UNIVERSIDADE VEIGA DE ALMEIDA

Disciplina: Auditoria Professor: Gustavo

RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS

ALUNAS: Aline Belavilacqua Deborah Monteiro Diana Rodrigues Iracema Paschoal Tatiana Galdino

Introduo
O desenvolvimento de novas tecnologias, que a cada dia agilizam as mudanas, as empresas necessitam atender a fatores, tais como: lucro permanente acima da mdia das demais organizaes e a realizao de investimentos em novos produtos ou servios e expanso. Enfrentar concorrncia garantindo a continuidade de suas atividades e a tender aos consumidores/clientes. Dinamismo do ambiente de negcios faz com que a empresa esteja em constantes mudanas na forma de atuar no mercado, produo, servios, gesto e processo administrativos. A disponibilidade da informao, confivel e atual, tornou-se indispensvel para alavancar a competitividade. Desta forma a funo da auditoria mostra-se necessria os auditores, profissionais especializados na aferio do controle interno empresarial, auxiliando no sentido equacionar e reduzir os parmetros de gastos que comprometem, sobremaneira, o resultado operacional do acionista , de outra forma, as receitas dessas empresas precisam se adequar nova realidade do mercado, tornando-as competitivas.

Auditoria
A Auditoria consiste em um exame cuidadoso, sistemtico e independente, cujo objetivo seja averiguar se as atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor esto de acordo com as disposies planejadas e/ou estabelecidas previamente, se estas foram implementadas com eficcia e se esto adequadas (em conformidade) consecuo dos objetivos. A auditoria operacional, na concepo de Arajo (2006:20), a auditoria que objetiva avaliar o desempenho e a eficcia das operaes, os sistemas de informao e de organizao, e os mtodos de administrao; a propriedade e o cumprimento das polticas administrativas; e a adequao e a oportunidade das decises estratgicas.

Classificao da Auditoria
Todo ramo do conhecimento humano, para melhor ser estudado, deve ser classificado. Esta uma premissa bsica desde o princpio da filosofia. A auditoria por ser uma atividade totalmente sistematizada no poderia ser diferente, pois muito comum ser encontrado na literatura tcnica, como nos debates, cursos de ps graduao, seminrios, congressos e outros eventos tcnicos e acadmicos, vasta numerao de tipo de auditoria. Contudo, no existe para esta importante tcnica uma classificao uniforme. Classificao da auditoria baseada em trs critrios, a saber: Quanto ao campo de atuao a) Governamental ou pblica; b) Privada. Quanto forma de realizao a) Interna;

b) Externa. Quanto ao objetivo do trabalho a) Contbil ou financeira; b) Operacional; c) Integrada.

Auditoria para contas de resultado

A auditoria nas contas de resultado tem como objetivo: Determinar se todas as receitas, custos e despesas atribudos ao perodo esto devidamente comprovados e contabilizados; Determinar se todas as receitas, custos e despesas no atribudos ao perodo ou que beneficiem exerccios futuros esto corretamente diferidos; Determinar se as receitas, custos e despesas esto contabilizados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em bases uniformes; Determinar se as receitas, custos e despesas esto corretamente classificados nas demonstraes contbeis, e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.

Seleo das contas para exame Ao selecionar as contas de receitas e despesas a serem analisadas mais profundamente, o auditor deve avaliar os seguintes pontos: A natureza das operaes includas na conta; A extenso do controle interno sobre operaes; Algumas operaes incomuns podem ser submetidas a menor controle interno do que outras operaes mais comuns e numerosos; A importncia relativa das operaes; A extenso em que outros testes forneceram, indiferentemente, comprovao para o saldo das contas.

Aplicao dos testes

Aps a determinao, documentao e avaliao crtica efetuada sobre o ciclo operacional de uma empresa, tornase necessria a verificao documental, denominados de testes de aderncia, a fim de se certificar de que os procedimentos descritos esto efetivamente sendo aplicados pela empresa.

Na primeira auditoria, os testes detalhados devem ser aplicados para os principais fluxos, abrangendo o universo de operaes da empresa. Nas auditorias subsequentes, medida que se adquire confiana nos controles internos, os testes podero: ser aplicados em base rotativa; incluir operaes de um nico ms para vrios fluxos; ser aplicados em menor extenso; ser dirigidos; ter nfase diferente em funo de alteraes nos fluxos.

Em qualquer circunstncia, o programa de verificao dever ser previamente definido, mesmo sendo com mais ou menos testes.

Receitas e Despesas Operacionais e no Operacionais

Modelo de DRE

Receitas Operacionais
As receitas operacionais so aquelas que derivam do exerccio das atividades s quais a empresa se dedica e englobam os produtos e servios que constituem a qualidade fundamental desta empresa. So apenas dois estes tipos de receita, porque s um ttulo pode indicar a qual atividade uma empresa se dedica. Principais so as receitas decorrentes da venda de bens e servios por excelncia. Acessrias so as provenientes de operaes complementares, tais como receitas financeiras e de aluguel, nas empresas que no se dedicam intermediao financeira e nem administrao de bens. Reconhecimento das receitas As receitas so reconhecidas no resultado do exerccio por ocasio da passagem da propriedade do bem ou produto acabado para terceiros, ou quando da prestao dos servios. Recebimentos ocorridos antes do reconhecimento das receitas devero ser contabilizados no passivo.

Exceo a essa regra so as transaes envolvendo contratos a longo prazo, em que os lucros podero ser reconhecidos quando o contrato estiver substancialmente completado ou de acordo com o andamento do projeto.

