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3a. Edicin
GUA
Formacin Tributaria Gua de estudio para el alumno 3a. Edicin Elaborado por: Servicio de Administracin Tributaria Administracin General de Servicios al Contribuyente Dentro del marco de acciones del Programa de Civismo Fiscal Administracin General de Planeacin Desarrollado Tcnicamente por: Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 Lic. Mara Dolores Salas Reyes C. P. Romn Isaac Gonzlez Salazar C. P. Rebeca Itzel vila Gmez C. P. Rafael Gonzlez Lpez Validacin Tcnica por: Administracin Central de Servicios Tributarios al Contribuyente Lic. Fernando Martnez Coss Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 Lic. Carlos Martn Malpica Jimnez Diseo Pedaggico: Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 Lic. Mara Dolores Salas Reyes Diseo Editorial: Administracin Central de Comunicacin Institucional Lic. Pedro C. Canabal Hermida Administracin de Imagen Institucional Lic. Mara Isabel Vzquez Vzquez Diseo D.G. Claudia Liliana Rangel Velasco Prohibida su reproduccin para nes ajenos a los del Programa de Civismo Fiscal y sin previa autorizacin del SAT C Ciudad de Mxico, D. F., abril de 2008. ISBN 978-970-734-234-7
NDICE Introduccin Propsito Mdulo 1 1. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 La Administracin Pblica y tu profesin Concepto de Administracin Pblica La organizacin de la Administracin Pblica Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el profesionista Qu es la Administracin Tributaria? Organizacin de la Administracin Tributaria en Mxico Servicios de la Administracin Tributaria 7 8 10 10 10 10 12 13 14 15 25 25 25 27 28 28 29 30 30 31 31 31 33 35 37 38 42 42 42 47 47 54 66 67 72 77 79
Mdulo 2 2. 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.5 2.6 2.7 2.8 Conoce ms sobre los impuestos La importancia de los impuestos en la economa nacional Cuenta Pblica Ley de Ingresos Presupuesto de Egresos Rendicin de Cuentas Los impuestos Tipos de Impuestos Locales y Federales Internos Externos o de Comercio Exterior Qu es el ISR? Qu es el IETU? Qu es el IVA? Qu es el IDE?
Mdulo 3 3. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 Tu incorporacin en el Ciclo del Contribuyente Qu es un rgimen scal? Denicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes scales Ciclo del Contribuyente Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes Comprobantes Fiscales Registro de operaciones (contabilidad del contribuyente) Declaraciones y pagos Declaracin anual Actualizacin al RFC Suspensin al RFC
Mdulo 4 4. 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.3 4.3.1 4.3.2 Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente Facultades de comprobacin de obligaciones Noticaciones Requerimientos Visita Domiciliaria Mecanismos de defensa del contribuyente Promocin Fiscal Consultas Recurso de Revocacin Ley Federal de Derechos y Procuradura de Defensa del Contribuyente Ley Federal de los Derechos del Contribuyente Procuradura de la Defensa del Contribuyente
83 83 83 85 90 96 103 103 105 106 108 109 110 114 114 114 117 118 120
Mdulo 5 5. 5.1 5.2 5.3 5.4 La tica profesional y tu compromiso ciudadano El profesionista como ciudadano La tica del profesionista Los valores del sector pblico Fundamentos de una tica del trabajo
INTRODUCCIN
Las condiciones sociales, polticas y econmicas presentes en la sociedad, han gestado un descrdito a las instituciones que conforman el Estado Mexicano. Esta condicin se reeja en los niveles de participacin y en el cumplimiento de las obligaciones ciudadanas y, con gran notoriedad, en la recaudacin de la hacienda pblica. En el Servicio de Administracin Tributaria buscamos generar y propiciar en los jvenes universitarios, los conocimientos sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones scales, saber quin contribuye, porqu es necesario, cunto y cmo se declara, los tiempos y formas para hacerlo; es decir, situar al universitario en cada paso del proceso que iniciar en el ejercicio de su profesin, ante la Administracin Tributaria. La incorporacin de la asignatura Formacin e Informacin Tributaria en los planes de estudio de nivel universitario, contribuye a la formacin de profesionistas responsables, capaces de atender y actuar conforme a las exigencias de nuestro pas. En concordancia, en el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012, en el apartado de Transformacin Educativa, como parte de la Estrategia 12.4, se establece que para que las personas puedan ejercer sus derechos y cumplir sus obligaciones se impulsar desde edades tempranas, que los mexicanos tengan la capacidad de reexionar sobre el signicado de sus actos y tengan una clara conciencia de sus responsabilidades y derechos ciudadanos para que, llegado el momento, los ejerzan plenamente y practiquen activamente las conductas democrticas.1 El objetivo es generar la reexin sobre las responsabilidades ciudadanas y orientar la formacin del universitario con un enfoque que integre los conocimientos tcnicos y operativos para el cumplimiento de la obligaciones tributarias, as como de aquellos elementos ticos que le permitan tomar una decisin acertada, en cada momento que se vincule con la Administracin Tributaria y, en general, con las dependencias de la Administracin Pblica, que impacte de manera positiva con su entorno inmediato y con su pas. Los temas que se han seleccionado, para cubrir las expectativas planteadas van desde la denicin organizacional de la Administracin Pblica Federal, el Ciclo del Contribuyente y los mecanismos de defensa ante las resoluciones de la Administracin Tributaria a los principios para fundamentar la cooperacin con el bien comn. As, se brinda al estudiante un cmulo de informacin que le permita ejercer su papel de contribuyente de manera gil, responsable y convencida durante el ejercicio de su profesin. Esta es una labor compartida entre diversas universidades del pas y el Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las cuales, con responsabilidad y entusiasmo, unen esfuerzos y capacidades para formar jvenes universitarios conocedores de los tipos de impuestos, de regmenes scales, de la legislacin tributaria y sus reglamentos, del compromiso y necesidad de contribuir, quienes coadyuvarn a edicar un Mxico capaz de generar mayores benecios sociales.
Plan Nacional de Desarrollo 2007 2012, segunda Parte, Eje rector: Igualdad de Oportunidades; Transformacin Educativa, www.presidencia.gob.mx
Propsito
El estudio y la prctica de los contenidos propuestos promovern los siguientes aprendizajes en el participante: Esquematizar la organizacin de la Administracin Pblica y los componentes del Servicio de Administracin Tributaria; reconocer la importancia de los impuestos en la economa del pas; emplear correctamente la mecnica de clculo de los principales impuestos; identicar cada una de las etapas del Ciclo Tributario, as como los procesos tributarios a realizar por el contribuyente, en cada etapa del ciclo; denir y ejercer los derechos y obligaciones que derivan de la relacin de los contribuyentes con la Administracin Tributaria durante el ciclo tributario; incorporar y manifestar, durante su prctica profesional y en la prctica ciudadana, un esquema de valores.
Mdulo 1
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Mdulo 1 La Administracin Pblica y tu profesin
Al concluir la licenciatura, seguramente te incorporars en alguna empresa, una institucin pblica o privada o, tal vez, trabajes por tu cuenta; en este momento, conocer acerca de los componentes de la Administracin Pblica te ser de utilidad, ya que tendrs que efectuar trmites y gestionar permisos con dependencias pblicas, indistintamente de trmites y pagos de impuestos. Por ello, se ha integrado este Mdulo, el cual te proporcionar los conocimientos bsicos sobre cmo se encuentra organizada la Administracin Pblica en Mxico y especcamente el Servicio de Administracin Tributaria.
Objetivo especco
Al nalizar el estudio de este Mdulo, el participante esquematizar la organizacin de la Administracin Pblica, los componentes del Servicio de Administracin Tributaria y los servicios que esta dependencia proporciona al contribuyente, para el cumplimiento de las obligaciones scales.
Mdulo 1
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La organizacin administrativa
Es la forma o modo en que se estructuran y ordenan las diversas unidades administrativas que dependen del Poder Ejecutivo, directa o indirectamente, a travs de relaciones de jerarqua y dependencia, para lograr una unidad de accin, de direccin y de ejecucin, en la actividad de la propia administracin, encaminada a la consecucin de los nes del Estado. La Administracin Pblica Federal est integrada por los titulares de las unidades administrativas que componen la organizacin administrativa centralizada federal: Presidencia de la Repblica; Secretaras de Estado; Gobierno del Distrito Federal; Procuradura General de la Repblica y; rganos necesarios para el cumplimiento de la funcin pblica.
Se denomina rgano de la Administracin Pblica o unidad administrativa, al conjunto de elementos personales y materiales con estructura jurdica que le otorga competencia para realizar una actividad, relativa al Poder Ejecutivo y que desde el punto de vista orgnico depende de ste. ADMINISTRACIN PBLICA SECTOR CENTRAL Secretaras de Estado Procuradura General de la Repblica* SECTOR PARAESTATAL Organismos Desconcentrados Organismos Descentralizados Empresas Paraestatales Fideicomisos Pblicos
*Puede ser substituida por la Fiscala General, segn propuesta del Presidente electo. La Administracin Pblica debe ser estudiada en los tres niveles de gobierno: Federal, Estatal y Municipal. Federal: Presidente de la Repblica Secretaras de Estado Jefes de Departamento Gobierno del Distrito Federal Procuradura General de la Repblica Organismos Desconcentrados Organismos Descentralizados Empresas Pblicas y Sociedades Mercantiles del Estado Sociedades Nacionales de Crdito Fideicomisos Pblicos
Mdulo 1
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Estatal: Gobernador Secretario General de Gobierno Ocial Mayor Tesorero Procurador de Justicia y Ministerio Pblico Secretaras, direcciones o departamentos Organismos desconcentrados Organismos descentralizados Empresas Pblicas y Sociedades Mercantiles de Estado Locales Fideicomisos pblicos
Municipal: Ayuntamiento Presidente Municipal Sndicos y Regidores por materia Tesorera Municipal Organismos descentralizados Empresas paramunicipales Fideicomisos Pblicos Municipales
Mdulo 1
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El rea de Proteccin Civil, dependiente de la Secretara de Gobernacin, es la instancia encargada de normar y vigilar las medidas que se deben tomar para prevenir accidentes, as como para actuar en casos de contingencia. Dado que el objetivo de nuestro curso es brindar al futuro profesionista las herramientas necesarias para el cumplimiento tributario, de manera oportuna, responsable y gil, en el siguiente captulo se detallan de manera muy precisa los actos y procedimientos que debern seguir.
Otro concepto de Administracin Tributaria la dene como la organizacin encuadrada dentro del sector pblico, cuya misin es recaudar impuestos y otros ingresos pblicos necesarios para el sostenimiento de las cargas pblicas, mediante la aplicacin de las leyes scales. En los ltimos aos asistimos a una corriente que trata de atribuirle determinados rasgos de autonoma, en materia de gestin de personal y presupuestaria, fundamentalmente.2
2
Alejandro Rodrguez lvarez, Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria, Fundacin Centro de Educacin a Distancia para el Desarrollo Econmico y Tecnolgico, Glosario, p. 5.
Mdulo 1
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En el caso mexicano, el artculo segundo de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria integra en su texto los objetivos del SAT.
Artculo 2. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin scal y aduanera con el n de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de scalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.
Organigrama
Jefatura del SAT
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Administraciones Centrales
Operacin Aduanera Regulacin Aduanera Planeacin Aduanera Contabilidad y Glosa Investigacin Aduanera Inspeccin Fiscal y Aduanera Asuntos Internacionales
Servicios Tributarios al Contribuyente Promocin y Vigilancia del Cumplimiento Operacin de Canales de Servicios Gestin de Calidad Identificacin del Contribuyente Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos Coordinacin Nacional de
Operacin de la Fiscalizacin Nacional Anlisis Tcnico Fiscal Planeacin y Programacin de Auditora Fiscal Federal Verificacin y Evaluacin de Entidades Federativas en Materia de Coordinacin Fiscal Fiscalizacin Estratgica Comercio Exterior Normatividad de Auditora Fiscal Federal Devoluciones y
Planeacin y Programacin de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Normatividad de Grandes Contribuyentes Normatividad Internacional De lo Contencioso de Grandes Contribuyentes Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente Fiscalizacin al Sector Financiero Fiscalizacin Internacional Precios de Transferencia Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos
Amparo e Instancias Judiciales De lo Contencioso Operacin Jurdica Normatividad de Impuestos Internos Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal Asuntos Penales y Especiales
Cobro Coactivo Cobro Persuasivo y Garantas Planeacin y Estrategias de Cobro Notificacin Programas Operativos con Entidades Federativas Coordinacin de Apoyo Operativo de Recaudacin
Recursos Financieros Capital Humano Recursos Materiales Apoyo Jurdico Capacitacin Fiscal Operacin de Recursos y Servicios Destino de Bienes
Planeacin y Programacin Informtica Operacin y Servicios Tecnolgicos Servicios de Informacin Transformacin Tecnolgica Desarrollo y Mantenimiento de Aplicaciones Seguridad, Monitoreo y Control
Coordinacin Evaluatoria Anlisis y Evaluacin Evaluacin de la Confiabilidad Evaluacin de Comercio Exterior y Aduanal Evaluacin de Impuestos Internos Evaluacin de Seguimiento
Desarrollo de Modelos Inteligencia Tributaria de Impuestos Internos Planeacin y Evaluacin de la Gestin Centro de Competencias Inteligencia Tributaria de Comercio Exterior Comunicacin Institucional
Mdulo 1
Locales de Servicios al Contribuyente
Administraciones
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Es importante mencionar que el SAT cuenta con una Junta de Gobierno que constituye su rgano principal de direccin. El SAT, est integrado por las Unidades Administrativas que lo conforman y por un Jefe quien es nombrado y removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es el enlace entre la institucin y las dems entidades gubernamentales en los mbitos federal, estatal y municipal y de los sectores social y privado, en las funciones encomendadas al propio Servicio de Administracin Tributaria.
Orientacin personal
Este servicio se proporciona a travs de los puntos de atencin. El SAT cuenta con unidades mviles, mdulos de atencin integral a contribuyentes en las ocinas locales, y mdulos de atencin scal fuera de sede. El servicio es proporcionado por personal especializado del SAT.
Mdulo 1
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Orientacin telefnica
Este servicio se ofrece en todo el pas de manera rpida y eciente a travs de un solo nmero telefnico sin costo para el contribuyente, as como una cuenta de correo electrnico.
Marque 2
Marque 3 Marque 4
Informacin sobre la generacin de la Firma Electrnica Avanzada, renovacin y revocacin de certificado digital, as como establecer una cita para realizar el trmite Qu son, para qu se usan y requisitos para los Comprobantes Fiscales Digitales Informacin para descargar, instalar, llenar y enviar y presentar las declaraciones: Presentacin del Dictamen Fiscal
Declaraciones electrnicas
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Mdulo 1
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Medios remotos
Se llama medios remotos a los procedimientos a travs de los cuales se presta el servicio de atencin y asesora a los contribuyentes, utilizando tecnologa informtica con acceso a Internet o por otros medios.
Mdulo 1
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En estos portales se pueden realizar las siguientes solicitudes: Portal pblico.- A travs de las opciones <Nuevos Servicios> <Orientacin Fiscal, Quejas, Sugerencias y Reconocimientos> <Servicios por Internet>, los Contribuyentes y lo No Contribuyentes podrn realizar Inscripciones al RFC (esta opcin es solo para los No Contribuyentes), Orientacin Fiscal, Quejas, Sugerencias y Reconocimientos. Inscripcin al RFC: Este servicio permite realizar la precaptura de una inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes y concluirla acudiendo a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente de su preferencia, para ello requiere hacer previamente una cita. En el Mdulo 3, seccin 3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, se ampla la informacin sobre este Servicio. Orientacin Fiscal: Este servicio le permite solicitar la asesora que requiera para cumplir sus obligaciones scales, como por ejemplo saber en que rgimen debe tributar, que impuestos debe pagar, cuando y donde hacerlo, etc. Quejas: Este servicio pone a disposicin de los particulares, un medio para hacer llegar al SAT, comentarios o quejas sobre la calidad de los servicios que presta y contribuir a su mejora permanente y oportuna. Sugerencias: Este servicio es un medio para hacer llegar propuestas al SAT para mejorar la calidad de los servicios que presta. Reconocimientos: Este servicio es un medio para hacer llegar al SAT sus reconocimientos sobre los servicios que presta. Consultas scales de impuestos internos, soporte informtico y comercio exterior. Portal personal Mi portal. Adems de consultas scales, tiene la posibilidad de enviar: Aclaraciones sobre inconsistencias en la informacin o situacin scal, trmites sin respuesta y requerimientos improcedentes. Solicitudes de constancias de pagos, copias certicadas y vericacin de domicilio. Las direcciones para consulta son, respectivamente: http://www.shcp.gob.mx http://www.sat.gob.mx
Mdulo 1
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Chat Uno a Uno
Orientacin en lnea con un grupo de expertos scales quienes asisten sobre los temas siguientes: Informacin scal Declaraciones electrnicas Comprobantes scales digitales Declaracin informativa de operaciones con terceros Horarios de atencin: Lunes a viernes de 9:00 a 18:00 horas.
DIGISAT
Sistema de autoconsulta que automatiza y agrupa algunos de los requerimientos de informacin de los contribuyentes cuando acuden de manera personal a las ocinas del SAT. Es una alternativa de informacin utilizada en los puntos de contacto con el contribuyente para reforzar los servicios de asistencia, mediante el diseo de pantallas con informacin bsica sobre los trmites ms frecuentes realizados por los contribuyentes.
Ayudas de cmputo
Son herramientas de apoyo tanto para los contribuyentes como para el personal que presta el servicio de asesora scal. Las ayudas de cmputo desarrolladas por el SAT son las siguientes:
DeclaraSAT
Es una ayuda informtica que permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones scales, ya que realiza el clculo automatizado de los impuestos (sobre la renta, al valor agregado y, al activo), de las personas fsicas que perciben ingresos por salarios (indemnizaciones y jubilaciones), actividad empresarial y profesional, arrendamiento, enajenacin de bienes y dems ingresos a los que hace referencia el Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta a excepcin de la Enajenacin de Acciones.
Mdulo 1
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Orientacin colectiva
Son las reuniones de carcter preventivo que se realizan con los dirigentes de las cmaras, asociaciones, agrupaciones y organismos de la localidad, con la participacin de los Sndicos del Contribuyente, en las que se tratan problemas especcos o se proporciona informacin sobre modicaciones que estn siendo implementadas por el SAT. Se ofrece en las reuniones de orientacin activa, conferencias de orientacin, talleres scales y cursos.
Medios a travs de los cuales se presta el servicio de orientacin colectiva: Reuniones de orientacin activa
Son de carcter preventivo y se realizan para fomentar el acercamiento de las autoridades scales con los organismos cpula (cmaras, agrupaciones, asociaciones) de contribuyentes para la deteccin y solucin de problemas, quejas o sugerencias derivadas de la operacin.
Conferencias de orientacin
Son eminentemente informativas y se realizan con el n de difundir las modicaciones a las disposiciones scales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, como cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas, entre otros.
Talleres scales
De carcter formativo, se ofrecen a alumnos de escuelas de nivel bsico, medio, medio superior y superior, con el objeto de inculcar y fomentar en ellos la educacin scal, a n de que los contribuyentes actuales y potenciales desarrollen procedimientos terico-prcticos para el clculo de la determinacin de impuestos. En ellos se proporciona informacin detallada sobre temas especcos a travs de la exhibicin de videos relativos a la cultura scal, informndoles entre otras cosas, la creacin y mantenimiento de los servicios pblicos de que dispone la ciudadana, gracias al pago de los impuestos.
Cursos
Se imparten al personal tcnico del Servicio de Administracin Tributaria y a los contribuyentes (personas fsicas o personas morales, cmaras, organismos, agrupaciones, asociaciones, etc.). Versan sobre temas scales y tienen como objetivo actualizar y reforzar sus conocimientos en materia de impuestos.
Mdulo 1
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Difusin scal
Es un programa de servicio al contribuyente cuyo propsito es informarle oportunamente, en forma simple y precisa, respecto de las obligaciones que debe cumplir, tanto en su contenido sustancial como en los aspectos formales de cundo, dnde y cmo cumplir. Se lleva a cabo mediante material editorial y a travs de medios masivos.
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Mdulo 1
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Fedatarios Pblicos
Es un programa cuyo objetivo es integrar el padrn del Registro Federal de Contribuyentes a las personas Morales que se constituyan ante fedatario pblico y que promueven a travs de stos, su inscripcin al RFC por medio del Sistema de Inscripcin y Avisos al RFC a travs de fedatario pblico por medios remotos.
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Conferencias
De carcter eminentemente informativo, se realizan con el n de difundir modicaciones a las disposiciones scales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas. Estos encuentros son promovidos por el SAT o a peticin de las principales agrupaciones; se cubren en un solo da, no existe lmite en cuanto al nmero de participantes y se imparten por personal del SAT.
Mdulo 1
23 Mdulo 1
Actividades de autoestudio
1. 2. 3. Elabora un mapa conceptual en el que relaciones las dependencias de la Administracin Pblica, en sus tres niveles de gobierno, con el ejercicio de tu profesin. Investiga en la pgina de Internet del SAT, las funciones de esta dependencia y elabora un cuadro sinptico, en el que clasiques sus principales funciones. Visita una de las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, localiza visualmente los servicios que se proporcionan al Contribuyente para facilitar el cumplimiento de obligaciones scales y solicita algunos ejemplares del material editorial que distribuyen. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando en el parntesis la respuesta correcta.
4.
Ayuda informtica que realiza el clculo automtico de los impuestos de un ejercicio scal.
A) Indicadores econmicos
Es un programa establecido para servir de canal de comunicacin entre las autoridades scales y los contribuyentes, en el que participan instituciones y organismos gremiales. Informacin de carcter nanciero que se proporciona a travs de INFOSAT.
