30 CPC 31 CPC 32 CPC 33 (4) CPC 34 CPC 35 (3) CPC 36 (R1) (3) CPC 37 (R1) CPC 38 CPC 39 CPC 40 (5) CPC 42 CPC 43 (R1) CPC-PME
(3)

IFRS IFRS 3 IAS 2 IAS 11 IAS 28 IAS 31 IAS 23 IAS 34 IFRS 8 IAS 8 IAS 10 IAS 37 IAS 1 IAS 16 IAS 40 IAS 41 IAS 18 IFRS 5 IAS 12 IAS 19 IFRS 6 IAS 27 IAS 27 IFRS 1 IAS 39 IAS 32 IFRS 7 IAS 29 No Aplicvel IFRS-SME

Assunto Combinao de negcios Estoques Contratos de Construo Investimentos em associadas e em controlada Investimento em Empreendimento Conjunto (Joint venture) Custos de Emprstimos Demonstrao Intermediria Informaes por Segmento Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativas Contbeis e Retificao de Erros Evento Subsequente Proviso e Passivo e Ativo Contingentes Apresentao das Demonstraes Contbeis Ativo Imobilizado Propriedade para Investimento Ativos Biolgicos Receitas Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada Tributos sobre o Lucro Benefcios a empregados Explorao e Avaliao de Recurso Mineral Demonstraes Separadas Demonstraes Consolidadas Adoo Inicial das IFRSs (2010) Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao Instrumentos Financeiros: Apresentao Instrumentos Financeiros: Evidenciao Contabilidade e Evidenciao em Economia Hiperinflacionria Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40 PMEs Pequenas e Mdias Empresas

(3) Pronunciamento revisado e alterado em 2010. (4) O Pronunciamento tcnico CPC 34 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais no foi emitido, mesmo tendo ido audincia pblica, por no ser de aplicao compulsria pelo IASB, j que no est completo com relao a todas as fases relativas prospeco, explorao, avaliao, e extrao de minrios. (5) O Pronunciamento tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria (IAS 29 do IASB) no foi emitido tendo em vista sua inaplicabilidade na situao brasileira atual e pela experincia brasileira anterior com a correo integral de demonstraes contbeis. Esta mencionada nos Pronunciamentos Tcnicos que se referem situao de alta inflao. No obstante, obrigatria a aplicao do contedo da IAS 29, com a tcnica da correo integral, para as situaes de investidas em pases com alta inflao.

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Editados em 2010:
CPC CPC 41 IFRS IAS 33 Assunto Resultado por ao

Orientaes Tcnicas Editada em 2008:

CPC (6) OCPC 01 (R1) IFRS No aplicvel Assunto Entidades de Incorporao Imobiliria

(6) Orientao revisada e alterada em 2010.

Editada em 2009:
CPC OCPC 02 OCPC 03
(7)

IFRS No aplicvel No aplicvel

Assunto Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao

(7) A Orientao CPC 03 Instrumentos Financeiros: reconhecimento, Mensurao e Evidenciao substitui o antigo Pronunciamento Tcnico CPC 14 (mantendo sua aplicao somente para 2008 e 2009).

Editados em 2010:
CPC OCPC 04 OCPC 05 IFRS N/A N/A Assunto Aplicao da Interpretao Tcnica ICPC 02 s Entidades de Incorporao Imobiliria Brasileiras Contratos de Concesso

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Interpretaes Tcnicas Editadas em 2009:

CPC ICPC 01 ICPC 02 ICPC 03 ICPC 04 ICPC 05
(8)

(8)

ICPC 06 ICPC 07 ICPC 08 ICPC 09

ICPC 10

ICPC 11 ICPC 12

IFRS Assunto IFRIC 12 Contratos de Concesso IFRIC 15 Contrato de Construo do Setor Imobilirio IFRIC 4, SIC 15 e Aspectos Complementares das Operaes de SIC 27 Arrendamento IFRIC 8 Alcance do Pronunciamento Tcnico 10 Pagamento Baseado em Aes IFRIC 11 Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes Transaes de aes do Grupo e em Tesouraria IFRIC 16 Hedge de Investimento Lquido em operao no Exterior IFRIC 17 Distribuio de Lucros in Natura No Aplicvel Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos No Aplicvel Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial. No Aplicvel Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos Tcnicos CPCs 27, 28, 37 e 43 IFRIC 18 Recebimento em Transferncia de Ativos dos Clientes IFRIC 1 Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares.

(8) O texto desta interpretao est contido no Pronunciamento CPC 10 Pagamento Baseado em Aes, o qual foi revisado e alterado em 2010.

Editados em 2010:
CPC ICPC 13 ICPC 14 ICPC 15 IFRS IFRIC 5 IFRIC 2 IFRIC 6 Assunto Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e Reabilitao Ambiental Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares Passivo Decorrente de Participao em um Mercado Especfico - Resduos de Equipamentos Eletroeletrnicos Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais

ICPC 16

IFRIC 19

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Adoo das IFRSs no mundo

Uso das IFRSs por empresas listadas em bolsa em suas demonstraes financeiras consolidadas em maio de 2011. Essa lista constantemente atualizada. Informaes sobre o uso das IFRSs por empresas no listadas em bolsa tambm podem ser encontradas no endereo www.iasplus.com/country/useias.htm
Obrigatrio para algumas empresas nacionais listadas em bolsa Obrigatrio para todas as empresas listadas em bolsa X X X (a) X X X (j) X A partir de 2012 X X (c) X (a) X X X X X (a)

Local

IFRS no permitido

IFRS permitido

Abu Dhabi (Emirados rabes Unidos) frica do Sul Albnia No h bolsa de valores na Albnia Alemanha Anguilla Antgua e Barbuda Antilhas Holandesas X Arbia Saudita Arglia No h bolsa de valores na Arglia Argentina X (k) Armnia Aruba X Austrlia ustria Azerbaijo Bahamas Bahrain Bangladesh X Barbados Blgica Belize No h bolsa de valores em Belize Benin X Bermuda X Bielorrssia Bolvia X Bsnia e Herzegovina

Bancos Todas as empresas de grande e mdio porte X A partir de 2010, incluindo todos os bancos (vide seo Adoo das IFRSs no Brasil) X (a)

Botsuana Brasil

Brunei Darussalam Bulgria

No h bolsa de valores em Brunei

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Local

IFRS no permitido

IFRS permitido

Obrigatrio para algumas empresas nacionais listadas em bolsa

Obrigatrio para todas as empresas listadas em bolsa

Burkina Faso Burundi Camboja Canad Catar Cazaquisto Chile China Chipre Cingapura Cisjordnia / Gaza Colmbia Coreia do Sul Costa do Marfim Costa Rica Crocia Cuba Dinamarca Dominica Dubai (Emirados rabes Unidos) Egito El Salvador Equador Eritreia Eslovnia Espanha Estados Unidos Estnia Fiji Filipinas Finlndia Frana Gmbia Gana Gergia Gibraltar Granada Grcia Groenlndia Guam Guatemala Guiana Haiti

X No h bolsa de valores em Burindi No h bolsa de valores em Camboja A partir de 2011 X X X (k) X (a) X (d) (e) X X X X X X X X (a) X X X X X No h bolsa de valores em Eritreia X (a) X (a) X (g) X (a) X X (e) X (a) X (a) No h bolsa de valores na Gmbia X X X X X (a) No h bolsa de valores na Groelndia No h bolsa de valores no Guam X X X Gradativamente 2010-2012

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Local

IFRS no permitido

IFRS permitido

Obrigatrio para algumas empresas nacionais listadas em bolsa

Obrigatrio para todas as empresas listadas em bolsa X (a) X X (c) X (a)

Holanda Honduras Hong Kong Hungria Imen Ilha da Reunio Ilhas Caiman Ilhas Maurcio Ilhas Virgens Britnicas Ilhas Virgens dos Estados Unidos ndia Indonsia Ir Iraque Irlanda Islndia Israel Itlia Jamaica Japo Jordnia Kuwait Laos Lesoto Letnia Lbano Lbia Liechtenstein Litunia Luxemburgo Macau Macednia Madagascar Malsia Malau Maldivas Mali Malta Marrocos Mauritnia Mxico Mianmar (Birmnia)

No h bolsa de valores no Imen No h bolsa de valores em Ilha da Reunio X X X No h bolsa de valores nas Ilhas Virgens dos Estados Unidos X (i) X X X X (a) X (a) Todas, exceto bancos X (a) X X X X X X X (a) X X X (a) X (a) X (a) No h bolsa de valores em Macau X No h bolsa de valores em Madagascar X (d) X X X X (a) Que no sejam Bancos bancos No h bolsa de valores na Mauritnia X (d) X

A partir de 2012

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Local

IFRS no permitido

IFRS permitido

Obrigatrio para algumas empresas nacionais listadas em bolsa

Obrigatrio para todas as empresas listadas em bolsa

Moambique Moldova Monglia Montenegro Nambia Nepal Nova Calednia Nicargua Nger Nigria Noruega Nova Zelndia Om Panam Papua-Nova Guin Paquisto Paraguai Peru Polnia Portugal Qunia Quirguisto Reino Unido Republica Dominicana Repblica Eslovaca Repblica Tcheca Romnia Rssia Samoa Samoa Americana So Cristvo e Nvis Senegal Serra Leoa Srvia Sria Sri Lanka Suazilndia Sucia Sua Suriname Tailndia Taiwan Tajiquisto

X X X X X X No h bolsa de valores na Nova Calednia X X A partir de 2012 X (a) X (c) X X X X X X X (a) X (a) X X X (a) A partir de 2012 X (a) X (a) X (a) X No h bolsa de valores em Samoa No h bolsa de valores em Samoa Americana X X X X X X X X (a) X X X X (h) X

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Local

IFRS no permitido

IFRS permitido

Obrigatrio para algumas empresas nacionais listadas em bolsa

Obrigatrio para todas as empresas listadas em bolsa X

Tanznia Togo Trinidad e Tobago Tunsia Turquia Turcomenisto Ucrnia Uganda Uruguai Uzbequisto Vanuatu Venezuela Vietn Zmbia Zimbbue

X X X X (f) X X X X (b) X No h bolsa de valores em Vanuatu X (b) X X X

(a) O relatrio de auditoria e a base de apresentao para as notas explicativas das demonstraes financeiras referem-se s IFRSs conforme adotado na Unio Europeia. (b) Por lei, todas as empresas devem adotar as IFRSs aprovadas pelo governo local, e a aprovao no est atualizada com as Normas e Interpretaes emitidas pelo IASB. (c) Padres locais idnticos s IFRSs, mas algumas datas de vigncia e disposies de transio diferem. (d) Todas as companhias abertas devem utilizar as IFRSs a partir de 2012. (e) IFRSs adotadas em sua maioria, com vrias modificaes relevantes. (f) Empresas da Turquia podem adotar a verso em ingls das IFRSs ou a traduo turca. No caso desta ltima, em virtude de atraso na traduo, o relatrio de auditoria e a base de apresentao referem-se s IFRSs conforme adotadas para uso na Turquia. (g) A SEC permite que emissores privados estrangeiros apresentem as demonstraes financeiras preparadas de acordo com as IFRSs, conforme emitidas pelo IASB, sem incluir uma nota explicativa de reconciliao entre as IFRSs e o US GAAP. (h) Plano anunciado para a adoo completa das IFRSs a partir de 2013, incluindo instituies financeiras sob superviso da Comisso de Superviso Financeira de Taiwan exceto por cooperativas de crdito, empresas emissoras de carto de crdito e corretoras de seguro que sero requeridas a adotar o Taiwan-IFRS a partir de 2015. (i) Introduo gradual das IFRSs para companhias listadas na bolsa entre 2011 e 2014. (j) Todos os bancos e seguradoras devem adotar as IFRSs.

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(k) A novas Normas Contbeis Chinesas (CAS) foram publicadas pelo Ministro de Finanas (MoF) em 2006 e so efetivas desde 1 de janeiro de 2007. Essas normas so substancialmente consistentes com as IFRSs, com exceo de pequenas alteraes (por exemplo, reverso de impairment sobre ativos no circulantes no permitida) que refletem as circunstncias e o ambiente especficos da China. Em abril de 2010, o MoF divulgou um plano de trabalho para a convergncia contnua das CAS com as IFRSs, uma vez que, a China se comprometeu com a convergncia com as IFRSs. A convergncia das normas um processo contnuo e o MoF continua a dedicar esforos significativos convergncia das CAS com as IFRSs. Atualmente, o uso das CAS obrigatrio para vrias entidades, inclusive companhias abertas, instituies financeiras (incluindo entidades que desenvolvem atividades relacionadas a valores mobilirios, autorizadas pela Comisso Regulatria de Valores Mobilirios da China), algumas entidades sob controle governamental e, em determinadas provncias, companhias fechadas. No plano de trabalho, o MoF tem indicado sua inteno de ter todas as empresas de grande e mdio porte (independentemente de serem abertas ou fechadas) reportando de acordo com as CAS at 2012. Em dezembro de 2007, o HKICPA reconheceu que as CAS so equivalentes ao HKFRS, que por sua vez so idnticos s IFRSs, incluindo todas as opes de reconhecimento e mensurao, mas em alguns casos as normas entraram em vigor em datas diferentes ou possuem regras de transio especficas. A partir dessa anlise, o CASC e o HKICPA, em conjunto com o IASB, estabeleceram um mecanismo contnuo com o objetivo de assegurar a convergncias das normas. Em dezembro de 2010, a Bolsa de Valores de Hong Kong decidiu permitir as empresas constitudas na China e listadas em Hong Kong a apresentar demonstraes financeiras de acordo com CASs e serem auditadas por empresa de auditoria autorizada pela China. Desde ento, vrias companhias decidiram apresentar demonstraes financeiras anuais de acordo com as CASs. A Unio Europeia permite emissores chineses a usar as CAS quando esses emissores ingressarem o mercado da UE sem qualquer ajuste s demonstraes financeiras para adequ-las s IFRSs conforme endossado pela UE. (l) Uma resoluo de fevereiro de 2010 emitida pelo Instituto de contadores pblicos da Repblica Dominicana prev a implementao gradual das IFRSs para companhias abertas, sendo algumas normas obrigatrias em 2010 e outras entram em vigor gradativamente at 2014.

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Adoo das IFRSs na Europa

Regulamentao Contbil Europeia em vigor desde 2005 Empresas listadas: para implementar a estratgia de divulgao de Informaes financeiras adotada pela CE em junho de 2000, a UE aprovou em 2002 uma Regulamentao Contbil exigindo que todas as companhias abertas da UE listadas em mercados regulamentados (cerca de 8.000 no total) adotassem as IFRSs na elaborao de suas demonstraes financeiras consolidadas a partir de 2005. A obrigatoriedade de elaborao em conformidade com as IFRSs aplicase no somente aos 27 pases da UE, mas tambm aos trs pases do Espao Econmico Europeu (EEE). A maioria das grandes empresas da Sua (no membros da UE ou da AEE) tambm adota as IFRSs. Para fins de apresentao das demonstraes financeiras por empresas fora da UE listadas em mercados regulados pelo bloco, em dezembro de 2008, a Comisso Europeia designou os princpios contbeis (GAAPs) dos Estados Unidos, Japo, China, Canad, Coreia do Sul e ndia como equivalentes s IFRSs adotadas pela UE. (A situao da China, Canad, Coreia do Sul e ndia ser revista at 31 de dezembro de 2011). Empresas de outros pases devem utilizar as IFRSs adotadas pela UE ou as IFRSs adotadas pelo IASB desde 2009. Empresas no listadas e demonstraes financeiras separadas: os Estados-Membros da UE podem tambm estender a exigncia de adoo das IFRSs s empresas no listadas e demonstraes financeiras separadas. Quase todos os Estados-Membros permitem que algumas ou todas as empresas no listadas em bolsa utilizem as IFRSs em suas demonstraes financeiras consolidadas, e a maioria permite o uso de demonstraes financeiras separadas. Endosso das IFRSs para adoo na Europa Nos termos da Regulamentao Contbil da UE, as IFRSs devem ser endossadas individualmente para que possa ser adotada na Europa. O processo de endosso inclui os seguintes passos: Traduo das IFRSs para todos os idiomas europeus pela UE; O Grupo Consultivo Europeu sobre Informaes Financeiras (EFRAG) do setor privado apresenta suas opinies em relao ao endosso CE; O Grupo de Reviso de Recomendaes sobre Normas (SARG) da CE apresenta a sua opinio CE sobre as recomendaes da EFRAG; O Comit Regulador de Contabilidade da CE endossa as recomendaes; e Apresentao de proposta de endosso, encaminhada pela CE ao Parlamento Europeu e ao Conselho dos 27 pases da UE que no devem ser opor ao endosso (ou em alguns casos devem aprovar o endosso) em at 3 meses, caso contrrio a proposta ser devolvida CE para maiores consideraes.
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At o final de maro de 2011, a CE havia votado a aprovao de todas as IFRSs, alm de todas as interpretaes, com exceo dos aditamentos nas IFRS 1, 7 e IAS 12. O endosso da IFRS 9 foi adiado. Fiscalizao das IFRSs na Europa Os mercados de aes europeus so regulamentados pelos EstadosMembros. Entretanto, as autoridades no nvel da UE so responsveis por assegurar que as regras aplicveis ao setor financeiro sejam adequadamente implementadas com o objetivo de preservar a estabilidade financeira, assegurar a confiana no sistema financeiro europeu como um todo e proteger os consumidores dos servios financeiros. A partir de 1 de janeiro de 2011, entidades europeias que at regulavam os bancos, seguradores e valores mobilirios foram substitudos por entidades no nvel da UE: a Autoridade Bancria da Europa (EBA), a Autoridade Europeia de Valores Mobilirios e dos Mercados da Europa (ESMA) e a Autoridade Europeia para Seguros e Penses Complementares (EIOPA). O Parlamento Europeu e o Conselho delegaram poderes s autoridades, como por exemplo, a emisso de minutas de regulamentao tcnica em suas reas de competncia que, aps seguir uma srie de procedimentos, podem ser endossadas pela Comisso Europeia para ser usada em toda a UE. A Comisso Europeia precisa encaminhar todas as propostas de regulamentao tcnica para o Parlamento Europeu e para o Conselho e deve se reportar em vrios momentos ao longo do processo de endosso. As autoridades so tambm capazes de sobrepor decises nacionais que no esto de acordo com as regulamentaes da UE. O Comit Europeu de Risco Sistmico (ESBR) monitora e avalia as ameaas potenciais estabilidade financeira que decorrem de desenvolvimentos macroeconmicos ou de desenvolvimentos no sistema financeiro como um todo. A regulamentao para toda a UE inclui: Normas adotadas pelo Comit dos rgos Reguladores Europeus de Valores Mobilirios (CESR), um consrcio de reguladores nacionais (o predecessor do ESMA). A Norma n 1 Aplicao das Normas de Informaes Financeiras na Europa prev 21 princpios de alto nvel que os Estados-Membros da UE devem adotar na aplicao das IFRSs. A Norma n 2 Coordenao das Atividades de Aplicao prope diretrizes para a implementao da Norma n 1. Essas normas continuam em vigor. A Diretiva sobre Auditoria Legal de Contas Anuais e Consolidadas, que foi editada em setembro de 2006. A nova Diretiva substitui a 8 Diretiva e alterou a 4 e a 7 Diretivas. Entre outras coisas, a Diretiva adotou as Normas Internacionais de Auditoria em toda a UE e exigiu que os Estados-Membros constitussem rgos de superviso de auditores. Alteraes das Diretivas da UE que estabelecem a responsabilidade coletiva dos membros do Conselho pelas demonstraes financeiras da empresa.
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Em janeiro de 2011, a Comisso Europeia, em sua primeira deciso, reconheceu a equivalncia dos sistemas de superviso de auditorias em 10 pases fora da UE. Essa deciso facilita a cooperao entre os Estados-Membros e os outros pases que tiveram seus sistemas de superviso considerados equivalentes e eles podem confiar mutuamente nas inspees de firmas de auditoria. Os pases avaliados como equivalentes so Austrlia, Canad, China, Crocia, Japo, Cingapura, frica do Sul, Coreia do Sul, Sua e Estados Unidos.

Adoo das IFRSs nos Estados Unidos

Reconhecimento das IFRSs pela SEC Em novembro de 2007, a SEC deu seu voto favorvel para permitir que emissores estrangeiros privados apresentassem suas demonstraes financeiras com base nas IFRSs conforme emitidas pelo IASB, sem necessidade de apresentar a reconciliao dos valores das IFRSs com os do US GAAP. Essa nova regra aplica-se s demonstraes financeiras para os anos findos depois de 15 de novembro de 2007. Em agosto de 2007, a SEC disponibilizou ao pblico um relatrio conceitual para estimular o debate sobre a convenincia de permitir aos emissores americanos apresentar suas demonstraes financeiras com base nos IFRSs para fins de cumprimento das normas e regulamentaes da SEC. Em novembro de 2008, a SEC props ao pblico um roteiro de implementao das IFRSs. O roteiro descreve as etapas importantes que, se cumpridas, podem levar a uma transio obrigatria das IFRSs, a partir dos exerccios fiscais findos em 15 de dezembro de 2014 ou aps essa data. O roteiro proposto permitiria a certas entidades adotarem as IFRSs antes dessa data. A adoo do roteiro pela SEC estava esperada para 2010. Em fevereiro de 2010, a SEC publicou uma Declarao de Apoio Convergncia e Normas Contbeis Globais, onde orienta a sua equipe a desenvolver e executar um Plano de Trabalho para melhorar o entendimento da proposta da Comisso e transparncia pblica nesta rea com o objetivo de capacitar a SEC, aps a concluso do Plano de Trabalho e dos projetos de convergncia da FASB e IASB, a tomar uma deciso com relao incorporao das IFRSs no sistema de divulgao financeira para emissores norte-americanos. A SEC espera decidir sobre a incorporao das IFRSs no sistema de divulgao financeira para emissores norte-americanos at o fim de 2011.

