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DCG session 2010

UE10 Comptabilit approfondie

Corrig indicatif

DOSSIER 1 : CONSTITUTION DE LA SOCIETE PLUTON


1. Rappeler les rgles juridiques applicables lors de la constitution dune socit anonyme en ce qui concerne la libration du capital pour les actions relatives aux apports en numraire et les actions relatives aux apports en nature. Lors de la constitution dune socit anonyme : les actions de numraire doivent tre libres de la moiti de leur valeur nominale, les actions dapport en nature doivent tre libres en totalit. 2. Justifier le choix du directeur financier en matire de comptabilisation des frais de constitution. Ce choix est-il conforme la mthode prfrentielle prconise par le rglement CRC 99-03 (PCG) ? Le directeur financier a choisi dutiliser la mthode de comptabilisation en charges des frais de constitution. Cela lui permet de : Dduire immdiatement la totalit des charges ; Rendre possible la distribution de dividendes ds le premier exercice ; Oui, il sagit de la mthode prfrentielle prconise par le PCG. En effet, les frais de constitution ne procurent aucun avantage conomique futur. Toutefois le dcret du 29 novembre 1983 permet leur talement dans le temps par inscription au compte Frais de constitution lactif du bilan. (la justification nest pas exige du candidat). 3. Calculer les apports en nature et les apports en numraire. Procder aux enregistrements des critures du mois de janvier 2010 au journal de la socit PLUTON. Capital social souscrit : 80 000 100 = Apports en nature : - fonds commercial : - immeuble : - crances clients : - emprunt : Montant de lapport : 8 000 000 600 000 1 500 000 400 000 - 500 000 2 000 000

Apport en numraire : 8 000 000 2 000 000 = 6 000 000 Capital libr de 50 % = 3 000 000 109 45615 45611 1011 1012 04/01/2010 Actionnaires - Capital souscrit - non appel Associs apports en numraire Associs apports en nature Capital souscrit - non appel Capital souscrit appel, non vers Daprs les statuts Promesse dapport 04/01/2010 Matre Guilbert (3 000 000 + 1 000 x 100 x 1/2) Associs - apports en numraire Associs - versements anticips Daprs les statuts Libration des apports en numraire 3 000 000 3 000 000 2 000 000 3 000 000 5 000 000

467 45615 4564

3 050 000 3 000 000 50 000

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04/01/2010 207 213 411/ 46. 164 45611 Fonds commercial Immeuble Clients Crances de lassoci ou crditeurs divers Emprunt Associs apports en nature Daprs les statuts Ralisation de lapport en nature 04/1/2010 Capital souscrit appel, non vers Capital souscrit appel, vers Daprs les statuts Libration des apports 18/01/2010 Banque Honoraires Droits denregistrement et de timbre TVA dductible sur biens et services Matre Guilbert Mise disposition des fonds 600 000 1 500 000 400 000 500 000 2 000 000

1012 1013 512 6226 6354 44566 467

5 000 000 5 000 000 3 048 304,00 1 000,00 500,00 196,00 3 050 000.00

4. Procder aux enregistrements des oprations du mois de novembre 2010 au journal de la socit PLUTON 45621 109 02/11/2010 Actionnaires capital souscrit et appel, non vers Actionnaires capital souscrit - non appel Daprs les statuts Appel du solde des actions de numraire 02/11/2010 Capital souscrit - non appel Capital souscrit appel, non vers Daprs les statuts Virement pour solde 23/11/2010 512 4564 45621 Banque 3 000 000 50 000 Associs versements anticips Actionnaires capital souscrit et appel, non vers Daprs les statuts Versement selon relev de banque 23/11/2010 Capital souscrit appel, non vers Capital souscrit appel, vers Daprs les statuts Virement pour solde 2 950 000 50 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000

1011 1012

3 000 000 3 000 000

1012 1013

3 000 000 3 000 000

5. Enregistrer dans les comptes de la SA JUPITER les critures de souscription et de libration des titres de la socit PLUTON. 261 269 512 04/01/2010 Titres de participation (48 000 100) Versement restant effectuer sur T. P. non librs Banque Souscription : rglement 4 800 000 2 400 000 2 400 000

6. Prciser le type de contrle de la socit JUPITER sur la socit Pluton et la mthode de consolidation retenir pour la prsentation des comptes consolids du Groupe. La socit Jupiter dispose dun contrle exclusif sur la socit Pluton, puisquelle est titulaire de la majorit des droits de vote (60 %). La mthode de consolidation retenir est donc lintgration globale.