C) DeclaraSAT
E) Secretara de Economa
Mdulo 1
25 Mdulo 2
Conoce ms sobre los impuestos
Seguramente en ms de una ocasin has odo hablar de los impuestos y probablemente habrs ledo sobre el tema, no obstante, hemos incorporado este mdulo para proporcionarte informacin bsica emitida por el SAT en la materia, y para darnos la oportunidad de ofrecerte informacin sobre cmo se constituyen los ingresos pblicos y cmo se distribuyen para atender las necesidades del pas. En esta parte, es donde la recaudacin de impuestos tiene su impacto e importancia para el pas. Esperamos que la informacin te sea de utilidad y ampli tus conocimientos en la materia.
Objetivo especco
Al trmino de este mdulo el participante identicar la importancia de los impuestos en la economa nacional, el origen de los ingresos pblicos y aplicar correctamente la mecnica de clculo de los impuestos federales.
Captacin
Si bien es cierto que la Administracin Pblica se encarga de la organizacin y de la satisfaccin de los servicios pblicos, igual requiere ingresos para poder realizarla ecientemente, pues sin ellos no podra otorgarlos. La forma en que el Estado obtiene recursos, los administra y los eroga es lo que se ha llamado actividad nanciera del Estado. La captacin u obtencin de los ingresos alude a todos aquellos medios de que el Estado podr echar mano para allegarse los recursos de tipo econmico que le son indispensables para la realizacin de sus actividades y para satisfacer las necesidades de bien comn.
Mdulo 2
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Entre las diversas fuentes de captacin de ingresos que el Estado ha delimitado a travs de su poltica de ingresos se encuentran, de acuerdo con su importancia, las siguientes: Precio pblico Es aquel que percibe el Estado por concepto del provecho que se obtiene de determinadas empresas de su propiedad, donde la utilidad obtenida es destinada a sufragar el gasto pblico. Emisin de moneda Es una fuente de captacin de recursos del Estado para la obtencin de recursos, que merece especial atencin ya que tiene como nalidad primordial, y dentro de lo posible, proveer a la economa del pas de moneda nacional, estableciendo como objetivo principal la procuracin de la estabilidad de su poder adquisitivo. Emprstito pblico La utilizacin de los emprstitos pblicos como medio de obtencin de recursos, se da generalmente cuando el Estado ve disminuida su capacidad econmica en forma signicativa. Es entonces cuando el Estado se ve obligado a solicitar la intervencin de terceros, a n de que, por medio de instrumentos de tipo crediticio otorgados por stos, pueda estar en posibilidad de sufragar el gasto pblico. El emprstito pblico puede provenir tanto del interior como del exterior del pas. Si el origen del emprstito es interno, ste constituye la principal fuente de la deuda interna de la nacin. Recursos tributarios Es una fuente de las nanzas pblicas y son aquellos ingresos provenientes de contribuciones. Forman parte de las contribuciones: los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos. De todos ellos, los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado.
Artculo 15 de la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 31 de diciembre de 1985, ltima reforma publicada en el DOF, el primero de octubre de 2007.
Mdulo 2
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2.2 Cuenta Pblica
El artculo 74 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su fraccin IV, establece la revisin de la Cuenta Pblica. Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin nanciera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. De esta forma, la Constitucin establece la facultad para que la Cmara de Diputados revise la Cuenta Pblica, pero no establece los elementos que la componen, por lo que la Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin nos dice en el artculo sptimo, los elementos que componen la Cuenta Pblica.4 Artculo 7. Para los efectos de esta Ley, la Cuenta Pblica estar constituida por: a) b) c) Los Estados Contables, Financieros, Presupuestarios, Econmicos y Programticos; La informacin que muestre el registro de las operaciones derivadas de la aplicacin de la Ley de Ingresos y del ejercicio del Presupuesto de Egresos de la Federacin; Los efectos o consecuencias de las mismas operaciones y de otras cuentas en el activo y pasivo totales de la Hacienda Pblica Federal y en su patrimonio neto, incluyendo el origen y aplicacin de los recursos, y El Resultado de las operaciones de los Poderes de la Unin y entes pblicos federales, adems de los estado detallados de la Deuda Pblica Federal
d)
Pero, cul es el objetivo de la revisin de la Cuenta Pblica?, el artculo 14 de la Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin establece, entre otros, los siguientes: Determinar si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados; Si las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, se ajustan o corresponden a los conceptos y a las partidas respectivas; Si los recursos provenientes de nanciamiento se obtuvieron en los trminos autorizados y se aplicaron con la periodicidad y forma establecidas por las leyes y dems disposiciones aplicables; Si en la gestin nanciera se cumple con las leyes, decretos, reglamentos y dems disposiciones aplicables en materia de sistemas de registro y contabilidad gubernamental; contratacin de servicios, obra pblica, adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino.
Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 29 de diciembre de 2000, ltima reforma publicada DOF, el 30 de agosto de 2007.
Mdulo 2
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Los principales elementos que guan el ejercicio nanciero del pas estn compuestos por la Ley de Ingresos de la Federacin, as como por el Presupuesto de Egresos de la Federacin.
Los parmetros y referencias que utiliza la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para elaborar el proyecto de presupuesto son los siguientes:
Marco macroeconmico Gasto Agregado: Costo Financiero de la Deuda; Participaciones; Gasto Programable Ingresos ms endeudamiento neto (disponibilidad de recursos) Plan Nacional de Desarrollo y Programas Sectoriales, misin o propsito institucional Objetivos, Indicadores y Metas
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2.2.3 Rendicin de cuentas
Es importante que los profesionistas y los ciudadanos en general, al corriente de sus obligaciones, conozcan los mecanismos por los cuales el Estado puede y debe informar a la ciudadana el porqu de sus actos, as como cualquier tipo de informacin que de manera directa o indirecta afecte a cada ente en particular y a la convivencia social del pas. Una herramienta interesante para la rendicin de cuentas es la reciente Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 11 de junio de 2002. En la exposicin de motivos de la iniciativa, se seala que la democracia debe incluir un sistema de rendicin de cuentas, a efecto de que la sociedad civil tenga la posibilidad real de scalizar los actos del gobierno, a travs del derecho a la informacin. En el artculo primero de la Ley se describe su nalidad: Proveer lo necesario para garantizar el acceso de toda persona a la informacin en posesin de los Poderes de la Unin, los rganos constitucionales autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra entidad federal. Por su parte, el artculo Cuarto del mismo ordenamiento establece, entre otros objetivos, Transparentar la gestin pblica mediante la difusin de la informacin que generan los sujetos obligados, y Favorecer la rendicin de cuentas a los ciudadanos, de manera que puedan valorar el desempeo de los sujetos obligados. El procedimiento para solicitar informacin es el siguiente: Cualquier persona, o su representante, podrn presentar ante la unidad de enlace correspondiente a cada entidad gubernamental, una solicitud de acceso a la informacin, mediante escrito libre o en los formatos que apruebe el Instituto Federal de Acceso a la Informacin Pblica. La solicitud deber contener: El nombre del solicitante, domicilio u otro medio para recibir noticaciones, como el correo electrnico, as como los datos generales de su representante, en su caso; La descripcin clara y precisa de los documentos que solicita; Cualquier otro dato que propicie su localizacin, con objeto de facilitar su bsqueda y Opcionalmente, la modalidad en la que preere que se otorgue el acceso a la informacin, la cual podr ser verbalmente siempre y cuando sea para nes de orientacin, mediante consulta directa, copias simples, certicadas, u otro tipo de medio. La respuesta a la solicitud del ciudadano deber ser noticada en un plazo no mayor de veinte das hbiles, contados desde la presentacin de la solicitud. Adems, se precisar el costo y la modalidad en que ser entregada la informacin, atendiendo en la mayor medida de lo posible a la solicitud del interesado. Excepcionalmente, este plazo podr ampliarse hasta por un periodo igual cuando existan razones que lo motiven, siempre y cuando stas se le notiquen al solicitante.5
Artculo 44 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 11 de junio de 2002; ltima reforma publicada en el DOF el 6 de junio de 2006.
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Por otro lado, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece al Ejecutivo Nacional (representado por el Presidente Constitucional de Mxico) el deber de presentar un informe de gobierno que d cuenta del estado que guarda la Administracin Pblica Federal, al inicio de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin o de una sola de las Cmaras. Artculo 69, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. A la apertura de sesiones ordinarias del primer periodo del Congreso asistir el Presidente de la Repblica y presentar un informe por escrito, en el que manieste el estado general que guarda la administracin pblica del pas. En la apertura de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin, o de una sola de sus Cmaras, el presidente de la Comisin Permanente informar acerca de los motivos o razones que originaron la convocatoria. A su vez, el artculo Sexto de la Ley de Planeacin en su tercer prrafo dene la manera de expresar el informe, haciendo relacin del importe de las cuentas anuales de la Hacienda Pblica Federal con la ejecucin de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo y los Programas sectoriales. Sin duda, estos son dos mecanismos que permiten a la ciudadana saber qu pasa con sus contribuciones y para qu fueron utilizadas. Por otro lado, la Subsecretara de Ingresos de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tiene en su portal de Internet la informacin nanciera del pas, en el que hace referencia al Presupuesto de Egresos de la Federacin y su interrelacin con la Ley de Ingresos.
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2.4.1 Locales y federales
Entre los impuestos federales encontramos los Impuestos Internos y los de Comercio Exterior.
2.4.2 Internos
Son aquellos que gravan las actividades econmicas de los contribuyentes, siempre y cuando no sean de importacin o exportacin de mercancas. Por exclusin, podemos denir a los Impuestos Internos como aquellas que no gravan la importacin o la exportacin.
El artculo 51 de la Ley Aduanera, menciona que se causarn, por la importacin y exportacin de mercancas, los siguientes impuestos al comercio exterior: I. II. General de importacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de importacin. General de exportacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Exportacin.
En el tema 2.3, vimos la denicin de impuesto y analizamos los elementos que se desprenden del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sin embargo, consideramos importante revisar los elementos constitutivos de los impuestos de manera general, para despus ver los elementos especcos del impuesto sobre la renta, el impuesto empresarial a tasa nica, el impuesto al valor agregado y del impuesto a los depsitos en efectivo. Recordemos que los impuestos son una cooperacin econmica que aportamos al Estado para sufragar los gastos pblicos, o en palabras del Profesor Rodrguez Lobato: Impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas una contraprestacin o benecio especial, directo o inmediato.
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Para efectos de estudio y anlisis de los impuestos, los tericos en la materia han determinado cinco elementos bsicos: 1. 2. 3. 4. 5. Sujeto del impuesto, Objeto del impuesto, Base, Tasa, tarifa o cuotas, La forma, medio y fecha de pago.
Sujeto
En lo referente al sujeto del impuesto lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen es el sujeto, encontrando un sujeto principal, pero tambin puede haber responsables solidarios.
Objeto
El objeto del impuesto puede ser, el consumo, la transferencia de un bien, o la percepcin de un ingreso. El objeto del gravamen se vincula a la realizacin de una actividad econmica. En cada Ley existe un objetivo implcito, por ejemplo:
IMPUESTO Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Impuesto empresarial a tasa nica
OBJETO Grava la renta, la ganancia, la utilidad Grava ciertos actos o actividades realizadas en territorio nacional Grava el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes. Grava los depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero
La base
Es la cantidad monetaria sobre la que se calcula el impuesto. Puede ser el valor total de las actividades o el monto de los ingresos percibidos, menos la cantidad correspondiente a las deducciones autorizadas.
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Tasa, tarifa o cuota
Una vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base para efectos del impuesto, slo deber aplicar la tasa, tarifa o cuota, en su caso, para conocer el impuesto causado.
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Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar. La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del impuesto a pagar. La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara conforme a la base gravable de cada contribuyente, es decir, que es proporcional en relacin a los ingresos obtenidos. La tarifa del impuesto sobre la renta est contenida en los artculos 113, octavo transitorio (subsidio para el empleo) y 177 de la ley respectiva.
Sujetos
Tendrn derecho de obtener el Subsidio para el Empleo, los contribuyentes asalariados y los asimilados a salarios. No podrn gozar del Subsidio para el Empleo los contribuyentes que perciban ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin.
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En el anexo 5 Casos prcticos, puedes consultar el procedimiento para aplicar el Subsidio para el Empleo.
Objeto de la iniciativa
El dictamen realizado en la Cmara de Diputados estableci, que si bien la creacin de contribuciones e impuestos obedecen, al artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin, referente a sufragar las necesidades de la poblacin, tales como salud, seguridad, educacin, infraestructura, etc., dichas contribuciones no siempre se establecen con dicha nalidad recaudadora, pues el Estado, de acuerdo con su mandato constitucional establecido en el artculo 25 constitucional, tiene la obligacin de procurar una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza; luego entonces, bajo esta facultad se pueden establecer contribuciones con nes extrascales tendientes a lograr la redistribucin del ingreso y la riqueza.6 Del anlisis realizado en la Cmara de Diputados, se desprende que se trata de un impuesto mnimo de control, promotor de la inversin y de la creacin de empleos, as como un vehculo apropiado para la redistribucin de la riqueza del pas. Rerindose al IETU, como se le ha nombrado, como un instrumento que busca ecientar la poltica nanciera, econmica y social, impulsada por el Estado, adems de que su intencin es ir sustituyendo los ingresos petroleros, pues los mismos tienden a la baja. Con el impuesto empresarial a tasa nica se ampla la base tributaria, con esto se busca una mejor redistribucin de la riqueza y del ingreso, misma que se logra con una recaudacin equilibrada y justa al no contemplar regmenes diferenciados o benecios extraordinarios. As mismo, el impuesto empresarial a tasa nica, tambin tiene nes recaudatorios, con dicha contribucin se propone gravar a quienes actualmente no pagan el Impuesto sobre la Renta, haciendo ms equitativa la tributacin. Es decir, el impuesto empresarial a tasa nica se da como una solucin para eliminar los regmenes preferenciales, as como para buscar desalentar las planeaciones scales que busquen eludir el pago del dicho tributo7. A su vez, la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, seala lo siguiente: No es benco para nuestro pas el sostener y acrecentar la dependencia que hoy registran las nanzas pblicas respecto de los ingresos petroleros. Ello, por un lado, hace que cerca de la tercera parte del gasto pblico gravite alrededor del petrleo, cuyos precios son por naturaleza voltiles y, por otra parte, ha impedido la adecuada capitalizacin de la industria petrolera mexicana inuyendo en su rezago en trminos de competitividad y productividad.8
Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007. Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007. 8 Exposicin de Motivos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
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Los propsitos y objetivos del impuesto empresarial a tasa nica son: a. b. c. Mantener la estabilidad macroeconmica sobre la base de la sustentabilidad de las nanzas pblicas, Aumentar la generacin de los ingresos pblicos no petroleros, Sentar las bases para que mediante el pago de contribuciones, equitativas y proporcionales, la sociedad transera recursos destinados a generar los bienes y servicios pblicos que la misma sociedad valora y demanda.
Concepto y elementos
El impuesto empresarial a tasa nica se aplica al precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley.
Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base de ste, deber aplicar la tasa para conocer la cantidad a pagar. La tasa, es el porcentaje aplicable a la base del impuesto a efecto de determinar el monto del impuesto a pagar. El artculo primero de esta Ley seala la taza del 17.5 %, sin embargo, en su artculo cuarto transitorio reere lo siguiente: para 2008 se aplicar la tasa del 16.5 %, en 2009 el 17 % y el 17.5 % en 2010.
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2.7 Qu es el impuesto al valor agregado (IVA)? Concepto y elementos
El impuesto al valor agregado se aplica al consumo y est presente en todas las etapas de la actividad econmica y de la intermediacin. Aplica a los consumidores en todo el territorio nacional, y grava los consumos o gastos que se efectan por bienes o servicios adquiridos en el pas o en el extranjero.
Las personas fsicas y las personas morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes: I. II. III. IV. Enajenen bienes. Presten servicios independientes. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Importen bienes o servicios.
Tasa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le queda aplicar la tasa para conocer el impuesto a pagar.
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La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del impuesto a pagar. En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran las siguientes tasas de impuesto: Tasa general de 15%. Tasa de 10% en la regin fronteriza. Tasa de 0% para ciertos actos o actividades.
En este sentido, el impuesto a los depsitos en efectivo se establece como un mecanismo cuya naturaleza es auxiliar el control de la evasin scal. se plantea que sea un gravamen de control del ujo de efectivo, que impacte en quienes obtienen ingresos que no son declarados a las autoridades scales. Lo anterior, permitir ampliar la base de contribuyentes logrando una mayor equidad tributaria.9 El IDE se aplica a los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas o morales en las instituciones del sistema nanciero. Se excluyen los depsitos efectuados a travs de medios distintos al efectivo, como son cheques o transferencias electrnicas. Caractersticas: Identicar a las personas que omitan total o parcialmente pagar contribuciones. Crear un mecanismo que impulse el cumplimiento de las obligaciones scales en materia del impuesto sobre la renta. Impacta a los sujetos que perciban depsitos en efectivo que no hayan sido declarados para efectos del impuesto sobre la renta. Es de control, porque al ser acreditable o compensable, obliga a los contribuyentes a declarar correctamente sus ingresos y sus deducciones y permite identicar a las personas que deben contribuir y no lo hacen, pero al interrelacionarse con el sistema nanciero, absorben el impuesto sin poder acreditarlo ni compensarlo.
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Sujetos del impuesto
Las personas fsicas y morales que realicen depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, en cualquier institucin del sistema nanciero.
Gravar los depsitos en efectivo realizados en moneda nacional o extranjera, que realicen los contribuyentes en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas y morales en las instituciones del sistema nanciero cuya suma exceda 25,000 pesos en un mes.
Tasa o tarifa
El impuesto a los depsitos en efectivo se calcular aplicando la tasa del 2 % al importe total de los depsitos gravados.
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40 Mdulo 2
Actividades de autoestudio
1. Investiga en la pgina de Internet de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, seccin Poltica de Ingresos, Cul fue la poltica presupuestal del gasto scal para el ejercicio de 2007? y elabora un breve resumen. Solicita una consulta al Instituto Federal de Acceso a la Informacin sobre el presupuesto ejercido por alguna dependencia pblica en el ejercicio scal de 2007. Completa la siguiente tabla: Elementos de los impuestos Sujeto Objeto Base Tarifa Medio de pago ISR IETU IVA IDE
2. 3.
4.
Consulta en diversas fuentes de informacin (maestros, Internet, disposiciones legales, etc.), sobre los benecios y desventajas del IETU y elabora un documento en donde analices las principales opiniones encontradas en la investigacin s y compralas con las tuyas.
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Tu incorporacin en el Ciclo del Contribuyente
Ahora que ya revisamos los conceptos generales de los impuestos, su importancia en la economa del pas y como se integra el gasto pblico, iniciemos con un tema de especial inters, en el que veremos el Ciclo del Contribuyente y sus procesos, tambin analizaremos, la manera en como los profesionistas y en general los contribuyentes interactan y dan movimiento al ciclo tributario a travs de los diversos trmites y gestiones que realizan para cumplir responsablemente con sus obligaciones scales. Sabemos que sta informacin te ser de utilidad y te ayudar a tener una mejor comprensin a cerca de los procesos tributarios.
Objetivo especco
A la conclusin de este, el participante ubicar y relacionar progresivamente las etapas del ciclo del contribuyente e inferir cual es su participacin como contribuyente y profesionista, en los procesos que derivan de las etapas del ciclo contribuyente.
3.1 Qu es un rgimen scal? Denicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes scales
Unas de las acepciones de rgimen, segn el diccionario enciclopdico, es la de un conjunto de normas e instituciones que denen el gobierno u organizacin de algo. Por otro lado, scal se dene como todo lo relativo a las normas reguladoras para la obtencin de ingresos tributarios por parte del Estado. De la conjuncin de estas dos deniciones podemos decir que un rgimen scal es un conjunto de derechos y obligaciones que derivan de la realizacin de una actividad econmica especca, cuya condicin es susceptible de organizarse y agruparse para llevar a cabo el control y vericacin de las mismas. Antes de iniciar con las caractersticas de los regmenes scales, empezaremos por revisar las diversas formas en que los egresados de universidades o de institutos de enseanza superior pueden desarrollar las actividades relacionadas con su profesin a n de obtener una remuneracin econmica. Entre las formas ms usuales en que pueden desempear su actividad, se mencionan las siguientes:
En forma subordinada
Esta modalidad tiene como caracterstica la relacin laboral que se establece cuando el profesionista solicita empleo ante una dependencia, agencia, organismo, empresa, o algn despacho, por lo que los servicios del profesionista se realizarn en forma subordinada. Esto supone la direccin y dependencia de un patrn, en virtud de un contrato de trabajo.
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Ingresos por la prestacin de servicios profesionales
Este supuesto surge cuando el profesionista presta servicios profesionales a un cliente, en donde se determinan las condiciones bajo las cuales se prestar este servicio. A su vez, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, entre otros, los siguientes regmenes scales de acuerdo con la actividad econmica que pueden realizar las personas fsicas:
Intereses
Otros ingresos
PERSONAS FSICAS
Enajenacin de bienes
Sueldos y salarios
Arrendamiento
En el siguiente cuadro se correlacionan las diversas formas en que el profesionista puede obtener ingresos en los regmenes scales que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta:
En forma subordinada
Sueldos y salarios
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Veamos ahora algunas caractersticas de los distintos regmenes scales:
d. Cuando deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao scal vigente, o cuando hubiera obtenido ingresos de ms de un empleador. e. Cuando sus ingresos anuales por salarios excedan de $400,000.00.