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Convergncia IFRS-US GAAP Acordo de Norwalk: em outubro de 2002, o FASB e o IASB formalizaram seu compromisso com a convergncia entre o US GAAP e as IFRSs emitindo um protocolo de intenes (normalmente chamado de Acordo de Norwalk). Os dois conselhos concordaram em envidar seus melhores esforos para: Tornar seus princpios contbeis totalmente compatveis, assim que possvel; e Coordenar seus programas de trabalho futuros para assegurar que a compatibilidade seja mantida, depois de alcanada. Princpios compatveis no significam princpios literalmente idnticos, mas que no existem diferenas significativas entre os dois conjuntos de normas. Protocolo de Intenes 2006-2009 Em fevereiro de 2006, o FASB e o IASB divulgaram um Protocolo de Intenes identificando projetos de convergncia de curto e longo prazo com etapas e metas a serem atingidas. O Protocolo de Intenes foi atualizado em 2008. Em novembro de 2009, essas duas instituies reafirmaram seu compromisso com a convergncia e emitiram outra declarao contendo os passos para a concluso do trabalho de convergncia previstos no Protocolo de Intenes at 2011. Modificao na Estratgia de Convergncia: em junho de 2010, o FASB e o IASB modificaram a estratgia de convergncia em resposta s preocupaes relacionadas capacidade das partes envolvidas em prover comentrios a todas as propostas para as quais a emisso estava prevista para 2010. O IASB publicou um novo plano de trabalho que prioriza certos projetos como instrumentos financeiros, reconhecimento de receitas e arrendamentos mercantis e estendeu o cronograma de outros projetos, especificamente, desreconhecimento, instrumentos financeiros com caracterstica de patrimnio lquido e o projeto principal sobre a apresentao de instrumentos financeiros. O FASB e o IASB tambm concordaram em limitar em quatro o nmero de EDs relevantes ou complexos emitidos em cada trimestre. Em abril de 2011, o IASB e o FASB estenderam o cronograma para a concluso dos maiores projetos includos no MoU com o objetivo de assegurar que o IASB e o FASB tenham tempo suficiente de contatar as partes envolvidas e considerar as respostas recebidas em relao s decises alcanadas preliminarmente. Atualmente, o cronograma para concluso desses projetos o segundo semestre de 2011. Esses projetos e o cronograma atualizado esto apresentados na seo Agenda dos projetos atuais do IASB dessa publicao.

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Adoo das IFRSs no Canad

Atualmente, as empresas do Canad listadas nos Estados Unidos podem usar o US GAAP para elaborao de seus relatrios nacionais. Emissores estrangeiros no Canad podem emitir seus relatrios financeiros de acordo com as IFRSs. Exceto por empresas sujeitas a certos ndices regulatrios e companhias de investimento, Entidades canadenses obrigadas a publicar seus balanos financeiros devem adotar as IFRSs para os exerccios fiscais que iniciam em 1 de janeiro de 2011 ou aps essa data. Entidades sem fins lucrativos e planos de penso esto excludos e no esto obrigados a adotar as IFRSs.

Adoo das IFRSs na Amrica

Quase todos os pases da Amrica do Sul exigem ou permitem IFRSs (ou esto em processo de introduo de tais requisitos) como base para a preparao das demonstraes financeiras. As empresas no Chile listadas em bolsa comearam a adotar as IFRSs de forma gradual a partir de 2009. Empresas listadas em bolsa e bancos no Brasil comearam a utilizar as IFRSs em 2010 (vide detalhes na seo Adoo das IFRSs no Brasil, na pgina 25). A Comisso de Bancos e Valores Mobilirios do Mxico anunciou que todas as empresas listadas devem adotar as IFRSs a partir de 2012. Na Argentina, as IFRSs so permitidas para todas as empresas (exceto bancos e seguradoras) para os exerccios encerrados a partir de 2011. As IFRSs sero requeridas para todas as empresas argentinas listadas a partir de 2012. As IFRSs j so exigidas em vrios pases da Amrica Latina e no Caribe.

Adoo das IFRSs na sia-Pacfico

As jurisdies da sia-Pacfico vm adotando diferentes enfoques na convergncia dos princpios contbeis nacionais com as IFRSs. Obrigatoriedade de substituir princpios contbeis locais pelas IFRSs A Monglia exige a adoo das IFRSs por todas as companhias listadas. Todos os princpios contbeis nacionais so praticamente idnticos s IFRSs Os padres esto sendo adotados na Austrlia, em Hong Kong, na Coreia (em vigor em 2011, permitido em 2009), na Nova Zelndia e no Sri Lanka (em vigor em 2011). As datas de entrada em vigor e as transies podem ser diferentes dependendo do modelo das IFRSs, conforme emitido pelo IASB. A Nova Zelndia eliminou algumas opes de normas contbeis e adicionou algumas divulgaes e diretrizes.
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Quase todos os princpios contbeis so praticamente idnticos s IFRSs As Filipinas e Cingapura adotaram a maioria das IFRSs, com algumas modificaes significativas. Cingapura anunciou que pretende convergir totalmente com as IFRSs at 2012. Alguns princpios locais so parecidos com as IFRSs A ndia, a Malsia, o Paquisto e a Tailndia adotaram quase que totalmente determinadas linhas das IFRS, mas existem diferenas significativas em outras normas nacionais e existem atrasos para adoo de IFRSs novas ou modificadas. A ndia divulgou um plano de adoo das IFRSs na ntegra como Padro Contbil Indiano de forma gradual (dependendo do tamanho da companhia listada) de 2011 a 2014. A Malsia adotar as IFRSs como Padro de Divulgao de Relatrios Financeiros Locais at 2012 e Taiwan far o mesmo a partir de 2013. O desenvolvimento dos GAAPs nacionais espelha-se nas IFRSs Acontece em diferentes graus na Indonsia, no Japo, em Taiwan e no Vietn, mas existem diferenas significativas. Em fevereiro de 2006 a China adotou as Normas Chinesas de Contabilidade para Empresas de Negcios (ASBE) que so geralmente consistentes com as IFRSs, com poucas excees. Em maio de 2009, a Comisso de Superviso Financeira (FSC) de Taiwan anunciou o seu roteiro para a completa adoo das IFRSs em duas fases a partir de 1 de janeiro de 2013. A adoo antecipada permitida para certas empresas a partir de 2012. O comit de normas japonesas de contabilidade tem trabalhado com o IASB para convergir as normas contbeis por anos sob o Acordo de Tokio entre as duas organizaes. Embora a convergncia esteja em processo, em dezembro de 2009, o Japo comeou a permitir que companhias listadas que atendem a critrios especficos adotem as IFRSs a partir de 2010. O Japo pretende estudar, por volta de 2012, se exigir a adoo das IFRSs por parte de todas as empresas listadas a partir de 2015 ou 2016. Na Coreia, as IFRSs traduzidas in Coreano (K-IFRS) so requeridas para empresas de capital aberto a partir de 2011. Algumas empresas listadas podem adotar as IFRSs Hong Kong (empresas com operaes em Hong Kong, mas estabelecidas em outro pas), em Laos e em Mianmar.

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Pronunciamentos recentes
Aplicveis a exerccios findos em 31 de dezembro de 2010
Aditamento e revises das Normas IFRS 1 Reviso da IFRS 1 na adoo inicial das IFRSs Excees adicionais para Adotantes Iniciais IFRS 2 Pagamentos baseados em aes liquidados em caixa entre entidades do mesmo grupo IFRS 3(2008) Combinao de negcios; IAS 27(2008) IAS 39 Vrios Demonstraes financeiras consolidadas e separadas Itens elegveis como objeto de hedge Melhorias s IFRSs em maio de 2008 e abril de 2009 (vide nossa edio anterior)

Novas interpretaes IFRIC 17

Distribuio de Lucros In Natura para acionistas e scios

Aplicveis a exerccios findos em 31 de dezembro de 2010 Nota: Disposies transitrias so complexas e h interdependncia entre as Normas. Veja Normas e Interpretaes para mais detalhes.
Aditamentos das Normas IFRS 1 Iseno Limitada de Divulgaes Comparativas da IFRS 7 para adotantes pela primeira vez das IFRSs Isenes dos requerimentos de reapresentao informaes comparativas para a IFRS 9 Hiperinflao severa e eliminao de datas fixas para adotantes pela primeira vez das IFRSs Divulgao Transferncia de ativos financeiros Instrumentos financeiros: classificao e mensurao Incluses IFRS 9 para contabilizao de passivos financeiros Impostos diferidos: Recuperao dos ativos subjacentes Divulgao de partes relacionadas Classificao de direitos de emisso Em vigor para exerccios com incio em ou aps 1 de julho de 2010

Em vigor com a adoo da IFRS 9 1 de julho de 2011

IFRS 7 IFRS 9

1 de julho de 2011 1 de janeiro de 2013 1 de janeiro de 2013 1 de janeiro de 2012 1 de janeiro de 2011 1 de janeiro de 2010

IAS 12 IAS 24 IAS 32

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Melhorias s IFRSs (maio de 2010)* IFRS 1 Mudanas nas polticas contbeis no ano da adoo Reavaliao como custo atribudo Uso do custo atribudo para operaes sujeitas a preos regulados IFRS 3 Requerimentos de transio para contrapartidas contingentes de uma combinao de negcios que ocorreu antes da data de adoo obrigatria da IFRS 3 (2008) Mensurao de participaes no controladoras Pagamento de prmios baseados em aes no substitudos ou substitudos voluntariamente IFRS 7 Esclarecimentos sobre divulgaes IAS 1 Esclarecimento sobre a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido IAS 21,28 e 31 Requerimentos de transio decorrentes das modificaes introduzidas pela IAS 27 (2008) IAS 34 Eventos e transaes significativos IFRIC 13 Valor justo de crditos de prmio Novas Interpretaes IFRIC 19 Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais Aditamentos das Interpretaes IFRIC 14 Pagamentos antecipados de exigncia mnima de financiamento

Em vigor para exerccios com incio em ou aps 1 de janeiro de 2011 1 de janeiro de 2011 1 de janeiro de 2011 1 de julho de 2010

1 de julho de 2010 1 de julho de 2010

1 de janeiro de 2011 1 de janeiro de 2011 1 de julho de 2011 1 de janeiro de 2011 1 de janeiro de 2011 Em vigor para exerccios com incio em ou aps 1 de julho de 2010

1 de janeiro de 2011

* Alteraes resultantes das Melhorias s IFRSs (maio/2010) identificadas pelo IASB em virtude de mudanas contbeis para fins de apresentao, reconhecimento e mensurao foram includas acima. Alteraes relativas exclusivamente a terminologia ou mudanas editoriais, que o IASB espera que ter pouco ou nenhum efeito na contabilidade, no foram includas nesta lista. Para mais informaes, consulte as Normas e Interpretaes e o site www.iasplus.com.

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Resumo das normas atuais e interpretaes correspondentes

Apresentamos nas pginas 45 a 119 um resumo de todas as Normas Contbeis Internacionais divulgadas at 31 de maro de 2011, assim como o Prefcio para as IFRSs e a Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Financeiras. Esses resumos destinam-se informao geral e no substituem a leitura na ntegra da Norma ou Interpretao. As recentes alteraes das Normas e Interpretaes j esto refletidas no texto, mesmo em caso de alteraes vigentes para o exerccio de 2011 e exerccios subsequentes. Para obter informaes sobre verses anteriores das Normas, veja edies anteriores do guia IFRS ao seu alcance. Data de vigncia significa a data de vigncia da ltima reviso completa da Norma ou Interpretao, no necessariamente da emisso original. Prefcio s Normas Internacionais de Relatrio Financeiro Adoo Resumo Adotada pelo IASB em maio de 2002. Abrange, entre outros temas: os objetivos do IASB; o escopo das IFRSs; o processo formal de desenvolvimento de Normas; mesmo status de pargrafos em negrito e em cinza; poltica sobre datas de vigncia; e uso do ingls como idioma oficial. Estrutura Conceitual para Relatrio Financeiro Adoo Aprovado pelo Conselho IASC em abril de 1989. Adotado pelo IASB em abril de 2001. Todos os requisitos da Estrutura esto no momento sendo analisados como parte do projeto conjunto IASB/FASB de Estrutura Conceitual. Em setembro de 2010, como resultado da primeira fase do projeto, o IASB emitiu o Captulo 1 O objetivo do Relatrio Financeiro para fins gerais e o Captulo 3 Caractersticas qualitativas das informaes financeiras teis.
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Resumo

Define o objetivo do relatrio financeiro para fins gerais. O objetivo prestar informaes financeiras sobre o relatrio da entidade que sejam teis para investidores atuais e potenciais, financiadores e outros credores ao tomar decises sobre o fornecimento de recursos para a entidade. Identifica as caractersticas qualitativas que tornam teis as informaes financeiras no relatrio financeiro. Para ser til, a informao deve ser relevante e representar adequadamente aquilo que se prope a representar. A utilidade ser maior se ela comparvel, verificvel, oportuna e compreensvel. Define os elementos bsicos das demonstraes financeiras e os conceitos para o seu registro e mensurao nessas demonstraes financeiras. Os elementos diretamente relacionados situao patrimonial e financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Os elementos diretamente relacionados ao desempenho so receitas e despesas. Define o conceito de capital e manuteno de capital

IFRS 1 (2008) Adoo Inicial das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro Data de vigncia A IFRS 1 (2008) publicada em novembro de 2008, substituindo a IFRS 1, de 2003. A IFRS 1 (2008) vigente para os primeiros relatrios financeiros em IFRS para um perodo iniciado em ou aps 1 de julho de 2009. Os aditamentos (de julho de 2009) contendo isenes adicionais para um adotante das IFRSs pela primeira vez entram em vigor em 1 de janeiro de 2010, sendo permitida a adoo antecipada. Os aditamentos (de janeiro de 2010) estabelecendo uma iseno limitada das divulgaes comparativas da IFRS 7 entram em vigor em 1 de julho de 2010, sendo permitida a adoo antecipada.

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Os aditamentos resultantes das Melhorias s IFRSs (maio/2010) relativas s alteraes das polticas contbeis no ano de adoo e adies as excees ao custo atribudo entram em vigor em 1 de janeiro de 2011, sendo permitida a adoo antecipada. Os aditamentos (dezembro/2010) para substituir as referncias a uma data fixa de 1 de Janeiro de 2004 por a data de transio para as IFRSs, eliminam a necessidade de empresas que adotam as IFRSs pela primeira vez de reapresentar as transaes de baixa que ocorreram antes da data de transio e fornecem orientaes sobre como uma entidade deve retomar a apresentao de relatrios financeiros de acordo com as normas internacionais, depois de um perodo invivel para a entidade cumprir com as IFRSs, porque a sua moeda funcional estava sujeita severa hiperinflao entram em vigor em 1 de julho de 2011, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Estabelecer os procedimentos para entidades que estiverem adotando as IFRSs pela primeira vez como base para preparao de suas demonstraes financeiras. Viso geral para empresas que adotam as IFRSs pela primeira vez (por meio de declarao de forma explcita e sem reservas) em suas demonstraes financeiras anuais para o exerccio findo em 31 de dezembro de 2010: Escolher polticas contbeis com base nas normas das IFRSs em vigor em 31 de dezembro de 2010.

Resumo

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 Elaborar no mnimo as demonstraes financeiras de 2010 e 2009 e reapresentar retrospectivamente a demonstrao da posio financeira inicial aplicando as IFRSs em vigor em 31 de dezembro de 2010, exceto para os assuntos tratados em excees especficas na IFRS 1: - A demonstrao da posio financeira inicial elaborada em 1 de janeiro de 2009 (mas pode anteceder essa data se a empresa decidir apresentar mais de um ano de informaes comparativas com base nas IFRSs); - A demonstrao da posio financeira inicial apresentada nas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs (portanto, trs demonstraes da posio financeira); e - Se em 31 de dezembro de 2010 a entidade divulgar dados financeiros selecionados (mas no as demonstraes financeiras completas) com base nas IFRSs para os perodos anteriores a 2009, em complemento s demonstraes financeiras completas de 2009 e 2010, isso no muda o fato de sua primeira demonstrao da posio financeira com base nas IFRSs a ser datada de 1 de janeiro de 2009. Interpretaes Publicao til da Deloitte No h. First-time adoption: A guide to IFRS 1 Em novembro de 2009, a Deloitte publicou uma verso revisada do Guia da IFRS 1 (Guide to IFRS 1), disponvel para download no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IFRS 2 Pagamentos Baseados em Aes Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Os aditamentos (junho/2009) contendo orientaes sobre a contabilizao de pagamento de transaes baseadas em aes entre as entidades do grupo entram em vigor em 1 de janeiro de 2010, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Definir a contabilizao de transaes em que uma entidade recebe ou adquire bens ou servios pela entrega de seus instrumentos patrimoniais ou incorra em passivos cujos valores so baseados no preo das suas aes ou outros instrumentos patrimoniais.

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Resumo

Todas as transaes envolvendo pagamentos baseados em aes so registradas nas demonstraes financeiras, com base em seus valores justos. A despesa reconhecida quando os bens ou servios recebidos so consumidos. A IFRS 2 tambm se aplica ao pagamento de transaes baseadas em aes nas quais a entidade no pode identificar especificamente alguns ou todos os produtos os servios recebidos. A IFRS 2 aplica-se a companhias abertas ou no. Entretanto, se o valor justo dos instrumentos patrimoniais de empresas no negociadas em bolsa no puder ser mensurado com segurana, os instrumentos sero avaliados pelos seus valores intrnsecos. Em princpio, as transaes em que bens ou servios so recebidos de terceiros (no empregados da entidade), como forma de pagamento por instrumentos patrimoniais da entidade, devem ser avaliadas pelo valor justo dos bens ou dos servios recebidos. O valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos s ser aplicado se o valor justo dos bens ou dos servios recebidos no puder ser mensurado com segurana. Em transaes com empregados e prestadores de servios similares, a entidade deve avaliar o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, uma vez que, normalmente no possvel estimar o valor justo dos servios prestados pelo empregado. Em transaes avaliadas pelo valor justo de instrumentos patrimoniais concedidos (por exemplo, transaes com empregados), o valor justo apurado na data da outorga das opes. Em transaes avaliadas pelo valor justo dos bens ou dos servios recebidos, esse valor justo apurado na data em que os bens ou os servios so recebidos.

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 No caso de bens ou servios avaliados com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, em geral, as condies para aquisio (vesting conditions), (exceto as condies de mercado) no so consideradas na apurao do valor justo das aes ou de opes na data de mensurao pertinente (especificada anteriormente). Em vez disso, as condies para aquisio de direitos so consideradas por meio do ajuste na quantidade de instrumentos patrimoniais includos na avaliao da transao para que, no final, o valor registrado dos bens ou dos servios recebidos em contrapartida do pagamento com instrumentos patrimoniais concedidos se baseie na quantidade de instrumentos patrimoniais efetivamente adquiridos. Condies para aquisio so ambas condies de servios ou condies de desempenho. As condies de desempenho requerem o cumprimento de um perodo de servio especfico em adio s metas de desempenho especificadas. O valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos deve ter como base os preos de mercado, quando disponveis, e levar em conta os termos e as condies na qual estes instrumentos patrimoniais foram outorgados. Na ausncia de preos de mercado, o valor justo apurado por meio de modelos de avaliao. Tais modelos tm por finalidade determinar o preo na data de mensurao considerando que a transao fora realizada entre partes independentes, conhecedoras do negcio, livres de presses ou de outros interesses que no a essncia da transao. A IFRS 2 no especifica o modelo de avaliao que deve ser utilizado. Interpretaes No h.