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DOSSIER 2 : GESTION DES IMMOBILISATIONS DE LA SOCIETE VULCAIN

1. Par quel organisme ont t remplacs le Conseil national de la comptabilit (CNC) et le comit de la rglementation comptable par lordonnance n 2009-79 du 22 janvier 2009 ? Indiquer ses principales missions. Le CNC et le CRC ont t remplacs par lAutorit des normes comptables (ANC) qui est dsormais le rgulateur comptable unique. LANC a pour mission : ddicter sous forme de rglements les prescriptions comptables que doivent respecter les personnes tenues dtablir des comptes ; de donner des avis sur les dispositions lgislatives et rglementaires (nationales et sur les normes internationales) ; de proposer des tudes et recommandations destines faciliter la coordination des travaux thoriques et mthodologiques conduits en matire comptable.

2. Aprs avoir rappel la dfinition dun actif et dune immobilisation incorporelle, prciser en quoi les cots lis lenregistrement et lautorisation dune substance chimique constituent un actif. Indiquer les conditions de comptabilisation au bilan de cet actif. Dfinitions : un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages conomiques futurs . (article 211-1.1 du rglement n99-03 du CRC relatif au Plan comptable gnral). Immobilisation incorporelle : actif non montaire sans substance physique . (article 211-1.3 du rglement n99-03 du CRC relatif au Plan comptable gnral).

Les cots lis lenregistrement dune substance chimique qui permet la poursuite de sa production, importation ou transformation rpondent la dfinition dun actif. En effet, ils sont : identifiables au sens de larticle 211-3 : cet enregistrement constitue en effet le droit lgal de poursuivre la production, la commercialisation ou la transformation dune substance ; contrls au sens de larticle 211-1 : une fois obtenu lenregistrement, lentit contrle (au travers de son droit lgal notamment) les avantages conomiques qui pourraient tre gnrs par la production, limportation ou la transformation de la substance autorise ; lenregistrement ne peut pas tre arbitrairement annul et les tiers nont pas accs gratuitement aux tests effectus par les premiers dclarants ; gnrateurs davantages conomiques futurs au sens de larticle 211-2 : ils contribuent, mme indirectement , aux flux nets de trsorerie bnficiant au dclarant : les dpenses engages pour rpondre la rglementation REACH ne procurent pas directement davantages conomiques futurs additionnels mais conditionnent l'obtention des avantages conomiques futurs lis la production, limportation ou la transformation de la substance autorise. En effet, en labsence denregistrement, lentit ne serait plus autorise poursuivre lactivit lie cette substance et perdrait donc les avantages conomiques futurs qui y sont attachs. Il gnre en outre des flux de trsorerie rsultant de la vente ventuelle des tests aux dclarants suivants.

une immobilisation incorporelle acquise est comptabilise lactif lorsque les conditions suivantes sont runies (art 311-1 du rglement n 99-03 du CRC) : - il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants ; - son cot (ou sa valeur) peut tre valu avec une fiabilit suffisante.

En consquence, les cots lis lenregistrement pour mise en conformit avec le rglement REACH remplissent les critres de dfinition et de comptabilisation dun actif et dune immobilisation incorporelle. Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 3/7

3.