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a) Actividades profesionales
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) grava los ingresos provenientes de un servicio personal independiente, es decir, los honorarios, los cuales derivan de una prestacin de servicios profesionales a un cliente que puede ser una persona fsica o una persona moral. Un ejemplo de los profesionales que se ubican en este tipo de rgimen son los dentistas, mdicos, arquitectos, ingenieros, entre otros, que prestan sus servicios a sus clientes en un despacho o en una clnica, que puede ser de su propiedad o por la cual pagan renta. Las obligaciones de los profesionistas que trabajan de manera independiente (honorarios) son las siguientes: Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, Llevar contabilidad simplicada (un libro de ingresos y egresos, as como registro de inversiones), Expedir y conservar los comprobantes con requisitos scales, (ver tema 3.4), Presentar declaraciones provisionales mensuales y la declaracin anual.
Las personas morales que reciban servicios de profesionales contratados por honorarios, debern retener 10% de los ingresos del profesionista como pago provisional del impuesto sobre la renta.
b) Actividades empresariales
El impuesto sobre la renta grava los ingresos que obtengan las personas fsicas, derivados de actividades empresariales. Las actividades empresariales a las que se reere son: las comerciales, las industriales, las agrcolas, las ganaderas, las pesqueras y las silvcolas. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 16, proporciona la denicin de actividades empresariales: Art. 16. Se entender por actividades empresariales las siguientes: I. II. III. Las comerciales, que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes. Las industriales, entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores. Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
IV.
V.
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VI. Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
Como te habrs dado cuenta, no se proporciona una denicin de actividad comercial, por ello, de manera supletoria es recomendable acudir a los artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio para tener claro lo que es una actividad comercial, (Ver anexo 1). Las obligaciones de los profesionistas que obtienen ingresos a travs de la realizacin de actividades empresariales, son las siguientes: Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes; Llevar contabilidad en los trminos que establezcan las disposiciones scales; Expedir y conservar comprobantes con requisitos scales Presentar declaraciones provisionales mensuales y la declaracin anual.
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3.2 Ciclo del Contribuyente
El ciclo del contribuyente, se ha nombrado a la serie de etapas y procesos externos que el contribuyente sigue y realiza, desde que se inscribe al Registro Federal de Contribuyentes, hasta que se suspende o cancela el mismo. En el diagrama siguiente puedes observar cmo inicia el ciclo y cada una de sus etapas, as como los procesos y gestiones que debe realizar el contribuyente para dar movimiento al mismo. Durante el transcurso y recorrido de cada etapa, las cuales corresponden a un cumplimiento especco de una obligacin formal o de pago, existen subprocesos y servicios que proporciona la administracin tributaria para facilitar y auxiliar al contribuyente en el cumplimiento de sus responsabilidades scales. En este tema veremos con detalle las etapas del Ciclo, los procesos, trmites, gestiones y servicios que proporciona la Administracin Tributaria.
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determinar las obligaciones a las que estars sujeto, enva la informacin y recibirs tu acuse de recibo. Imprime tu acuse y acude a tu Administracin Local de Servicios al Contribuyente ms cercano a presentar la documentacin comprobatoria que requiere tu trmite. 2. Personalmente: Programando una cita para realizar el trmite en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente, con tus documentos, nicamente responda algunas preguntas formuladas por un asesor sobre tus actividades econmicas, para determinar las obligaciones a las que estars sujeto, mientras entregas la documentacin comprobatoria. Finalizado el trmite, se te entregar constancia de registro scal o Cdula de Identicacin Fiscal.
Documentacin comprobatoria:
Original y fotocopia del comprobante de domicilio scal (original para cotejo). En su caso, copia certicada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la personalidad del representante legal, o carta poder rmada ante dos testigos y raticadas las rmas ante las autoridades scales o ante notario o fedatario pblico, (copia certicada para cotejo). Original de cualquier identicacin ocial vigente con fotografa y rma, expedida por el gobierno federal, estatal o municipal del contribuyente. Contar con direccin de correo electrnico.
Descripcin
El Servicio de Identicacin del Contribuyente contempla servicios de inscripcin y actualizacin de informacin del contribuyente en el Padrn, considerando la informacin sobre su identicacin, ubicacin, actividad econmica, obligaciones y relacin con otros contribuyentes.
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Estructura
El servicio de identicacin del contribuyente se organiza de la siguiente manera:
Inscripcin de contribuyentes
Inscripciones
Inscripcin de contribuyentes potenciales
2. Actualizaciones
Este subservicio consiste en la actualizacin de la informacin de los contribuyentes en el padrn, mediante la operacin de avisos al RFC. Consiste en la actualizacin del padrn mediante la operacin de los avisos que el contribuyente presenta al RFC. Los avisos considerados son: Aumento o disminucin de obligaciones. Apertura de establecimiento o sucursal. Cambio de denominacin o razn social. Cambio de rgimen de capital. Correccin o cambio de nombre.
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Cancelacin por fusin de sociedades. Reanudacin de actividades. Apertura de sucesin. Inicio de liquidacin. Suspensin de actividades. Cambio de domicilio scal. Cierre de establecimiento o sucursal. Cancelacin por cesacin total de operaciones. Cancelacin por defuncin. Cancelacin por liquidacin de la sucesin. Cancelacin por liquidacin total del activo.
Los procesos y trmites que debe realizar el contribuyente para actualizar el Registro Federal de Contribuyentes se vern con ms detalles en el tema 3.8 de este Mdulo.
Antecedentes
Hoy en da es cada vez ms comn el envo de informacin a travs de Internet. El comercio electrnico est revolucionando la forma de hacer negocios en nuestro pas y en el mundo, gracias a los benecios que brinda esta poderosa herramienta. Sin embargo, este marco de relaciones se encuentra expuesto a un grave problema: la seguridad en el envo de informacin. Pases como Francia, Espaa, Alemania, Japn y Estados Unidos, conscientes de este problema, han desarrollado herramientas como la Firma Electrnica Avanzada, cuyo propsito es garantizar la seguridad en el envo de informacin a travs de Internet. La Firma Electrnica Avanzada permite la transferencia de datos de manera condencial y segura, codicando el mensaje para que slo el receptor de ste lo pueda leer. A raz de los benecios que estos y otros pases han obtenido por el uso de la Firma Electrnica Avanzada, Mxico est implementando dicho sistema con el n de modernizar su esquema de pagos, ofrecer mayor seguridad al comercio electrnico y establecer las bases para el uso de facturas electrnicas.
Concepto
Cuntas veces has tenido que estar presente para rmar algn documento? En ms de una ocasin te han solicitado tu rma autgrafa para todo tipo de operaciones, desde un simple trmite con las autoridades hasta un importante contrato de negocios. Sea cual fuere el caso, tenas que estar presente para identicarte de puo y letra, comprobando as que eres quien dices ser.
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Una Firma Electrnica Avanzada Fiel es un conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje electrnico, cuyo propsito es identicar al emisor del mensaje como autor legtimo de ste, tal y como si se tratara de una rma autgrafa. La Firma Electrnica Avanzada permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones scales a travs de Internet, de manera sencilla, gratuita y segura, sin tener que asistir a sus ocinas. De acuerdo con las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin, publicadas en el Diario Ocial el 28 de junio y 27 de diciembre de 2006, todos los contribuyentes estn obligados a tramitarla. El Servicio de Administracin Tributaria liberar gradualmente los trmites y servicios en donde el uso de la Fiel ser obligatorio.
Caractersticas
Esta rma tiene las siguientes cualidades: Es nica por documento y signatario. Es posible conocer al autor. Es infalsicable. Es imposible de transferir a otro documento.
Adems, la Firma Electrnica Avanzada posee cuatro caractersticas que garantizan su seguridad: 1. 2. 3. 4. Integridad.- Se puede detectar si el mensaje original fue modicado No repudio.- El autor del mensaje no puede decir que no lo hizo. Autenticidad.- El emisor del mensaje queda acreditado y su Firma Electrnica Avanzada tiene la misma validez que una rma autgrafa. Condencialidad.-La informacin contenida en el mensaje puede ser cifrada o codicada, para que slo el receptor pueda descifrarla.
Una funcin resumen convierte un archivo electrnico de cualquier tamao en pequeo texto cifrado (que recibe el nombre de resumen). Adems el proceso a la inversa (es decir, obtener el documento original a partir del resumen) es prcticamente imposible. Gracias a sus caractersticas, a los resmenes se les conoce como las huellas digitales de los archivos electrnicos, ya que la probabilidad de tener dos resmenes iguales para dos documentos distintos es casi nula. 2. Una vez obtenido el resumen del documento, ste es cifrado utilizando la llave privada del emisor del mensaje (archivo electrnico con extensin KEY). El resultado es lo que se denomina Firma Electrnica, misma que se anexa al mensaje original.
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LLAVE
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Marco legal
Cdigo Fiscal de la Federacin, Resolucin Miscelnea y Cdigo de Comercio.
Benecios
Podr realizar trmites desde la comodidad de su domicilio las 24 horas de los 365 das del ao sin tener que trasladarse a las ocinas del SAT, as como acceder a los servicios electrnicos en los cuales el uso de la Fiel es obligatorio. Tener seguridad jurdica y reconocimiento ante la autoridad, ya que la Fiel en los documentos digitales tiene la misma validez que una rma autgrafa.
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Servicios prximos a implementar en el SAT durante el 2008.
1. Solicitud de condonacin de crditos scales. 2. Condonacin de crditos derivados del impuesto sobre tenencia y uso vehicular. 3. Devoluciones Automticas para la Declaracin Anual 2008 (DeclaraSAT).
Comprobantes fiscales
Estos comprobantes deben reunir los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto sobre la Renta y ser impresos por establecimientos autorizados por el SAT. Qu es un comprobante?
Qu es un comprobante?
Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes inmuebles (arrendamiento). Existen dos grupos de comprobantes: los simplicados y los que cumplen con todos los requisitos scales (comprobantes para efectos scales).
Los comprobantes simplicados son los que entregan las personas que prestan servicios o enajenan bienes al pblico en general y se expiden cuando el adquirente no solicita un comprobante con todos los requisitos scales. Los comprobantes para efectos scales, deben reunir los requisitos y caractersticas que establece la legislacin scal. Estos comprobantes permiten la disminucin de un gasto sobre los ingresos (deduccin) y la disminucin de impuestos contra lo que se tiene a cargo (acreditamiento), y a la vez comprobar el ingreso percibido por esa operacin.
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Simplificados
1) Factura sin desglose de impuestos 2) Comprobante con: nombre, domicilio, RFC, lugar y fecha de expedicin e importe 3) Comprobante impreso por Mquina Registradora de Comprobacin Fiscal 4) Comprobante no impreso por Mquina Registradora de Comprobacin Fiscal 1) Factura 2) Recibo de honorarios 3) Recibo de arrendamiento 4) Comprobante de donativo deducible 5) Auto factura 6) Nota de cargo 7) Comprobante de pago a plazos 8) Carta de porte 9) Notas de crdito
Comprobantes Fiscales
Comprobante simplicado
Estos comprobantes son emitidos por aquellas personas que prestan servicios o enajenan bienes al pblico en general. Cabe aclarar que estos comprobantes debern ser expedidos por el vendedor o por la persona que presta el servicio, siempre y cuando el adquirente no solicite un comprobante con todos los requisitos scales, o no se est obligado a expedir comprobantes para efectos scales (Pequeos contribuyentes). Los tipos de comprobantes simplicados son los que estn en la gura anterior en el primer grupo.
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Requisitos para que le impriman sus comprobantes
1 Exhibir el original de la cdula de identicacin scal (CIF), la que en caso de ser persona fsica deber contener la Clave nica de Registro de Poblacin, salvo en los supuestos en que dicha cdula se haya obtenido a travs del trmite de reexpedicin de cdula de identicacin scal donde previamente se haya presentado aviso de apertura de sucesin y entregar copia de dicha cdula. Solicitud rmada por el contribuyente o por su representante legal, de cada pedido de impresin de comprobantes, en la que bajo protesta de decir verdad declaren lo siguiente: a) b) c) d) e) f) Nombre, denominacin o razn social. Domicilio scal del contribuyente. Fecha de solicitud. Serie (en caso de ser serie nica, deber indicarlo expresamente). Nmero de folios que correspondern a los comprobantes que solicitan y, en su caso, el domicilio del establecimiento o establecimientos a los que correspondan. Los nmeros de folio de los comprobantes no utilizados y cancelados por trmino de vigencia de la partida anterior impresa.
El impresor vericar que la Cdula de Identicacin Fiscal de su cliente no se encuentre cancelada. Esto lo podr realizar a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. En caso de contribuyentes que soliciten por primera vez los servicios de impresin, adems: a) Copia de identicacin o, en su caso, de su representante legal (credencial para votar del Instituto Federal Electoral, pasaporte vigente, cdula profesional, cartilla del servicio militar nacional o forma migratoria vigente). Cuando se acte a travs de representante legal, copia del documento mediante el cual se le otorgan facultades de administracin para actuar en nombre del contribuyente que solicite la impresin de comprobantes o poder especial suciente para efectos de presentar la solicitud de impresin.
b)
Los impresores autorizados deben iniciar la impresin de comprobantes de sus clientes a partir del folio nmero 01. Cuando los folios solicitados inicien a partir de distinto nmero de cualquier serie, ser necesario que el contribuyente manieste en la solicitud correspondiente, bajo protesta de decir verdad, que no ha solicitado previamente la impresin de comprobantes con la misma numeracin y serie. Existen diferentes tipos de comprobantes para efectos scales, tales como facturas, recibos de honorarios, de arrendamiento, de donativos, auto facturas, notas de cargo, notas de crdito y cartas porte.
Mdulo 3
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Requisitos de los comprobantes scales Comprobantes Simplicados
Los requisitos de este tipo de comprobante son los siguientes: Nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Valor total de los actos o actividades realizadas y nmero consecutivo del comprobante. Nmero de registro de la mquina, logotipo scal y fecha de expedicin.
Opcionalmente, estos comprobantes podrn contener la cantidad y clase de mercanca o la descripcin del servicio proporcionado. Cuando exista la imposibilidad de utilizar mquina registradora de comprobacin scal, se debern expedir comprobantes con los requisitos mencionados en el esquema anterior, a excepcin de los puntos relativos al nmero de registro de la mquina y el logotipo scal.
II III IV V VI
VII VIII IX
Mdulo 3
58
Adems de lo sealado anteriormente, debern contener: A) La Cdula de Identicacin Fiscal, que en el caso de las personas fsicas deber contener la CURP, salvo en los supuestos en que dicha cdula se haya obtenido a travs del trmite de reexpedicin de Cdula de Identicacin Fiscal en donde previamente se haya presentado aviso de apertura de sucesin, o se trate de la Cdula de Identicacin Fiscal Provisional. B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones scales. C) El Registro Federal de Contribuyentes, nombre, domicilio y, en su caso, el nmero telefnico del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. D) La fecha de impresin. E) La leyenda: Nmero de aprobacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados, seguida del nmero generado por el sistema. F) En el caso de personas fsicas que tributen conforme al Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales, as como en el Rgimen Intermedio; asimismo, debern imprimir la leyenda Efectos scales al pago, de conformidad con lo sealado en la Fraccin III del art.133 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por otra parte, las personas morales con excepcin de las que tributan como personas morales con nes no lucrativos y las personas fsicas con actividad empresarial excepto las que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas y silvcolas tendrn un periodo lmite de utilizacin de sus comprobantes. stos podrn ser utilizados en un plazo mximo de dos aos, contados a partir de su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo sin haberse utilizado debern cancelarse; sin embargo, la numeracin continuar siendo consecutiva, considerando, inclusive, los comprobantes cancelados al trmino de su vigencia. La vigencia deber sealarse expresamente en los comprobantes. Se podr optar por considerar como fecha de impresin nicamente el mes y ao sin incluir el da, en el entendido de que el plazo de vigencia se calcular a partir del primer da del mes en que se imprima en el comprobante.
Mdulo 3
59
Un ejemplo de factura con los requisitos scales es la siguiente:
II
FACTURA FOLIO:
0001
NOMBRE
III
CANTIDAD
DESCRIPCIN
P. UNITARIO
IMPORTE
IV
VI VII VI VI
PEDIMENTO No: Fecha Pedimento: ADUANA:
VIII
IMPRESO POR OSCAR JIMENEZ ESTRADA JIEO700119H70 CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO, DEL. MIGUEL HIDALGO, C.P. 08000, MXICO, D. F. TEL.: 55 89 92 61, FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT: 6 DE MARZO DE 2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 DE MARZO DE 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. VIGENCIA DEL 8 DE MARZO DE 2004 AL 8 DE MARZO DE 2006.
NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS 223720 "EFECTOS FISCALES AL PAGO" PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
E F XI
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Recibos de honorarios
En el caso de los recibos de honorarios, el comprobante para efectos scales podr funcionar a travs de un talonario, el cual consta de dos partes: A) La matriz, que contendr los datos completos de la operacin y se entrega al cliente y B) el taln, el cual tendr un extracto de los datos y ser conservado por el prestador del servicio como un control de sus obligaciones scales. Los requisitos de los recibos de honorarios son los siguientes: I Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio scal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Contener impreso el nmero de folio. Lugar y fecha de expedicin. Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o en letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones scales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
II III IV V VI
VII Fecha de impresin y datos de identicacin del impresor autorizado. VIII Vigencia del comprobante. IX X Las leyendas impresas Efectos Fiscales al pago (art. 133 de la Ley de ISR) e Impuesto Retenido de conformidad con la Ley del IVA (art. 32 de la Ley del IVA.) As mismo, se deber sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibicin.
Adicionalmente debern incluir los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal: A) La Cdula de Identicacin Fiscal, que en el caso de las personas fsicas deber contener la CURP, salvo en los supuestos en que dicha cdula se haya obtenido a travs del trmite de reexpedicin de Cdula de Identicacin Fiscal en donde previamente se haya presentado aviso de apertura de sucesin o se trata de la Cdula de Identicacin Fiscal Provisional. B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones scales. C) El Registro Federal de Contribuyentes, nombre, domicilio, y en su caso el nmero telefnico del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. D) La fecha de impresin. E) La leyenda: Nmero de aprobacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados, seguida del nmero generado por el sistema.
Mdulo 3
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La siguiente gura ilustra un recibo de honorarios:
II III I A
Folio:
AA0012
VII C
IV
FOLIO
114573
VI
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F. TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06/MARZO/2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 MARZO DEL 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. VIGENCIA DEL 8 DE MARZO DE 2004 AL 8 DE MARZO DE 2006
VIII
NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 2563720 EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
X B IX E
Recibos de arrendamiento
En este caso, el comprobante para efectos scales tambin podr funcionar a travs de un talonario, el cual consta de dos partes: A) La matriz, que contendr los datos completos y B) el taln, el cual deber ser conservado por el arrendador.
II III IV V VI
Mdulo 3
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Establecidos en otras disposiciones scales:
VIII Firma del arrendador y el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate, o en su caso los datos de identicacin del certicado de participacin inmobiliaria no amortizable (art. 189 del Reglamento de la LISR.) IX La leyenda Impuesto Retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado (art. 32 de la Ley del IVA.)
Adems se deber sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibicin. Adicionalmente, debern incluir los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal: A) La Cdula de Identicacin Fiscal, que en el caso de las personas fsicas deber contener la CURP, salvo en los supuestos en que dicha cdula se haya obtenido a travs del trmite de reexpedicin de Cdula de Identicacin Fiscal en donde previamente se haya presentado aviso de apertura de sucesin o Cdula de Identicacin Fiscal Provisional. B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones scales. C) El Registro Federal de Contribuyentes, nombre, domicilio y, en su caso, el nmero telefnico del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. D) La fecha de impresin. E) La leyenda: Nmero de aprobacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados, seguida del nmero generado por el sistema. En el caso de personas fsicas que tributen conforme al Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales as como al Rgimen Intermedio, adems debern imprimir la leyenda Efectos scales al pago. Adems de los requisitos sealados anteriormente, deber llevar la rma del arrendador y el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate, o en su caso los datos de identicacin del certicado de participacin inmobiliaria no amortizable y la leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Recibo de arrendamiento
I
Folio:
AA0012
III
AO FECHA
LUGAR DE EXPEDICIN
Recib de:
DIA
MES
A
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Domicilio: Poblacin: Por concepto de: Firma: Cuenta predial No. Cantidad con letra
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F. TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06 DE MARZO DE 2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 MARZO DEL 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOSTRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 2563720 IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
R.F.C.
IV
Renta IVA Sub-total ISR Ret: Retencin IVA Total $ $ $ $ $ $
VII
FOLIO
114573
VIII
VI
VII D Mdulo 3
IX
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RECIBO DE ARRENDAMIENTO
Folio: 0012
II
I III
IV
Renta $
QROO-04/12/2003-4
VI VIII VII C
Importe total
Firma:
IMPRESO POR OSCAR JIMNEZ ESTRADA, JIEO700119H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO, DEL. MIGUEL HIDALGO, C.P. 08000, MXICO, D.F. TEL. 55 89 92 61, FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT: 6 DE MARZO DE 2002. 2006. COMPROBANTES ELABORADOS EL 2 DE JULIO DEL 2007 LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES NMERO DE APROBACIN ASIGNADO POR EL SISTEMA INTEGRAL DE COMPROBANTES IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
VII
D E X
IX
Qu es la autofactura?
La autofactura es una facilidad que contempla la Resolucin Miscelnea Fiscal para la comprobacin de la compra de algunos bienes, sin la documentacin que rena todos los requisitos scales, siempre que se trate de la primera enajenacin realizada por las personas que especica la propia Resolucin. Las auto facturas debern ser impresas en establecimientos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria y cumplir con los requisitos que seala la Resolucin Miscelnea Fiscal. Se expedirn por duplicado comprobantes foliados en forma consecutiva, previamente a su utilizacin, con los siguientes datos: 1. Nombre, denominacin o razn social, domicilio scal, clave del RFC y nmero de folio, los cuales debern estar impresos. 2. Nombre del vendedor, ubicacin de su negocio o domicilio, la rma del mismo o de quien reciba el pago y, en su caso, la clave del RFC.