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IFRS 3 (2008) Combinao de Negcios Data de vigncia A IFRS 3 (2008), emitido em janeiro de 2008, substitui a IFRS 3 (2004), em vigor para combinaes de negcios ocorridas em perodos iniciados em ou aps 1 de julho de 2009. A aplicao antecipada permitida, mas no para perodos iniciados anteriormente a 30 de junho de 2007. Os aditamentos resultantes de Melhorias s IFRSs (maio/2010) a respeito: Mensurao de participao de no controlador; Prmios de pagamentos baseados em aes nosubstitudos e voluntariamente substitudos, e Exigncias de transio para considerao contingente de uma combinao de negcios que ocorreu antes da data efetiva da IFRS 3 (2008). Entram em vigor em 1 de julho de 2010, sendo permitida a adoo antecipada. Princpio fundamental A empresa adquirente de um negcio reconhece os ativos adquiridos e passivos assumidos por seus valores justos na data de aquisio e divulga as informaes que possibilitam aos usurios avaliarem a natureza dos efeitos financeiros da aquisio. Uma combinao de negcios uma transao ou um evento no qual um comprador obtm o controle de um ou mais negcios. Um negcio definido como um conjunto de atividades e ativos integrados capazes de serem conduzidos e administrados para fins de fornecer retorno direto aos investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes. A IFRS 3 no se aplica formao de joint ventures, combinaes de entidades ou negcios sob controle comum, nem aquisio de um ativo ou grupo de ativos que no constituam um negcio. O mtodo de aquisio usado para todas as combinaes de negcios.

Resumo

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 Os passos para aplicao do mtodo de aquisio so: 1) Identificao da adquirente a entidade que, por meio da combinao de negcios obtm controle sobre a adquirida. 2) Determinao da data de aquisio a data na qual a adquirente obtm o controle da adquirida. 3) Reconhecimento e mensurao dos ativos identificveis adquiridos, do passivo assumido e qualquer Participao No Controladora (PNC) na empresa adquirida. 4) Reconhecimento e mensurao do gio ou ganho na negociao. Ativos e passivos so avaliados pelos seus valores justos na data da aquisio (com um nmero limitado de excees especificadas). A entidade tem a opo de avaliar componentes da PNC na aquisio em que so a participao controladora e nomeiam seus administradores na proporo das aes dos ativos lquidos em liquidao da entidade, seja(a) por seu valor justo; ou (b) pela participao proporcional nos instrumentos patrimoniais presentes no montante reconhecido dos ativos lquidos identificveis do negcio adquirido (opo disponvel transao a transao). Todos outros componentes da PNC deve ser mensurada pelo valor justo na data de aquisio, exceto se outra base de mensurao for requerida pela IFRS. O gio mensurado pela diferena entre: - A soma: (a) do valor justo na data de aquisio da importncia transferida; (b) do valor de qualquer PNC; e (c) em uma combinao de negcios realizada por etapas (veja a seguir), do valor justo na data de aquisio da participao societria no capital social da adquirida, previamente detida pela adquirente; e - o valor lquido na data da aquisio dos ativos identificveis adquiridos e das obrigaes assumidas (mensurados de acordo com a IFRS3). Se a diferena anterior for negativa, o ganho resultante reconhecido como ganho na negociao no resultado.

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 Para as combinaes de negcios realizadas em etapas, se a adquirente aumentar a sua participao societria j existente com o objetivo de conseguir o controle da adquirida, a participao societria precedente mensurada pelo seu valor justo na data de aquisio e qualquer ganho ou perda reconhecido no resultado. Se o registro inicial de uma combinao de negcios puder ser realizado somente provisoriamente quando do fechamento do exerccio social que a transao ocorreu, a combinao registrada por seus valores apurados preliminarmente. Os ajustes aos valores preliminares correspondentes aos fatos e s circunstncias existentes na data da aquisio podem ser feitos no prazo de um ano. No devero ser realizados ajustes aps um ano, exceto para correo de erro de acordo com a IAS 8. A importncia paga pela aquisio inclui o valor justo na data da aquisio da considerao contingente. (valor adicional a ser pago futuramente que depende da ocorrncia de eventos futuros). As variaes na considerao contingente, classificada como passivo, resultantes de eventos ocorridos aps a data de aquisio so geralmente reconhecidas no resultado. Todos os custos relacionados aquisio (exemplo: comisso de intermediao, honorrios profissionais ou de consultoria e custos internos do departamento de fuses e aquisies) so reconhecidos no resultado do exerccio/perodo, com exceo dos custos de emisso de ttulos de dvida ou aes, os quais so reconhecidos de acordo com a IAS 39 e a IAS 32, respectivamente. Expande as orientaes sobre alguns aspectos especficos de combinao de negcios, incluindo-se: - combinaes de negcios realizadas sem transferncia de contraprestao; - aquisies reversas; - identificao de ativos intangveis adquiridos; - relacionamentos pr-existentes entre a adquirente e a adquirida (exemplo: direitos readquiridos); e - reavaliao dos acordos contratuais da adquirida na data da aquisio.
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Interpretaes Publicao til da Deloitte

No h. Business combinations and changes in ownership interests: A guide to the revised IFRS 3 and IAS 27 Publicado em julho de 2008, complementa as instrues do prprio IASB sobre a aplicao desta norma. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IFRS 4 Contratos de Seguro Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Objetivo Definir as informaes financeiras sobre contratos de seguros at o IASB concluir a segunda fase do seu projeto sobre contratos de seguros. As seguradoras esto isentas de aplicar a estrutura do IASB e certas IFRSs em vigor. Ficam proibidas as provises para catstrofes e equalizao. Exige o teste da adequao dos passivos de seguros registrados e de impairment dos ativos de resseguros. Os passivos de seguros no podem ser compensados com os ativos de resseguros correspondentes. Limitao das mudanas na prtica contbil. Exigncia de novas divulgaes. Os contratos de garantia financeira esto no escopo da IAS 39, salvo se o emissor tiver anteriormente (antes da adoo inicial da IFRS 4) declarado especificamente que considera tais contratos como contratos de seguro e tiver usado a contabilizao apropriada a estes. Nesses casos, pode-se optar entre a IAS 39 e a IFRS 4. No h.

Resumo

Interpretaes

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IFRS 5 Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Aditamentos resultantes das Melhorias s IFRSs (abril/2009) com relao a divulgaes requeridas com relao a ativos no circulantes (ou grupos de alienao) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas entram em vigor em 1 de janeiro de 2010, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Definir a contabilizao de ativos no circulantes mantidos para venda e a apresentao e divulgao de operaes descontinuadas. Introduz a classificao mantidos para venda (disponvel para venda imediata e alta probabilidade de baixa ou alienao dentro de um perodo de 12 meses) e o conceito de grupo de alienao (um grupo de ativos a ser baixado ou alienado em uma nica transao, incluindo qualquer obrigao correspondente). Esses ativos no circulantes ou grupos de alienao mantidos para venda so avaliados pelo menor valor entre o valor contbil e o valor justo menos o custo de venda. Esses ativos no circulantes mantidos para venda (seja individualmente ou como parte de um grupo de alienao) no so depreciados. Um ativo no circulante classificado como mantido para venda e os ativos e passivos em um grupo de alienao classificados como mantidos para venda, so apresentados separadamente no corpo da demonstrao da posio financeira. Os ativos e passivos de uma subsidiria sejam classificados como mantidos para venda se a controladora estiver comprometida com um plano que envolve perda de controle da subsidiria, no importando se a entidade ir reter uma participao no controladora aps a venda.

Resumo

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 Uma operao descontinuada um componente da entidade que foi alienado ou est classificado como mantidos para venda e: (a) representa um negcio principal separado ou uma importante rea geogrfica de operaes; (b) faz parte de um nico plano coordenado para alienar um negcio principal separado ou uma importante rea geogrfica de operaes; ou (c) uma controlada adquirida exclusivamente na perspectiva de ser revendida. A entidade apresenta como um nico valor no corpo da demonstrao do resultado abrangente a soma dos lucros e dos prejuzos das operaes descontinuadas aps os impostos para o perodo e o ganho ou a perda resultante da alienao ou baixa das operaes descontinuadas aps os impostos (ou da reclassificao dos ativos e passivos de operaes descontinuadas mantidas para venda). Portanto, a demonstrao do resultado abrangente efetivamente dividida em duas partes operaes continuadas e operaes descontinuadas. Os aditamentos de abril de 2009 confirmam que a IFRS 5 requer divulgaes com relao aos ativos no circulantes (ou grupos de alienao) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas. Consequentemente, as divulgaes em outras IFRSs no se aplicam a esses ativos (ou grupos de alienao), a menos que esses IFRSs exijam divulgaes especificamente ou as divulgaes estejam relacionadas mensurao de ativos ou passivos de um grupo de alienao que estejam fora do escopo das exigncias de mensurao da IFRS 5. Interpretaes Publicao til da Deloitte No h. Assets held for sale and discontinued operations: A guide to IFRS 5 Publicado em maro de 2008, contm instrues para a aplicao da IFRS 5. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

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IFRS 6 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2006. Objetivo Definir as informaes financeiras sobre a explorao e avaliao de recursos minerais at o IASB concluir um projeto abrangente nessa rea. No exige nem probe nenhuma prtica contbil especfica para o registro e a avaliao de ativos de explorao e avaliao. A entidade pode continuar a utilizar as suas prticas contbeis atuais, desde que cumpram as exigncias do pargrafo 10 da IAS 8, ou seja, que tais prticas gerem informaes relevantes que atendam s necessidades dos usurios para a tomada de decises econmicas e sejam confiveis. Concede uma iseno temporria para a aplicao dos pargrafos 11 e 12 da IAS 8 que estabelecem uma hierarquia das fontes de prtica contbeis das IFRSs aplicveis na ausncia de uma norma especfica. Exige a realizao do teste de impairment quando h indcios de que o valor contbil dos ativos de explorao e avaliao maior que o seu valor recupervel. Ainda, ativos de explorao e avaliao so submetidos a teste de impairment antes de sua reclassificao como ativos de desenvolvimento. Permite que o impairment seja avaliado em um nvel mais alto que a unidade geradora de caixa nos termos da IAS 36, mas, o impairment deve ser mensurado conforme a IAS 36. Exige a divulgao de informaes que identifiquem expliquem os valores derivados da explorao e avaliao de recursos minerais. No h.

Resumo

Interpretaes

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IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Evidenciao Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2007. Aditamentos resultantes de Melhorias s IFRSs (maio/2010) esclarecendo os requerimentos de divulgaes em vigor relacionadas a risco de crdito so vlidas a partir de 1 de janeiro de 2011, sendo permitida a adoo antecipada. Aditamentos introduzem melhorias nos requerimentos de divulgao par assegurar que os usurios so aptos a entender as transaes envolvendo a transferncia de ativos financeiros (por exemplo, securitizao) incluindo os possveis efeitos de qualquer risco que podem permanecer com a entidade foram emitidos em outubro de 2010 e so vlidos a partir de 1 de julho de 2011, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Prever divulgaes que permitam aos usurios das demonstraes financeiras avaliarem a relevncia de instrumentos financeiros para uma entidade, a natureza e a dimenso dos seus riscos e como a entidade gerencia esses riscos. Exige a divulgao de informaes sobre a relevncia dos instrumentos financeiros para a situao financeira e patrimonial da entidade e seu desempenho. Essa exigncia envolve: - divulgao relacionada posio financeira da entidade inclusive informaes sobre os ativos e passivos financeiros por categoria, divulgaes especiais quando a opo pelo valor justo usada, reclassificaes, baixa dos ativos e passivos financeiros, ativos dados em garantia, derivativos embutidos e violao de termos contratuais; - divulgaes relacionadas ao desempenho da entidade no perodo inclusive informaes sobre receita reconhecida, despesas, ganhos e perdas; despesas e receitas de juros; receitas de honorrios; e perdas por impairment; e - outras divulgaes inclusive informao sobre polticas contbeis, contabilizao de hedge e os valores justos de cada classe de ativo e passivo financeiro. No h.

Resumo

Interpretaes

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Publicao til da Deloitte

iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained 6 edio (junho/2010). Instrues sobre como aplicar essas normas complexas, incluindo exemplos ilustrativos e interpretaes. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IFRS 8 Informaes por Segmento Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2009. Aditamentos resultantes de Melhorias s IFRSs (abril/2009) esclarecendo os requerimentos de divulgaes sobre ativos por segmento entraram em vigor a partir de 1 de janeiro de 2010. Princpio fundamental A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das suas demonstraes financeiras avaliar a natureza e os efeitos financeiros das atividades de negcios a que se dedica e os ambientes econmicos em que opera. Aplicvel s demonstraes financeiras consolidadas de um grupo com uma controladora (e s demonstraes financeiras separadas ou individuais de uma entidade): - cujos ttulos de dvida ou instrumentos patrimoniais so negociados em um mercado de capitais; ou - que apresenta ou que est em processo de apresentar suas demonstraes financeiras (consolidadas) a uma comisso de ttulos e valores mobilirios ou outro rgo regulador com a inteno de emitir qualquer tipo de instrumento no mercado de capitais. Um segmento operacional um componente da entidade: - que realiza atividades de negcio que geram receitas e incorrem em despesas (inclusive receitas e despesas relacionadas s transaes com outros componentes da mesma entidade); - cujos resultados operacionais so regularmente revisados pelo executivo responsvel pelas decises operacionais da entidade, para a tomada de decises sobre a alocao de recursos ao segmento e avalia o seu desempenho; e - sobre a qual existe informao financeira individualizada disponvel.
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Resumo

 Start-up de operaes podem ser segmentos operacionais antes de auferir as receitas. Existem orientaes sobre segmentos operacionais divulgveis (geralmente dentro de um limite de 10% pare receita, valor absoluto dos seus resultados divulgados, e ativos). Pelo menos 75% das receitas da entidade devem ser includas nos segmentos divulgveis. No define receita, despesa, resultado, ativo ou passivo por segmento e nem exige a elaborao de informaes por segmentos em conformidade com as prticas contbeis adotadas para as demonstraes financeiras da entidade. Algumas divulgaes relativas ao conjunto da entidade so exigidas mesmo quando a entidade s tem um segmento divulgvel. Estas incluem informaes sobre cada produto e servio ou grupos de produtos e servios, rea geogrfica e principais clientes (veja abaixo). As anlises de receitas e certos ativos no circulantes por rea geogrfica so exigidas para todas as entidades ampliando-se a exigncia divulgao de receitas/ativos no circulantes por pas (se for relevante), independentemente da organizao da entidade. Tambm a divulgao de informao sobre transaes com clientes externos significativos (10% ou mais da receita da entidade). Interpretaes No h.

IFRS 9 (2010) Instrumentos Financeiros (parcialmente concludo at o momento) Data de vigncia Exerccios fiscais com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013, sendo permitida a adoo antecipada. Substitui e modifica certas partes da IAS 39 a partir da data de aplicao. Objetivo A parte da IFRS 9 concluda at o momento estabelece as exigncias de o reconhecimento e baixa,classificao e mensurao de ativos financeiros e passivos financeiros. Eventualmente, a IFRS 9 ser uma norma abrangente para a contabilizao de instrumentos financeiros.

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Resumo

A IFRS 9 d continuidade aos requerimentos da IAS 39 relacionados ao reconhecimento e baixa de ativos financeiros e passivos financeiros (veja o resumo da IAS 39). Ativos financeiros reconhecidos (atualmente no escopo da IAS 39) sero mensurados pelo custo amortizado ou valor justo. Um instrumento de dvida que (1) seja detido sob um modelo de negcios cujo objetivo seja coletar os fluxos de caixa contratuais e (2) tenha fluxos de caixa contratuais que correspondam exclusivamente aos pagamentos e juros sobre o principal em aberto deve ser mensurado e amortizado pelo custo a menos que seja designado pelo valor justo no resultado (vide abaixo). Todos os demais instrumentos de dvida devem ser mensurados pelo valor justo no resultado. Uma opo a valor de justo tambm est disponvel como uma alternativa para a mensurao de custo amortizado (contanto que certas condies sejam atendidas) para instrumentos de dvida, permitindo que esses instrumentos sejam designados como ativos financeiros no resultado. Todos os instrumentos patrimoniais (ex: aes) devem ser mesurados pelo valor justo com o reconhecimento default de ganhos e perdas no resultado. Somente quando o instrumento de capital no for mantido para negociao, possvel escolher irrevogavelmente, no momento de reconhecimento, mensur-lo pelo valor justo em outros resultados abrangentes, sendo que somente a receita de dividendos reconhecida no resultado, sem impairment e sem reclassificao de ganhos e perdas na alienao. Geralmente, passivos financeiros reconhecidos (que esto atualmente no escopo da IAS 39) sero mensurados ao custo amortizado, exceto para certos passivos (por exemplo, derivativos) que devem ser mensurados pelo valor justo e os passivos irrevogavelmente designados como mensurados como pelo valor justo no resultado no reconhecimento inicial.

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 Para os passivos financeiros mensurados pelo valor justo no resultado, o montante da variao no valor justo atribuvel a alteraes no risco de crdito deve ser reconhecido em outros resultados abrangentes com a variao remanescente reconhecida no resultado, exceto se o tratamento do risco de crdito criar ou ampliar um descasamento contbil no resultado. Todos os derivativos, seja ativo ou passivo, no escopo desta norma devem ser mensurados a valor justo. Derivativos embutidos num ativo financeiro no devem ser contabilizados separadamente do ativo financeiro. Derivativos embutidos que no esto estritamente relacionados com passivos financeiros sero contabilizados separadamente a valor justo no caso de passivos financeiros no designados a valor justo no resultado (como na IAS 39). Interpretaes IFRIC 19 Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais (veja as interpretaes da IAS 39). iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained 6 edio (junho/2010). Instrues sobre como aplicar essas normas complexas, incluindo exemplos ilustrativos e interpretaes.. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

Publicao til da Deloitte

IAS 1 (2007) Apresentao das demonstraes financeiras Data de vigncia Aplica-se aos exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2009, sendo permitida a adoo antecipada. As alteraes resultantes das Melhorias s IFRSs (maio/2010) esclarecendo a apresentao da anlise de outros resultados abrangentes por item podem ser tanto na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido quanto em notas explicativas entram em vigor em 1 de janeiro de 2011, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Formular toda a estrutura de apresentao de demonstraes financeiras para fins gerais, inclusive orientaes sobre a sua estrutura e contedo mnimo.

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Resumo

Princpios fundamentais estabelecidos para elaborao das demonstraes financeiras, inclusive premissas sobre a continuidade das operaes (going concern), consistncia na apresentao e classificao, regime de competncia e materialidade; Ativos e passivos e receitas e despesas no so apresentados lquidos, salvo se a compensao for permitida ou exigida por outra IFRS; As informaes comparativas do exerccio social anterior so apresentadas para os valores constantes nas demonstraes financeiras e notas explicativas; As demonstraes financeiras so geralmente preparadas anualmente. Se houver alterao da data base do exerccio social e as demonstraes financeiras forem apresentadas em perodo diferente de um ano, so requeridas divulgaes adicionais; O conjunto completo de demonstraes financeiras abrange: - demonstrao da posio financeira; - demonstrao do resultado abrangente; - demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; - demonstrao dos fluxos de caixa; - notas explicativas; e - (somente quando uma poltica contbil tiver sido aplicada retrospectivamente ou os itens das demonstraes financeiras tiverem sido reapresentados ou reclassificados) demonstrao da posio financeira correspondente ao incio do primeiro perodo comparativo apresentado. (Portanto, nessas circunstncias limitadas, geralmente apresentam-se trs demonstraes da posio financeira). As entidades podem usar ttulos diferentes para suas demonstraes financeiras daqueles apresentados no tpico anterior, ou seja, balano patrimonial etc; A IAS 1 especifica as rubricas a serem apresentadas no corpo das demonstraes da posio financeira, do resultado abrangente e das mutaes do patrimnio e inclui instrues para identificao de rubricas adicionais. A IAS 7 fornece orientao sobre as rubricas a serem apresentadas nas demonstraes dos fluxos de caixa;
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 Na demonstrao da posio financeira, a distino entre circulante e no circulante usada para ativos e passivos, salvo se a apresentao por ordem de liquidez fornecer informaes adicionais confiveis e mais relevantes; A demonstrao do resultado abrangente inclui todos os itens de receitas e despesas (por exemplo, todas as mutaes do patrimnio que no so derivadas de seus proprietrios) inclusive: (a) componentes do resultado do exerccio; e (b) outras receitas abrangentes (por exemplo, itens de receitas e despesas no reconhecidos no resultado do exerccio conforme exigido ou permitido por outra IFRS). Esses itens podem ser apresentados: - em uma nica demonstrao do resultado abrangente (que demonstra o subtotal do resultado do exerccio); ou - em uma demonstrao do resultado separada (mostrando os componentes do resultado do exerccio) e demonstrao do resultado abrangente (iniciando com o resultado do exerccio e mostrando os componentes de outros resultados abrangentes). A anlise das despesas reconhecidas na demonstrao do resultado pode ser apresentada por natureza ou por funo. Se apresentada por funo, a entidade deve, em nota explicativa, apresentar seus resultados classificados por natureza; A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui as seguintes informaes: - o resultado abrangente total do perodo; - os efeitos da aplicao retrospectiva ou reapresentao retrospectiva, de acordo com a IAS 8,e ; - para cada componente do patrimnio, uma reconciliao entre os saldos de abertura e encerramento, divulgando cada mutao separadamente.