Teste das Receitas operacionais Selecione notas fiscais de vendas e veja aprovaes de crdito. Compare a nota fiscal selecionada com o pedido de compra do cliente, confira o preo unitrio com tabelas de preos, cheque soma, multiplicaes e os clculos dos impostos ( ICMS e IPI) e inspecione documentao de embarque das mercadorias. Verifique a incluso da nota fiscal selecionada no registro inicial de vendas. Confira a soma do registro inicial de venda. Verifique a incluso do valor total do registro inicial de vendas no registro intermedirio de vendas. Confira a soma do registro do registro intermedirio de vendas. Verifique a incluso do valor total do registro intermedirio de vendas no registro final de vendas. Confira a soma do registro final de vendas. Verifique a incluso do valor total do registro final de vendas no razo geral de receitas. Confira a soma no razo geral de receitas.

Modelo de Teste das Receitas Operacionais

31.12.20x1 Testes das Receitas Operacionais Nota fiscal Data de emisso 05-01-20x1 03-03-20x1 25-06-20x1 15-07-20x1 15-10-20x1 23-11-20x1 20-12-20x1 Nmero 000012 000532 000127 000012 009195 020105 008512 Cliente Casas Viana S.a Lojas Brasmotor S.A Madeiras Atos S.A Pelikan S.A Petros S.A Cia das Marcas Audibras S.A 255,00 300,00 810,00 470,00 730,00 460,00 Valor Total 150,00

Procedimentos de auditoria executados = - O volume de notas fiscais foi determinado com base na avaliao do sistema de controle interno. - Vimos aprovao do crdito.

- Comparamos a nota fiscal com pedido de compras do cliente. - Conferimos preos unitrios com tabelas de preos. - Conferimos as somas e multiplicaes da nota fiscal, bem como os clculos dos impostos (ICMS e IPI). - Acompanhamos a contabilizao da nota fiscal desde o registro inicial at o razo geral de receitas. Conferimos as somas e os valores transportados entre os registros e deles para o razo geral, a fim de verificar se no existiam subavaliaes das vendas. - Conferimos as somas do razo geral de receitas. - Vimos documentao de embarque dos produtos vendidos. Concluso: Parecem-nos razoveis as receitas operacionais para o ano findo em 31-12-20x1.

Outras Receitas
Outras Receitas As outras receitas so ganhos auferidos fora da atividade principal da companhia, como por exemplo, venda de bens do ativo imobilizado, venda de sucatas, etc. Teste de outras receitas -explicao da natureza e da razoabilidade de saldos das contas; - seleo com base na operao geradora e no atravs de vouching de razo; - acompanhamento do processo gerador; - conferncia dos saldos; - correta classificao como tal.

Modelo de Teste de outras receitas Papel de Trabalho Receita - Ativo Imobilizado Venda Veculo 04-20x0 Valor Lucro No contbil Depreciao operacional 25000 38000 -9051 30-

15949

Somas Conferidas Conferimos com os papis de trabalho do auditor anterior Conferimos com o Razo geral para a data indicada

Inspecionamos fisicamente as cautelas das aes Conferimos clculo de depreciao.

( 1) ( 2) ( 3)

Notas Inspecionado registros individuais e conferido os clculos do custo e da depreciao acumulada. Inspecionado autorizao para baixa, segunda definido no manual interno da empresa. Verificado a documentao comprobatria.

Concluso: O valor de vendas razovel em relao ao bem vendido.

Despesas Operacionais
As despesas operacionais so aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa, isto ; so as necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes. Os principais grupos de Despesas Operacionais so especificados a seguir: a) Despesas de vendas Abrangem desde a promoo do produto at sua colocao junto ao consumidor (comercializao e distribuio). So despesas com o pessoal da rea de venda, salrios, comisses sobre vendas, encargos sociais, propaganda e publicidade, Marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (proviso para devedores duvidosos) etc. Outras despesas: Fretes e carretos, material de embalagens etc. b) Despesas administrativas So aquelas necessrias para administrar (dirigir) a empresas. De maneira geral, so gastos nos escritrios que visam direo ou gesto da empresa. Pode-se citar como exemplos: honorrios administrativos, salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguis de escritrios, materiais de escritrio, seguro de escritrio, depreciao de mveis e utenslios, assinaturas de jornais etc. c) Despesas financeiras So as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, correo monetria prefixada sobre emprstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc.

Despesas No Operacionais

Despesas no operacionais so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades principais ou acessrias que constituam objeto da empresa. Podem ser entendidas como despesas no operacionais, as subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos e doaes do Poder Pblico.

Testes das outras despesas e gastos gerais de produo Para dbitos selecionados do razo geral, efetue os seguintes procedimentos de auditoria: Confira o valor selecionado com a ficha de lanamento contbil; Verifique se a classificao contbil adequada; Inspecione a documentao comprobatria ( notas fiscais, contratos, recibos,guias) e obeserve se autntica e se o gasto ou despesa est de acordo com a natureza dos negcios da companhia.

Parecer dos auditores Independentes

Modelo do parecer de auditores independentes Aos Acionistas da TGB S.A Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa TGB S.A, levantados em 31 de dezembro de 20x1 e 20x0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa TGB em 31 de dezembro de 20x1 e de 20x0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. 07 de junho de 20x1 Xxxx S/C Auditores Independentes CRC-RJ-XXX xxxxxx Contador CRC-RJ-xxx.xxx-x

Bibliografia http://www.receita.fazenda.gov.br Auditoria Um curso Moderno e Completo -Marcelo Cavalcante