Mdulo 3
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3. Nombre del bien objeto de la venta, nmero de unidades, precio unitario, precio total, lugar y fecha de expedicin. 4. 5. En su caso, nmero del cheque con el que se efecta el pago y nombre del banco contra el cual se libra. En su caso, el ISR o IVA que se hubiera retenido o pagado al enajenante con motivo de la operacin realizada.
Los comprobantes a que se reere este rubro debern ser impresos en establecimientos autorizados por el SAT y cumplir adems con los requisitos siguientes: A) La Cdula de Identicacin Fiscal, que en el caso de las personas fsicas podr o no contener la CURP reproducida en 2.75 cm. por 5 cm., con una resolucin de 133 lneas/1200 dpi. Sobre la impresin de la cdula, no podr efectuarse anotacin alguna que impida su lectura. B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones scales, con letra no menor de 3 puntos. C) El Registro Federal de Contribuyentes y el nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, con letra no menor a 3 puntos. D) Nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de Comprobantes. Se entregar copia del comprobante a quien reciba el pago. Los originales se debern empastar y conservar, debiendo registrarse en la contabilidad del adquirente.
Caractersticas.
Integridad. Garantiza que la informacin contenida en el mensaje, quede protegida y no pueda ser manipulada o modicada, conrmando la no alteracin de los datos de origen. Autenticidad. Permite vericar la identidad del emisor y el receptor del CFD. No repudio. El emisor que selle digitalmente un CFD no podr negar la generacin del comprobante.
Factura electrnica.
La Factura Electrnica en Mxico es la representacin digital de un tipo de comprobante scal digital, que utiliza los estndares denidos por el SAT (RMF Anexo 20) en cuanto forma y contenido para contar con validez scal, garantizando la integridad, autenticidad y no repudio del documento. Benecios de los comprobantes scales (facturas electrnicas)
Mdulo 3
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Incremento en productividad: Reduccin de tiempos en procesos administrativos, Rapidez y seguridad en el intercambio de informacin, Agilidad en la recepcin de mercanca, Mejor servicio al cliente.
Ahorro en costos administrativos y de ocina: Reduccin en volumen de papeleo, correo, fax y otros gastos jos. Mejor utilizacin de espacios fsicos. Evita capturar reiterativa la informacin. Reduccin de tiempos de edicin y remisin. Menor cantidad de disputas por facturacin.
Mdulo 3
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Contribuyentes que podrn emitir facturas electrnicas
Podrn optar por emitir facturas electrnicas las personas fsicas y las personas morales que tengan certicado de rma electrnica avanzada vigente y lleven su contabilidad en sistemas electrnicos.
Mdulo 3
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Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar cuando menos el libro diario y el mayor; tratndose del sistema de registro electrnico llevar como mnimo el libro mayor. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones scales, debidamente encuadernados, empastados y foliados. La encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre de ejercicio, debiendo contener dichos libros, el nombre, domicilio scal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha informacin en discos pticos. En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que estos se efecten, indicando el movimiento de carga o crdito que a cada una corresponda. En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al nal del periodo de registro inmediato anterior el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo nal. Los asientos en la contabilidad debern, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. La contabilidad deber llevarse en el domicilio del contribuyente. No obstante podr llevarse en lugar distinto.
Mdulo 3
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En el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), como parte del proceso de modernizacin y la implementacin del proyecto de Solucin Integral, se estn diseando servicios que faciliten y aumenten la eciencia en el proceso del cumplimiento de las obligaciones scales. Algunas de los cambios que impactan en las declaraciones y pagos de impuestos que realizan los contribuyentes, son los siguientes: Utilizacin de nuevos formatos de declaraciones, Formas distinta de efectuar el pago, La creacin de la cuenta del contribuyente, La contabilizacin de las contribuciones pagadas.
De acuerdo con la estructura de los servicios de la Solucin Integral, Declaraciones y Pagos, se divide de la siguiente manera:
3. Declaracin Informativa
Es el medio por el cual los contribuyentes informan de sus propias operaciones y las de terceros. La declaracin informativa mensual es el medio por el cual los contribuyentes informan de las operaciones que realizan con terceros, sin importar el monto de stas. La declaracin se presentar exclusivamente por medios electrnicos, a travs de Internet o de los s de Servicios al Contribuyente.
Mdulo 3
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Canales de operacin
1. Portal del SAT. Es el medio electrnico que proporciona el SAT para la presentacin de declaraciones, sin necesidad de acudir a sus ocinas. 2. Mdulos de Servicios al Contribuyente. Es el medio de recepcin por el cual el personal del SAT brinda asesora y apoyo para el llenado y presentacin de las declaraciones, soportndose en las salas de Internet ubicadas en los propios Mdulos. 3. Bancos. Es el medio que utiliza el contribuyente para el pago de sus contribuciones a travs de una sucursal bancaria, pudiendo utilizar cualquiera de las modalidades siguientes: a. Ventanilla bancaria b. Portal de Internet bancario
Declaraciones provisionales
En el caso de contribuyentes que obtengan ingresos por servicios profesionales, efectuarn pagos provisionales mensuales, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago. Cuando no exista impuesto a pagar, ni tampoco saldo a favor, presentarn sus declaraciones por el portal de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, utilizando la clave de identicacin electrnica condencial. En caso de no contar con CIEC, la pgina le brindar la opcin de generarla en lnea, o bien, podr acudir a los s de Servicios al Contribuyente para obtenerla. (Ver anexo 3) Las personas que realicen actividades profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior, hubiesen obtenido ingresos inferiores a $337,350.00, as como las que inicien actividades y que estimen que sus ingresos sern hasta por dicha cantidad, efectuarn sus pagos provisionales, incluyendo retenciones, a travs de la ventanilla bancaria. En caso de que en el ejercicio inmediato anterior, los profesionistas hubiesen obtenido ingresos superiores de $337,350.00, as como las que inicien actividades y que estimen que sus ingresos en el ejercicio sern superiores a dicha cantidad, efectuarn sus pagos incluyendo retenciones o presentarn sus saldos a favor de impuesto al valor agregado a travs de Internet por el portal bancario de las instituciones de crdito autorizadas. Con los nuevos procesos que est generando el Servicio de Administracin Tributaria, las declaraciones se presentarn de la siguiente manera: 1. Ingresar a la aplicacin Ingresas al portal del SAT, capturas tu RFC y su Clave de Identicacin Electrnica Condencial Fortalecida (CIEC), o tu rma Electrnica Avanzada (Fiel) y dar aceptar. Una vez que accedas a la aplicacin de Declaraciones y Pagos, se desplegarn las siguientes opciones: Declaracin provisional o denitiva de impuestos federales, Declaraciones informativas y Declaracin del ejercicio de impuestos federales, una vez elegida la declaracin que vas a presentar, el sistema desplegar tus datos de identicacin y los datos generales de la declaracin a presentar. Debers seleccionar el periodo, tipo de declaracin (normal o complementaria) y si ser en lnea o fuera de lnea.
Mdulo 3
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2. Capturar la informacin El formato desplegar las obligaciones que te corresponden. Sin embargo, se llegaran a desplegarse obligaciones scales que no te corresponden, tendrs la opcin de actualizar tu informacin a travs de un acceso directo a Identicacin del Contribuyente, este servicio te permitir aumentar o disminuir las obligaciones registradas para mantener tu informacin actualizada y estar en posibilidades de continuar con la captura de tu declaracin. 3. Enviar la informacin al SAT y la forma en que realizar su pago Una vez concluida la captura de la informacin y determinado el total de impuestos a pagar, la declaracin se enviar por Internet al SAT, el sistema le generar un acuse de recibo que podr guardarse o imprimirse, si la declaracin resulta en ceros o con saldo a favor, usted habr concluido con la presentacin de su declaracin. Si obtienes un saldo a favor o un pago de lo indebido y solicitas una compensacin, debers llenar los datos indicando el tipo de impuesto, concepto, ejercicio, periodo y cantidad que desees compensar. Si te resulta un saldo a favor o si llega a hacer un pago indebido podrs solicitar tu devolucin a travs del portal del SAT. 4. Consulta de transacciones y reimpresin de acuses, con este servicio podrs reimprimir acuses de las declaraciones que presentes y podrs consultar, desde el Portal de Internet, las transacciones que hayas realizado.
Qu es una bitcora?
Es una herramienta til e indispensable que necesitan los contribuyentes, personas fsicas, para llenar el formato electrnico de sus declaraciones provisionales o mensuales de ISR e IVA, as como el entero de las retenciones, que en su caso efecten. La Bitcora de Declaraciones y Pagos permitir tener en un solo documento todos los datos que necesitan para elaborar cada mes la declaracin, a la vez le servir para preparar su declaracin anual, esta herramienta se puede obtener en cualquier de Servicios al Contribuyente o en el Portal de Internet del SAT, (ver anexo 4).
Mdulo 3
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2. Deducciones En las columnas 6, 8, 10 y 12, debers anotar las deducciones (pagos) realizados por compras, gastos o servicios, a las diferentes tasas de IVA, a efecto de determinar el total de deducciones autorizadas para ISR y el total de actos o actividades pagados para IVA. El importe de las deducciones se ir acumulando mes a mes. En las columnas 7, 9, 11 y 13 debers anotar las inversiones (bienes que se utilicen para desarrollar la actividad, como por ejemplo: mobiliario y equipo de ocina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), realizadas en el mes que declaras a las diferentes tasas de IVA, a efecto de determinar el total de actos o actividades pagados para IVA. No se deber llevar el registro acumulado de este dato. 3. Deduccin de inversiones para ISR En la columna 14 anotars el monto de la deduccin proporcional aplicable en cada periodo, determinada de conformidad con las disposiciones scales, dependiendo del tipo de inversin, (bienes que se utilicen para desarrollar la actividad, como por ejemplo: mobiliario y equipo de ocina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), a efecto de determinar el total de deducciones para ISR. El importe de la deduccin deber acumularse mes a mes. 4. IVA trasladado o pagado En las columnas 15 y 16, debers anotar el IVA que le hayan trasladado por compras, gastos o servicios, e inversiones (bienes que se utilicen para desarrollar la actividad, como por ejemplo: mobiliario y equipo de ocina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), efectuadas en el periodo que declaras, utilizadas exclusivamente para realizar actos o actividades gravadas, a efecto de determinar el IVA acreditable. En las columnas 17 y 18, en caso de realizar actividades mixtas, es decir exentas y gravadas, debers anotar el IVA que te hayan trasladado (proveedores nacionales) o pagado (por importaciones) por compras, gastos o servicios, e inversiones efectuadas en el periodo que declaras, utilizadas exclusivamente para realizar actividades por las que no ests obligado al pago del impuesto, a efecto de determinar el IVA acreditable. 5. Retenciones En las columnas 19 y 20, debers anotar las retenciones de ISR e IVA, que en su caso y de conformidad con las disposiciones scales le hayan efectuado las personas morales, a efecto de que se consideren para la determinacin de los impuestos respectivos. Debers llevar el registro acumulado nicamente por las retenciones correspondientes al ISR. 6. Pagos efectuados En las columnas 21, 22 y 23, debers anotar los pagos efectuados durante el ejercicio (provisionales o denitivos), anteriores al periodo que declaras, a efecto de que se consideren para la determinacin de los impuestos respectivos. Los pagos efectuados de ISR se llevarn de manera acumulada. 7. ISR, retenciones por salarios En la columna 24, debers anotar, en su caso, las retenciones efectuadas a sus trabajadores, a efecto de hacer el entero correspondiente.
Mdulo 3
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CASOS PRCTICOS
En el anexo 5 encontrars diversos ejemplos sobre la mecnica establecida en las leyes scales para la determinacin de los impuestos a manifestar en las declaraciones provisionales.
Mdulo 3
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Concluida la captura, se enviar al SAT la informacin va Internet a travs de la direccin electrnica www.sat.gob.mx. El SAT, enviar a los contribuyentes por la misma va el acuse de recibo electrnico, el cual deber contener el nmero de operacin, fecha de presentacin y el sello digital generado por dicha institucin. En caso de existir impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados, los contribuyentes adems debern acceder a la direccin electrnica en Internet de las instituciones de crdito autorizadas, para efectuar su pago, debiendo capturar a travs de los desarrollos electrnicos diseados para tal efecto, los datos correspondientes a los impuestos por los que se tenga cantidad a cargo, as como el nmero de operacin y fecha de presentacin contenidos en el acuse de recibo electrnico. Adems, debern efectuar el pago de los impuestos citados mediante transferencia electrnica de fondos, manifestando bajo protesta de decir verdad que el pago que se realiza corresponde a la informacin de la declaracin relativa al impuesto y ejercicio, previamente enviada al SAT. Las instituciones de crdito enviarn a los contribuyentes, por la misma va, el recibo bancario de pago de contribuciones federales con sello digital generado por stas, que permita autenticar la operacin realizada y su pago. Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar declaracin anual en los trminos de las disposiciones scales correspondientes, cuando hayan presentado la informacin de su declaracin anual en la direccin electrnica del SAT por los impuestos a que estn afectos y en los casos en los que exista cantidad a su cargo hayan efectuado el pago en los portales bancarios. En el anexo 6 encontrars un ejemplo sobre la mecnica establecida en las leyes scales para la determinacin del impuesto del ejercicio, as como el llenado de la Declaracin Anual utilizando la herramienta DeclaraSAT 2008.
A ms tardar el 15 de Portal del SAT o De sueldos, salarios, conceptos febrero. ALSC asimilados y crdito al salario Sobre el monto de los premios pagados y las efectuadas por la obtencin de premios. A ms tardar el 15 de Portal del SAT o febrero. ALSC
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Devoluciones y compensaciones
Devoluciones y Compensaciones es la parte del Servicio de Administracin Tributaria que se encarga de devolver al contribuyente o ciudadano las cantidades a que tiene derecho, de conformidad con las disposiciones legales vigentes, as como, permitir que utilice dichos importes para cubrir sus obligaciones scales, mediante la compensacin. 1. Devoluciones Devoluciones de saldos a favor o pagos indebidos a solicitud del contribuyente as como reintegros de las cantidades a que tiene derecho de conformidad con las disposiciones legales vigentes. 2. Compensaciones El contribuyente toma saldos a favor o pagos indebidos, para compensar cantidades a cargo. La autoridad revisa posteriormente si procede el saldo a favor o pago de lo indebido compensado. Veamos con un ejemplo, cul es la mecnica para la devolucin de un saldo a favor: Un profesionista que presta servicios personales en forma independiente y como resultado del clculo de sus impuestos de forma anual tiene un saldo a favor de impuesto sobre la renta, derivado de retenciones en exceso. De acuerdo con la regla 2.2.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal tiene la opcin de solicitar, a travs de la declaracin anual la devolucin del saldo a favor, marcando el recuadro respectivo de las formas ociales 13 13-A o del formato electrnico, segn corresponda. Tiene la opcin de solicitar la devolucin o la compensacin de su saldo a favor, pero la opcin elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podr variarse una vez que se haya sealado. Cuando se elija la opcin de devolucin automtica se deber anotar en la forma ocial o en el formato electrnico correspondiente, el nmero de su cuenta bancaria para transferencias electrnicas a 18 dgitos CLABE de acuerdo con la regla de RMF 2.2.6., as como la denominacin de la institucin de crdito, para que en caso de que proceda, el importe autorizado sea depositado en dicha cuenta. De no proporcionarse la CLABE, el contribuyente deber solicitar la devolucin a travs del formato 32 (triplicado) y presentarlo ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio scal, acompaado de la siguiente documentacin: Original y dos fotocopias de su identicacin ocial. Copia de la declaracin en donde se determin saldo a favor o, en caso de formato electrnico, el nmero de operacin. Original y dos fotocopias de las constancias de retencin.
Otro punto muy importante respecto a las devoluciones es el plazo que se seala para que la autoridad proceda al pago de dicha devolucin, el cual seala que deber ser de cuarenta das siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad scal competente con todos los datos. En el caso de los contribuyentes que dictaminen estados nancieros, el plazo se reduce a veinticinco das; en caso de que la autoridad no cumpla con dichos plazos, deber pagar la devolucin con actualizacin e intereses que se calcularn a partir del da siguiente al del vencimiento.
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Devolucin con Solucin Integral
En el Servicio de Administracin Tributaria se tiene el compromiso de disear servicios giles y modernos que faciliten las gestiones del contribuyente; por ello, como parte del Proyecto de Solucin Integral se est diseando un esquema de operacin que permita devolver al contribuyente las cantidades a que tiene derecho, as como el de cubrir sus obligaciones scales bajo la gura de compensacin de saldos a favor o de pagos indebidos, en forma gil y automtica, sin que tenga que presentar el aviso correspondiente. En este esquema las solicitudes de devolucin se podrn realizar a travs de: 1. Portal del SAT (Autoservicio) 2. Contacto Directo (en las ocinas de Servicios al Contribuyente) El procedimiento para solicitar Devoluciones, en el nuevo esquema de Solucin Integral, es el siguiente: 1. El contribuyente ingresar al portal del SAT, autenticndose con su Clave de Identicacin Electrnica Condencial (CIEC). 2. Llenar el formato electrnico de Devoluciones y los anexos correspondientes dependiendo del impuesto que solicita en Devolucin. 3. En su pantalla se desplegar la informacin que se encuentra registrada en el Padrn de Contribuyentes, capturar los datos que se le solicitan y enviar la informacin. Las personas fsicas que presenten solicitudes de devolucin iguales o superiores a $10,000.00 pesos, deben rmarla utilizando su Firma Electrnica. 4. Si el pago procede, se realizar el depsito de su saldo a favor automticamente en su cuenta o se emitir un cheque a su nombre que le ser noticado por personal del SAT. 5. Si el pago automtico no procede, se turna al rea correspondiente, la cual determinar si se requiere informacin o documentacin adicional (se le podr requerir hasta en dos ocasiones) o se determine la cantidad a devolver. 6. En caso de resultarle impuesto a pagar, el sistema le emitir un acuse de recibo de la informacin enviada con una lnea de captura, el monto a pagar y la vigencia de la lnea de captura; durante ese plazo puede realizar su pago en la institucin nanciera con la que haya contratado el servicio de banca electrnica o en el banco de su preferencia en caso de pago por ventanilla. Una vez vencida su lnea de captura, deber generar una nueva presentando declaracin complementaria por actualizacin del importe a pagar.
Compensacin de impuestos
De acuerdo con el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el contribuyente tiene otra opcin, que es la de compensar el saldo a favor contra algn impuesto a cargo por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales. La compensacin es una disminucin que se puede llevar a cabo contra un impuesto a cargo; para tales efectos se debe presentar un aviso de compensacin.
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Algunos de los requisitos generales son: Presentar aviso a travs del formato 41 Aviso de Compensacin (triplicado) En su caso, anexos que correspondan (1, 2, 3, 5 6 segn corresponda) Original y dos fotocopias de la identicacin ocial del contribuyente En su caso, comprobante de impuesto acreditado retenido o pagado.
De conformidad con el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el aviso de compensacin se debe presentar en el plazo de cinco das siguientes a aqul en que la compensacin se realice. Adicionalmente, la regla 2.2.5. RMF seala que se tienen los siguientes plazos para presentar el aviso de compensacin, acompaado de la documentacin correspondiente: Sexto dgito numrico de la Da siguiente a la presentacin de la declaracin en que se Clave del RFC hubiera efectuado la compensacin 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 Sexto y sptimo da siguiente Octavo y noveno da siguiente Dcimo y dcimo primer da siguiente Dcimo segundo y dcimo tercer da siguiente Dcimo cuarto y dcimo quinto da siguiente
Si un contribuyente tiene el siguiente Registro Federal de Contribuyentes (RFC): LOSJ720317AE0 y el viernes 11 de abril del 2008 presenta su declaracin aplicando una compensacin de impuesto, tendra que presentar el aviso el dcimo segundo y dcimo tercer da hbil siguiente, es decir, los das 29 y 30 de abril del mismo ao. La documentacin deber presentarse ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda, de acuerdo con el domicilio scal del contribuyente.
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3.8 Actualizacin al RFC.
Una etapa ms dentro del Ciclo del Contribuyente, es la actualizacin de los movimientos que surjan derivado de los cambios a la actividad econmica del contribuyente. Durante el tiempo en que los contribuyentes se encuentren econmicamente activos, pueden presentarse circunstancias diversas que cambien las caractersticas y particularidades que denen la forma en que se relacionan y cumplen sus obligaciones ante la autoridad scal; el hecho de cambiar de giro, el asociarse o disolverse, el cambiar de domicilio, el tomar o rechazar opciones de tributacin, etc., son acciones que implican interacciones cambiantes en la relacin tributaria. Como consecuencia de las mismas se debern dar nuevos avisos, cambiar regmenes scales, plazos y formas de tributar, obtener o perder benecios o incentivos, etctera. Para que los contribuyentes puedan transitar por el Ciclo del Contribuyente y dicho trnsito se realice de forma correcta y sin problemas, es necesario cumplir una serie de actos que se reeren tanto a la forma como al fondo de la obligacin bsica de contribuir al gasto pblico. Estos son actos como la presentacin de avisos, solicitudes, declaraciones, informes, pagos, entre otros. Presente sus avisos de cambio de situacin scal por Internet, obtendr respuesta de manera inmediata. El artculo 21 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que se presentarn los avisos correspondientes en los siguientes supuestos: De aumento, cuando se est obligado a presentar declaraciones peridicas distintas de las que se venan presentando. De disminucin, cuando se deje de estar sujeto a cumplir con alguna o algunas obligaciones peridicas y se deba seguir presentando declaracin por otros conceptos. De suspensin, cuando el contribuyente interrumpa las actividades por las cuales est obligado a presentar declaraciones o pagos peridicos, siempre y cuando no deba cumplir con otras obligaciones scales de pago, por s mismo o por cuenta de terceros. En este ltimo caso, el aviso que deber presentar es el establecido en la fraccin anterior. De reanudacin, cuando se vuelva a estar obligado a presentar alguna de las declaraciones peridicas, debiendo presentarse conjuntamente con la primera de stas.