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 A IAS 1 especifica divulgaes mnimas em notas explicativas que incluem informaes sobre: - polticas contbeis adotadas; - o julgamento da administrao no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade com efeito mais significativo sobre os montantes reconhecidos nas demonstraes financeiras; - fontes de incertezas das estimativas, e - informao sobre a administrao de capital e conformidade com os requisitos de capital. Um guia de implementao da IAS 1 incluindo exemplos ilustrativos de demonstraes financeiras, exceto a demonstrao dos fluxos de caixa (vide IAS 7). Interpretaes SIC 29 Acordos de Concesso de Servios: divulgao A divulgao exigida se a entidade concordar em prestar servios que proporcionam acesso pblico a importantes instalaes econmicas e sociais. IFRS model financial statements IFRS presentation and disclosure checklist Exemplifica o layout das demonstraes financeiras e as exigncias de apresentao e divulgao da IFRS. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/fs/fs.htm

Publicao til da Deloitte

IAS 2 Estoques Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Objetivo Definir o tratamento contbil dos estoques, inclusive a apurao do custo e o reconhecimento de despesas. Os estoques devem ser avaliados ao custo ou pelo valor lquido de realizao (VLR), o que for menor; Custos incluem o custo de aquisio, de transformao (materiais, mo de obra e custos fixos) e outros custos para trazer o estoque sua localizao e condio atuais, mas no as variaes cambiais; No caso de itens de estoque que no so intercambiveis, so atribudos custos especficos a determinados itens individuais;

Resumo

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 Nos itens intercambiveis, o custo determinado pelo mtodo Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPSFIFO) ou pela mdia ponderada. O mtodo ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS-LIFO) no permitido; Quando os estoques so vendidos, o valor contbil deve ser registrado como custo no perodo em que a respectiva receita registrada; As redues ao VLR so registradas como despesa no perodo da reduo. Os estornos decorrentes de um aumento no VLR so registrados em uma conta redutora do custo de vendas no perodo em que ocorrem. Interpretaes No h.

IAS 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1994. Ttulo aditado pela IAS 1(2007) em vigor em 1 de janeiro de 2009. Os aditamentos resultantes das Melhorias s IFRSs (abril/2009) com relao classificao de gastos sobre ativos no reconhecidos entram em vigor em 1 de janeiro de 2010, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Exigir a apresentao de informaes sobre o histrico de variaes no caixa e equivalentes de caixa da empresa por meio da apresentao dos fluxos de caixa no perodo de acordo com as atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A demonstrao dos fluxos de caixa apresenta as variaes no caixa e equivalentes de caixa durante o perodo; Equivalentes de caixa incluem aplicaes financeiras de curto prazo (prazo inferior a trs meses a partir da data de aquisio), imediatamente conversveis em um montante conhecido em dinheiro e que esto sujeitas a um risco irrelevante de variao de valor. Geralmente excluem investimentos em aes. Os fluxos de caixa gerados pelas atividades operacionais, de investimento e de financiamento so reportados separadamente; Os fluxos de caixa decorrentes de atividades operacionais so reportados pelo mtodo direto (recomendado) ou indireto;

Resumo

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 Os fluxos de caixa decorrentes de impostos sobre a renda so classificados como operacionais a menos que possam ser especificamente identificados com atividades de investimento ou de financiamento. A taxa de cmbio utilizada na converso de transaes em moeda estrangeira e dos fluxos de caixa de uma controlada estrangeira deve ser a taxa em vigor na data de cada fluxo de caixa. Os totais de fluxos de caixa relacionados obteno ou perda de controle de subsidirias ou outros negcios so apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento, com divulgaes adicionais especficas. As operaes de investimento e de financiamento que no exigem o uso de caixa so excludas das demonstraes dos fluxos de caixa, mas so divulgadas separadamente. Apenas gastos que resultarem em um ativo registrado na demonstrao da posio financeira podem ser classificados como atividades de investimento. Alguns exemplos de demonstraes dos fluxos de caixa esto includos no apndice da IAS 7. Interpretaes No h.

IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativa e Retificao de Erro Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Objetivo Estabelecer os critrios para a seleo e mudana de polticas contbeis, junto com o tratamento contbil e a divulgao de mudanas de polticas contbeis, mudanas em estimativas e erros.

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Resumo

Hierarquia para seleo de polticas contbeis: - as normas e interpretaes do IASB, considerando eventuais orientaes de implementao pertinentes do IASB; - na ausncia de IFRS diretamente aplicvel, verificar os requisitos e as orientaes da IFRS que lidam com questes similares e relacionadas, e as definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Financeiras; e - a administrao tambm pode considerar os pronunciamentos mais recentes de outros rgos reguladores que utilizam uma estrutura conceitual similar para desenvolver normas contbeis, outra doutrina contbil e prticas setoriais aceitas. As polticas contbeis so aplicadas de forma consistente para operaes semelhantes. Uma poltica contbil alterada somente se a modificao for exigida por uma IFRS ou se resultar em informao confivel e mais relevante. Se a mudana de poltica contbil for exigida por uma IFRS, as exigncias de transio do pronunciamento so seguidas. Se nenhuma IFRS for especificada, ou se a mudana for voluntria, a nova poltica contbil aplicada retrospectivamente, reapresentando os perodos anteriores. Se for impraticvel determinar o perodo dos efeitos especficos para a aplicao retrospectiva, a nova poltica contbil aplicada a partir do incio do perodo mais antigo para o qual a aplicao retrospectiva praticvel e os ajustes cumulativos so realizados no incio do balano patrimonial desse perodo. A nova poltica contbil aplicada prospectivamente a partir do incio do perodo mais antigo praticvel quando a entidade no pode determinar o efeito cumulativo da aplicao da poltica a todos os perodos anteriores. As mudanas nas estimativas contbeis (por exemplo, mudana na vida til de um ativo) so contabilizadas no exerccio corrente ou exerccios futuros ou ambos (sem reapresentao).

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 Todos os erros materiais de perodos anteriores so corrigidos pela reapresentao de valores comparativos do perodo anterior e, se o erro ocorreu antes do primeiro perodo apresentado, pela reapresentao da demonstrao inicial da posio financeira. Interpretaes No h.

IAS 10 Eventos Subsequentes Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Ttulos aditados pela IAS 1 (2007) em vigor em 1 de janeiro de 2009. Objetivo Definir: quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes financeiras com respeito a eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes financeiras; e as informaes que devem ser divulgadas sobre a data em que concedida a autorizao para emisso das demonstraes financeiras e sobre os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes financeiras. Resumo Eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes financeiras so aqueles eventos, favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data final do perodo contbil a que se referem as demonstraes e a data na qual autorizada a emisso das demonstraes financeiras. Eventos que originam ajustes as demonstraes financeiras so ajustadas para refletir aqueles eventos que evidenciam condies que j existiam na data final do perodo a que se referem as demonstraes financeiras (como a deciso de um processo judicial aps o encerramento do perodo contbil a que se referem as demonstraes); Eventos que no originam ajustes as demonstraes financeiras no so ajustadas para refletir eventos ocorridos aps o encerramento do perodo contbil a que se referem as demonstraes (como queda dos preos de mercado aps o encerramento do exerccio, que no altera a valorizao de investimentos na data final do perodo contbil). A natureza e o impacto de tais eventos devem ser divulgados;
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 Dividendos propostos ou declarados sobre as participaes acionrias aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes no so reconhecidos como passivo ao final daquele perodo. Sua divulgao obrigatria; As demonstraes financeiras no so preparadas com base no pressuposto de continuidade operacional se os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes indicarem que o pressuposto de continuidade operacional no apropriado. As entidades devem divulgar a data em que foi concedida a autorizao para emisso das demonstraes financeiras. Interpretaes No h.

IAS 11 Contratos de Construo Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1995. Objetivo Definir o tratamento contbil de receitas e custos associados a contratos de construo nas demonstraes financeiras da contratada. A receita do contrato compreende o valor acordado no contrato inicial e as variaes decorrentes de outros trabalhos contratados, demandas e pagamentos de incentivos contratuais na extenso em que for provvel que venham a resultar em receita e puderem ser mensurados com segurana; Os custos do contrato compreendem os custos relacionados diretamente a um contrato especfico, custos atribuveis atividade geral contratada e que possam ser alocados ao contrato, acrescidos de outros custos que forem diretamente debitveis ao cliente nos termos do contrato; Quando a concluso de um contrato de construo puder ser estimada com segurana, a receita e os custos so reconhecidos de acordo com a evoluo da atividade contratual (mtodo de percentual de concluso da obra); Caso a concluso no possa ser estimada com segurana, no se deve reconhecer nenhum lucro. As receitas contratuais devem ser reconhecidas apenas de acordo com a previso de recuperao dos custos contratuais incorridos, que devem ser levados ao resultado quando efetivamente incorridos;

Resumo

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 Se for provvel que o total dos custos contratuais ir exceder o total das receitas contratuais, a perda esperada reconhecida imediatamente. Interpretaes Veja a IAS 18 para um sumrio do IFRIC 15 Contratos de Construo do setor imobilirio.

IAS 12 Impostos sobre o lucro Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1998. Certas revises aplicam-se a perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2001. Os aditamentos (de dezembro de 2010) para proporcionar uma presuno de que o valor recupervel de um ativo mensurado usando o modelo de justo valor na IAS 40 ser, normalmente, por meio da venda so vlidos a partir de 1 de janeiro de 2012, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Definir o tratamento contbil dos tributos sobre a renda. Estabelecer os princpios e fornecer orientao contbil para as consequncias fiscais correntes e futuras: recuperao (liquidao) futura de valores contbeis de ativos (passivos) reconhecidos nas demonstraes da posio financeira da entidade; e transaes e outros eventos no perodo corrente que so reconhecidos nas demonstraes financeiras da entidade. Resumo Passivos e ativos fiscais correntes so reconhecidos para tributos de perodos anteriores e correntes, mensurados pelas alquotas que tenham sido promulgadas e substancialmente promulgadas no fim perodo divulgado; Diferena temporria significa a diferena entre o valor contbil de um ativo ou de um passivo e sua base fiscal;

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 O tributo diferido passivo reconhecido para os efeitos fiscais futuros de todas as diferenas temporrias tributveis, com trs excees: - quando o tributo diferido passivo decorra do reconhecimento inicial de gio; - o reconhecimento inicial de um ativo/passivo no proveniente de uma combinao de negcios, que, poca da transao, no afeta nem o resultado contbil nem o lucro tributvel; e - diferenas decorrentes de investimentos em controladas, filiais e coligadas, assim como participaes em joint ventures (exemplo, devido a lucros no distribudos), em que a entidade possa controlar o momento da reverso da diferena e onde seja provvel que a reverso no ir ocorrer em um futuro previsvel. Um tributo diferido ativo reconhecido para as diferenas temporrias dedutveis, prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados, desde que seja provvel que haver lucro tributvel disponvel para compensar as diferenas temporrias dedutveis, com as seguintes excees: - O tributo diferido ativo resultante do reconhecimento inicial de um ativo/passivo no proveniente de uma combinao de negcios, que, poca da transao, no afeta nem o resultado contbil nem o lucro tributrio; e - tributos diferidos ativos decorrentes de diferenas temporrias dedutveis associadas a investimentos em controladas,filiais e coligadas, e participaes em joint ventures, so reconhecidos somente na medida em que for provvel que a diferena temporria ser revertida em um futuro previsvel e haver lucro tributvel disponvel para compensar a diferena. Passivos (ativos) fiscais diferidos so mensurados com base nas alquotas fiscais previstas para o perodo em que o passivo liquidado ou o ativo realizado, com base nas alquotas/legislao tributria promulgadas ou substantivamente promulgadas no encerramento do exerccio; Os ativos e passivos fiscais diferidos no so descontados a valor presente;

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 Os ativos e passivos fiscais correntes e diferidos so includos como receita ou despesa no resultado do perodo, exceto se tais ativos e passivos fiscais forem decorrentes de: - transaes ou eventos reconhecidos fora do resultado (seja no resultado abrangente ou no patrimnio lquido); ou - combinao de negcios. Os ativos e passivos fiscais diferidos so apresentados como itens No Circulantes, na demonstrao da posio financeira. Interpretaes SIC 21 Tributao sobre a Renda Recuperao de Ativos No Depreciveis Reavaliados A mensurao de passivos ou ativos fiscais diferidos decorrentes da reavaliao de um ativo no deprecivel baseada nos efeitos fiscais da alienao do ativo em vez da sua utilizao. Como resultado da alterao da IAS 12, o SIC 21 no se aplicaria a propriedades de investimento mensurados pelo justo valor. O aditamento tambm incorpora IAS 12 as orientaes remanescentes anteriormente constantes do SIC 21, que consequentemente revogado. SIC 25 Tributao sobre a renda Mudanas na Situao Fiscal de uma Entidade ou dos Seus Acionistas Os efeitos fiscais correntes e diferidos de mudanas na situao fiscal so includos no resultado do perodo, exceto se esses efeitos estiverem relacionados a transaes ou eventos que foram reconhecidos fora do resultado do perodo. IAS 16 Ativo Imobilizado Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Objetivo Estabelecer os princpios para o reconhecimento inicial e posterior contabilizao do ativo imobilizado. Itens do imobilizado so registrados como ativos sempre que for provvel que os benefcios econmicos futuros a eles associados sero auferidos pela entidade, e o seu custo puder ser avaliado com segurana.

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 O reconhecimento inicial feito ao custo, que inclui todos os custos necessrios para preparar o ativo para o seu uso pretendido. Se o pagamento for diferido para alm das condies normais de crdito, a despesa com juros reconhecida a menos que tais juros possam ser capitalizados em conformidade com a IAS 23. Aps a aquisio, a IAS 16 permite a escolha do modelo de contabilizao: - Modelo de custo: o ativo registrado ao custo menos depreciao acumulada e perda de valor recupervel; ou - Modelo de reavaliao: o ativo registrado pelo valor reavaliado, equivalente ao valor justo na data de reavaliao menos depreciao acumulada e perda de valor recupervel posteriores. Segundo o modelo de reavaliao, as reavaliaes so realizadas regularmente. Todos os itens de uma determinada categoria so reavaliados. Os aumentos de reavaliao so reconhecidos em outros resultados abrangentes e acumulado no patrimnio lquido na rubrica de excedente de reavaliao. No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado, na medida em que reverta uma reduo da reavaliao do mesmo ativo previamente reconhecido no resultado. Redues de reavaliao so reconhecidas no resultado. No entanto, a reduo deve ser debitada diretamente ao excedente de reavaliao at o limite de qualquer saldo credor existente no excedente de reavaliao relacionada a esse ativo. Quando o ativo reavaliado alienado, a reserva de reavaliao no patrimnio lquido mantida neste grupo, no sendo levada ao resultado. Componentes de um ativo com padres de benefcios divergentes devem ser depreciados separadamente.

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Resumo

A depreciao sistematicamente alocada ao longo da vida til do ativo. O mtodo de depreciao deve refletir o padro de consumo de benefcios. O valor residual revisado pelo menos anualmente e equivale ao valor que a entidade receberia se o ativo tivesse a idade e a condio prevista para o fim da sua vida til. A vida til tambm revisada anualmente. Caso a transao de um item do imobilizado (por exemplo, uma aeronave) exija vistorias significativas regulares, o seu custo registrado no valor contbil do ativo a cada vistoria, se os critrios de reconhecimento forem atendidos. O impairment do ativo imobilizado avaliado de acordo com a IAS 36. Todas as permutas de ativo imobilizado so avaliadas ao valor justo, inclusive permutas por itens similares, a no ser que falte operao essncia comercial ou o valor justo do ativo recebido ou do ativo entregue no possa ser avaliado com segurana. As entidades que vendem, rotineiramente, itens do imobilizado que antes eram destinados locao devem transferir esses ativos para estoques ao valor contbil quando estes deixarem de ser locados. O resultado da alienao de tais ativos deve ser reconhecido como receita de acordo com a IAS 18. Consultar a IAS 18 para obter um resumo do IFRIC 18 Transferncias de Ativos de Clientes.

Interpretaes

IAS 17 Arrendamentos Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Os aditamentos resultantes das Melhorias s IFRSs (abril/2009) excluram orientaes especficas com relao classificao de arrendamentos de terrenos de forma a eliminar quaisquer inconsistncias com a orientao geral sobre a classificao de arrendamentos. Consequentemente, os arrendamentos de terrenos devem ser classificados como arrendamento financeiro ou operacional de acordo com os princpios gerais da IAS 17. Os aditamentos entram em vigor em 1 de janeiro de 2010, sendo permitida a adoo antecipada.
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Objetivo

Definir, para arrendadores e arrendatrios, as prticas contbeis e as divulgaes adequadas para arrendamentos financeiros e operacionais. Um arrendamento mercantil, incluindo os arrendamentos mercantis de terrenos, classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Exemplos: - arrendamento abrange substancialmente toda a vida do ativo; e/ou - o valor presente das prestaes dos arrendamentos substancialmente igual ao valor justo do ativo. Todos os outros arrendamentos so classificados como arrendamentos operacionais; O arrendamento de imveis dividido em terrenos e prdios. Entretanto, no exigida a avaliao separada de terrenos e prdios, caso a participao do arrendatrio tanto no terreno como nos prdios seja classificada como uma propriedade para investimento de acordo com a IAS 40 e seja adotado o modelo de valor justo; Arrendamentos financeiros contabilidade do arrendatrio: - ativos e passivos so reconhecidos ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento ou ao valor justo do bem arrendado, o que for menor; - a poltica de depreciao a mesma que a dos ativos prprios; e - pagamentos de arrendamento financeiro so segregados entre despesas financeiras e conta redutora do passivo. Arrendamentos financeiros contabilidade do arrendador: - reconhecer como recebvel por um valor igual ao investimento lquido no arrendamento; - reconhecer receitas financeiras com base em um padro que reflita uma taxa de retorno peridica constante sobre o seu investimento lquido; e - os arrendadores fabricantes ou comerciantes reconhecem o lucro ou prejuzo de venda de acordo com a poltica seguida para vendas definitivas.

Resumo

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 Arrendamentos operacionais contabilidade do arrendatrio: - pagamentos do arrendamento so reconhecidos como despesa no resultado em base linear durante o prazo do arrendamento, exceto se outra base sistemtica for mais representativa do padro de benefcio. Arrendamentos operacionais contabilidade do arrendador: - os ativos mantidos para arrendamento operacional so apresentados na demonstrao da posio financeira do arrendador, de acordo com a sua natureza, e so depreciados de acordo com a poltica de depreciao adotada pelo arrendador para ativos similares; e - as receitas de arrendamento so registradas em base linear durante o prazo do arrendamento, exceto se outra base sistemtica for mais representativa do padro de benefcio. Os arrendadores incluem os custos diretos iniciais no valor contbil do bem arrendado e os distribuem pelo prazo do arrendamento ( proibido o seu registro imediato como despesa); A contabilizao de transaes de sale and leaseback (venda seguida de arrendamento depende do tipo da transao arrendamento financeiro ou operacional). Interpretaes SIC 15 Arrendamentos Operacionais Incentivos Incentivos para o arrendamento (como perodos de carncia ou aluguel zero) so registrados pelo arrendador e pelo arrendatrio como uma conta redutora das receitas e das despesas com aluguis, respectivamente, durante o prazo do arrendamento. SIC 27 Avaliao da Essncia de Transaes Envolvendo a Forma Legal de um Arrendamento Caso uma srie de transaes envolva a forma legal de um arrendamento e s possa ser entendida como um todo, ento a srie contabilizada como uma nica transao.

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IFRIC 4 Determinar se um Acordo envolve um Arrendamento O IFRIC 4 trata de acordos que no tm a forma legal de um arrendamento, mas que preveem o direito de uso de ativos em troca de um ou uma srie de pagamentos. O acordo que atenda aos critrios a seguir , ou contm, um arrendamento que contabilizado de acordo com a IAS 17, tanto pelo arrendatrio como pelo arrendador: O cumprimento do acordo depende de um ativo especfico (explicita ou implicitamente previsto no acordo); e O acordo prev o direito de controle do uso do ativo subjacente. O IFRIC 4 fornece orientaes adicionais para identificar quando ocorre essa situao. IAS 18 Receitas Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1995. Objetivo Definir o tratamento contbil de receitas decorrentes da venda de produtos, prestao de servios, alm de juros, royalties e dividendos. A receita avaliada pelo valor justo da remunerao recebida ou a receber. A receita geralmente reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos fluiro para a entidade e esses benefcios possam ser mensurados com segurana, e quando as seguintes condies forem atendidas: - da venda de bens: quando riscos e benefcios significativos tenham sido transferidos para o comprador, h perda do controle efetivo pelo vendedor e o custo possa ser avaliado com segurana; - prestao de servios: mtodo de percentual de realizao; - de juros, royalties e dividendos: Juros de acordo com o mtodo de juros efetivos, conforme previsto na IAS 39; Royalties pelo regime de competncia, de acordo com a essncia do contrato; Dividendos quando o direito do acionista de receber o pagamento estabelecido. Se a transao tiver mltiplos componentes (tais como a venda de bens com um montante identificvel de servios subsequentes), os critrios de reconhecimento so aplicados aos componentes separados individualmente.