Procder lenregistrement comptable de la construction, du cot de dmantlement, et des cots denregistrement du XU 3000 au 1er janvier 2010. 01/01/2010 Constructions Toiture Constructions Agencements Constructions Structure Etat-TVA dductible sur immobilisations Fournisseurs dimmobilisations Facture dachat 01/01/2010 Construction Dmantlement Provision pour remise en tat Daprs document du service 01/01/2010 Constructions Toiture Constructions Agencements Constructions Structure Etat-TVA dductible sur immobilisations Banque Paiement des frais dacquisition (peut tre groupe avec la premire criture) 01/01/2010 Droits dexploitation (1) Etat-TVA dductible sur immobilisations Charges diverses Etat-TVA dductible sur biens et services Fournisseurs dimmobilisations Facture du laboratoire Gama

213T 213A 213S 44562 404

950 000 1 900 000 6 650 000 1 862 000 11 362 000

213D 1581

800 000 800 000

213T 213A 213S 44562 512

50 000 100 000 350 000 18 000 518 000

205 44562 618 44566 404

100 000.00 19 600.00 9 200.00 1 823.20 130 623.20

(1) 50 000 +20 000 + 30 000 Remarques : Les frais de formation ne sont pas constitutifs dune valeur vnale. Les frais dadministration non ddis, dj enregistrs en charge, sont expressment exclus du cot immobiliser par le PCG.

4. Enregistrer les critures dinventaire au 31/12/2010. Dure amortissement 10 5 20 20 Amortissement annuel 100 000 400 000 350 000 40 000 890 000

Composants Toiture Agencements Structure Dmantlement

Valeur brute des immobilisations 950 000 + 50 000 (10 % 500 000) = 1 000 000 1 900 000 + 100 000 (20 % 500 000) = 2 000 000 6 650 000 + 350 000 (70 % 500 000) = 7 000 000 800 000

Le dmantlement a lieu la fin de la dure dexploitation de la structure, soit une dotation aux amortissements de : 800 000 / 20 ans = 40 000

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6811 2813T 2813A 2813S 2813D

31/12/2010 Dotations aux amortissements sur immobilisations Amortissement Constructions -Toiture Amortissement Constructions Agencement Amortissement Constructions Structure Amortissement Dmantlement Selon tableaux damortissement

890 000 100 000 400 000 350 000 40 000

Lamortissement du droit dexploitation doit tre effectu selon la dure la plus courte entre la dure dautorisation (10 ans) et la dure probable dutilisation (12 ans). 6811 2805 31/12/2010 Dotations aux amortissements sur immobilisations Amortissement des droits dexploitation 100 000 / 10 10 000 10 000

DOSSIER 3 : CHANGEMENT DE METHODE COMPTABLE ET CONTRAT A LONG TERME

1. Indiquer la mthode prfrentielle pour le traitement comptable des contrats long terme. La mthode l'avancement conduisant une meilleure information, est considre comme prfrentielle. (PCG Article 380-1 IX) 2. Dans le cas dun contrat long terme bnficiaire, expliquer les diffrences entre la mthode lachvement et la mthode lavancement, en ce qui concerne la prsentation du bilan, et du compte de rsultat (aucune criture nest exige) (PCG Article 380-1 II) - La mthode l'achvement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat au terme de l'opration. En cours d'opration, qu'il s'agisse de prestations de services ou de productions de biens, les travaux en cours sont constats la clture de l'exercice hauteur des charges qui ont t enregistres En consquence : - Des stocks den-cours sont inscrits lactif du bilan - Des variations de stocks apparaissent dans le compte de rsultat. - Le rsultat, en cours dopration, est nul. (PCG Article 380-1 III) - La mthode l'avancement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat au fur et mesure de l'avancement des contrats. En consquence : - Des crances clients (factures tablir) sont inscrites lactif du bilan. - Un chiffre daffaires partiel apparait en produit dans le compte de rsultat. - En cours dopration, un rsultat partiel lavancement est constat au compte de rsultat. 3. Aprs avoir rappel les diffrentes catgories de changements comptables prvues larticle 314 du rglement CRC 99-03 (PCG), prciser la nature du changement comptable au 1er janvier 2010 pour la socit Zphir. Ce changement comptable est-il irrversible ? Le PCG dfinit 4 catgories de changements comptables : - Changements de mthodes comptables, - Changements destimations et de modalits dapplication, - Corrections derreurs, - Changements doptions fiscales.