En trminos de la trascripcin anterior, podremos realizar las siguientes deniciones: 1. Disminucin de obligaciones.- Se da cuando el contribuyente deja de cumplir algunas obligaciones relacionadas con sus ingresos o la supresin de algunas actividades econmicas, pero por otras situaciones, sigue presentando declaraciones. 2. Aumento de obligaciones.- Se da cuando el contribuyente por razn de sus actividades o sus ingresos, se encuentra obligado a cumplir con obligaciones distintas de las que se encontraba anteriormente registrado, situacin para la cual presenta el aviso que nos ocupa. 3. Suspensin de actividades.- La suspensin se entiende como la interrupcin de las actividades por las cuales el contribuyente, ya sea una persona fsica o una persona moral, se encuentra obligado a presentar declaraciones o pagos peridicos. 4. Reanudacin de actividades.- Se da de manera evidente posterior a la suspensin de actividades, siendo su causa inmediata la causacin de nueva cuenta de una actividad u operacin gravada por las leyes scales, donde el contribuyente obligado nuevamente deber cumplir con sus obligaciones scales.
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Plazos para presentar los avisos
Con fundamento en el artculo 21 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, los plazos de presentacin de cada uno de los avisos son los siguientes: 1.- Aumento o disminucin de obligaciones Se deber presentar el aviso de referencia dentro del mes siguiente a aqul en que se haya dado la situacin jurdica o de hecho, es decir, el momento en que se encuadre el contribuyente en la hiptesis normativa contenida en las leyes scales, ya sea de aumento de obligaciones o bien de disminucin de las mismas. 2.- Suspensin de actividades El aviso de suspensin de actividades deber ser presentado en el momento en que el contribuyente deje de percibir ingresos, o bien cuando ya no realice la actividad econmica por la cual est obligado al pago de impuestos, siempre y cuando no deba cumplir con otras obligaciones scales de pago. Este aviso se presentar a ms tardar en la fecha en que el contribuyente hubiere estado obligado a presentar declaracin en caso de haber realizado actividades. 3.- Reanudacin de actividades El aviso de reanudacin de actividades deber ser presentado por el contribuyente, en momento en el que de nueva cuenta perciba ingresos por la realizacin de una actividad econmica por la cual se deba pagar impuestos. 4.- Cambio de domicilio scal Se considera que hay cambio de domicilio scal, cuando el contribuyente lo establezca en lugar distinto del que se notic cuando realiz su inscripcin o cuando deba considerarse un nuevo domicilio. El aviso de cambio de domicilio scal deber presentarse dentro del mes siguiente al da en que tenga lugar la situacin jurdica o de hecho que corresponda. Antes de pasar al siguiente punto, es importante resaltar que la omisin de la presentacin de avisos genera infracciones y sanciones que son impuestas por la autoridad scal, por lo que es recomendable estar al pendiente del cumplimiento de este tipo de obligaciones.
Por este medio podrs presentar avisos de aumento y disminucin de obligaciones, apertura o cierre de establecimiento, reanudacin de actividades y suspensin de actividades. Ingresa a la seccin Mi portal con tu RFC y tu clave CIEC fortalecida, en el apartado de Servicios por Internet, Cambio de situacin scal elegir el aviso a presentar, captura los datos solicitados y contesta las preguntas, enva la informacin y recibirs tu acuse de recepcin o aceptacin. Si recibes tu acuse de aceptacin, signica que tu informacin fue actualizada en el padrn.
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Si recibes el acuse de recepcin imprmelo y programa una cita para acudir a tu de servicios al contribuyente a entregar tu documentacin comprobatoria original, la que se te devolver al hacer el cotejo (el acuse generado depende del tipo de trmite a realizar). Personalmente
Programa una cita y acude a tu de servicios al contribuyente, en caso de ser necesario, lleva la documentacin comprobatoria original que requiere el trmite, responde algunas preguntas formuladas por un asesor, tu documentacin te ser devuelta al hacer el cotejo.
Ingresa a la seccin Mi portal con tu RFC y tu clave CIEC fortalecida, en el apartado de Servicios por Internet, Cambio de situacin scal elegir el aviso de Suspensin de actividades, captura los datos solicitados y contesta las preguntas, enva la informacin y recibirs tu acuse de recepcin o aceptacin. Personalmente
Programa una cita y acude a tu de servicios al contribuyente con tus documentos, nicamente responde algunas preguntas formuladas por tu asesor, tu documentacin te ser devuelta al hacer el cotejo. Ahora bien por lo que toca al aviso de suspensin de actividades, el contribuyente que lo presente deber estar a lo siguiente: Este aviso, durante su vigencia libera al contribuyente de la obligacin de presentar declaraciones peridicas, excepto las del ejercicio en que interrumpa sus actividades y cuando se trate de contribuciones causadas, no cubiertas, o bien de declaraciones correspondientes a periodos anteriores a la fecha de inicio de la suspensin de actividades. Durante el periodo de suspensin de actividades, el contribuyente no queda relevado de presentar los dems avisos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. Los contribuyentes que reanuden actividades, no podrn presentar dentro del mismo ejercicio scal nuevo aviso de suspensin. El aviso de suspensin a que se reere esta disposicin deber presentarse ante la autoridad recaudadora correspondiente a ms tardar en la fecha en que el contribuyente hubiere estado obligado a presentar declaracin en caso de haber realizado actividades.
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Cuando decidas reiniciar tus actividades puedes presentar un aviso de reanudacin de actividades, ya que tu clave no se elimina del Registro Federal de Contribuyentes.
Cabe mencionar que con el aviso de cancelacin al Registro Federal de Contribuyentes, se cierra el Ciclo del Contribuyente por lo que es la ltima etapa de la interaccin del contribuyente con la administracin Tributaria.
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Actividades de autoestudio
1. 2. 3. 4. 5. Elabora un mapa conceptual de las etapas del Ciclo del Contribuyente en el que asocies las obligaciones y derechos del contribuyente con cada una de las etapas. Elabora un cuadro sinptico de los principales requisitos de los comprobantes scales. Enlista los servicios que proporciona el Servicio de Administracin Tributaria para cumplir con las obligaciones scales referentes a la etapa de Declaraciones y Pagos del Ciclo del Contribuyente. Describe cuales son los avisos que puede presentar un contribuyente para mantener actualizado los datos de su Registro Federal de Contribuyentes. Visita el portal de Internet del SAT, y en el men de Nuevos servicios, consulta Informacin de la Solucin Integral, realiza una descripcin de las ventajas que representa para el contribuyente este proyecto del SAT.
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Mdulo 4 Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente
En cada una de las etapas del Ciclo del Contribuyente, existen procesos que realiza el contribuyente, ante stos, la Administracin Tributaria efecta, las funciones del ciclo tributario y da cumplimiento a los propsitos objetivos de la institucin. En el inicio y durante el movimiento del Ciclo del Contribuyente, y hasta la cancelacin del Registro, existen derechos que facilitan el cumplimiento de las obligaciones scales y derechos que nacen como resultado de los procesos tributarios, como: resoluciones, noticaciones y requerimientos, los cuales surgen del ejercicio de las facultades de comprobacin de la Autoridad Fiscal. El propsito de este Mdulo, es proporcionarte informacin sobre los procesos que realiza la Administracin Tributaria como parte de sus facultades de revisin y control de obligaciones, as como los derechos del contribuyente, previstos en la legislacin de la materia.
Objetivo especco
Al concluir este mdulo, el participante identicar los mecanismos de la administracin tributaria para vericar el cumplimiento de obligaciones y conceptuar los medios de defensa bsicos que tiene el contribuyente como parte de sus derechos, ante una resolucin o un acto de autoridad no ajustado a los procedimientos legales; as mismo, revisar los derechos del contribuyente que protege la Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
II.
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III.IV.Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados nancieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos scales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones scales. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a n de vericar el cumplimiento de las obligaciones scales en materia de la expedicin de comprobantes scales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, as como para solicitar la exhibicin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de las mercancas, y vericar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo. Las autoridades scales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones scales deban estarlo y no cumplan con este requisito. VI.Practicar u ordenar se practique avalo o vericacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte.
V.-
VII.- Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. VIII.- Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos scales. Las actuaciones que practiquen las autoridades scales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales. Al ser las contribuciones determinables por el contribuyente, la Administracin Tributaria tiene que implementar los mecanismos que le permitan vigilar y comprobar que lo informado y el monto de la contribucin sea lo correcto de acuerdo a lo establecido en las leyes de la materia.10 Cmo podrs observar, las funciones y facultades de comprobacin de la Administracin Tributaria, van desde el requerimiento de informacin al contribuyente, responsables solidarios y terceros relacionados, practicar visitas para revisar la contabilidad, revisar los dictmenes formulados por los contadores pblicos y los estados nancieros, hasta la realizacin de visitas domiciliarias a n de vericar el cumplimiento de las obligaciones scales, entre otras. El ejercicio de las facultades de comprobacin de la Administracin Tributaria, se traduce en obligaciones para el contribuyente que tendr que estar cumpliendo correcta y oportunamente. A continuacin veremos de manera general, algunos medios que utiliza la Administracin Tributaria para vigilar y comprobar el cumplimiento de las obligaciones scales.
10
Artculo 6, tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.- Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades scales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
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4.1.1 Noticaciones
Seala nuestra Constitucin en el primer prrafo de su artculo 16 que Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Uno de los medios que tiene la autoridad scal para comunicarse y solicitar informacin, son las noticaciones; a travs de ellas, la autoridad informa, ordena o transmite mensajes a los sujetos tenedores de un derecho o al sujeto obligado al cumplimiento de una obligacin scal, de conformidad con el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). La noticacin es el acto mediante el cual, de acuerdo con las formalidades legales establecidas, se hace saber un acto administrativo al contribuyente que es la persona a la que se reconoce como interesado en su conocimiento, o se le requiere para que cumpla con una obligacin. La nalidad de las noticaciones es hacer del conocimiento ocial y en un marco de legalidad los actos derivados de trmites, obligaciones o promociones de los particulares, dejando constancia por escrito de su noticacin para posibles acciones posteriores de informacin o cmputo de plazos. Es muy importante conocer los elementos esenciales de los actos administrativos que emiten las autoridades scales, para efectos de una noticacin, se encuentran sealados en el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, : Constar por escrito en documento impreso o digital. Sealar la autoridad que lo emite. Sealar lugar y fecha de emisin. Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate. Ostentar la rma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, debern contener la rma electrnica avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la rma autgrafa.
La fundamentacin implica que en el documento se exprese con precisin el precepto aplicable al caso, es decir, que se mencionen las disposiciones legales y administrativas que lo justiquen y le den validez. La motivacin consiste en sealar correctamente las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto. La noticacin de los actos administrativos se inicia informando al noticado el plazo en que puede ejercer un derecho o cumplir una obligacin. Se requiere conocer en qu momento procede iniciar legalmente el cmputo del tiempo, ya que una vez transcurrido el plazo, el noticado podr quedar imposibilitado para ejercer dicho derecho, o bien, sujeto a las acciones que asisten a la autoridad para lograr coactivamente el cumplimiento de la obligacin.
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Cmputo de plazos, artculo 12 CFF
1. Plazos jados en das que no se contarn: Sbados Domingos 1o. de enero; el primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada 6 aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre.
2. Plazos establecidos por periodos y por fechas establecidas: Se computarn todos los das
3. Plazos jados por mes: El mismo da del mes de calendario siguiente al de inicio del plazo
4. Plazos jados por ao: El mismo da del siguiente ao de calendario En caso de que no exista el mismo da, se pasa al primer da hbil del siguiente mes de calendario (ejemplo el 29 de febrero)
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Noticacin personal
De acuerdo con el artculo 134 Fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo en los siguientes casos se practica la noticacin de forma personal: Citatorios Requerimientos Solicitudes de informes o documentos Otros actos administrativos que pueden ser recurridos
En el caso de noticaciones realizadas por correo electrnico, el acuse de recibo consistir en el documento digital con rma electrnica que transmita el destinatario al abrir el documento digital que le hubiera sido enviado. Se entiende que la rma electrnica del particular noticado es la que genere al utilizar la clave que el Servicio de Administracin Tributaria le proporcione para abrir el documento digital que le hubiese sido enviado. Toda noticacin personal realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida, aun cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las ocinas de las autoridades scales. Cuando la noticacin se efecte personalmente y el noticador no encuentre a quien deba noticar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora ja del da hbil siguiente o para que acuda a noticarse, dentro del plazo de seis das, a las ocinas de las autoridades scales. Las noticaciones se podrn hacer en las ocinas de las autoridades scales, si las personas a quienes debe noticarse se presentan en las mismas. Tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir noticaciones al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos. Tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no esperaran, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con un vecino. En caso de que estos ltimos se negaran a recibir la noticacin, sta se har por medio de instructivo que se jar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el noticador asentar razn de tal circunstancia.
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Al presentarse en el domicilio scal del contribuyente, antes de cualquier acto, deber realizar su presentacin ocial, mostrando su ocio de habilitacin y portando en un lugar visible su gafete. Solicitar entrevistarse con el contribuyente o representante legal y sealar a la persona con quien debe entender su diligencia. Al estar frente al contribuyente o al representante legal se presentar formalmente, le informar que realizar una diligencia de carcter administrativo y le solicitar una identicacin para vericar que se trata del contribuyente o del representante legal.
Una vez cumplidos los requisitos anteriores, el noticador proceder a efectuar la diligencia de noticacin observando lo siguiente: Proporcionar al interesado copia del acto administrativo que se notique. Levantar acta en la que se asentar la fecha de noticacin, precisando el nombre y la rma de la persona con quien se llev a cabo la diligencia. Proporcionar copia del acta de noticacin. Si la persona se negara a rmar o proporcionar datos, se har constar en el acta de noticacin. El noticador y el noticado deben identicarse con documento ocial.
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Cada tipo o clase de noticacin se utiliza dependiendo del acto que se va a noticar o de la situacin en la que se encuentre el contribuyente; por ejemplo, los edictos cuyo supuesto es que la persona noticada hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin (art. 134 del CFF). Debern rmar las noticaciones la persona que las realiza y aquellas personas que las reciben. Si sta no supiera o no quisiera rmar, lo har el noticador, haciendo constar esta circunstancia. A toda persona se le dar copia simple de la resolucin que se le notique, sin necesidad de acuerdo judicial. Las prcticas de diligencias por las autoridades scales debern efectuarse en das y horas hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Una diligencia de noticacin iniciada en horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez. Tambin seala el Cdigo Fiscal que las autoridades scales, para la prctica de las visitas domiciliarias del procedimiento administrativo de ejecucin, de noticaciones y de embargos precautorios podrn habilitar los das y horas inhbiles.
Consecuencias de la noticacin
Cumplimiento de la obligacin Impugnacin de la noticacin Imposicin de multas por no atender la noticacin de requerimientos Inicio del procedimiento administrativo de ejecucin Cancelacin de requerimientos o crditos
Impugnacin de noticaciones
En ocasiones, los particulares maniestan a la autoridad scal que no fueron noticados o que la noticacin se realiz ilegalmente. De ocurrir lo anterior, los interesados pueden recurrir a la impugnacin de la noticacin efectuada dentro de los 20 das siguientes en que surte efecto, para lo cual debern de ajustarse al procedimiento previsto en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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El ltimo prrafo del artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las noticaciones relacionadas con requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales causarn, a cargo de quien incurri en el incumplimiento, honorarios con motivo de esta noticacin, los cuales se establecen por el artculo 72 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, al tenor de lo siguiente: Para los efectos del ltimo prrafo del artculo 137 del Cdigo, los honorarios por las noticaciones de requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales, se cobrar a quien incurri en el incumplimiento la cantidad de $30,000.00.
4.1.2 Requerimientos
Documento que enva la autoridad scal a un contribuyente en su domicilio registrado en el Registro Federal de Contribuyentes, derivado de un posible error u omisin en el cumplimiento de obligaciones scales. Es importante mencionar que los requerimientos se notican al contribuyente con las formalidades de una noticacin personal. Los tipos de noticacin que la autoridad scal emite para requerir al contribuyente son: Aclaracin de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones). Aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con errores u omisiones de datos. Aclaracin de requerimientos por no presentar solicitud de inscripcin o los avisos al RFC o por presentarlos fuera de los plazos establecidos en las disposiciones scales.
Es importante mencionar que cuando los contribuyentes obligados a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados, las autoridades scales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, procediendo en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes: Si un contribuyente omite la presentacin de una declaracin peridica, la autoridad puede hacerle efectiva una cantidad igual a la que resulte de de la ltima o cualquiera de las seis ltimas declaraciones presentadas. Esta cantidad tendr el carcter de pago provisional, lo que signica que, si el contribuyente presenta la declaracin omitida y el pago correspondiente antes de que la autoridad haya hecho efectivo el cobro, la liquidacin provisional quedar sin efectos. Si cubre el adeudo con posterioridad, podr cubrir el adeudo con el pago que efecte. No obstante este pago no libera al contribuyente de presentar la declaracin omitida.
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La liquidacin provisional tambin proceder en el caso de que la autoridad conozca, de manera fehaciente, la cantidad de la declaracin omitida. La liquidacin que haga la autoridad tendr el carcter de provisional y podr quedar sin efectos, en el momento en que el contribuyente haga el pago correspondiente. Si el contribuyente presenta la declaracin omitida antes de que se le haga efectiva la cantidad resultante, queda liberado de hacer el pago determinado provisionalmente. Si la declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago provisional determinado por la autoridad, ste se disminuir del importe que se tenga que pagar con la declaracin que se presente. Embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando: o o o El contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios, Cando no atienda tres requerimientos de la autoridad por una misma omisin, Tratndose de declaraciones en que bastar con no atender un requerimiento.
Imponer multas por cometer infraccin de omisin de la presentacin de documentos a los que se est obligado y requerir la presentacin del documento omitido en un plazo de quince das para el primero y de seis das para los subsecuentes requerimientos. Si no se atiende el requerimiento se impondr la multa correspondiente, que tratndose de declaraciones ser una multa por cada obligacin omitida. La autoridad en ningn caso formular ms de tres requerimientos por una misma omisin.
Al nal de este tema encontrarn los formatos de un citatorio, un acta de noticacin, una solicitud de informacin y documentos que la autoridad entrega al contribuyente.
Aclaracin de requerimientos
Para atender o aclarar un requerimiento, el contribuyente debe acudir a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio scal, donde presentar l o los documentos que comprueben que se cumpli con la obligacin que solicita la autoridad, o bien que se corrigi el error u omisin.
Aclaracin de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones, pagos provisionales va Internet y va ventanilla bancaria)
Tratndose de requerimientos de obligaciones omitidas, debers acudir a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a tu domicilio scal con los siguientes documentos: Original y fotocopia del requerimiento (original para cotejo). En caso de no contar con el requerimiento, debe presentar escrito libre por duplicado en el que seale los motivos que dieron origen al requerimiento. Declaracin normal o complementaria presentada de acuerdo a lo siguiente: o o o Declaracin con sello original de la institucin bancaria y fotocopia; Si fue a travs de Internet o banca electrnica debe indicar el nmero de folio; Si se present por medios electrnicos y el pago se realiz en ventanilla bancaria, debe proporcionar acuse de recibo en original y fotocopia (original para cotejo).
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En su caso, original y fotocopia de la documentacin que compruebe porque no procede el requerimiento.
Nota: Tratndose de contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento hayan cumplido con la obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en el citado requerimiento, quedarn relevados de realizar este trmite.
Nota: Tratndose de contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento hayan cumplido con la obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en el citado requerimiento, quedarn relevados de realizar este trmite.
Aclaracin de requerimientos por omisin de aviso de inscripcin, o de movimientos al RFC, o presentacin extempornea
Tratndose de aclaracin de requerimientos por omisin de aviso de inscripcin, o de movimientos al RFC, o presentacin extempornea, debers acudir a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente con los siguientes datos: Original y fotocopia del requerimiento (original para cotejo y acuse de recibo). En caso de no contar con l, escrito libre por duplicado en el que se expresen los motivos del mismo, manifestando los datos que dieron origen al requerimiento. Original y fotocopia de la solicitud de inscripcin o aviso al RFC, debidamente requisitado (original para cotejo). En su caso, original y fotocopia de la documentacin que compruebe la improcedencia del requerimiento.
FORMATOS
A continuacin te presentamos algunos de los formatos ms comunes que se utilizan en las noticaciones y requerimientos:
Mdulo 4
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Formato de requerimiento de aclaracin de datos al RFC
Mdulo 4
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Requerimiento de documentacin omitida (devoluciones)
Mdulo 4
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Requerimiento de documentacin omitida (compensaciones)
Mdulo 4
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4.1.3 Visita domiciliaria
Es un mtodo de revisin que proporciona a la autoridad hacendaria elementos para la determinacin de crditos scales; es considerada orgnicamente dentro de las facultades de comprobacin del cumplimiento de obligaciones scales de la administracin tributaria. De los mtodos de comprobacin es la que requiere mayores formalidades, pues su regulacin est contemplada desde el artculo 16 constitucional: La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones scales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
Esta revisin tiene por objeto determinar, en su caso, las contribuciones omitidas, la actualizacin, las multas y recargos que correspondan. Tambin durante la visita domiciliaria se efecta una revisin de los bienes de origen y procedencia extranjera que se encuentren en el domicilio, a n de vericar su legal importacin, estancia o tenencia en territorio nacional.
Mdulo 4
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Qu requisitos deben contener las rdenes de visita?