Resumo

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Interpretaes

SIC 31 Receitas Provenientes de Transaes de Permuta Envolvendo Servios de Publicidade A receita proveniente de transaes de permuta envolvendo servios de publicidade somente reconhecida se tambm for recebida receita substancial de transaes que no sejam permutas. IFRIC 13 Programas de Fidelizao de Clientes Os prmios concedidos a clientes como parte de operaes de venda so registrados separadamente como um componente de venda identificvel, com a importncia recebida ou a receber alocada entre os prmios concedidos e outros componentes da venda. Melhorias s IFRS (maio/2010) fornecem orientaes referente ao valor justo dos prmios concedidos. IFRIC 15 Contratos de Construo do Setor Imobilirio A construo de imveis enquadra-se na definio de contrato de construo segundo a IAS 11 somente quando o comprador capaz de especificar os principais elementos estruturais do projeto do imvel antes do incio das obras e/ou as principais modificaes estruturais durante as obras. Se este critrio no for atendido, a receita deve ser reconhecida em conformidade com a IAS 18. O IFRIC 15 fornece orientaes adicionais para determinar se a entidade est fornecendo produtos ou prestando servios conforme previsto na IAS 18. IFRIC 18 Transferncias de Ativos de Clientes O IFRIC 18 trata das circunstncias em que uma entidade recebe de um cliente um item do imobilizado que ela deve ento usar para conectar o cliente a uma rede ou fornecer ao cliente acesso permanente ao fornecimento de bens e servios. O IFRIC 18 fornece orientaes sobre quando a entidade que recebe o ativo deve reconhecer tais ativos nas suas demonstraes financeiras. Quando o reconhecimento for apropriado, o custo considerado do ativo o valor justo na data da transferncia. O IFRIC 18 tambm fornece orientaes sobre o modelo de reconhecimento de receitas provenientes da transferncia do ativo.

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IAS 19 Benefcios a Empregados Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999. ltimas revises vigentes para vrios perodos de 1 de janeiro de 2001 a 1 de janeiro de 2006. Objetivo Definir a contabilizao e a divulgao de benefcios a empregados, inclusive benefcios de curto prazo (salrios, frias, anuais, licena mdica, participao anual nos resultados, bnus e benefcios no monetrios); penses; seguro de vida psemprego e benefcios mdicos; e outros benefcios a empregados de longo prazo (afastamento prolongado, deficincia, remunerao diferida e participao nos resultados e bnus de longo prazo) e verbas rescisrias. Princpio: o custo da concesso de benefcios a empregados registrado no perodo em que a entidade recebe servios do empregado e no quando os benefcios so pagos ou se tornam exigveis; Benefcios a empregados de curto prazo (a pagar no prazo de 12 meses) so reconhecidos como despesa no perodo em que o empregado presta o servio. Passivo de benefcio no pago mensurado pelo valor no descontado; O pagamento de participao nos resultados e bnus somente reconhecido quando a entidade tem a obrigao legal ou no tcita de pagar e os custos podem ser estimados com segurana; Planos de benefcios ps-emprego (como penses e assistncia mdica) so classificados como planos de contribuio definida ou planos de benefcio definido; Nos planos de contribuio definida, as despesas so registradas no perodo em que as contribuies so exigidas;

Resumo

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 Nos planos de benefcio definido, a obrigao registrada na demonstrao da posio financeira pelo valor lquido de: - do valor presente da obrigao do benefcio definido (o valor presente dos pagamentos futuros previstos exigidos para liquidar a obrigao decorrente do servio prestado pelo empregado tanto no perodo presente quanto nos anteriores); - ganhos e perdas atuariais diferidos e custo do servio passado diferido; e -o valor justo dos ativos do plano na data do balano. Ganhos e perdas atuariais podem ser: (a) registrados imediatamente no resultado; (b) diferidos at um limite mximo, com excessos amortizados no resultado (utilizando mtodo do corredor); ou (c) reconhecidos imediatamente na rubrica de outros resultados abrangentes; Ativos do plano incluem ativos mantidos por um fundo de benefcios a empregados de longo prazo e aplices de seguros admissveis; Para planos de grupos, o custo lquido registrado nas demonstraes financeiras separadas da entidade que legalmente considerada a empregadora patrocinadora, exceto se existir um contrato ou uma poltica especfica para a alocao do custo; Benefcios a empregados de longo prazo so registrados e avaliados da mesma maneira que os benefcios ps-emprego nos termos de um plano de benefcio definido. Entretanto, ao contrrio dos planos de benefcio definido, os ganhos e perdas atuariais e o custo do servio passado so sempre registrados de imediato no resultado; As verbas rescisrias so registradas quando a entidade tem a inteno expressa de demitir um ou mais empregados antes da data de aposentadoria ou de pagar verbas rescisrias em virtude da oferta de um programa de demisso voluntria.

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Interpretaes

IFRIC 14 IAS 19 Limite de um Ativo de Benefcio Definido, Exigncias Mnimas de Financiamento e a Interao entre essas Variveis O IFRIC 14 aborda trs questes: quando reembolsos ou redues de contribuies futuras devem ser considerados disponveis no contexto do pargrafo 58 da IAS 19; como a exigncia mnima de financiamento pode afetar a disponibilidade para redues de contribuies futuras; e a exigncia mnima de financiamento pode originar uma obrigao. O IFRIC 14 foi alterado em novembro de 2009 para tratar das situaes em que uma entidade com exigncias mnimas de financiamento adianta o pagamento das contribuies para atender a essas exigncias. Esses aditamentos permitem que o benefcio desse adiantamento seja reconhecido como um ativo. Esse aditamento esta em perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2011, sendo permitida a adoo antecipada.

IAS 20 Contabilizao e Divulgao de Subvenes e Assistncia Governamentais Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1984. Objetivo Definir a contabilizao e a divulgao de subvenes governamentais e outras formas de assistncia governamental. As subvenes governamentais so reconhecidas somente quando existir segurana razovel de que a entidade cumprir as condies necessrias para sua obteno e de que a subveno ser efetivamente recebida. Subvenes no monetrias so geralmente reconhecidas pelo valor justo, embora o reconhecimento pelo valor nominal seja permitido; As subvenes so reconhecidas no resultado durante os perodos necessrios para compensar os respectivos custos; As subvenes relacionadas com as receitas podem ser apresentadas separadamente como receitas ou como deduo na demonstrao da respectiva despesa;

Resumo

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 As subvenes relacionadas com os ativos so apresentadas como receitas diferidas na demonstrao da posio financeira ou deduzidas do valor contbil final do ativo; A amortizao de uma subveno governamental contabilizada como mudana de estimativa contbil, com tratamento diferente para subvenes vinculadas a receitas e a ativos; O benefcio de emprstimos recebidos do governo com taxas de juros abaixo da taxa de mercado deve ser contabilizado como uma subveno governamental avaliado como a diferena entre o valor contbil inicial do emprstimo determinado de acordo com a IAS 39 e as importncias recebidas. Interpretaes SIC 10 Assistncia Governamental Sem Relao Especfica com Atividades Operacionais Assistncia governamental a entidades com o objetivo de incentivar ou apoiar atividades empresariais em longo prazo, em certas regies ou setores econmicos, deve ser tratada como subveno governamental, de acordo com a IAS 20. IAS 21 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Objetivo Resumo Definir o tratamento contbil das transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior. Primeiramente determinada a moeda funcional da entidade (por exemplo, a moeda do ambiente econmico principal no qual a empresa opera); Em seguida, todos os itens em moeda estrangeira so convertidos para a moeda funcional: - as transaes so reconhecidas na data em que ocorrerem pela taxa de cmbio da data da transao para o reconhecimento e mensurao iniciais; - ao final dos perodos subsequentes: os itens no monetrios registrados pelo custo histrico continuam a ser mensurados pela taxa de cmbio da data da transao; os itens monetrios so convertidos novamente pela taxa de fechamento; e os itens no monetrios registrados pelo valor justo so mensurados pela taxa de cmbio da data da valorizao.
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 As variaes cambiais decorrentes da liquidao dos itens monetrios e da converso dos itens monetrios a uma taxa diferente daquela inicialmente reconhecida so registradas no resultado, com uma exceo. As variaes cambiais decorrentes dos itens monetrios que so parte dos investimentos lquidos da entidade em uma operao estrangeira so registradas nas demonstraes financeiras consolidadas que incluem a operao estrangeira na rubrica de outros resultados abrangentes. Tais variaes so reclassificadas do patrimnio para o resultado quando da alienao do investimento lquido; Os resultados e a posio financeira de uma entidade cuja moeda funcional no a moeda de uma economia hiperinflacionria so convertidos para uma moeda de apresentao diferente, por meio dos seguintes procedimentos: - Ativos (incluindo gio oriundos de uma aquisio de uma entidade no exterior) e passivos referentes a cada demonstrao da posio financeira apresentada (inclusive comparativas) so convertidos pela taxa de fechamento na data da demonstrao da posio financeira; - receitas e despesas referentes a cada perodo apresentado (inclusive comparativos) so convertidos pelas taxas de cmbio nas datas das transaes; e - todas as variaes cambiais verificadas so reconhecidas no resultado abrangente e o montante acumulado apresentado em um componente separado do patrimnio lquido at a alienao da entidade no exterior. Existem regras especiais de converso para a moeda de apresentao dos resultados e posio financeira de uma entidade cuja moeda funcional hiperinflacionria. Interpretaes SIC 7 Introduo do Euro Explica como aplicar a IAS 21 quando da primeira introduo do euro e quando os novos membros da UE aderiram zona do euro. Consultar a IAS 39 para obter um resumo do IFRIC 16, Hedges de Investimentos Lquidos em Operaes no Exterior.

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IAS 23 (2007) Custos de emprstimos Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2009. Objetivo Resumo Definir o tratamento contbil para custos de emprstimos. Custos de emprstimos diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo qualificvel so capitalizados como parte do custo daquele ativo, mas somente quando for provvel que esses custos resultaro em benefcios econmicos futuros para a entidade e que possam ser mensurados com segurana. Todos os outros custos relativos captao de emprstimos que no satisfaam as condies para capitalizao so registrados como despesa quando incorridos. Ativo qualificvel o ativo que,necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendida. Exemplos incluem unidades industriais, propriedades para investimento e alguns estoques. medida que a entidade toma emprestado recursos com o propsito de obter um ativo qualificvel, o montante dos custos capitalizveis so os custos efetivamente incorridos durante o perodo menos qualquer receita de investimentos proveniente do investimento temporrio desses recursos obtidos. Se os recursos so geralmente captados e usados para obter o ativo qualificvel, deve-se aplicar a taxa de capitalizao (mdia ponderada dos custos de emprstimos aplicvel a emprstimos em aberto no perodo) aos gastos incorridos no perodo, de forma a apurar o valor dos custos de emprstimos elegveis para capitalizao. O valor dos custos de emprstimos que uma entidade capitaliza durante um perodo no pode exceder o valor dos custos de emprstimos que incorreu durante esse perodo. No h.

Interpretaes

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IAS 24 Divulgao de Partes Relacionadas Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2011, sendo permitida a aplicao antecipada. Substitui a verso anterior da IAS 24 a partir da data de adoo. As alteraes verso anterior da Norma: simplificam as exigncias para entidades relacionadas ao governo; e esclarecem a definio de uma parte relacionada. Objetivo Assegurar que as demonstraes financeiras destaquem a possibilidade de a situao patrimonial e financeira e dos resultados das operaes serem afetados pela existncia de partes relacionadas. Partes relacionadas so: - uma pessoa ou membro prximo a esta pessoa que controla, controla em conjunto, tm influncia significativa sobre a entidade ou um membro do pessoal-chave da administrao, ou - entidades que so membros do mesmo grupo (entidade controladora, subsidirias, joint ventures, coligadas e planos de benefcios psemprego). A norma exige a divulgao de: - relacionamentos que envolvem controle, mesmo na ausncia de transaes entre as partes; - transaes entre partes relacionadas; e - remunerao do pessoal-chave da administrao (inclusive uma anlise por tipo de remunerao). Para transaes entre partes relacionadas, exigida a divulgao da natureza do relacionamento e de informaes suficientes que permitam o entendimento do eventual efeito das transaes;

Resumo

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 Exemplos de transaes entre partes relacionadas a serem divulgadas com base na norma: - compra ou venda de mercadorias; - compra ou venda de ativos; - prestao ou obteno de servios; - arrendamentos; - transferncias de pesquisa e desenvolvimento; - transferncias com base em contratos de licenciamento; - transferncias com base em acordos financeiros (inclusive emprstimos e contribuies de capital); - prestao de garantias ou avais; - compromissos incluindo contratos executrios; e - liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte. A norma revisada fornece uma iseno parcial para entidades relacionadas a um governo. Requisitos de divulgao de informao que so de cumprimentos custosos e menos valiosos para os usurios foram eliminadas. Interpretaes No h.

IAS 26 Contabilizao e Emisso de Relatrios para Planos de Benefcios de Aposentadoria Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1998. Objetivo Especificar os princpios de avaliao e divulgao de relatrios financeiros de planos de benefcios de aposentadoria. Estabelece as exigncias para a emisso de relatrios de planos de contribuio definida e de benefcio definido, inclusive uma demonstrao de ativo lquido disponvel para benefcios e divulgao do valor presente atuarial dos benefcios prometidos (segregados em adquiridos e no adquiridos); Especifica a necessidade de uma avaliao atuarial dos benefcios dos planos de benefcio definido e a utilizao de valores justos para os investimentos do plano. No h.

Resumo

Interpretaes

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IAS 27 (2008) Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas Data de vigncia Perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2009. permitida a adoo antecipada mas somente se a IFRS 3(2008) for aplicada a partir da mesma data. As alteraes resultantes das Melhorias anuais s IFRSs (maio/2010) esclarecem os requisitos de transio dos aditamentos originados da IAS 27. Objetivo Definir: As exigncias para elaborao e apresentao das demonstraes financeiras consolidadas para um grupo de entidades sob o controle de uma controladora; Como contabilizar as alteraes no percentual de participao em subsidirias, inclusive a perda de controle de uma subsidiria; e Como contabilizar os investimentos em subsidirias, controladas em conjunto e coligadas em demonstraes financeiras separadas. Resumo Subsidiria uma entidade controlada por outra entidade, a controladora. Controle o poder de dirigir as polticas operacionais e financeiras; Demonstraes financeiras consolidadas so demonstraes financeiras de um grupo (controladora e subsidirias) apresentadas como se fossem de uma nica entidade econmica; Quando existir a relao controladora-subsidiria, devem ser divulgadas demonstraes financeiras consolidadas; As demonstraes financeiras consolidadas incluem todas as subsidirias. No h exceo para controle temporrio, diferentes linhas de negcios ou subsidiria que opera com srias restries de transferncias de recursos em longo prazo. Entretanto, se, na data da aquisio, a subsidiria atender aos critrios para classificao como mantida para venda segundo a IFRS 5, ela contabilizada conforme essa norma; Saldos, transaes, receitas e despesas entre empresas relacionadas so totalmente eliminados; Todas as entidades do grupo utilizam as mesmas polticas contbeis; A data-base de uma subsidiria no pode diferir em mais de trs meses da data-base do grupo;

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 Participao no controladora (PNC antiga participao minoritria) registrada no patrimnio na demonstrao da posio financeira separadamente do patrimnio dos proprietrios da controladora. O total do resultado abrangente alocado entre a PNC e os controladores, mesmo se isso refletir em saldo de PNC negativo; A baixa parcial de um investimento em uma subsidiria com reteno do controle registrada como uma transao de capital com os controladores, sem reconhecimento de ganhos ou perdas; A aquisio de uma participao adicional no capital de uma subsidiria aps obter o controle contabilizada como uma transao de capital e no h reconhecimento de nenhum ganho, perda ou ajuste de gio; A baixa parcial de um investimento em uma subsidiria que resulte em perda de controle determina a reavaliao da participao residual ao valor justo. Qualquer diferena entre o valor justo e o valor contbil corresponde a um ganho ou perda sobre a baixa, registrado no resultado. A partir da, a IAS 28, a IAS 31 ou a IAS 39, conforme apropriado, so aplicadas participao residual; Nas demonstraes individuais da controladora: os investimentos em controladas, coligadas e joint ventures (diferentemente daquelas classificadas como destinadas venda segundo a IFRS 5) so contabilizados ao custo ou como investimentos segundo a IFRS 9 ou a IAS 39. Interpretaes SIC 12 Consolidao Sociedades de Propsito Especfico A entidade deve consolidar uma Sociedade de Propsito Especfico (SPE) quando, na essncia, controla essa SPE. O SIC 12 fornece indicadores de controle. Publicao til da Deloitte Business combinations and changes in ownership interests: A guide to the revised IFRS 3 and IAS 27 A publicao complementa as orientaes do IASB para aplicao dessas normas e abordar questes prticas de implementao. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

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IAS 28 Investimentos em coligadas Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005 (1 de julho de 2009 para alteraes decorrentes da IAS 27 (2008)). Objetivo Estabelecer a contabilizao pelo investidor de investimentos em coligadas sobre as quais ele tem influncia significativa. Aplica-se a todos os investimentos nos quais o investidor tem influncia significativa, exceto se esse investidor for uma firma de capital de risco, um fundo mtuo ou um fundo de investimentos aberto, e optar por avaliar esses investimentos ao valor justo por meio do resultado, de acordo com a IAS 39; As participaes em coligadas classificadas como mantidas para venda de acordo com a IFRS 5 so contabilizadas conforme essa norma; Caso contrrio, o mtodo de equivalncia patrimonial usado para todos os investimentos em coligadas sobre as quais a entidade exerce influncia significativa; Pressuposto refutvel de influncia significativa se o investimento detido, direta e indiretamente, for de 20% ou mais do poder voto da investida; Pelo mtodo de equivalncia patrimonial, o investimento inicialmente registrado ao custo, sendo posteriormente ajustado pela participao do investidor no acervo lquido da investida aps a aquisio; A demonstrao do resultado abrangente do investidor reflete a sua participao no resultado ps-aquisio da investida; As polticas contbeis da coligada devem ser as mesmas que as do investidor para transaes e eventos semelhantes em circunstncias similares; A data-base de uma coligada no pode diferir em mais de trs meses da data-base do investidor; Mesmo que as demonstraes financeiras consolidadas no sejam elaboradas (por exemplo, porque o investidor no possui subsidirias), a equivalncia patrimonial usada. Entretanto, o investidor no aplica o mtodo de equivalncia patrimonial quando apresentar demonstraes financeiras separadas conforme definido na IAS 27. Em vez disso, o investidor contabiliza o investimento ao custo ou como investimento segundo a IAS 39;

Resumo

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 O teste de impairment feito de acordo com a IAS 36. So aplicados tambm os indicadores de impairment da IAS 39. Um investimento em uma coligada tratado como um ativo nico para fins de impairment; Quando h perda de influncia significativa sobre uma coligada. Quando da perda de influncia significativa, o investimento reavaliado ao seu valor justo naquela data, com o ganho ou a perda reconhecidos no resultado. A partir da, aplicar a IAS 39 participao remanescente. Interpretaes No h.

IAS 29 Relatrio financeiros em economias Hiperinflacionria Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1990. Objetivo Fornecer orientao especfica para entidades com relatrios em moeda de economia hiperinflacionria, de forma que as informaes financeiras apresentadas sejam significativas. As demonstraes financeiras de uma entidade cuja moeda funcional a moeda de economia hiperinflacionria so apresentadas com base em uma unidade de avaliao corrente na data final do perodo de divulgao; O ganho ou perda na posio monetria lquida ser includo em lucros e perdas. Os valores comparativos de perodo(s) anterior(es) so reapresentados na mesma unidade de avaliao corrente; Geralmente uma economia hiperinflacionria quando h taxa de inflao acumulada durante 3 anos se aproxima ou excede 100%. Quando uma economia deixa de ser hiperinflacionria, os valores expressos na unidade de medida corrente no final do perodo de relatrio anterior sero a base para os valores contbeis em suas demonstraes financeiras subsequentes. IFRIC 7 Aplicao do Mtodo de Reapresentao Conforme a IAS 29 Quando a economia da moeda funcional da entidade se torna hiperinflacionria, a entidade aplica os requisitos da IAS 29 como se a economia tivesse sido sempre hiperinflacionria.
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Resumo

Interpretaes

IAS 31 Participao em Joint Ventures Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. (1 de julho de 2009, para aditamentos decorrentes da IAS 27 (2008)). Objetivo Definir o tratamento contbil exigido para participao em joint ventures, independentemente da estrutura ou da forma jurdica das atividades da joint ventures. Aplica-se a todos os investimentos em que o investidor detm controle conjunto, exceto se for uma firma de capital de risco, um fundo mtuo ou um fundo de investimentos aberto, e opta a ou deve avaliar esses investimentos a valor justo por meio do resultado, de acordo com a IAS 39 com certas divulgaes; A caracterstica-chave de uma joint venture o contrato de compartilhamento de controle. As joint ventures podem ser classificadas como operaes, ativos ou sociedades controladas em conjunto. H princpios de reconhecimento diferentes para cada tipo de joint venture; Operaes controladas em conjunto: cada scio reconhece os ativos que controla e as despesas e os passivos que incorre, e a parte do lucro que lhe cabe, tanto nas demonstraes financeiras separadas como nas consolidadas; Ativos controlados em conjunto: cada scio reconhece a sua parte dos ativos controlados em conjunto, os passivos incorridos diretamente e a parcela a ele atribuda relativa a passivos incorridos juntamente com os demais scios, a receita resultante da venda ou uso da sua parte na produo, a parte que lhe cabe das despesas incorridas pela joint venture, assim como outras despesas relacionadas sua participao na joint venture. Essas regras aplicam-se s demonstraes financeiras separadas e consolidadas;

Resumo

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 Entidades de controle conjunto: so permitidas duas opes de poltica contbil: - consolidao proporcional: por esse mtodo, a demonstrao da posio financeira do empreendedor inclui sua participao nos ativos controlados em conjunto e sua parte nos passivos pelos quais conjuntamente responsvel. Na demonstrao do resultado abrangente deve ser reconhecida sua parcela no resultado da entidade controlada em conjunto; e - o mtodo de equivalncia patrimonial, conforme descrito na IAS 28. Participaes em entidades controladas em conjunto classificadas como destinadas venda de acordo com a IFRS 5 so contabilizadas de acordo com essa norma; Mesmo que as demonstraes financeiras consolidadas no sejam elaboradas (por exemplo, porque o empreendedor no possui subsidirias), o mtodo de consolidao proporcional/equivalncia patrimonial usado para entidades de controle conjunto. Entretanto, nas demonstraes financeiras individuais do empreendedor conforme a definio contida na IAS 27, as participaes em entidades de controle conjunto so contabilizadas pelo custo ou como investimentos segundo a IAS 39; Na perda do controle conjunto, o investimento reavaliado ao seu valor justo naquela data, com o ganho ou a perda reconhecidos no resultado. A partir da, pode-se optar pela IAS 28 ou IAS 39, conforme apropriado, para aplicao participao remanescente. Interpretaes SIC 13 Entidades Controladas em Conjunto Contribuies no Monetrias dos Empreendedores geralmente apropriado o reconhecimento de participao proporcional nos ganhos ou perdas decorrentes de contribuies de ativos no monetrios para uma entidade controlada em conjunto em troca de participao no capital dessa entidade.