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Dans le cas de la socit Zphir il sagit dun changement de mthode comptable par adoption dune nouvelle mthode comptable (prfrentielle) : la mthode de comptabilisation des contrats long terme lavancement. Le changement est irrversible car il sagit dune mthode prfrentielle. En effet, les mthodes prfrentielles sont celles considres comme conduisant une meilleure information financire par lorganisme normalisateur (PCG articles 120-4 et 130-5). Ds quune mthode prfrentielle est adopte, ce choix devient dfinitif, car un retour la mthode prcdente impliquerait une rgression dans la qualit de linformation financire produite.

4. Prsenter la ou les critures enregistre(s) au 31/12/2009 sur le contrat Courtrai . 345 7134 Prestations de services en cours Variations des en-cours de production de services Selon tableau annexe 5 500 000 500 000

5. Enregistrer au 1er janvier 2010, lcriture constatant le changement comptable (tenir compte de limpact de limpt au taux de 33 1/3 %). Degr davancement au 31/12/2009 du contrat Courtrai : (500 000 / 1 500 000) 100 = 1/3 Chiffre daffaires lavancement : 2 400 000 1/3 = 800 000. 4181 Clients, facture tablir 800 000 Prestations de services en cours 500 000 Report nouveau (1) 200 000 Provision pour impt (2) 100 000 Changement de mthode comptable (1). (800 000 500 000) 2/3 (pour obtenir des capitaux propres nets dIS) (2). (800 000 500 000) 1/3 (Impt diffr - Admettre 444-Etat, impt sur les bnfices) 345 110 155

6. Enregistrer la ou les critures ncessaires au 31 dcembre 2010 sur le contrat Courtrai . Degr davancement au 31/12/2010 du contrat Courtrai : (500 000 + 400 000) / 1 800 000 100 = 50 % Chiffre daffaires lavancement : 2 400 000 50 % = 1 200 000. Chiffre daffaires enregistrer : 1 200 000 800 000 250 000= 150 000 4181 706 Clients, facture tablir Prestations de services Chiffre daffaires lavancement 150 000 150 000

DOSSIER 4 : COMPTABILITE DES PROFESSIONS LIBERALES 1. Prciser les modes de comptabilisation des oprations dun professionnel libral exerant titre individuel. Un professionnel libral exerant titre individuel enregistre ses oprations selon la comptabilit de trsorerie : elles sont comptabilises au moment de lencaissement ou du dcaissement. Il lui est cependant possible dopter pour une comptabilit dengagement. Dans ce cas, ce sont les rgles du plan comptable gnral qui sappliquent.

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2. Complter le document fourni (annexe A rendre) afin de comptabiliser les oprations ralises en janvier 2010.

Banque Dates n pice Entres 19/01 20/01 22/01 26/01 27/01 30/01 31/01 ch n 110 ch n 111 ch n 112 ch n 113 ch n 114 ch n 115 bord. n 1 Sorties 600,00 36,00 80,00 9 967,20 1 016,60 3 500,00 12 199,20

Recettes Honoraires Honoraires rtrocds

Dpenses courantes (TTC) Impts et taxes Transport & dplacement Travaux, fournitures et services extrieurs 600,00 36,00 80,00 160,00 1 016,60
Frais divers de gestion

Autres dpenses (TTC) Prlv. exploitation Acquisition dimmobilis ation

dont TVA Dductible Collecte.

5,90 9 807,20 166,60 3 500,00 1 999,20

12 199,20

Totaux

12 199,20

15 199,80

12 199,20

1 016,60

160,00

80,00

600,00

36,00

3 500,00

9 807,20

172,50

1 999,20

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