Las visitas domiciliarias se ordenan por la autoridad competente a travs de una orden de visita domiciliaria, con los siguientes requisitos: Constar por escrito en documento impreso o digital. Contener correctamente el nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien se dirige (siempre que ste se encuentre inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes). Sealar: o o o o o o La autoridad que la emite, Los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se emite, e indicar el objeto o propsito de la visita, El o los ejercicios o periodos y las obligaciones scales y aduaneras que se van a revisar, El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria, El nombre impreso del o los visitadores que efectuarn la visita, El lugar y fecha de emisin.
Ostentar la rma autgrafa o la rma electrnica avanzada del funcionario competente, (artculo 38 del CFF).
Tratndose de obligaciones relativas al comercio exterior, en lugar de especicar qu ejercicio o periodo ser sujeto a revisin, podrn mencionarse operaciones especcas; as mismo, se podr omitir el nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien se dirige el documento cuando se ignoren, pero siempre y cuando se sealen los datos que permitan su identicacin, que pueden ser obtenidos al momento de efectuarse la visita domiciliaria por los visitadores.
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en el artculos 42, fraccin V, en relacin con el artculo 49, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como en las rdenes en materia de comercio exterior en las que se haya omitido el nombre, denominacin o razn social.
Mdulo 4
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Si el contribuyente no presenta las pruebas que desvirten los hechos sealados en las actas parciales antes de que se cierre el acta nal, se tendrn por consentidos.
Con las mismas formalidades aplicables para el levantamiento de actas parciales se podrn levantar actas complementarias en las que se harn constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de la visita.
Acceso a la contabilidad
El contribuyente visitado, su representante legal o la persona con quien se entienda la diligencia, debe permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares objeto de la visita y proporcionarles la contabilidad, la cual deber llevar en su domicilio scal, y slo en un lugar distinto cuando se trate de datos e informacin de su contabilidad procesados a travs de medios electrnicos; asimismo, permitir la vericacin de bienes y mercancas, documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento.
Mdulo 4
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Si en el ejercicio revisado por la autoridad se disminuyen prdidas scales, se podr requerir al contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida scal, independientemente del ejercicio en que se haya originado la misma, sin que dicho requerimiento se considere como un nuevo acto de comprobacin.
Mdulo 4
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Cunto tiempo pueden durar las visitas domiciliarias?
Los visitadores deben concluir las visitas domiciliarias dentro de un plazo mximo de doce meses, contados a partir de que se notique el inicio de las facultades de comprobacin. La visita podr suspenderse tras de que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del procedimiento y no podr exceder de un plazo de dos meses contados a partir de la noticacin de dicha reposicin. Este plazo no se aplicar a los siguientes contribuyentes: 1. A los integrantes del sistema nanciero y a los que consoliden para efectos scales de conformidad con el ttulo II, captulo VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos el plazo mximo ser de dieciocho meses. 2. Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite informacin a autoridades de otro pas. En este caso el plazo mximo ser de dos aos. 3. A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero y cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la vericacin de origen a exportadores o productores de otros pases. En estos casos el plazo mximo ser de dos aos.
En caso de conclusin anticipada, se deber levantar el acta en la que se seale la razn de tal hecho.
Cul es el plazo para que la autoridad emita la resolucin que determine las contribuciones omitidas?
La determinacin de las contribuciones omitidas que se hayan descubierto en la visita domiciliaria, se har en un plazo mximo de seis meses contados a partir de la fecha en que se levant el acta nal. El plazo para emitir la resolucin se suspender por huelga, desde la interrupcin del trabajo y hasta su trmino; por fallecimiento del contribuyente hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin; cuando el contribuyente desocupe su domicilio sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se localice; o por interponer ste algn medio de defensa contra los actos que deriven del ejercicio de las facultades de comprobacin.
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Si las autoridades no emiten liquidacin (resolucin determinativa del crdito scal) dentro del plazo citado, quedar sin efectos la visita domiciliaria, la orden y las actuaciones realizadas por la autoridad durante la visita domiciliaria. El contribuyente puede corregir su situacin hasta antes de que se le notique la resolucin o liquidacin en la que se le da a conocer el crdito scal a su cargo. En los casos en que el contribuyente corrija su situacin scal una vez concluido el acto de scalizacin (es decir levantada el acta nal), hubieran transcurrido al menos cinco meses de los seis para determinar las contribuciones omitidas y la autoridad scal an no emita la resolucin correspondiente, se contar con un mes de plazo adicional a los seis meses, contado a partir de la fecha en que el contribuyente presente la referida declaracin de correccin scal.
Mdulo 4
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4.2 Mecanismos de defensa del Contribuyente 4.2.1 Promocin Fiscal
En materia de promociones presentadas a la autoridad scal, apunta el Cdigo Fiscal de la Federacin, En materia de promociones presentadas a la autoridad scal, apunta el Cdigo Fiscal de la Federacin, que se presentan en documento digital o escrito, mediante el cual las personas fsicas o morales, cumpliendo una serie de requisitos, tienen la posibilidad legal de ejercer el derecho de solicitar ante las autoridades administrativas informacin general, consultas sobre situaciones reales y concretas y autorizaciones, as como, ejercer su derecho de inconformarse contra las resoluciones que afecten su inters jurdico, hacindolo valer a travs de diversos medios de defensa, inclusive el amparo.
Los contribuyentes que presenten promociones ante las autoridades scales en las que formulen consultas sobre su situacin scal real y concreta o presenten solicitudes de autorizacin para las que no haya forma ocial, debern cumplir, en adicin a lo sealado en el artculo 18-A del CFF, los siguientes requisitos: I. Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados en los trminos del artculo 19 del CFF. Sealar los nombres, domicilios y el Registro Federal de Contribuyentes o nmero de identicacin scal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada.
II.
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III. IV. V. Describir las actividades a las que se dedica el interesado. Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin. Sealar los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o circunstancias. Describir las razones que motivan la operacin planteada. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resolucin. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, sealando los periodos y las contribuciones objeto de la revisin. Asimismo, deber mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades scales emitan la resolucin a que se reere el artculo 50 de este Cdigo.
VI. VII.
VIII.
II. III.
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Cuando no se cumplan los requisitos de las fracciones I y II, las autoridades scales requerirn al promovente (interesado) para que en un plazo de diez das cumpla con el requisito omitido; si no se subsana la omisin, la promocin se tendr por no presentada. Tambin se tendr como no presentada si se omite sealar la direccin de correo electrnico. *NOTA: Artculo Segundo Transitorio del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Ocial de la Federacin del 5 de Enero de 2004. II.- Lo dispuesto en el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin entrar en vigor hasta que el Servicio de Administracin Tributaria establezca las promociones que se debern presentar por medios electrnicos y en documento impreso. Cuando el interesado cuente con un certicado de Firma Electrnica Avanzada, acompae documentos distintos de escrituras o poderes notariales y stos no sean digitalizados, la promocin deber presentarla en forma impresa, cumpliendo los requisitos de la peticin por escrito, sealando el domicilio para or y recibir noticaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas, as como su direccin de correo electrnico. Las escrituras o poderes notariales debern presentarse en forma digitalizada, cuando se acompaen a un documento digital.
4.2.2 Consultas
Las autoridades scales slo estarn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. La autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modicado posteriormente a su presentacin ante la autoridad. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se reere la consulta.
II.
III.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas realizadas por los contribuyentes cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o datos consultados o se modique la legislacin aplicable.
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Plazo para la contestacin
Las autoridades scales debern contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva. El Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes.
Facultad de las autoridades scales de resolver consultas relativas a la metodologa utilizada para determinar los precios que se indican
Las autoridades scales podrn resolver las consultas que formulen los interesados, relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, siempre que el contribuyente presente la informacin, datos y documentacin, necesarios para la emisin de la resolucin correspondiente. Estas resoluciones podrn derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el cual se tenga un tratado, a n de evitar la doble tributacin. Las resoluciones que en su caso se emitan, podrn surtir efectos en el ejercicio en que se soliciten, en el ejercicio inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios scales siguientes a aqul en que se soliciten. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado internacional de que Mxico sea parte. La validez de las resoluciones podr condicionarse al cumplimiento de requisitos que demuestren que las operaciones objeto de la resolucin, se realizan a precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
En la va administrativa se encuentra el recurso de revocacin (art. 116 CFF) que se podr interponer, optativamente, contra los actos administrativos dictados en materia scal federal.
11
Gabino Fraga, Derecho Administrativo, vigsimo segunda ed., edit. Porra, Mxico.
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Procedencia del recurso de revocacin art.117 CFF
Procede el recurso de revocacin contra: Las resoluciones denitivas dictadas por autoridades scales federales que: a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos; b) nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley; c) dicten las autoridades aduaneras; d) cualquier resolucin de carcter denitivo que cause molestia al particular en materia scal. Los actos de autoridades scales federales que: a) Exijan el pago de crditos scales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se reera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin; b) se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando no se ajusten a la Ley; c) afecten el inters de terceros, como cuando la autoridad embarga bienes que no son propiedad del contribuyente; d) determinen el valor de los bienes embargados. La interposicin del recurso es optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. El escrito del recurso de revocacin deber presentarse ante la autoridad competente, en razn del domicilio del contribuyente o ante la que ejecut el acto impugnado, dentro de los 45 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la noticacin.
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Cuando no se expresen las molestias, no se seale la resolucin, o los hechos que motivan el escrito, o no se ofrezcan las pruebas, la autoridad scal solicitar al interesado que, dentro del plazo de cinco das, cumpla con los requisitos. Si dentro de dicho plazo no se aclaran los datos solicitados, la autoridad scal desechar el recurso; si no se seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el recurso; si el requerimiento que se incumple se reere al sealamiento de los hechos controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el interesado perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
Anexos del escrito de interposicin del recurso de revocacin (art. 123 CFF)
El interesado deber acompaar al escrito en que se interponga el recurso: Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte a nombre de otro o de personas morales; El documento en que conste el acto impugnado; Constancia de noticacin del acto que se impugna, excepto cuando se declare, bajo protesta de decir verdad, que no recibi constancia; Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
Los documentos anteriores podrn presentarse en fotocopia simple, siempre que los originales los tenga el interesado. La autoridad scal, a peticin del interesado, recabar las pruebas que estn en el expediente en que se haya originado el acto impugnado. Cuando no se acompae alguno de los documentos anteriormente mencionados, la autoridad scal solicitar al interesado para que los presente dentro del trmino de cinco das. Si no los presenta dentro de dicho trmino y se trata de los documentos a que se reeren las fracciones I a III, se tendr por no interpuesto el recurso; si se trata de las pruebas a que se reere la fraccin IV, las mismas se tendrn por no ofrecidas.
Algunos de estos derechos estn contemplados en el Cdigo Fiscal de la Federacin y otros en la Ley Federal de Derechos del Contribuyente.
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4.3.1 Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
El 23 de junio del 2005 se public, en el Diario Ocial de la Federacin, la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, la cual tiene como objetivo regular los derechos y garantas bsicas de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades scales. Sus principales caractersticas son las siguientes: Agrupa derechos para el contribuyente, que existan en distintas leyes y reglamentos; Presenta elementos nuevos en benecio de los contribuyentes; Regula derechos para ejercer y exigir a las autoridades scales, en su relacin con la Administracin Tributaria. De los contenidos generales de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente destacan: Informar al contribuyente al inicio de los actos de comprobacin de las autoridades scales, sobre sus derechos y obligaciones relacionadas con tales actos. Entregar la Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado, al inicio de una auditoria, acto que deber estar consignado en el acta que corresponda.
Especcamente se contemplan los siguientes derechos generales para los contribuyentes: Recibir asistencia por las autoridades scales para cumplir con sus obligaciones tributarias. Obtener las devoluciones de impuestos que procedan. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sean parte. No aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad scal actuante. Que se mantenga reserva de sus datos y dems informacin que conozcan los servidores pblicos. Ser tratados con el debido respeto y consideracin por los servidores pblicos de la administracin tributaria. Formular alegatos, presentar y ofrecer pruebas, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, y a ser tomados en cuenta al redactar la resolucin administrativa. Ser odos en el trmite administrativo que se siga previo a la emisin de una resolucin determinante del crdito scal. Corregir su situacin scal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades scales. A ser informados de sus derechos y obligaciones respecto de la actuacin de las autoridades al inicio de cualquier visita domiciliaria, revisin de gabinete o cualquier acto para comprobar el cumplimiento de las obligaciones scales. A ser informados del derecho que tienen para corregir su situacin scal en el caso de visitas domiciliarias y revisiones de gabinete y los benecios de ejercer este derecho. Cuando los contribuyentes corrijan su situacin scal en un plazo de tres meses contados a partir del inicio de alguna visita o revisin, la misma se dar por concluida si el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones scales. Los contribuyentes que corrijan su situacin scal pagarn una multa del 20% de las contribuciones omitidas, cuando paguen dichas contribuciones y sus accesorios despus del inicio de visita o revisin y hasta antes de que se le notique el acta nal o el ocio de observaciones. Si pagan las citadas contribuciones y sus accesorios despus de que se notique el acta nal o el ocio de observaciones, pero antes de la noticacin de la liquidacin que determine el crdito, pagarn una multa del 30% al 40% de las contribuciones omitidas. Podrn efectuar el pago en parcialidades siempre que est garantizado el inters scal.
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4.3.2 Procuradura de la Defensa del Contribuyente
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente tiene por objeto proteger y defender los derechos e intereses de los contribuyentes en materia scal y administrativa, mediante la asesora, representacin y defensa de los contribuyentes. Dicha Procuradura es un organismo mediador entre la autoridad y el contribuyente y sus servicios son totalmente gratuitos (art. 18-B CFF). Entre las facultades ms importantes se encuentran las siguientes; 1. Atender y resolver las solicitudes de asesora y consulta que presenten los contribuyentes por actos de las autoridades scales federales. 2. Procurar la conciliacin entre el particular y la autoridad, cuando sea permitido. 3. Representar al particular ante la autoridad, promoviendo a su nombre los recursos administrativos procedentes y, en su caso, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. 4. Impulsar con las autoridades administrativas y scales de la Federacin, una actuacin de respeto y equidad para con los ciudadanos. 5. Promover el estudio, enseanza y divulgacin de las disposiciones jurdicas administrativas y scales, particularmente las relativas a garantas, elementos del acto administrativo, autoridades competentes, procedimientos y medios de defensa al alcance del particular. 6. Recibir de los contribuyentes las quejas, reclamaciones y sugerencias relacionadas con los trmites y procedimientos scales. 7. Recabar y analizar la informacin necesaria sobre las quejas y reclamaciones interpuestas, con el propsito de vericar la actuacin de la autoridad scal a n de proponer, en su caso, la recomendacin o adopcin de las medidas correctivas necesarias. 8. Proponer al Servicio de Administracin Tributaria las modicaciones normativas o de procedimientos pertinentes para mejorar la defensa de los derechos y seguridad jurdica de los contribuyentes. 9. Emitir opinin sobre la interpretacin de las disposiciones scales y aduaneras, cuando as se lo solicite el Servicio de Administracin Tributaria. Las quejas, reclamaciones o sugerencias que los contribuyentes presenten a la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, no constituirn recurso administrativo ni medio de defensa alguno, ni su interposicin afectar los trmites y procedimientos que lleven a cabo las autoridades scales y son independientes del ejercicio de los medios de defensa que establecen las leyes (art. 5 Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 4 de septiembre de 2006).
Mdulo 4
111 Mdulo 4
Actividades de autoestudio
1. Investiga en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria los procesos del Ciclo del Contribuyente y realiza un mapa conceptual iniciando por el contribuyente. 2. Elabora un cuadro sinptico en el que clasiques los tipos de noticaciones que realiza la autoridad scal, los supuestos en que se practican y los requisitos que deben tener. 3. Describe al menos tres consecuencias de no atender en tiempo un requerimiento de la autoridad scal. 4. Escribe, en la columna correspondiente, cuatro conductas que deben asumir y cuatro conductas que no pueden realizar los servidores pblicos del SAT, ante el contribuyente, durante una visita domiciliaria. Conductas que no pueden realizar los servidores pblicos del SAT
1.
1.
2.
2.
3. 4.
3. 4.
5. Visita una de las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, (consulta los domicilios en la pgina de Internet del SAT) y solicita el documento Carta de Derechos del Contribuyente Auditado, tambin lo puedes descargar de la pgina de Internet del SAT, revsalo y elabora un resumen. 6. Est obligado el Servicio de Administracin a emitir una respuesta, de acuerdo siguiente planteamiento?:
Mdulo 4
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Un contribuyente solicita una consulta a la autoridad scal mediante un escrito que cumple con los requisitos de forma, en dicho escrito plantea s los contribuyentes pueden deducir de sus impuestos el costo total de los vehculos que adquieren para utilizar en las actividades econmicas que realizan. S ( ) No ( )
Fundamenta tu respuesta:
7. Elabora un cuadro sinptico en el que menciones en qu casos se puede interponer el recurso de revocacin. 8. Analiza los derechos del contribuyente que regula la Ley Federal de Derechos del Contribuyente y correlaciona tres de ellos, a las siguientes etapas del Ciclo del Contribuyente:
Declaraciones y pagos
Mdulo 4
114 Mdulo 5
La tica profesional y tu compromiso ciudadano
En el ejercicio de la profesin, es sumamente conveniente que con un sencillo acercamiento a la realidad, tengamos conciencia del papel que la tica, el derecho y el cumplimiento de las obligaciones tributarias tienen en la sociedad. Con la integracin de est ltimo tema, buscamos la reexin sobre lo que implica el cumplimiento de las obligaciones y el ejercicio de los derechos, aparejados con el plano de los valores individuales y colectivos.
Objetivo especco
Al nalizar el estudio de este Mdulo, el participante inferir la importancia de la tica en su profesin, rearmar sus conocimientos sobre los valores cvicos y los integrar en la formulacin de juicios y en la toma de decisiones, durante el ejercicio profesional y en su relacin ciudadana.
Qu es un profesional?
La palabra profesin se deriva del latn, con la preposicin pro y con el verbo fateor, que signica manifestar, declarar, proclamar. De estos vocablos surgen los sustantivos, profesor, y profesin. En este sentido, la profesin tiene como nalidad el bien comn o el inters pblico, nadie es profesional, para si mismo, pues toda profesin tiene una dimensin social de servicio a la comunidad, que se anticipa a la dimensin individual de la profesin, la cual es el benecio particular que se obtiene de ella. Resulta absurdo buscar el propio benecio sin importar el benecio comunitario, porque lo que pase en cualquier colectividad siempre afectar para bien o para mal a todos sus integrantes.
Mdulo 5
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Todas las profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de una forma u otra con los seres humanos, unas de manera indirecta, que son las actividades que tienen que ver con objetos. Otras se relacionan de manera directa con los seres humanos, como son los casos de educadores, periodistas, psiclogos, mdicos, abogados, contadores, etc. Para estos ltimos son ms evidentes las normas ticas de su profesin, puesto que deben tratar permanentemente con personas en el transcurso del desempeo de su profesin. La tica de cada profesin depende del trato y la relacin que cada profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el mbito personal o social. Hay que reconocer la importancia de la tica en la profesin y en las actividades del sector pblico, colaborando as en el proceso de la formacin profesional, promoviendo el inters por el estudio y la prctica de los valores ticos que sern de gran utilidad en la vida como ciudadano y profesional.
Qu es la tica?
Algunos estudiosos de la conducta humana encuentran pequeas diferencias en el uso de las palabras tica y moral. Esto se debe a que ambas prcticamente tienen el mismo signicado y se relacionan entre s. A saber, la palabra tica proviene del griego ethos (carcter, temperamento, hbito, modo de ser) y la palabra moral se deriva del latn mos, moris (costumbre, hbito). Ambas palabras (ethos y mos) se ubican en el terreno de la tica y hacen hincapi en un modo de conducta que es adquirido por medio del hbito y no por disposicin natural. A diario se enjuicia moralmente un acto y se arma que es o no es tico, o sea bueno o malo, si este acto est a favor o en contra de la naturaleza y dignidad del ser humano. Segn Escobar (1992) la tica nos ilustra acerca del porqu de la conducta moral y los problemas que estudia son aquellos que se suscitan todos los das en la vida cotidiana, en la labor escolar o en la actividad profesional.11 La ETICA, siempre implica una reexin terica sobre cualquier moral, una revisin racional y crtica sobre la validez de la conducta humana. La MORAL es cualquier conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabes procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son inculcados o impuestos por la poltica, las costumbres sociales, la religin o las ideologas.
Valores humanos
Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el ejercicio de una profesin o de un ocio, se deben poner en prctica principios ticos que establezcan los parmetros y reglas que describan el comportamiento que una persona puede o no expresar en determinado momento. No es difcil poner estos principios en prctica, pero el omitirlos redundar en perjuicio propio y en el de las personas con quienes se interviene o se interacta. Una decisin en la que est envuelto el comportamiento tico de una persona, siempre va a estar enmarcada en uno de los principios y valores aqu sealados (Contica). 12
11 12
tica; Escobar Gustavo; Mxico: McGraw-Hill 3ra ed. 1992. Valores y Principios ticos de los Servidores Pblicos; Ocina de tica Gubernamental; con tica. Boletn Informativo. 1991.
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1. Honestidad. Aprender a conocer sus debilidades y limitaciones y dedicarse a tratar de superarlas, solicitando el consejo de sus compaeros de mayor experiencia. 2. Integridad. Defender sus creencias y valores, rechazando la hipocresa y la inescrupulosidad y no adoptar ni defender la losofa de que el n justica los medios, echando a un lado sus principios. 3. Compromiso. Mantener sus promesas y cumplir con sus obligaciones y no justicar un incumplimiento o rehuir una responsabilidad. 4. Lealtad. Actuar honesta y sinceramente al ofrecer su apoyo, especialmente en la adversidad y rechazar las inuencias indebidas y conictos de inters. 5. Ecuanimidad. Ser imparcial, justo y ofrecer trato igual a los dems. Mantener su mente abierta, aceptar cambios y admitir sus errores cuando entiende que se ha equivocado. 6. Dedicacin. Estar dispuesto a entregarse sin condicin al cumplimiento del deber para con los dems con atencin, cortesa y servicio. 7. Respeto. Demostrar respeto a la dignidad humana, la intimidad y el derecho a la libre determinacin. 8. Responsabilidad ciudadana. Respetar, obedecer las leyes y tener conciencia social. 9. Excelencia. Ser diligentes, emprendedores y estar bien preparados para ejercer su labor con responsabilidad y ecacia. 10. Ejemplo. Ser modelo de honestidad y moral tica al asumir responsabilidades y al defender la verdad ante todo. 11. Conducta intachable. La conanza de otros descansan en el ejemplo de conducta moral y tica irreprochable.