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IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentao Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Disposies de divulgao substitudas quando da adoo da IFRS 7, em vigor em 1 de janeiro de 2007. Os aditamentos (outubro de 2009) relacionados classificao de certos instrumentos (oferecidos pro rata para todos os detentores da mesma classe de instrumentos patrimoniais no derivativos) possibilitando a aquisio de um nmero fixo de instrumento patrimoniais da prpria entidade por um valor fixo em qualquer moeda entram em vigor em 1 de fevereiro de 2010, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Estabelecer princpios para a classificao e apresentao de instrumentos financeiros como passivo ou patrimnio lquido e a compensao de ativos e passivos financeiros.

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Resumo

A classificao pelo emissor de um instrumento como passivo ou instrumento patrimonial: - com base na essncia e no na forma do instrumento; - a classificao feita no momento da emisso, no sendo posteriormente alterada; - um instrumento considerado um passivo financeiro se, por exemplo, o emissor for obrigado a entregar caixa ou outro ativo financeiro, ou o detentor tiver direito de exigir caixa ou outro ativo financeiro. Um exemplo disso so as aes preferenciais obrigatoriamente resgatveis; - um instrumento patrimonial um instrumento que evidencia uma participao residual nos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus passivos; e - juros, dividendos, ganhos e perdas referentes a um instrumento classificado como passivo so registrados como receitas ou despesas, conforme apropriado. - Instrumentos de opo de revenda (puttable financial instruments) e instrumentos que impem entidade a obrigao de entregar aes do capital proporcionais aos ativos lquidos somente na liquidao, as quais: (a) estejam subordinadas a todas as outras classes de instrumentos; e (b) satisfaam os critrios adicionais, so classificados como instrumentos patrimoniais, embora de outra forma pudessem satisfazer a definio de passivo; Na emisso, o emissor classifica separadamente os componentes da dvida e do patrimnio lquido de um nico instrumento composto, tal como dvida conversvel; Ativos e passivos financeiros so compensados e o valor lquido demonstrado somente quando a entidade tem o direito legal de compensar esses valores e pretende liquid-los pelo lquido ou simultaneamente; O custo de aes em tesouraria deduzido do patrimnio lquido e a revenda das aes em tesouraria constitui uma transao de capital; Custos de emisso ou reaquisio de instrumentos patrimoniais so contabilizados como conta redutora do patrimnio lquido, deduzidos de eventual benefcio de imposto de renda.
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Interpretaes

IFRIC 2 Cotas dos Membros de Entidades Cooperativas e Instrumentos Semelhantes So passivos, a menos que a cooperativa tenha o direito legal de recusar o resgate quando solicitado. iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 and IFRS 9 explained 6 edio (Junho de 2010). Orientao sobre como aplicar essas normas complexas, incluindo exemplos ilustrativos e interpretaes. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

Publicao til da Deloitte

IAS 33 Lucro por ao Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Objetivo Estabelecer princpios para a apurao e a apresentao do Lucro Por Ao de forma a melhorar as comparaes de desempenho entre diferentes entidades no mesmo perodo e entre diferentes perodos contbeis da mesma entidade. O enfoque da IAS 33 o denominador do clculo do lucro por ao. Aplica-se a entidades listadas em bolsa, entidades em processo de abertura de capital e quaisquer outras entidades que apresentem lucro por ao espontaneamente. Uma entidade apresenta o lucro por ao bsico e diludo: - para cada classe de aes ordinrias com direitos diferentes a participao nos lucros do perodo; - com igual importncia; - para todos os perodos apresentados. Se uma entidade apresentar somente uma demonstrao do resultado abrangente, o lucro por ao registrado nessa demonstrao. Se a entidade apresentar uma demonstrao do resultado abrangente e uma demonstrao do resultado separadamente, o lucro por ao registrado somente na demonstrao do resultado; O lucro por ao reportado para o resultado atribuvel aos acionistas da entidade controladora, para o resultado de operaes continuadas atribuveis aos acionistas da entidade controladora e para quaisquer operaes descontinuadas (este ltimo item pode estar nas notas);

Resumo

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 Nas demonstraes financeiras consolidadas, o lucro por ao reflete os lucros atribuveis aos acionistas da controladora; Diluio uma reduo do lucro por ao ou um aumento do prejuzo por ao com base na premissa de que instrumentos conversveis so convertidos, opes ou bnus de subscrio so exercidos ou que aes ordinrias so emitidas quando determinadas condies so atendidas. Clculo do Lucro Por Ao bsico: - Numerador de lucro: aps deduo de todas as despesas, incluindo impostos, e aps a deduo das participaes no controladoras e dividendos preferenciais; e - Denominador: mdia ponderada da quantidade de aes em circulao no perodo. Clculo do Lucro Por Ao diludo: - Numerador do lucro: o lucro lquido do perodo atribuvel a aes ordinrias acrescido do valor dos dividendos aps impostos e dos juros registrados no perodo relacionados a potenciais aes ordinrias diluidoras (como opes, bnus de subscrio, ttulos conversveis e contratos de seguros contingentes) e ajustados por outras eventuais variaes do resultado decorrentes da converso de potenciais aes ordinrias dilutivas; - Denominador: ajustado para o nmero de aes que seriam emitidas na converso de todas as potenciais aes ordinrias diluidoras em aes ordinrias; e - Potenciais aes ordinrias antidiluidoras so excludas do clculo. Interpretaes No h.

IAS 34 Relatrios Financeiros intermedirios Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999. Aditamentos resultantes das melhorias para esclarecimentos das IFRSs (maio/2010) de divulgaes de transaes e eventos significativos no relatrio financeiro intermedirio. Em vigor a partir de 1 de janeiro de 2011, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Definir o contedo mnimo de um relatrio financeiro intermedirio e os princpios de reconhecimento e mensurao de um Relatrio Financeiro Intermedirio.
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Resumo

A IAS 34 aplica-se somente quando h exigncia ou a entidade opta por publicar o relatrio financeiro intermedirio de acordo com as IFRSs; rgos reguladores locais (no pela IAS 34) determinam: - que entidades devem publicar relatrios financeiros intermedirios; - a periodicidade; e - qual o prazo aps o encerramento de um perodo intermedirio. Um relatrio financeiro intermedirio um conjunto completo ou condensado de demonstraes financeiras para um perodo inferior ao exerccio social completo da entidade; Os componentes mnimos de um Relatrio Financeiro Intermedirio condensado so: - demonstrao condensada da posio financeira; - demonstrao condensada do resultado abrangente apresentadas como uma demonstrao condensada nica ou uma demonstrao individual condensada do resultado e uma demonstrao condensada do resultado abrangente; - demonstrao condensada das mutaes do patrimnio lquido; - demonstrao condensada dos fluxos de caixa; e - notas explicativas selecionadas. Define os perodos comparativos para os quais so apresentadas demonstraes financeiras intermedirias. A materialidade baseada nos dados financeiros intermedirios, no nos valores atuais previstos; As notas explicativas de um Relatrio Financeiro Intermedirio fornecem uma explicao dos eventos e das transaes significativas para o entendimento das variaes ocorridas desde as ltimas demonstraes financeiras anuais; Prticas contbeis iguais s usadas nas demonstraes anuais; Receitas e custos so registrados quando ocorrem e no antecipados ou diferidos; Mudana em polticas contbeis reapresentar perodos intermedirios anteriores.

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Interpretaes

IFRC 10 Relatrios Financeiros Intermedirios e Impairment Quando a entidade registra, em um perodo intermedirio, a perda no valor recupervel do gio ou de um investimento em um instrumento patrimonial ou um ativo financeiro registrado ao custo, essa perda no valor recupervel no estornada nas demonstraes financeiras intermedirias seguintes nem nas demonstraes financeiras anuais. Interim financial reporting: A guide to IAS 34 3 edio (maro de 2009). Orientao sobre os requisitos, modelos de relatrios financeiros intermedirios e checklist de conformidade. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

Publicao til da Deloitte

IAS 36 Perda no Valor Recupervel de Ativos (Impairment) Data de vigncia Aplica-se ao gio e a ativos intangveis adquiridos em combinaes de empresas celebradas em ou aps 31 de maro de 2004 e a todos os outros ativos prospectivamente, para perodos iniciados em ou aps 31 de maro de 2004. Os aditamentos resultantes das Melhorias s IFRSs (abril/2009) determinam que a maior unidade geradora de caixa (ou grupos de unidades) ao qual o gio deve ser alocado para o teste de impairment um segmento operacional conforme definido pela IFRS 8, ou seja, antes da compilao de segmentos com caractersticas econmicas semelhantes. As alteraes entram em vigor em 1 de janeiro de 2010, sendo permitida a adoo antecipada. Objetivo Assegurar que os ativos no sejam registrados acima do seu valor recupervel e estabelecer como esse valor recupervel, perda por reduo ao valor recuperado e sua reverso so apurados.

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Resumo

A IAS 36 aplica-se a todos os ativos, exceto estoques (ver IAS 2), ativos decorrentes de contratos de construo (ver IAS 11), ativos fiscais diferidos (ver IAS 12), ativos decorrentes de benefcios a empregados (ver IAS 19), ativos financeiros (ver IAS 39 ou IFRS 9), propriedades para investimento avaliadas a valor justo (ver IAS 40), ativos biolgicos relacionados atividade agrcola avaliados a valor justo menos custos para venda (ver IAS 41); Custos de aquisies diferidos e Ativos intangveis de contratos de seguros (ver IFRS 4) e ativo no corrente classificados como mantido para venda (ver IFRS 5); Uma perda por impairment reconhecida quando o valor contbil de um ativo excede seu valor recupervel; Uma perda por impairment reconhecida no resultado para ativos registrados ao custo e tratados como reavaliao negativa para ativos registrados pelo valor reavaliado; O valor recupervel o valor justo do ativo menos os custos de venda ou seu valor em uso, dos dois, o maior; O valor em uso o valor presente do fluxo de caixa futuro estimado que ser gerado pelo uso contnuo de um ativo e sua alienao ao final de sua vida til; A taxa de desconto utilizada para mensurar o valor em uso, uma taxa antes dos impostos que reflete as avaliaes atuais de mercado do valor temporal do dinheiro e os riscos especficos para o ativo. A taxa de desconto utilizada no reflete os riscos para os quais os fluxos de caixa futuros foram reajustados e a taxa de retorno que os investidores exigiriam se eles fossem optar por um investimento que gerasse fluxos de caixa equivalentes queles esperados do ativo; No encerramento de cada perodo contbil, os ativos so revisados para averiguar qualquer indicao de possvel perda no valor recupervel. Em caso de impairment, so calculados os valores recuperveis dos ativos; O gio e outros intangveis com vida til indefinida passam pelo teste de impairment no mnimo uma vez por ano, quando feito o clculo do valor recupervel;

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 Se no possvel determinar o valor recupervel de um determinado ativo, determina-se ento o valor recupervel da unidade geradora de caixa que contm o ativo. O teste de impairment para o gio feito no nvel mais baixo, na entidade em que o gio monitorado para fins de gerenciamento interno, desde que a unidade ou o grupo de unidades no qual o gio est alocado no seja maior do que um segmento operacional segundo a IFRS 8; A reverso de perdas por impairment de exerccios anteriores requerida em certos casos (proibida para gio). Interpretaes Consultar a IAS 34 para obter um resumo do IFRIC 10 Relatrios Financeiros Intermedirios e Impairment.

IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de julho de 1999. Objetivo Assegurar a aplicao de critrios de reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises, passivos contingentes e ativos contingentes e a divulgao de informaes suficientes nas notas explicativas s demonstraes financeiras para permitir que os usurios entendam a sua natureza, tempestividade e valor. Uma proviso reconhecida somente quando h uma obrigao legal ou no formalizada como resultado de eventos passados, provvel que uma sada de recursos ser necessria e uma estimativa confivel do valor da obrigao possa ser feita. As provises so revisadas ao final de cada perodo de divulgao e ajustadas para refletir as mudanas de estimativas. As provises so utilizadas apenas para os fins originalmente previstos. Exemplos de provises podem incluir contratos onerosos, provises para reestruturao, garantias, reembolsos e restaurao de reas.

Resumo

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 Despesas futuras planejadas, mesmo quando autorizadas pelo Conselho de Administrao ou autoridade equivalente, ficam excludas do reconhecimento, assim como provises para aplices de seguro privado para perdas, incertezas gerais e outros eventos que ainda no aconteceram. Um passivo contingente originado quando - existe uma possvel obrigao a ser confirmada por um evento futuro, que est alm do controle da entidade; - uma obrigao presente pode, mas provavelmente no ir exigir, uma sada de recursos; ou - uma estimativa confivel do montante de uma obrigao presente no pode ser feita (isso raro). Um passivo contingente exige apenas divulgao (sem reconhecimento). Caso a possibilidade de sada de recursos seja remota, no h divulgao. Um ativo contingente originado quando o ingresso de benefcios econmicos provvel, mas no totalmente certo, e a sua ocorrncia depende de um evento que est fora do controle da entidade. Ativos contingentes requerem apenas divulgao. Caso a realizao da receita seja praticamente certa, o respectivo ativo deixa de ser um ativo contingente, sendo o seu reconhecimento adequado. Interpretaes IFRIC 1 Alteraes em Passivos decorrentes de Desativao, Restaurao e Passivos Semelhantes Existentes Provises so ajustadas com base em alteraes no valor ou no prazo de custos futuros e variaes da taxa de desconto baseada na taxa de mercado. IFRIC 5 Direitos de Participao em Fundos de Desativao, Restaurao e Recuperao Ambiental O IFRIC 5 trata da contabilizao, nas demonstraes financeiras do contribuinte, de participaes em fundos de desativao, restaurao e de recuperao ambiental criados para financiar parte ou o total dos custos de desativao de ativos ou realizar uma atividade de recuperao ambiental.

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IFRIC 6 Passivos Decorrentes da Participao em Mercados Especficos Resduos de Equipamento Eltrico e Eletrnico O IFRIC 6 fornece orientaes para a contabilizao de passivos de custos de tratamento de resduos. Considera, especificamente, o fato gerador apropriado para o reconhecimento da obrigao de contribuir com os custos de descarte de resduos de equipamentos com base na participao da entidade no mercado durante o perodo-base. A Interpretao conclui que o evento que gera o reconhecimento da obrigao a participao no mercado durante o perodo-base. IAS 38 Ativos Intangveis Data de vigncia Aplica-se a ativos intangveis adquiridos em combinaes de negcios celebradas em ou aps 31 de maro de 2004 e prospectivamente a todos os demais ativos intangveis para perodos iniciados em ou aps 31 de maro de 2004. Aditamentos resultantes das Melhorias s IFRSs (abril/2009) com relao a: contabilizao de ativos intangveis adquiridos em combinaes de negcios e; tcnicas de avaliao na mensurao do valor justo de ativos intangveis que no so negociados em mercados ativos. Entram em vigor em 1 de julho de 2009, sendo que a aplicao antecipada permitida para o segundo aditamento. Objetivo Definir o tratamento contbil de reconhecimento, avaliao e divulgao de todos os ativos intangveis que no sejam especificamente tratados em outra IFRS. Um ativo intangvel, independentemente se comprado ou de criao prpria, deve ser reconhecido se: - for provvel que os benefcios econmicos futuros atribuveis ao ativo sero recebidos pela entidade; e - o custo do ativo puder ser mensurado com segurana.

Resumo

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 Existem critrios adicionais para reconhecimento de ativos intangveis gerados internamente. Todos os custos de pesquisa so registrados como despesas quando incorridos. Os custos de desenvolvimento so capitalizados apenas quando for confirmada a viabilidade tcnica e comercial do produto ou servio resultante. Ativos intangveis, incluindo pesquisas e desenvolvimentos em andamento, adquiridos em uma combinao de negcios, so reconhecidos separadamente do gio se resultarem de direitos contratuais ou legais, ou puderem ser separados da entidade. Nessas circunstncias, os critrios de reconhecimento (probabilidade de recebimento de benefcios econmicos futuros e mensurao confivel vide acima) sempre so considerados satisfeitos. O gio gerado internamente, marcas, logotipos, ttulos de publicaes, lista de clientes, custos do incio das operaes (exceto se esses gastos estiverem includos no custo de um item do imobilizado, de acordo com a IAS 16), custos de treinamento, custos de propaganda e custos de transferncia das atividades para um novo local nunca so reconhecidos como ativos. Caso um item intangvel no satisfaa nem as definies nem os critrios de reconhecimento para um ativo intangvel, os gastos com o item devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos, exceto se o custo for incorrido como parte de uma combinao de negcios, caso em que ele ser considerado no montante a ser reconhecido como gio na data de aquisio. Uma entidade pode reconhecer como ativo o pagamento antecipado de despesas com publicidade e atividades promocionais. O reconhecimento de um ativo seria permitido at o ponto em que a entidade tem direito de acessar os bens comprados ou receber os servios. O envio de catlogos para pedidos so especificamente identificados como uma forma de atividade promocional e de publicidade.

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 Para fins de contabilizao subsequente aquisio inicial, os ativos intangveis so classificados como: - de vida til indefinida: no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos para a entidade. (Observao: indefinido no significa infinito); e - de vida til definida: existe um perodo limitado de benefcio para a entidade. Os ativos intangveis podem ser contabilizados utilizando o modelo de custo ou o modelo de reavaliao (permitido apenas em casos especiais vide a seguir). Pelo modelo de custo, os ativos so registrados ao custo menos amortizao acumulada e perdas acumuladas por impairment. Caso um ativo intangvel tenha um preo de mercado cotado em um mercado ativo (o que incomum), permitido optar pelo modelo de reavaliao. De acordo com este modelo, o ativo registrado ao valor reavaliado, que o valor justo na data de reavaliao menos depreciao e quaisquer perdas no valor recupervel subsequentes. O custo do ativo intangvel com vida til definida (o valor residual normalmente zero) amortizado durante essa vida til. Os testes de impairment segundo a IAS 36 so exigidos sempre que houver indicao de que o valor contbil excede o valor recupervel do ativo intangvel. Os ativos intangveis com vida til indefinida no so amortizados, mas so anualmente testados por impairment. Se o valor recupervel for menor do que o valor contbil, a perda por impairment reconhecida. A entidade tambm analisa se o intangvel continua a ter uma vida til indefinida.

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 No modelo de reavaliao, as reavaliaes so registradas regularmente. Todos os itens de uma determinada classe so reavaliados (exceto na ausncia de mercado ativo para um determinado ativo). Os acrscimos ocorridos de reavaliaes so reconhecidos em outras receitas abrangentes e acumulados no patrimnio lquido. Os decrscimos de reavaliao so primeiramente debitados no patrimnio contra a reserva de reavaliao relativa ao ativo especfico e qualquer excesso ser debitado no resultado. Na alienao ou baixa de um ativo reavaliado, a reserva de reavaliao permanece no patrimnio lquido e no reclassificada para o resultado; Normalmente, os gastos subsequentes com um ativo intangvel, aps sua compra ou finalizao, so reconhecidos como despesas. Os critrios de reconhecimento so raramente atendidos. Interpretaes SIC 32 Ativos Intangveis Custos com sites de internet Certos custos com desenvolvimento inicial de infraestrutura e custos com design grfico incorridos no desenvolvimento de um site podem ser capitalizados.