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Existe una enorme responsabilidad que recae en cada uno de aquellos que desempean una funcin pblica, tanto desde el punto de vista de su ejemplo personal de conducta intachable, como en su accionar con el resto de la sociedad para que se cumplan y respeten los principios ticos y los valores que deben prevalecer. Es por ello que la lucha contra la corrupcin, como expresin de uno de los grandes dilemas a los que se enfrenta la humanidad actual, es un tema que convoca al debate y a la reexin internacional y exige la bsqueda de soluciones radicales ante estos problemas. Existe el consenso de que sta ha llegado a tales dimensiones, que se presenta como un obstculo para el desarrollo econmico y social en muchos pases, por cuanto ha llegado a minar todos los mbitos de actuacin que comprometen la conanza pblica, donde el funcionario utiliza su cargo o investidura para provecho personal. Son millonarias las sumas que se desvan del benecio pblico a los bolsillos y las cuentas particulares, en detrimento de la vida del ms necesitado y legtimo dueo, que es el pueblo.
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10. El trabajo es incompatible con el apoyo, directo o indirecto, a los individuos, grupos, fuerzas polticas o estructuras de poder que destruyan a otros seres humanos con el terrorismo, la tortura u otros medios violentos similares.
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Tal es el caso de los cdigos de tica que buscan autorregular la actividad de los servidores pblicos, en este sentido, como expresa Jos Ma. Ortiz Ibarz,13 en su libro La hora de la tica Empresarial, la adopcin y aceptacin de un cdigo de tica es algo ms que una declaracin de buenas intenciones, ya que introduce en una perspectiva moral diferente; representa contenidos objetivos jos, generalmente admitidos, no negociables, gracias a los cuales la actuacin ticamente correcta es socialmente reconocida y premiada, tanto en el mbito individual, como en el empresarial y pblico. Actualmente en la esfera pblica y en el mundo empresarial moderno, el tema de la responsabilidad social de los gobiernos y de los funcionarios pblicos, as como de las empresas y de los empresarios, los asuntos referidos a la corrupcin y los delitos de carcter tico adquieren una mayor relevancia, por cuanto se trata de preservar lo ms preciado que posee el hombre, que es la vida. Todo esto est estrechamente relacionado con temas tales como la tica, la moral y los valores. La tica pblica y la empresarial es hoy objeto de estudio, de investigacin y de regulaciones por gobiernos, empresarios, empleados, organizaciones sociales, lderes polticos, tericos y otros muchos interesados en esta esfera.
13
La Hora de la tica Empresarial; Ortiz Ibarz, Jose Ma. (1995), McGraw-Hill, Madrid, p. 117
Mdulo 5
120
5.4 Fundamentos de una tica de trabajo Qu es la competencia profesional? Competencia
Son repertorios de comportamientos que algunas personas dominan mejor que otras, lo que las hace ecaces en una situacin determinada. Son un conjunto de conductas tipo y procedimientos (razonamientos) que se pueden poner en prctica sin nuevo aprendizaje. La competencia es consecuencia de la experiencia y constituye saberes articulados, integrados entre ellos y de alguna manera automatizada.
Competencias profesionales
La competencia profesional es el conjunto de capacidades, actitudes y conocimientos necesarios para realizar las actividades de trabajo con los niveles requeridos de calidad y ecacia del empleo. As entendida, la competencia es un valor susceptible de ser cuanticado. Las competencias se pueden clasicar en tres reas: 1. Conocimientos: los conocimientos terico-prcticos y la experiencia adquirida a lo largo de la trayectoria profesional, necesarios para el desempeo del puesto de trabajo. 2. Habilidades: capacidades y destrezas genricas y especcas, que permiten garantizar el xito en el desempeo del puesto de trabajo. 3. Actitudes: caractersticas o rasgos de personalidad de la persona que determinan su correcta actuacin en el puesto de trabajo. Las competencias profesionales son importantes por que la produccin actual requiere personas capaces de aplicar los conocimientos en diversos contextos, situaciones y condiciones de gran variabilidad tecnolgica, con la capacidad de responder a los cambios con creatividad y disposicin para la innovacin.
Mdulo 5
121
a) Relaciones individuales. Salario, salario mnimo, salario remunerador, das de descanso, jornada de trabajo, horas extras, jubilacin, prima de vacaciones, horario, proteccin del salario de mujeres y nios. b) Relaciones colectivas. Contrato colectivo de trabajo, constitucin de sindicatos, uso de derecho de huelga y paros laborales. c) Asuntos de seguridad social. Proteccin derivada de riesgos de trabajo, accidentes, enfermedades, pensiones de vejez o viudez, pensiones de incapacidad permanente, guardias.
La regulacin correspondiente se desprende de los artculos 5 (garanta individual) y 123 (garanta social) constitucionales, as como la Ley Federal del Trabajo, la Ley Burocrtica, as como de una serie de leyes y disposiciones en materia seguridad social. El artculo 123 constitucional establece dos apartados: el A para los contratos de trabajadores en general y el B para los contratos del gobierno con sus trabajadores. En ambos casos, establece los mximos y los mnimos en materia laboral, as como las prohibiciones, reglas de trabajo y los principios de previsin social. Los casos se reeren a los casos de duracin de la jornada de trabajo y horas extraordinarias, los das laborales por semana, etc. Los mnimos se reeren al salario, al descanso, a las condiciones de trabajo, etc. Las reglas de trabajo indican las disposiciones que deben cumplirse al contratar al trabajador y los principios de previsin social. El apartado A contiene 31 fracciones en las cuales se consagran derechos y estas protecciones a favor de los trabajadores, obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y otros. Dentro de estas fracciones se establece el derecho de huelga y el de asociacin sindical, as como las juntas de conciliacin y arbitraje formadas por igual nmero de representantes de los obreros, de los patrones y uno del gobierno. El apartado B establece tambin el derecho de huelga, elemento fundamental para equilibrar los factores de trabajo, as como el Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje, para dirimir las controversias entre los poderes del Estado y sus trabajadores. De acuerdo con lo establecido en el artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la Ley Federal del Trabajo reglamentaria del apartado A y la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado reglamentaria del apartado B rigen los principios de convivencia laboral. En ellas encontramos los derechos, as como las obligaciones de carcter laboral, por lo que su desconocimiento no libera su cumplimiento (Burgoa, 1988).14
14
Mdulo 5
122 Mdulo 5
Actividades de autoestudio I. Escribe en las lneas las respuestas que se solicitan:
1. Menciona brevemente una denicin de ciudadano
2.
3.
4.
5.
Mdulo 5
123
7. Cul es el papel del profesional y qu aspectos deben cubrir para con la sociedad?
Mdulo 5
125
Anexo 1 3.1 Qu es un rgimen scal? Denicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes scales Actividades empresariales Cdigo de Comercio
Art. 3.- Se reputan en derecho comerciantes: I.II.Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de l su ocupacin ordinaria; Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles;
III.- Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de stas, que dentro del territorio nacional ejerzan actos de comercio. Art. 75.-La ley reputa actos de comercio: I. Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres vericados con propsito de especulacin comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercaderas, sea en estado natural, sea despus de trabajados o labrados; Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propsito de especulacin comercial; Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades mercantiles; IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. XII. XIII. XIV. Los contratos relativos y obligaciones del Estado u otros ttulos de crdito corrientes en el comercio; Las empresas de abastecimientos y suministros; Las empresas de construcciones y trabajos pblicos y privados; Las empresas de fbricas y manufacturas; Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua; y las empresas de turismo; Las libreras, y las empresas editoriales y tipogrcas; Las empresas de comisiones, de agencias, de ocinas de negocios comerciales y establecimientos de ventas en pblica almoneda; Las empresas de espectculos pblicos; Las operaciones de comisin mercantil; Las operaciones de mediacin de negocios mercantiles; Las operaciones de bancos;
II.
III.
Anexos
126
XV. Todos los contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior y exterior;
XVI. Los contratos de seguros de toda especie, siempre que sean hechos por empresas; XVII. Los depsitos por causa de comercio; XVIII. Los depsitos en los almacenes generales y todas las operaciones hechas sobre los certicados de depsito y bonos de prenda librados por los mismos; XIX. Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda clase de personas; XX. Los vales u otros ttulos a la orden o al portador y las obligaciones de los comerciantes, a no ser que se pruebe que se derivan de una causa extraa al comercio;
XXI. Las obligaciones entre comerciantes y banqueros, si no son de naturaleza esencialmente civil; XXII. Los contratos y obligaciones de los empleados de los comerciantes en lo que concierne al comercio del negociante que los tiene a su servicio; XXIII. La enajenacin que el propietario o el cultivador hagan de los productos de su nca o de su cultivo; XXIV. Las operaciones contenidas en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito; XXV. Cualesquiera otros actos de naturaleza anloga a los expresados en este cdigo 15.
15 Cdigo de Comercio. Publicado en el Diario Ocial de la Federacin el 7 de octubre de 1889, actualizado en junio de 2006.
Anexos
127
Anexo 2 3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
Firma Electrnica Avanzada (Fiel) Diagrama de solicitud de Firma Electrnica Avanzada
Anexos
128
El contribuyente debe:
1. Verificar la informacin del trmite: Sujetos obligados Requisitos Servicios disponibles Informacin general Fundamento legal
2. Descargar el programa SOLCEDI y generar: Su llave privada Archivo de requerimiento (que contiene su llave pblica)
3. Descargar la solicitud de certificado Fiel: Leer los trminos y condiciones de uso Llenar la solicitud y firmarla por ambos lados
Anexos
129
Foto
Huellas dactilares (10) Fotografa digital Firma autgrafa Digitalizacin de documentos oficiales
Anexos
130
4. Acuse de recibo
Se entrega un acuse de recibo que incluye lo siguiente: Nombre y RFC del titular Nmero de serie del certificado y llave pblica expresada como una cadena de caracteres Administracin Local en donde se llev a cabo el trmite
Anexos
131
5. Entrega de certificados
Al finalizar el trmite al contribuyente se le entrega el archivo que contiene su certificado digital de Firma Electrnica Avanzada Los certificados digitales pueden ser descargados del Portal de Internet del SAT por cualquier usuario de los servicios electrnicos
Anexos
132
Anexo 3 3.6 Declaraciones y pagos Clave de Identicacin Electrnica Condencial (CIEC)
La CIEC es un mecanismo de acceso, formado por su RFC y una contrasea elegida por usted mismo; se utiliza para el acceso a diversas aplicaciones y servicios que brinda el SAT a travs de su Portal de Internet. Algunos de estos servicios son: Portal privado del contribuyente Declaraciones informativas de razones por las cuales no se realiza el pago (Avisos en cero) Declaracin Informativa Mltiple Envo de declaraciones anuales DeclaraSAT en lnea Declaraciones de correccin de datos Consulta de transacciones Consulta de comprobantes aprobados a impresores autorizados Envo de solicitudes para la generacin de Certicados de Sello Digital para Comprobantes Fiscales Digitales Descarga de Certicados de Sello Digital, as como de Firma Electrnica Avanzada
Anexos
133
Cmo puedes obtener la CIEC? 1. A travs de Internet
Debes considerar lo siguiente: Si cuentas con certicado de Fiel, puedes obtener tu clave CIEC de forma inmediata ya que el sistema detectar esta informacin automticamente y te solicitar los datos de autenticacin correspondiente (RFC, contrasea de la llave privada, llave privada *.key y certicado digital *.cer). Si no cuentas con certicado de Fiel y no has realizado anteriormente tu trmite a travs de los mdulos de las administraciones locales de servicios al contribuyente, entonces, obtendrs tu CIEC a travs de una carta auto-sobre, proceso que se divide en dos pasos:
Anexos
134
a) Denicin de la CIEC Autenticacin a travs de su RFC y con informacin de su Declaracin anual normal del ejercicio seleccionado (ejercicio, tipo de declaracin, impuesto sobre la renta causado y la fecha de presentacin) Validacin de su domicilio scal (donde le ser enviada la carta auto sobre) Captura de su contrasea para la CIEC (8 caracteres alfanumricos) y una cuenta de correo electrnico La contrasea debe incluir 8 (ocho) caracteres entre nmeros y letras (sin espacios, guiones o smbolos) y ser idntica en los dos recuadros (Contrasea y Conrmar contrasea). Escrbela en un lugar seguro o memorcela ya que sta no vendr escrita en tu acuse b) Activacin de la CIEC Recepcin a travs de correo postal en tu domicilio scal, de una carta auto-sobre que contendr un NIP, mismo que te permitir activar tu clave CIEC Autenticarse en la opcin Obtencin de CIEC con su RFC, CIEC y NIP Aceptar la responsiva de uso de la CIEC Elegir una pregunta secreta y dar respuesta Si ya obtuviste tu CIEC pero se te olvid la contrasea, requieres cambiarla o actualizar los datos de la misma, existen las siguientes opciones: Olvido de contrasea, a travs de dar respuesta a tu pregunta secreta, permitir capturar una nueva contrasea de la CIEC Cambio de contrasea, autenticacin a travs de la CIEC actual, permite cambiar la contrasea de CIEC Actualizacin de datos, autenticacin a travs de la CIEC actual, permite cambiar la pregunta y respuesta secreta y correo electrnico
Anexos
135
2. En los mdulos de atencin
Todos los contribuyentes pueden obtenerla en cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente, cumpliendo con los siguientes requisitos segn sea el caso. Para: Personas Fsicas: Registro Federal de Contribuyentes (RFC) Identicacin ocial (IFE, Pasaporte, Cartilla) Cuenta de correo electrnico vigente
Personas Morales: Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de la empresa Identicacin ocial del Representante Legal (IFE, Pasaporte, Cartilla) Poder Notarial, que lo acredite con dicha personalidad Cuenta de correo electrnico vigente
Es importante contar con una cuenta de correo electrnico vigente, porque por este medio, el Servicio de Administracin Tributaria te har llegar informacin personalizada de las transacciones o trmites que realices a travs de su Portal de Internet o en forma presencial en sus mdulos.
La Clave de Identicacin Electrnica Condencial (CIEC) es de uso personal e intransferible y no puede ser solicitada por un tercero.
Anexos
Anexo 4
137
Anexo 5 3.6 Declaraciones y pagos Casos Prcticos
Caso prctico 1:
Determinacin de pagos provisionales de IETU e ISR de persona fsica en el rgimen de actividades empresariales y profesionales (Honorarios) Datos para determinar el pago provisional de IETU e ISR.
Ingresos obtenidos por prestacin de servicios en el mes (los ingresos del contribuyente en el ejercicio 2007 ascendieron a $1,150,000.00) Deducciones (debers elegir las que apliquen a cada impuesto) Luz de la ocina efectivamente pagada Cuotas al IMSS pagadas (ver anexo) Costo de ventas Renta de la ocina Sueldos y salarios (ver anexo) ISR pagado (debes determinarlo) Gastos no deducibles Depreciacin de inversin (automvil adquirido en Dic. 2005, MOI=$148,800.00) (debes determinarlo) Gastos devengados no pagados Intereses devengados no pagados Impuesto Local sobre Nmina pagado en el mes Telfono de la ocina pagado Retencin de ISR a trabajadores (debes determinarlo) Pago de subsidio para el empleo (debes determinarlo) Adquisicin de equipo de computo en enero del 2008 pagado Retenciones de ISR efectuadas al contribuyente
Anexo de Sueldos y Salarios Pagados Trabajador 1 Salarios gravados Salarios exentos Cuotas al IMSS Aportaciones trabajador Aportaciones retenedor 1,000.00 900.00 800.00 500.00 $8,000.00 10,000.00 Trabajador 2 $2,000.00 5,000.00
$70,000.00
12,000.00 1,000.00
1,800.00 1,400.00
Anexos
138
SOLUCIN Ingresos obtenidos por prestacin de servicios en el mes (los ingresos del contribuyente en el ejercicio 2007 ascendieron a $1,150,000.00) Deducciones (debers elegir las que apliquen a cada impuesto) Luz de la ocina efectivamente pagada Cuotas al IMSS pagadas (ver anexo) Costo de ventas Renta de la ocina Sueldos y salarios (ver anexo) ISR pagado Gastos no deducibles Depreciacin de inversin (automvil adquirido en Dic. 2005, MOI=$148,800.00) Gastos devengados no pagados Intereses devengados no pagados Impuesto Local sobre Nmina pagado en el mes Telfono de la ocina pagado Retencin de ISR a trabajadores Pago de subsidio para el empleo Adquisicin de equipo de computo en enero del 2008 pagado Retenciones de ISR efectuadas al contribuyente Depreciacin de Inversin Automvil adquirido en 2005 MOI Tasa Depreciacin anual Meses del ejercicio Depreciacin mensual $148,800.00 25% 37,200.00 12 3,100.00 500.00 1,400.00 25,000.00 10,000.00 25,000.00 3,398.31 5,000.00 3,100.00 5,000.00 1,200.00 1,300.00 1,000.00 690.33 301.06 12,000.00 1,000.00 $70,000.00
ISR S S No S S No No S No No S S No No No No
IETU S No No S No No No No No No S S No No No No
* = / =
Anexos
139
Determinacin de ISR Determinacin de la retencin del artculo 113 de la LISR al trabajador 1 Base del impuesto Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto artculo 113 LISR Subsidio para el empleo Impuesto a cargo Subsidio para el empleo a entregar $8,000.00 7,399.43 600.57 16% 96.09 594.24 690.33 0 690.33 0
= * = + = = =
Determinacin de la retencin del artculo 113 de la LISR al trabajador 2 Base del impuesto Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto artculo 113 LISR Subsidio para el empleo Impuesto a cargo Diferencia a entregar al trabajador $2,000.00 496.08 1,503.92 6.40% 96.25 9.52 105.77 406.83 0 301.06
= * = + = = =
Determinacin del pago provisional de ISR de enero del 2008 Ingresos = = * = + = = Deducciones Base gravable Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto determinado Retenciones Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores ISR a cargo $70,000.00 42,300.00 27,700.00 20,770.30 6,929.70 21.95% 1,521.07 3,178.30 4,699.37 1,000.00 301.06 3,398.31
Anexos
140
Crdito Fiscal por sueldos y salarios gravados Erogaciones por sueldos y salarios gravados del periodo Factor 0.165 Acreditamiento por sueldos y salarios $10,000.00 0.165 1,650.00
* =
Crdito Fiscal por aportaciones de seguridad social Erogaciones por aportaciones de seguridad social gravadas del periodo Factor 0.165 Acreditamiento por aportaciones de seguridad social $1,400.00 0.165 231.00
* =
Determinacin de IETU Determinacin del pago provisional de IETU del mes de enero del 2008 Ingresos Deducciones autorizadas Base gravable Tasa Impuesto causado Acreditamiento por sueldos y salarios gravados Acreditamiento por aportaciones de seguridad social a cargo del retenedor ISR propio pagado Retenciones de ISR IETU a pagar $70,000.00 12,800.00 57,200.00 16.5% 9,438.00 1,650.00 231.00 3,398.31 1,000.00 3,158.69
= * = =
ENERO x x
2008
3699
(A)
301
3398
( )
141
x x 690
(A)
690
ENERO
2008
IMPAC / IETU
3159
3159 3159
Anexos
142
Caso prctico 2: Determinacin de pagos provisionales de IETU e ISR de persona fsica en el rgimen de Actividad Empresarial Datos para determinar el pago provisional de IETU e ISR Ingresos (debers elegir el procedente para cada impuesto) Ingresos por enajenacin de bienes propios de la actividad Ingresos venta de casa habitacin Deducciones (debers elegir las que apliquen a cada impuesto) Renta de local comercial pagada Costo de ventas Gastos propios de la actividad pagados en el mes (papelera, copias, etc.) Sueldos y salarios pagados (ver anexo) Aportaciones de seguridad social pagadas (ver anexo) ISR pagado (debes determinarlo) Impuesto Local sobre Nmina pagado (diciembre 2007) Depreciacin de inversin (automvil adquirido en Dic. 2005, MOI=$240,000.00) (debes determinarlo) Crdito scal por inversiones (automvil adquirido en Dic. de 2005, MOI=$240,000.00) (debes determinarlo) Gastos devengados no pagados Gastos no deducibles para ISR Pagados Compras pagadas en el mes propias de la actividad Inversiones pagadas en el mes (2 de enero 2008, mobiliario de ocina) Depreciacin de inversin (impresora adquirida en Sep. 15 del 2007, MOI=$9,000.00) (debes determinarlo) Deduccin adicional de inversiones 2007 (impresora, debes determinarla) Crdito por prdida pendiente de disminuir en Rgimen Simplicado (monto actualizado de la prdida $40,000.00 debes determinarlo) Crdito por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2006 (monto actualizado de la prdida $22,000.00 debes determinarlo) Conceptos a Determinar Debes elegir el procedente para cada impuesto ISR por sueldos y salarios (dos trabajadores) Subsidio para el empleo Crdito por sueldos Crdito por aportaciones Aportaciones de seguridad social pagadas (ver anexo) 9,000.00 12,000.00 30,000.00 18,000.00 5,000.00 9,000.00 12,000.00 12,200.00 600.00 5,000.00 $120,000.00 110,000.00
Anexos
143
Anexo: Sueldos y Salarios Pagados Trabajador 1 Salarios gravados Salarios exentos Aportaciones trabajador Aportaciones retenedor $9,000.00 600.00 500.00 350.00 Trabajador 2 $2,200.00 400.00 300.00 250.00 Totales $11,200.00 1,000.00 800.00 600.00 Separacin $12,200.00 1,400.00
SOLUCIN Ingresos (debers elegir el procedente para cada impuesto) Ingresos por enajenacin de bienes propios de la actividad Ingresos venta de casa habitacin Deducciones (debers elegir las que apliquen a cada impuesto) Renta de local comercial pagada Costo de ventas Gastos propios de la actividad pagados en el mes (papelera, copias, etc.) Sueldos y salarios pagados (ver anexo) Aportaciones de seguridad social pagadas (ver anexo) ISR pagado Impuesto Local sobre Nmina pagado (diciembre 2007) Depreciacin de inversin (automvil adquirido en Dic. 2005, MOI=$240,000.00) Crdito scal por inversiones (automvil adquirido en Dic. de 2005, MOI=$240,000.00) Gastos devengados no pagados Gastos no deducibles para ISR Pagados Compras pagadas en el mes propias de la actividad Inversiones pagadas en el mes (2 de enero 2008, mobiliario de ocina) Depreciacin de inversin (impresora adquirida en Sep. 15 del 2007, MOI=$9,000.00) Deduccin adicional de inversiones 2007 (impresora) Crdito por prdida pendiente de disminuir en Rgimen Simplicado (monto actualizado de la prdida $40,000.00) Crdito por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2006 (monto actualizado de la prdida $22,000.00) IETU S No S No S No No No No No No No No S No No S No No ISR S No S No S S S No No S No No No S No S No No No
$120,000.00 110,000.00 5,000.00 9,000.00 12,000.00 12,200.00 600.00 1,734.86 5,000.00 5,000.00 89.07 9,000.00 12,000.00 30,000.00 18,000.00 225.00 251.15 27.50 15.13
Anexos
144
Conceptos a Determinar ISR por sueldos y salarios (dos trabajadores) Subsidio para el empleo Crdito por sueldos Crdito por aportaciones Aportaciones de seguridad social pagadas (ver anexo de Sueldos y Salarios Pagados) Determinacin de ISR Determinacin de la retencin del artculo 113 de la LISR al trabajador 1 Base del impuesto Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto artculo 113 LISR Subsidio para el empleo Impuesto a cargo Subsidio para el empleo a entregar $9,000.00 8,601.51 398.49 17.92% 71.41 786.55 857.96 0 857.96 0 IETU No No No No No ISR No No No No No
= * = + = = =
Determinacin de la retencin del artculo 113 de la LISR al trabajador 2 Base del impuesto Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto artculo 113 LISR Subsidio para el empleo Impuesto a cargo Subsidio para el empleo a entregar $2,200.00 496.08 1,703.92 6.40% 109.05 9.52 118.57 406.83 0 288.26
= * = + = = =
Anexos
145
Depreciacin de Inversiones Automvil Fecha de adquisicin MOI Factor de depreciacin Depreciacin anual Nmero de meses en el ejercicio Depreciacin mensual Impresora Fecha de adquisicin * = / = MOI Factor de depreciacin Depreciacin anual Nmero de meses en el ejercicio Depreciacin mensual
* = / =
Deduccin Anual de Inversiones Las adquiridas entre septiembre diciembre de 2007 Impresora Fecha de adquisicin Monto de inversin Deduccin anual para IETU (monto anual 3 ejercicios) Deduccin en pagos provisionales (monto mensual 3 aos) ltimo mes del pago provisional FA= Diciembre del 2007 Deduccin adicional actualizada a enero del 2008 15/09/07 $9,000.00 3,000.00 250.00 1.0000 250.00
* =
Dic 07 Dic 07
125.564 = 125.564
Crdito scal por sueldos gravados y aportaciones de seguridad social a cargo del patrn Sueldos y salarios pagados en el mes Aportaciones de seguridad social pagadas en el mes a cargo del retenedor (correspondientes a enero) Total * Factor de IETU Acreditamiento por sueldos y salarios y aportaciones de seguridad social $11,200.00 600.00 11,800.00 16.50% 1,947.00
Anexos
146
Crdito por inversiones adquiridas entre enero de 1998 a Diciembre de 2007 Automvil Fecha de adquisicin Monto de la inversin = * = * * = / = * FA= = Depreciacin ($240,000 * 25% * 2 aos) Saldo pendiente por deducir al 1 de Enero de 2008 Dic 07 = 125.564 = Dic 05 116.301 Saldo pendiente por deducir actualizado FA= Factor de IETU 0.165 5% Monto por acreditar en cada ejercicio a 10 aos 12 Monto mensual por acreditar Dic 07 = Dic 07 125.564 = 125.564 Dic 05 $240,000.00 120,000.00 120,000.00 1.0796 129,552.00 21,376.08 5% 1,068.80 12 89.07 1.0000 89.07
Acreditamiento por inversiones adquiridas entre enero de 1998 a Diciembre de 2007 (antes de aplicar ISR propio)
Crdito scal por prdida scal pendiente de disminuir proveniente del Rgimen Simplicado Monto de prdida determinada Factor de IETU Resultado 5% Monto aplicable contra IETU en cada ejercicio a 10 aos 12 Monto aplicable contra IETU mensual FA= = Dic 07 = Dic 07 125.564 = 125.564 $40,000.00 0.165 6,600.00 5% 330.00 12 27.50 1.0000 27.50
* = * = / = *
Acreditamiento por prdida scal pendiente de disminuir proveniente del Reg. Simplicado.