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IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005, exceto as revises de 2004 e 2005 para a opo de valor justo, contabilizao de hedge de fluxo de caixa de transaes com partes relacionadas previstas e contratos de garantia financeira, que entram em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006. Os aditamentos resultantes das Melhorias s IFRSs (abril/2009) com relao a: tratamento das multas pagamento antecipado de emprstimos como derivativos embutidos intimamente relacionados; escopo de iseno de contratos de combinao de negcios; contabilizao de hedge de fluxo de caixa quando a projeo de fluxo de caixa protegida afetar o resultado; e hedge por meio de contratos internos entre segmentos no mais permitido. Os trs primeiros aditamentos entram em vigor em 1 de janeiro de 2010, sendo permitida a aplicao antecipada, e o ltimo aditamento entra em vigor em 1 de janeiro de 2009, sendo permitida a aplicao antecipada. Objetivo Resumo Estabelecer os princpios de reconhecimento, baixa e avaliao de ativos e passivos financeiros. Todos os ativos e passivos financeiros, inclusive todos os instrumentos financeiros derivativos e determinados derivativos embutidos, so reconhecidos na demonstrao da posio financeira. Inicialmente, os instrumentos financeiros so avaliados ao valor justo na data de aquisio ou emisso. Normalmente, o valor justo equivalente ao custo, podendo, s vezes, requerer um ajuste. Geralmente o mesmo que o custo. Para ativo financeiro e passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado, custo de transao so reconhecidos diretamente no resultado do perodo. Nos casos em que ativo e passivo financeiro no esto ao valor justo por meio do resultado, custos de transao que so diretamente atribudos a aquisio ou emisso so includos no custo.

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 A entidade tem a opo de reconhecer aquisies e vendas de forma regular de ttulos e ativos financeiros no mercado na data de negociao ou de liquidao, de forma consistente. Se for utilizada a contabilizao na data de liquidao, a IAS 39 exige o reconhecimento de certas variaes de valor entre as datas de negociao e de liquidao. Para fins de avaliao de um ativo financeiro aps o reconhecimento inicial, a IAS 39 classifica os ativos financeiros em quatro categorias: 1. Emprstimos e recebveis. 2. Investimentos mantidos at o vencimento, como ttulos de dvida e aes preferenciais resgatveis compulsoriamente, os quais a entidade pretende e pode manter at o vencimento. Caso a entidade venda ou reclassifique mais do que uma quantia insignificante dos investimentos mantidos at o vencimento antes do vencimento (exceto em circunstncias excepcionais), quaisquer investimentos mantidos at o vencimento remanescente so reclassificados como disponveis para venda (categoria 4) e quaisquer outros ativos financeiros no devem ser classificados como mantidos at o vencimento para o perodo corrente e os dois exerccios seguintes. 3. Os ativos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado, que inclui aqueles mantidos para negociao (obteno de lucro em curto prazo) e outro ativo financeiro designado pela entidade (a opo pelo valor justo). Os ativos derivativos so sempre classificados nessa categoria, exceto se designados em um relacionamento de hedge efetivo. 4. Ativos financeiros disponveis para venda todos os ativos financeiros que no entram em nenhuma das outras trs categorias. Isso inclui todos os investimentos em instrumentos patrimoniais no mensurados pelo valor justo por meio do resultado. Alm disso, a entidade pode designar quaisquer emprstimos e recebveis como disponveis para venda.

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 O uso da opo pelo valor justo (item 3 anterior) restrito queles instrumentos financeiros designados no reconhecimento inicial que atendem pelo menos um dos critrios a seguir: - quando a opo pelo valor justo elimina uma divergncia contbil que, caso contrrio, decorreria da mensurao de ativos ou passivos ou do reconhecimento dos ganhos ou perdas sobre estes, em diferentes bases; - aqueles que fazem parte de um grupo de ativos e passivos financeiros, ou ambos, que so administrados e cujo desempenho avaliado pela administrao com base no valor justo de acordo com uma estratgia de gesto de risco ou uma estratgia de investimento documentada; e - aqueles contendo um ou mais derivativos embutidos, exceto se o derivativo embutido no alterar significativamente os fluxos de caixa associados ou quando ficar claro, mediante rpida anlise ou sem anlise alguma, que a separao proibida. Em certas circunstncias, um derivativo embutido deve ser separado do contrato principal. Se o valor justo do derivativo embutido no puder ser mensurado confiavelmente, todo contrato hbrido deve ser designado pelo valor justo por meio do resultado. Ativos financeiros no derivativo podem ser reclassificados fora das categorias mensurado ao valor justo por meio do resultado ou disponvel para venda em certas circunstncias, exceto pelo ativo financeiro no derivativo que forem designado pelo valor justo por meio do resultado.

109

 Subsequentemente ao reconhecimento inicial: - todos os ativos financeiros nas categorias 1 e 2 acima so registrados pelo custo amortizado, sujeitos ao teste de impairment; - todos os ativos financeiros na categoria 3 acima so registrados pelos seus valores justos, com as variaes reconhecidas no resultado; e - todos os ativos financeiros na categoria 4 acima (disponvel para venda) so mensurados pelo valor justo nas demonstraes da posio financeira, com variaes de valores reconhecidas em outros resultados abrangentes, alm do impairment, os juros so calculados pelo mtodo de juros efetivos e para os itens monetrios, os ganhos e perdas cambiais so calculados. Caso o valor justo de um ativo disponvel para venda no possa ser mensurado com segurana, o ativo registrado pelo seu valor de custo, sujeito a impairment. Subsequentemente aquisio, a maioria dos passivos financeiros mensurada pelo valor custo amortizado. Os seguintes tipos de passivos financeiros so mensurados pelo valor justo, com as variaes de valor reconhecidas no resultado: - passivos derivativos (exceto se designados como instrumento de hedge em uma efetiva operao de hedge); - passivos mantidos para negociao (ex: vendas a descoberto); e - outros passivos designados pela entidade, na emisso, para serem mensurados pelo valor justo por meio do resultado (a opo pelo valor justo vide acima).

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 Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes independentes, conhecedoras do negcio, livres de presses ou de outros interesses que no a essncia da transao. A IAS 39 apresenta a seguinte hierarquia de valor justo: - a melhor evidncia do valor justo o preo cotado em um mercado ativo; - caso no esteja disponvel, a entidade deve utilizar a tcnica de avaliao que faz o uso mximo das informaes do mercado e inclui transaes em bases comutativas, referncia ao valor justo corrente de outro instrumento praticamente igual, anlise de fluxo de caixa descontado e modelos de precificao de opes. A IAS 39 estabelece as condies para determinar quando um ativo ou passivo financeiro deve ser removido da demonstrao da posio financeira (baixado). A baixa de um ativo financeiro no permitida quando o cedente retm (1) substancialmente todos os riscos e benefcios do ativo ou parte do ativo transferido, ou (2) o controle do ativo ou parte do ativo para o qual ele nem retm nem transferiu substancialmente todos os riscos e benefcios.

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 A contabilizao de hedge (reconhecimento dos efeitos compensatrios tanto do instrumento de hedge como do item protegido no resultado do mesmo perodo) permitida em certos casos, desde que as relaes hedge sejam claramente designadas e documentadas, mensurveis e efetivas. Conforme a IAS 39 existem trs tipos de hedge: - hedge de valor justo: caso a entidade tenha proteo contra a variao no valor justo de um ativo, passivo ou compromisso assumido registrado, as variaes no valor justo do instrumento de hedge e do item protegido contra o risco designado so reconhecidas no resultado no momento da sua ocorrncia. - hedges de fluxo de caixa: se a entidade tiver proteo contra variaes dos fluxos de caixa futuros relativos a um ativo ou passivo reconhecido ou a uma transao esperada altamente provvel que envolve um terceiro, ou um compromisso firme em alguns casos ento as variaes no valor justo do instrumento de hedge so reconhecidas em outros resultados abrangentes com base na efetividade do hedge at a ocorrncia desses fluxos de caixa futuros; e - hedge de um investimento lquido em uma entidade estrangeira: tratado como hedge de fluxo de caixa. Um hedge de risco cambial em compromisso assumido pode ser contabilizado como hedge de valor justo ou como hedge de fluxo de caixa. O risco cambial em uma transao esperada entre partes relacionadas altamente provvel pode ser qualificado como item protegido por um hedge de fluxo de caixa nas demonstraes financeiras consolidadas, desde que a transao seja denominada em moeda diferente da moeda funcional da entidade que realiza a transao, e o risco cambial possa afetar o resultado consolidado. Adicionalmente, o risco cambial em uma transao esperada entre partes relacionadas de itens monetrios pode qualificar como item protegido nas demonstraes financeiras consolidadas se resulta em uma exposio a ganhos ou perdas com variaes cambiais que no so totalmente eliminados na consolidao.

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 Se o hedge de uma transao entre partes relacionadas se qualifica para a contabilizao de hedge, qualquer ganho ou perda reconhecidos em outras receitas abrangentes de acordo com as regras de hedge previstas na IAS 39 so reclassificados do patrimnio para o resultado no mesmo perodo ou perodos em que o risco cambial da transao protegida afeta o resultado. Um hedge de risco de taxas de juros para uma carteira (hedge sobre um montante e no sobre um ativo ou passivo especfico) pode ser classificado como hedge de valor justo se condies especficas forem atendidas. Interpretaes IFRIC 9 Reavaliao de Derivativos Embutidos Geralmente, a deciso de contabilizar um derivativo embutido separadamente do contrato principal tomada quando a entidade se torna pela primeira vez parte do contrato e no reavaliada subsequentemente. A entidade que adota o IFRS pela primeira vez faz sua avaliao com base nas condies existentes na data que a entidade se torna parte do contrato e a data que a reavaliao requerida (veja abaixo), o que ocorrer por ltimo, e no quando da adoo das IFRSs. A entidade somente rev sua avaliao caso os termos do contrato sejam alterados, os fluxos de caixa futuros previstos do derivativo embutido, o contrato principal, ou ambos, forem alterados significativamente em relao aos fluxos de caixa anteriormente previstos no contrato. Na reclassificao de um ativo financeiro fora da categoria de valor justo por meio do resultado (conforme permitido pela IAS 39, conforme abaixo), o instrumento reclassificado deve ser reavaliado para separao dos derivativos embutidos. Aditado em abril de 2009 (Melhorias s IFRSs) para confirmar que, alm das combinaes de negcios, os derivativos em contratos adquiridos na formao de uma joint venture ou em uma combinao de entidades sob controle comum esto fora do escopo do IFRIC 9.

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IFRIC 16 Hedges de Investimentos Lquidos em Operaes no Exterior A moeda de apresentao no cria uma exposio para a qual a entidade pode aplicar a contabilizao de hedge. Consequentemente, a controladora pode designar como risco coberto somente as diferenas cambiais decorrentes de uma diferena entre a sua prpria moeda funcional e a de sua operao no exterior. O instrumento de hedge para o hedge de um investimento lquido em uma operao no exterior pode ser mantido por qualquer entidade ou entidades de um grupo, desde que as exigncias de designao, efetividade e documentao para um hedge de investimento lquido sejam atendidas. Os aditamentos de abril de 2009 (Melhorias s IFRSs) eliminaram a restrio anterior que no permitia que o instrumento de hedge fosse detido pela operao estrangeira objeto de hedge. Na baixa de uma operao estrangeira, a IAS 39 deve ser aplicado para apurar o valor que precisa ser reclassificado da reserva de converso de moeda estrangeira para o resultado com relao ao instrumento de hedge, enquanto a IAS 21 deve ser aplicado com relao ao item protegido.

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IFRIC 19 Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais Um tomador pode celebrar um contrato com o financiador para a emisso de instrumentos patrimoniais para o financiador com o objetivo de extinguir um passivo financeiro devido ao financiador. A emisso de instrumentos patrimoniais para extinguir um passivo financeiro, parcialmente ou em sua totalidade, constitui pagamento efetuado. Uma entidade pode mensurar os instrumentos patrimoniais emitidos como extino do passivo financeiro pelo seu valor justo na data de extino, a menos que o valor justo no possa ser mensurado com segurana (neste caso, os instrumentos patrimoniais devem ser mensurados para refletir o valor justo do passivo extinto). Qualquer diferena entre o valor contbil do passivo (ou parte do passivo) extinto e o valor justo dos instrumentos patrimoniais emitidos reconhecida no resultado. Quando o pagamento for parcialmente alocado parcela de um passivo que se encontra em aberto (exemplo, quando a entidade determina que a parte da considerao refere-se com a modificao do passivo remanescente), a parte alocada a esta parcela passar a integrar a avaliao para que se defina se essa parcela do passivo foi extinta ou modificada. Se o passivo remanescente for substancialmente modificado, a entidade dever contabilizar a modificao como extino do passivo original e o reconhecimento de um novo passivo, conforme exigido pela IAS 39. Orientao da IAS 39 Publicao til da Deloitte A orientao de implementao est prevista da IAS 39 no volume anual de IFRS do IASB. iGAAP 2010: Financial instruments: IAS 32, IAS 39 and IFRS 7 explained 6 edio (junho de 2010). Orientao sobre como aplicar essas normas complexas, incluindo exemplos e interpretaes. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

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IAS 40 Propriedades para investimento Data de vigncia Exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2005. Objetivo Resumo Definir o tratamento contbil de propriedades para investimentos e respectivas divulgaes. Propriedade para investimento um terreno, ou edifcio, ou parte de um edifcio, ou ambos, mantido (seja pelo proprietrio ou pelo arrendatrio por meio de arrendamento financeiro) para auferir aluguis ou para capitalizao ou ambos. A IAS 40 no se aplica a imveis ocupados pelo proprietrio ou que esto sendo construdos ou incorporados, por meio de terceiros, ou imveis mantidos para venda no curso normal dos negcios, ou imveis que so alugados para outra entidade por meio de um arrendamento financeiro. Imveis de uso misto (usados pelo proprietrio e mantidos para locao ou valorizao) devem ser segregados em partes e contabilizados separadamente, se estas partes podem ser vendidas separadamente. Uma propriedade para investimento mensurada inicialmente a custo. Custos de transao so includos na mensurao inicial. Uma entidade pode optar pelo modelo de valor justo ou pelo modelo de custo aps o reconhecimento inicial: - modelo de valor justo: as propriedades para investimento so avaliadas ao valor justo e as variaes no valor justo so registradas no resultado; ou - modelo de custo: as propriedades para investimento so avaliadas ao custo depreciado menos eventuais perdas acumuladas por impairment, a menos que sejam classificadas como ativos no circulantes mantidos para venda de acordo com a IFRS 5. O valor justo da propriedade para investimento tambm deve ser divulgado. O modelo de avaliao escolhido aplicado a todas as propriedades para investimento da entidade.

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 Caso a entidade utilize o modelo de valor justo, mas, quando um determinado imvel adquirido, existe uma evidncia clara de que a entidade no ser capaz de determinar o valor justo de maneira contnua, o modelo de custo pode ser utilizado para esse imvel em base contnua at a sua alienao. A mudana de um modelo para outro permitida se resultar em uma apresentao mais adequada (altamente improvvel na mudana de modelo de valor justo para modelo de custo). A participao do arrendatrio em um imvel por meio de arrendamento operacional pode ser classificada como propriedade para investimento desde que o arrendatrio use o modelo de valor justo da IAS 40. Nesse caso, o arrendatrio contabiliza o arrendamento como se fosse um arrendamento financeiro. Interpretaes No h.

IAS 41 Agricultura Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2003. Objetivo Estabelecer a contabilizao da atividade agrcola a gesto da transformao biolgica dos ativos biolgicos (plantas vivas e animais) em produtos agrcolas. Produto agrcola mensurado pelo valor justo menos custos estimados para venda no momento da colheita. Em razo de o produto colhido ser uma mercadoria comercializvel, no existe exceo de mensurao confivel. Qualquer alterao no valor justo do ativo biolgico durante o perodo registrada no resultados. Exceo ao modelo de valor justo para ativos biolgicos: na ausncia de mercado ativo poca do reconhecimento nas demonstraes financeiras, e de algum outro mtodo de mensurao confivel, ser usado o modelo de custo somente para aquele ativo biolgico especfico. O ativo biolgico mensurado ao custo depreciado menos perda acumulada por impairment.

Resumo

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 Os preos de mercado cotados em um mercado ativo geralmente representam a melhor medida do valor justo de um ativo biolgico ou produto agrcola. Na ausncia de mercado ativo, a IAS 41 fornece orientaes para a escolha de um dos outros preos de mercado ou valores. Se outros preos de mercado ou valores no so disponveis, o valor presente do fluxo de caixa descontado usado na determinao do valor justo. A evoluo biolgica adicional levada em considerao quando do clculo do valor justo. A mensurao pelo valor justo termina com a colheita. A IAS 2 aplicada aps a colheita. Interpretaes No h.

IFRIC 12 Acordos de Concesso de Servios Observao: Esta interpretao baseia-se em vrias normas e apresentada em separado devido sua complexidade e importncia. Data de vigncia Perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2008. Objetivo Tratar a contabilizao por operadores do setor privado que prestam servios ou fornecem ativos de infraestrutura do setor pblico. A interpretao no trata da contabilizao pelo governo (poder concedente) desses acordos. Para todos os acordos includos no escopo da Interpretao (essencialmente aquelas cujos ativos de infraestrutura no so controlados pelo operador), os ativos de infraestrutura no so registrados como imobilizado do operador. Ao contrrio, dependendo dos termos do acordo, o operador reconhece: - um ativo financeiro quando o operador possui direito incondicional de receber um montante especificado em dinheiro ou outro ativo financeiro pelo perodo de vigncia do acordo; ou - um ativo intangvel quando os fluxos de caixa futuros do operador no so especificados (por exemplo, quando houver variao de acordo com o uso do ativo de infraestrutura); ou - um ativo financeiro e um ativo intangvel quando o retorno do operador for gerado parte por um ativo financeiro e parte por um ativo intangvel.

Resumo

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Outras interpretaes

SIC 29 Acordo de Concesso de Servios: Divulgaes. Requerimentos de divulgao para acordos de concesso de servios.

Publicao til da Deloitte

IFRIC 12 Service concession arrangements A pocket practical guide Ferramenta ilustrativa na aplicao do IFRIC 12, fornecendo anlises dos requerimentos do IFRIC 12 e orientao prtica com exemplos que endeream algumas das complexidades em torno dos acordos de concesso de servios. Disponvel em ingls no site www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

IFRIC 17 Distribuio de ativos no monetrios a acionistas Observao: Esta interpretao baseia-se em vrias normas e apresentada em separado devido sua complexidade e importncia. Data de vigncia Perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2009. Objetivo Resumo Tratar da contabilizao quando ativos no monetrios so distribudos aos acionistas. Um dividendo a pagar deve ser reconhecido quando o dividendo devidamente autorizado e no mais depende da deciso da entidade. A entidade deve mensurar o dividendo a pagar por meio de ativos no-monetrios ao valor justo dos ativos a serem distribudos. O passivo deve ser reavaliado em cada data-base e as variaes devem ser reconhecidas diretamente no patrimnio lquido. A diferena entre o dividendo pago e o valor contbil dos ativos distribudos deve ser reconhecida no resultado.

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Agenda dos Projetos atuais do IASB

Nosso site www.iasplus.com traz informaes recentes sobre as pautas dos projetos e os tpicos de pesquisa do IASB e do Comit de Interpretaes das IFRSs, incluindo resumos das decises das reunies do IASB e do Comit de Interpretaes das IFRSs. A seguir, um resumo da agenda de projetos do IASB at 31 de maio de 2011.
* Projeto de convergncia com o FASB ou projeto conjunto

Tpico Melhorias s IFRSs

Projeto

Status ED programado para o segundo trimestre de 2011. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011.

Aditamentos mnimos s IFRSs: 2009-2011 Transaes sob Aborda a contabilizao de controle comum combinaes entre entidades ou negcios sob controle comum nas demonstraes financeiras consolidadas e separadas do adquirente. Estrutura conceitual* O projeto est dividido em oito fases: A. Objetivos e caractersticas qualitativas B. Elementos e reconhecimento C. Mensurao D. Entidade que divulga

Captulos finais da Fase A publicados em setembro de 2010. No considerado at depois de junho de 2011. No considerado at depois de junho de 2011. ED emitido em maro de 2010. No considerado at depois de junho de 2011. IASB no definiu ainda o cronograma para as outras fases.

E. Apresentao e divulgao F. Objetivo e status da estrutura G. Aplicabilidade s entidades sem fins lucrativos Consolidao, inclusive Entidades de Propsito Especfico* Consolidao entidades de investimento* H. Outras questes, se necessrio O objetivo do projeto fornecer orientaes mais rigorosas sobre o conceito de controle como base para a elaborao das demonstraes financeiras O objetivo definir uma entidade de investimento e requerer tratamentos contbeis para os investimentos mantidos por uma entidade de investimento Divulgaes de participaes em outras entidades

IFRS final emitida no segundo trimestre de 2011 (a).

ED esperado para o segundo trimestre de 2011.

Consolidao divulgaes

IFRS final emitida no segundo trimestre de 2011 (a).

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Tpico Projeto Baixa A reviso dos aspectos (Desreconhecimento)* conflitantes das orientaes de desreconhecimento da IAS 39

Status Alteraes da IFRS 7 para melhoria das divulgaes sobre desreconhecimento emitidas em outubro de 2010. Pronunciamento final de instrumentos financeiros refletindo compensaes no balano patrimonial (netting) dos derivativos planejado para o segundo semestre de 2011. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011. ED emitido em setembro de 2008, IASB ir discutir no final de 2011.

Operaes descontinuadas e ativos nocirculantes mantidos para venda* Lucro por ao

A meta para este projeto melhorar a definio de, e divulgaes sobre, uma operao descontinuada na IFRS 5.

Alteraes da IAS 33 sobre o mtodo ED emitido em agosto de de tesouraria e outros assuntos. 2008. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011.

Enderea a contabilizao dos emission trading rights, incluindo qualquer benefcio governamental associado com tais direitos, mas no enderear benefcios governamentais mais gerais. Orientao sobre Fornecer orientaes para as mensurao de valor entidades de como devem mensurar justo* o valor justo dos ativos e passivos quando requerido por outro pronunciamento. Projeto abrangente A reviso da IAS 39 foca na melhoria, sobre instrumentos simplificao, e, por ltimo na financeiros* substituio do pronunciamento com a IFRS 9 em vrias etapas.

Sistemas de negociao de direitos de emisso (emission trading schemes) *

IFRS final emitida no segundo trimestre de 2011 (a).

Classificao e Mensurao dos Ativos Financeiros IFRS final emitida em novembro de 2009. Classificao e Mensurao dos Passivos Financeiros IFRS final emitida em outubro de 2010. Impairment e Provisionamento IFRS final esperada para o segundo semestre de 2011. Hedge Accounting-IFRS final esperada para o segundo semestre de 2011. Compensao de Ativos e Passivos - IFRS final esperada para o segundo semestre de 2011. Abrangente IFRS final esperada para o segundo semestre de 2011.

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Tpico Instrumentos financeiros com caractersticas de patrimnio* Apresentao das demonstraes financeiras (performance reporting)*

Projeto Este projeto enderea a distino entre passivo e patrimnio.

Fase A: Apresentao das demonstraes financeiras Fase B 1. Demonstrao do resultado abrangente

Status O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011. IAS 1 emitido em setembro de 2007. Alteraes na IAS 1 (apresentao dos outros resultados abrangentes OCI) esperadas para o segundo trimestre de 2011. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011. O trabalho foi prorrogado e aguarda concluso dos projetos de reconhecimento de receita e sistemas de negociao de direitos de emisso. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011. ED emitido em maro de 2009. Alteraes limitadas na recuperao dos ativos subjacentes emitidas em dezembro de 2010. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011. IFRS final esperada para o segundo semestre de 2011. IFRS final emitida no segundo trimestre de 2011 (a).

2. Substituio da IAS 1 e IAS 7

Subvenes governamentais*

O objetivo deste projeto melhorar a IAS 20.

Imposto de renda*

Objetiva a reduo das diferenas entre a IAS 12 Tributos sobre a Renda e a norma americana SFAS 109 Contabilizao de Imposto de Renda.

Contratos de seguro O objetivo do projeto desenvolver * Fase II uma norma abrangente para contabilizao de contratos de seguro. Empreendimentos Substituio da IAS 31 Participaes controlados em em joint ventures por uma norma conjunto (Joint que reduza as opes e enfoque nos ventures)* direitos e obrigaes subjacentes. Arrendamentos* O objetivo do projeto aperfeioar a contabilidade de arrendamentos mediante o desenvolvimento de uma abordagem mais consistente com as definies de ativos e passivos previstas na Estrutura Conceitual.

IFRS final esperada para o segundo semestre de 2011.

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Tpico Passivos* (IAS 37 substituio)

Projeto O objetivo do projeto aperfeioar os requerimentos relativos identificao, reconhecimento e mensurao de passivos.

Status ED emitido em junho de 2005. Outro ED (endereando outros assuntos de mensurao) emitido em janeiro de 2010.

Benefcios psemprego (incluindo penses)*

O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011. O projeto inclui: Alterao na IAS 19 para eliminar o mtodo do uma srie de melhorias IAS 19 a serem concludas em um perodo de corredor esperada para o segundo trimestre de 2011. quatro anos; e

uma reviso abrangente do modelo contbil atual para planos de penso em conjunto com o FASB. Atividades sujeitas O objetivo principal discutir se as ED emitido em julho de 2009. regulamentao entidades com taxas regulamentadas O IASB ir considerar se de taxas poderiam ou deveriam reconhecer um recomear o projeto na passivo (ou um ativo) como resultado definio das prximas da regulamentao das taxas pelos agendas de 2011. reguladores ou governo. Reconhecimento de O objetivo do projeto desenvolver IFRS final esperada para o receita * os princpios gerais para determinar segundo semestre de 2011. quando a receita deve ser reconhecida nas demonstraes financeiras. Benefcios O objetivo do projeto esclarecer as Alteraes na IAS 19 ps-emprego diferenas no tratamento contbil esperadas para o segundo benefcios de entre os contratos de trabalho nos trimestre de 2011. desligamento casos em que o empregado deixa voluntariamente o emprego e aqueles onde o empregado demitido pela entidade.

(a) Pronunciamentos finais foram emitidos em maio de 2011. Segue abaixo. Publicados em maio de 2011 Em 12 de maio de 2011, o IASB publicou seu package of five com cinco pronunciamentos novos e revisados endereando a contabilizao para consolidao, envolvimento em acordos com controle compartilhado e divulgao de envolvimento com outras entidades. IFRS 10 Demonstraes Financeiras Consolidadas substituem as orientaes de consolidao na IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas (2008) e SIC-12 Consolidao Entidades com Propsito Especfico, introduzindo um modelo nico de consolidao para todas as entidades baseado no controle, independente da natureza da investida (exemplo, se uma entidade controlada por meio de direitos de votos dos investidores ou de outros acordos contratuais, como comum em entidades com propsitos especficos. De acordo com a IFRS 10, controle baseado em se o investidor tem 1) poder sobre as investidas; 2) exposio, ou direitos, para retornos variveis de seu envolvimento com a investida; e 3) habilidade para usar seu poder sobre a investida para afetar o montante de seus retornos.
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IFRS 11 Acordos Controlados em Conjunto introduz novos requerimentos contbeis para acordos controlados em conjunto, substituindo a IAS 31 Participao em Empreendimentos Controlados em Conjunto. A opo para aplicar o mtodo de consolidao proporcional na contabilizao de entidades controladas em conjunto est removida. Adicionalmente, a IFRS 11 elimina ativos controlados em conjunto para agora somente diferenciar operaes controladas em conjunto e entidades controladas em conjunto. Uma operao controlada em conjunto um acordo controlado em conjunto onde as partes que controlam em conjunto tm direitos sobre os ativos e obrigaes sobre os passivos. Um empreendimento controlado em conjunto um acordo controlado em conjunto onde as partes que controlam em conjunto tm direitos sobre os ativos lquidos. IFRS 12 Divulgaes do Envolvimento com Outras Entidades requer maior divulgao sobre entidades consolidadas e no consolidadas, nas quais a entidade tem envolvimento. O objetivo da IFRS 12 requerer informao suficiente para que os usurios das demonstraes financeiras possam avaliar as bases do controle, qualquer restrio nos ativos e passivos consolidados, exposies aos riscos decorrentes do envolvimento com entidades estruturadas no consolidadas e com o envolvimento dos detentores de participaes no controladoras nas atividades de entidades consolidadas. IAS 27 Demonstraes Financeiras (2011) mantm inalterado os requerimentos relacionados a demonstraes financeiras separadas que esto includos na IAS 27(2008). As outras partes da IAS 27 (2008) foram substitudas pela IFRS 10. IAS 28 Investimento em Associadas e Empreendimentos Controlados em Conjunto (2011) alterou a IAS 28 Investimentos em Associadas (2008) para conformar mudanas baseadas na emisso da IFRS 10, IFRS 11 e IFRS 12. Cada um dos cinco pronunciamentos entra em vigncia a partir dos perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013, com adoo antecipada permitida, desde que todos os pronunciamentos neste pacote de cinco sejam tambm adotados antecipadamente. No entanto, entidades so permitidas a incorporar qualquer dos requerimentos de divulgao da IFRS 12 em suas demonstraes financeiras, sem tecnicamente adotar antecipadamente todos os requerimentos da IFRS 12 (e tambm dos outros quatro pronunciamentos).

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Em 12 de maio de 2011, o IASB tambm publicou a IFRS 13 Mensurao de Valor Justo o qual substitui as orientaes de mensurao a valor justo existentes na literatura contbil das IFRSs por um nico pronunciamento. A IFRS 13 define, fornece orientao em como determinar e requer divulgaes sobre mensurao de valor justo. No entanto, no altera os requerimentos com relao a quais itens devem ser mensurados ou divulgados a valor justo. A IFRS 13 entra em vigncia a partir dos perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013, com adoo antecipada permitida. Revises ps-implementaes O IASB expressou um compromisso para realizar revises psimplementaes de todas as novas IFRSs e das alteraes significativas. Uma reviso ps-implementao esperada para ser conduzida aps dois anos da implementao dos novos requerimentos, para revisar os importantes assuntos que foram identificados como controversos durante o desenvolvimento dos pronunciamentos e a considerao de quaisquer custos no esperado ou problemas encontrados na implementao. As primeiras duas IFRSs ou alteraes que o IASB est programado para iniciar a reviso ps-implementao so a IFRS 8 e Combinao de Negcios: Fase II (a verso revisada da IFRS 3 (2008) e a alterada IAS 27 (2008)), as quais esto programadas para comear em 2011 e 2012, respectivamente.

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Tpicos ativos de pesquisa do IASB

* Tpico de convergncia ou pesquisa conjunta com o FASB

Tpico Ativos intangveis*

Status Desenvolver abordagem consistente para o reconhecimento e mensurao dos ativos intangveis, incluindo aqueles comprados e criados internamente sem relao com uma combinao de negcios. Documento de pesquisa do Staff em desenvolvimento. Deciso em dezembro de 2007 de no incluir este projeto na agenda, mas dar continuidade como um projeto de pesquisa. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011. Focar nos fatores que influenciam a estimativa de reservas e recursos, os principais cdigos de divulgao de reservas e os sistemas de classificao usados na indstria extrativista. Documento de discusso publicado em abril de 2010. O IASB ir considerar se recomear o projeto na definio das prximas agendas de 2011.

Atividades extrativistas

Relatrio da Administrao Em dezembro de 2010, o IASB emitiu o IFRS Practice Statement Management Commentary. O Practice Statement fornece uma abrangente estrutura conceitual, no obrigatria, para a apresentao de comentrios da administrao sobre as demonstraes financeiras preparadas de acordo com as IFRSs. O Practice Statement no uma IFRS. Consequentemente, entidades no so requeridas a estarem de acordo com o Practice Statement, a menos que especificamente requerido por sua jurisdio. Projeto da Fundao IFRS
Tpico IFRS XBRL Taxonomia Status Referncia para http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm

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Interpretaes
As interpretaes dos IASs e das IFRSs so elaboradas pelo Comit de Interpretaes das IFRSs (IFRIC), que substituiu a Comisso Permanente de Interpretaes (SIC) em 2002. As interpretaes integram a literatura oficial do IASB. Portanto, as demonstraes financeiras no podem ser descritas como em conformidade com os Padres Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs), salvo se estiverem em total conformidade com as exigncias de cada norma aplicvel e cada interpretao aplicvel. Interpretaes As seguintes interpretaes foram emitidas pelo Comit de Interpretaes das IFRSs de 2004 at 31 de maro de 2011: IFRIC 1 Alteraes em Passivos decorrentes de Desativao, Restaurao e Passivos Semelhantes Existentes IFRIC 2 Cotas dos Membros de Entidades Cooperativas e Instrumentos Semelhantes IFRIC 3 Retirada IFRIC 4 Determinar se um Acordo Envolve um Arrendamento IFRIC 5 Direitos de Participao em Fundos de Desativao, Restaurao e de Recuperao Ambiental 102 IFRIC 6 Passivos Decorrentes da Participao em Mercados Especficos Resduos de Equipamento Eltrico e Eletrnico IFRIC 7 Aplicao do Mtodo de Reapresentao Conforme a IAS 29, Relatrios Financeiros em Economias Hiperinflacionrias IFRIC 8 Retirada IFRIC 9 Retirada IFRIC 10 Relatrios Financeiros Intermedirios e Impairment IFRIC 11 Retirada IFRIC 12 Acordos de Concesso de Servios IFRIC 13 Programas de Fidelizao de Clientes IFRIC 14/IAS 19 Limite de um Ativo de Benefcio Definido, Exigncias Mnimas de Financiamento e a Interao entre essas variveis IFRIC 15 Contratos de Construo do Setor Imobilirio IFRIC 16 Hedges de Investimentos Lquidos em Operaes no Exterior IFRIC 17 Distribuies de Ativos no monetrios aos Acionistas IFRIC 18 Transferncias de Ativos de Clientes IFRIC 19 Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais

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Interpretaes SIC As seguintes interpretaes emitidas pelo Comit Permanente de Interpretaes (SIC) no perodo de 1997 a 2001 permanecem em vigor. Todas as outras interpretaes foram substitudas pelos aditamentos do IAS ou novas IFRSs emitidas pelo IASB: SIC 7 Introduo do Euro SIC 10 Assistncia Governamental Sem Relao Especfica com Atividades Operacionais SIC 12 Consolidao Sociedades de Propsito Especfico SIC 13 Entidades Controladas em Conjunto Contribuies no Monetrias dos Empreendedores SIC 15 Arrendamentos Operacionais Incentivos SIC 21 Tributao sobre Renda Recuperao de Ativos no Depreciveis Reavaliados SIC 25 Tributao sobre Renda Mudanas na Situao Fiscal de uma Entidade ou dos seus Acionistas SIC 27 Avaliao da Essncia de Transaes Envolvendo a Forma Legal de um Arrendamento SIC 29 -Acordos de Concesso de Servios: Divulgao SIC 31 Receitas Provenientes de Transaes de Permuta Envolvendo Servios de Publicidade SIC 32 Ativos Intangveis Custos com Sites de Internet Itens no includos na agenda do Comit de Interpretaes das IFRSs Mantemos no site www.iasplus.com uma lista de questes que o Comit de Interpretaes das IFRSs considerou para incluso na sua agenda, mas decidiu no faz-lo. O Comit explica, para cada caso, a razo para no incluir a questo na sua agenda. Pela sua natureza, tais declaraes constituem uma orientao til na aplicao das IFRSs. A lista encontra-se em www.iasplus.com/ifric/notadded.htm Processo Regulamentar do Comit de Interpretaes Em fevereiro de 2007 os curadores da Fundao IASC (atual Fundao IFRS) publicaram uma Cartilha do Processo Formal para o IFRIC (atual Comit de Interpretaes das IFRSs). Uma cpia do texto poder ser obtida no site do IASB (www.ifrs.org). O Comit de Interpretaes das IFRSs aprova as minutas e interpretaes finais caso no recebam votos desfavorveis de mais de 4 dos 14 membros. As interpretaes finais devem obrigatoriamente receber aprovao do IASB (mnimo de nove votos favorveis).

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Questes atuais na Agenda atual do Comit de Interpretaes das IFRSs

Segue um resumo dos projetos do Comit de Interpretaes das IFRSs em 31 de maio de 2011:
Norma IAS 16 Tpico Contabilizao para custos produtivos de remoo Status Minuta da interpretao emitida em janeiro de 2010 Tentativamente adicionado na agenda Em andamento

IAS 32

Contabilizao para os preos contingentes de ativos imobilizados e ativos intangveis Contabilizao para opes de venda (put options written) sobre participaes no controladoras

E-learning da Deloitte sobre IFRSs

A Deloitte tem o prazer de disponibilizar para o pblico, sem custo, os materiais de treinamento e-learning em IFRSs. Existem mdulos disponveis para praticamente todos os IASs e as IFRSs, que so atualizados regularmente. Cada mdulo exige o download de um arquivo zip de 4MB a 6MB e a extrao dos arquivos includos e da estrutura da pasta para uma pasta no seu computador. Antes de realizar o download ser solicitada a leitura e a aceitao de um aviso de iseno de responsabilidade. Os mdulos de e-learning podem ser usados e distribudos livremente por quem estiver registrado em nosso site, sem alterao do formato original e sujeito aos termos dos direitos autorais da Deloitte sobre o material. Para realizar o download, entrar em www.iasplus.com e clicar no cone lmpada na pgina principal.

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Outros recursos da Deloitte sobre as IFRSs

Adicionalmente a esta publicao, a Deloitte possui diversas ferramentas e publicaes para auxiliar na implementao e divulgao de acordo com as IFRSs, incluindo os seguintes: www.iasplus.com Atualizado diariamente, o IAS Plus seu site completo de consulta sobre informaes relacionadas s IFRSs Boletim emitido quando da emisso de novos e revisados pronunciamentos e interpretaes, Eds e documentos de discusso, incluindo resumos dos documentos e considerao das principais alteraes e propostas. Para cadastrar, visite www.iasplus.com Boletim mensal sobre o desenvolvimento dos assuntos crticos relacionados s IFRSs. Para cadastrar, visite www.iasplus.com

Boletim IFRS in Focus

Boletim IFRS on Point

Checklists de apresentao Checklist incorporando todos os e divulgao requerimentos de apresentao e divulgao dos pronunciamentos Modelo de demonstraes Modelo de demonstraes financeiras financeiras ilustrando os requerimentos de apresentao e divulgao dos pronunciamentos iGAAP 2010 Instrumentos Financeiros: IAS 32, IAS 39, IFRS 7 e IFRS 9 Primeira Adoo: um guia para a IFRS 1 6 edio. Orientaes em como aplicar estes complexos pronunciamentos, incluindo exemplos ilustrativos e interpretaes 2 edio. Orientao para aplicao da primeira adoo da IFRS

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Combinaes de negcios e mudanas nas participaes societrias: um guia para IFRS 3 e IAS 27 Ativos mantidos para venda e operaes descontinuadas: um guia para a IFRS 5

Suplemento s prprias orientaes do IASB na aplicao da IFRS 3 e requerimentos relacionados da IAS 27

Resumos detalhados e explicaes dos requerimentos do pronunciamento, incluindo exemplos de aplicao e discusso sobre a literatura correspondente

Demonstraes financeiras Orientaes na aplicao do intermedirias: um guia pronunciamento de demonstraes para a IAS 34 financeiras intermedirias, incluindo um modelo de demonstraes financeiras intermedirias e checklist de conformidade com a IAS 34 Acordos de concesso de servios: um guia para o IFRIC 12 Orientaes na aplicao do pronunciamento e guia prtico com exemplos que endeream alguns dos mais complexos assuntos em torno dos acordos de concesso de servios Estabelecido pela Deloitte Global para acelerar a integrao das IFRSs nos currculos universitrios por meio da oferta de materiais didticos, estudos de caso, orientaes e suporte financeiro: www.deloitte.com/us/ifrs/consortium

Consrcio Universitrio Deloitte IFRS

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Endereos eletrnicos teis

Deloitte www.deloitte.com www.iasplus.com IASB www.ifrs.org CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis www.cpc.org.br CVM Comisso de Valores Mobilirios www.cvm.gov.br International Auditing and Assurance Standards Board www.ifac.org/iaasb International Federation of Accountants www.ifac.org International Organization of Securities Commissions www.iosco.org Nosso site IAS Plus possui links para quase 200 sites relacionados contabilidade: www.iasplus.com/links/links.htm

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Cadastre em nosso boletim IFRS in Focus

A Deloitte publica o boletim IFRS in Focus para enderear detalhadamente, importantes pronunciamentos e propostas, alm de outros eventos significativos. Caso deseje receber alertas via e-mail sobre questes importantes tratadas nesses boletins, com links de download, a assinatura pode ser feita na pgina do site IAS Plus: www.iasplus.com/subscribe.htm Edies eletrnicas do boletim IFRS in Focus esto disponveis em www.iasplus.com/iasplus/iasplus.htm Tambm enviamos alertas por meio de nosso RSS feed inscreva-se na pgina principal do IAS Plus.

Contatos
Global IFRS and Offerings Services Bruce Mescher bmescher@deloitte.com Luciano Cunha lcunha@deloitte.com Jon Marcus jonmarcus@deloitte.com

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Deloitte refere-se sociedade limitada estabelecida no Reino Unido Deloitte Touche Tohmatsu Limited e sua rede de firmas-membro, cada qual constituindo uma pessoa jurdica independente. Acesse www.deloitte.com/about para uma descrio detalhada da estrutura jurdica da Deloitte Touche Tohmatsu Limited e de suas firmas-membro. 2011 Deloitte Touche Tohmatsu. Todos os direitos reservados.