Anexos
147
Crdito scal por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2006 Monto actualizado determinado (fraccin 1) Factor de IETU 2008 Resultado 5% Monto aplicable contra IETU en cada ejercicio a 10 aos 12 Monto aplicable contra IETU mensual por actualizar Dic 07 = 125.564 = FA= Dic 07 125.564 Crdito scal por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2006 No ACUMULABLE CON DEDUCCIN ADICIONAL Clculo de ISR Ingresos Renta local comercial pagada Costos y gastos Sueldos y salarios Aportaciones de seguridad social Depreciacin de automvil Compras propias Depreciacin de impresora Resultado Fiscal Prdida proveniente de Rgimen Simplicado Base gravable Lmite inferior % a aplicarse sobre excedente Cuota ja Impuesto determinado Pagos provisionales Subsidio para el empleo ISR a pagar $120,000.00 5,000.00 12,000.00 12,200.00 600.00 5,000.00 30,000.00 225.00 54,975.00 40,000.00 14,975.00 10,298.36 19.94% 1,090.60 2,023.12 0 288.26 1,734.86 $22,000.00 0.165 3,630.00 5% 181.50 12 15.13 1.0000 15.13
* = * = / = * =
= * + = =
Anexos
148
Clculo de IETU
Ingresos Renta local comercial pagada Costos y gastos Compras propias Deduccin adicional impresora Base para IETU Tasa IETU Crdito scal por exceso de deducciones Acreditamiento por sueldos y salarios Crdito scal por inversiones (98-07) Crdito scal por prdida de deduccin inmediata Crdito scal proveniente del Rgimen Simplicado ISR propio ISR retenido Pagos provisionales IETU pagados Impuesto a pagar $120,000.00 5,000.00 12,000.00 30,000.00 250.00 72,750.00 16.5% 12,003.75 0 1,947.00 89.07 15.13 27.50 1,734.86 0 0 8,190.19
* = =
ENERO x x
2008
858
(A)
858
Anexos
149
ENERO x x
2008
2023
Subsidio para el empleo Aplicable vs Retenciones de ISR o ISR propio En el ejemplo se aplica contra ISR propio
(A)
288
1735
ENERO
2008
IMPAC / IETU
8190
8190 8190
Anexos
150
Caso prctico 3: Determinacin de pagos provisionales de IETU e ISR de persona fsica con actividad empresarial y profesional Datos para determinar el pago provisional de IETU e ISR Ingresos (debes elegir el procedente para cada impuesto) Ingresos obtenidos por enajenacin de bienes propios de la actividad Ingresos venta de casa habitacin Deducciones (debes elegir las que apliquen a cada impuesto) Gastos propios de la actividad pagados en el mes (papelera, copias, etc.) Costo de ventas Sueldos y salarios pagados (ver anexo de Sueldos y Salarios Pagados) Aportaciones de seguridad social pagadas (ver anexo de Sueldos y Salarios Pagados) Renta de local comercial pagada Gastos no deducibles para ISR ISR pagado (debes determinarlo) Impuesto Local sobre Nmina pagado (Diciembre de 2007) Depreciacin de inversin (automvil adquirido en Dic 2006, MOI=$216,000.00) (debes determinarlo) Crdito scal por inversiones (automvil adquirido en Dic 2006, MOI=$216,000.00) (debes determinarlo) Gastos devengados no pagados Compras pagadas en el mes propias de la actividad Inversiones pagadas en el mes (3 de enero de 2008, mobiliario de ocina) Depreciacin de inversin (laptop adquirida el 15 de septiembre de 2007, MOI=$9,000.00) (debes determinarlo) Deduccin adicional inversiones 2007 laptop (debes determinarlo) Crdito por prdida pendiente de disminuir en rgimen simplicado (debes determinarlo) (monto actualizado de la prdida $15,000.00) Crdito por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2006 (debes determinarlo) (monto actualizado de la prdida $2,000.00) Anexo Sueldos y Salarios Pagados Trabajador 1 Salarios gravados Salarios exentos Aportaciones trabajador Aportaciones retenedor 2,200.00 400.00 110.00 120.00 Trabajador 2 7,500.00 500.00 130.00 140.00 Totales 9,700.00 900.00 240.00 260.00 Separacin 10,600.00 500.00 10,000.00 4,000.00 10,600.00 260.00 4,000.00 2,000.00 3,000.00 $80,000.00 250,000.00
Anexos
151
SOLUCIN Ingresos (debes elegir el procedente para cada impuesto) Ingresos obtenidos por enajenacin de bienes propios de la actividad Ingresos venta de casa habitacin Deducciones (debes elegir las que apliquen a cada impuesto) Gastos propios de la actividad pagados en el mes (papelera, copias, etc.) Costo de ventas Sueldos y salarios pagados (ver anexo) Aportaciones de seguridad social pagadas (ver anexo) Renta de local comercial pagada Gastos no deducibles para ISR ISR pagado Impuesto Local sobre Nmina pagado (Diciembre de 2007) Depreciacin de inversin (automvil adquirido en Dic 2006, MOI=$216,000.00) Crdito scal por inversiones (automvil adquirido en Dic 2006, MOI=$216,000.00) Gastos devengados no pagados Compras pagadas en el mes propias de la actividad Inversiones pagadas en el mes (3 de enero de 2008, mobiliario de ocina) Depreciacin de inversin (laptop adquirida el 15 de septiembre de 2007, MOI=$9,000.00) Deduccin adicional inversiones 2007 laptop Crdito por prdida pendiente de disminuir en rgimen simplicado(monto actualizado de la prdida $15,000.00) Crdito por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2006(monto actualizado de la prdida $2,000.00) Conceptos a determinar Debes elegir los procedentes para cada impuesto ISR por sueldos y salarios (2 trabajadores) Subsidio para el empleo Crdito por sueldos Crdito por aportaciones Aportaciones de seguridad social pagadas (ver anexo) IETU No No No No No ISR No No No No No $80,000.00 250,000.00 IETU S No IETU S No No No S No No No No No No S No No S No No ISR S No ISR S No S S S No No No S No No S No S No No No
10,000.00 4,000.00 10,600.00 260.00 4,000.00 2,000.00 2,420.82 3,000.00 4,500.00 115.55 7,000.00 17,000.00 13,000.00 225.00 251.15 10.31 1.38
Anexos
152
Determinacin de ISR Determinacin de la retencin del artculo 113 de la LISR al trabajador 1 Base del impuesto = * = + = = = Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto artculo 113 LISR Subsidio para el empleo Impuesto a cargo Subsidio para el empleo a entregar $2,200.00 496.08 1,703.92 6.40% 109.05 9.52 118.57 406.83 0 288.26
Determinacin de la retencin del artculo 113 de la LISR al trabajador 2 Base del impuesto Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto artculo 113 LISR Subsidio para el empleo Impuesto a cargo Subsidio para el empleo a entregar 7,500.00 7,399.43 100.57 16% 16.09 594.24 610.33 0 610.33 0
= * = + = = =
Crdito scal por sueldos gravados y aportaciones de seguridad social a cargo del patrn Sueldos y salarios gravados pagados en el mes Aportaciones de seguridad social pagadas en el mes a cargo del retenedor Total Factor de IETU Acreditamiento por sueldos y salarios y aportaciones de seguridad social. 9,700.00 260.00 9,960.00 0.165 1,643.40
Anexos
153
Depreciacin de inversiones Automvil Fecha de adquisicin MOI Depreciacin anual Entre Depreciacin mensual Dic 06 $216,000.00 25% 12 4,500.00
Laptop Fecha de adquisicin MOI Depreciacin anual Entre Depreciacin mensual 15-Sep-07 $9,000.00 30% 12 225.00
Deduccin adicional de inversiones Las adquiridas entre septiembre - diciembre del 2007 Laptop Fecha de adquisicin Monto de inversin Deduccin anual para IETU (3 aos) Deduccin en pagos provisionales sin actualizar * FA= Dic 07 Dic 07 125.564 = 125.564
Anexos
154
Crdito por inversiones adquiridas entre enero de 1998 a Diciembre de 2007 Automvil Fecha de adquisicin Monto de inversin = * = * * = / = * = Depreciacin anual ($216,000 * 25%) Saldo pendiente por deducir al 1 de enero de 2008 Dic 07 125.564 = Dic 06 121.015 Saldo pendiente por deducir actualizado FA= Factor de IETU 0.165 5% Monto por acreditar en cada ejercicio a 10 aos 12 Monto mensual por acreditar Dic 07 = 125.564 = Dic 07 125.564 Acreditamiento por inversiones adquiridas entre enero de 1998 a Diciembre de 2007 (antes de aplicar ISR propio) FA= Dic 06 $216,000.00 54,000.00 162,000.00 1.0375 168,075.00 27,732.38 5% 1,386.62 12 115.55 1.0000 115.55
Crdito scal por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2006 Monto actualizado determinado (fraccin 1) * = * = / = * = Factor IETU 2008 Resultado 5% Resultado (monto aplicable contra IETU en cada ejercicio a 10 aos, sin actualizar) 12 Resultado (monto aplicable contra IETU mensual sin actualizar) Dic 07 = 125.564 = FA= Dic 07 125.564 Acreditamiento por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2006 (monto aplicable contra IETU mensual de 2008) $2,000.00 .165 330.00 5% 16.50 12 1.38 1.0000 1.38
Anexos
155
Crdito scal por prdida scal pendiente de disminuir proveniente del Rgimen Simplicado Monto de prdida determinada * = * = / = * FA= = Factor de IETU Resultado 5% Monto aplicable contra IETU en cada ejercicio a 10 aos 12 Monto aplicable contra IETU mensual Dic 07 = Dic 07 125.564 125.564 $15,000.00 .165 2,475.00 5% 123.75 12 10.31 1.0000 10.31
Acreditamiento por prdida scal pendiente de disminuir proveniente del Rgimen Simplicado (monto aplicable contra IETU mensual de 2008)
Clculo de ISR Ingresos Costos y gastos Aportaciones de seguridad social pagadas Sueldos y salarios Renta de local comercial pagada Depreciacin de automvil Compras propias Depreciacin de laptop Ganancia Prdida pendiente de disminuir en Rgimen Simplicado Base gravable Lmite inferior Excedente al lmite inferior % a aplicarse sobre excedente Impuesto Marginal Cuota ja Impuesto determinado Subsidio para el empleo ISR a pagar $80,000.00 10,000.00 260.00 10,600.00 4,000.00 4,500.00 17,000.00 225.00 33,415.00 15,000.00 18,415.00 10,298.36 8,116.64 19.94% 1,618.46 1,090.62 2,709.08 288.26 2,420.82
= = * = + = =
Anexos
156
Clculo de IETU Ingresos Costos y gastos Renta de local comercial pagada Compras propias Deduccin adicional laptop Base gravable Tasa IETU Crdito scal por exceso de deducciones Acreditamiento por sueldos y salarios Acreditamiento por aportaciones de seguridad social Crdito scal por inversiones (98-07) Crdito scal por prdida de deduccin inmediata Crdito scal por prdida de Rgimen Simplicado ISR propio ISR retenido Pagos provisionales IETU pagados Impuesto a pagar 80,000.00 10,000.00 4,000.00 17,000.00 250.00 48,750.00 16.5% 8,043.75 0 1,643.40 0 115.55 1.38 10.31 2,420.82 0 0 3,852.29
= * = =
ENERO x x
2008
2709
Subsidio para el empleo Aplicable vs Retenciones de ISR o ISR propio En el ejemplo se aplica contra ISR propio
(A)
288
2421
Anexos
157
ENERO x x
2008
610
(A)
610
ENERO
2008
IMPAC / IETU
3852
3852 3852
Anexos
158
Caso prctico 4: Determinacin de pagos provisionales de IETU e ISR de persona fsica en el Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales (Rgimen Intermedio) Datos para determinar el pago provisional de IETU e ISR Ingresos por prestacin de servicio en el mes Ingresos por enajenacin de bienes propios de la actividad Deducciones (debers elegir las que apliquen a cada impuesto) Luz de ocina Cuotas al IMSS Costo de ventas Renta de ocina Sueldos y salarios (gravados $15,000.00 y exentos $15,000.00) Gastos no deducibles Depreciacin de inversin (maquinaria y equipo) Gastos devengados no pagados Impuesto Local sobre Nmina pagado en el mes Telfono de la ocina Retencin de ISR a los trabajadores Pago de subsidio para el empleo Compras pagadas en el mes propias de la actividad Datos adicionales 4 Se compr activo jo en Abril de 2005: maquinaria para agricultura por $200,000.00 4 Se realizaron inversiones nuevas el 30 de Noviembre de 2007 por $85,000.00 4 Se realizaron inversiones el 1 de Julio de 2006: compra de mobiliario y equipo de ocina por $300,000.00 4 Crdito por prdida scal pendiente de disminuir por deduccin inmediata de 2005 (debes determinarla): monto actualizado de la prdida $110,240.00 $100,000.00 300,000.00
600.00 27,000.00 100,000.00 20,000.00 30,000.00 10,000.00 68,000.00 25,000.00 5,000.00 1,800.00 1,629.00 301.00 70,000.00
Anexos
159
SOLUCIN
Ingresos por prestacin de servicio en el mes Ingresos por enajenacin de bienes propios de la actividad Deducciones (debers elegir las que apliquen a cada impuesto) Luz de ocina Cuotas al IMSS Costo de ventas Renta de ocina Sueldos y salarios (gravados $15,000.00 y exentos $15,000.00) Gastos no deducibles Depreciacin de inversin (maquinaria y equipo) Gastos devengados no pagados Impuesto Local sobre Nmina pagado en el mes Telfono de la ocina Retencin de ISR a los trabajadores Pago de subsidio para el empleo Compras pagadas en el mes
600.00 27,000.00 100,000.00 20,000.00 30,000.00 10,000.00 68,000.00 25,000.00 5,000.00 1,800.00 1,629.00 301.00 70,000.00
Deduccin Adicional por Inversiones nuevas adquiridas entre el 1 de septiembre y el 31 de Diciembre de 2007 Inversiones adquiridas el 30 de Noviembre de 2007 / = / = * = Monto de la inversin 3 Deduccin adicional por ao 12 Resultado Nmero de meses que corresponda el pago Deduccin adicional por inversiones $85,000.00 3 28,333.33 12 2,361.11 1 2,361.11
Crdito scal por sueldos y salarios gravados Erogaciones por sueldos y salarios gravados del periodo * = Factor 0.165 Acreditamiento por sueldos y salarios $15,000.00 16.5% 2,475.00
Anexos
160
Crdito por inversiones adquiridas entre enero de 1998 a diciembre de 2007 Maquinaria para agricultura Fecha de adquisicin Monto de inversin = * = * * = / = * = Depreciacin anual ($200,000 * 25%/12*32 meses) Saldo pendiente por deducir al 1 de enero de 2008 Dic 07 = 125.564 = FA= Abr 05 113.842 Saldo pendiente por deducir actualizado Factor de IETU 0.165 5% Monto por acreditar en cada ejercicio a 10 aos 12 Monto mensual por acreditar Dic 07 = 125.564 = Dic 07 125.564 Acreditamiento por inversiones adquiridas entre enero de 1998 a Diciembre de 2007 (antes de aplicar ISR propio) FA= Abr 05 $200,000.00 133,333.33 66,666.67 1.1029 73,526.67 0.165 5% 606.60 12 50.55 1.0000 50.55
Mobiliario y equipo de ocina Fecha de adquisicin Monto de inversin = * = * * = / = * = Depreciacin anual ($300,000*10%/12*18 meses) Saldo pendiente por deducir al 1 de enero de 2008 Dic 07 = 125.564 = FA= Jul 06 117.380 Saldo pendiente por deducir actualizado Factor de IETU 0.165 5% Monto por acreditar en cada ejercicio a 10 aos 12 Monto mensual por acreditar Dic 07 = 125.564 = FA= Dic 07 125.564 Acreditamiento por inversiones adquiridas entre enero de 1998 a Diciembre de 2007 (antes de aplicar ISR propio) 01-Jul-06 $300,000.00 45,000.00 255,000 1.0697 272,773.5 0.165 5% 2,250.38 12 187.53 1.0000 187.53
Anexos
161
Crdito scal por prdida de deduccin inmediata
Monto actualizado * = * = / = * = * Factor Resultado 5% Resultado 12 Resultado Nmero de meses que comprende el pago Crdito del periodo FA= Dic 07 = 125.564 = Dic 07 125.564 = Crdito scal por prdida de deduccin inmediata (antes de aplicar ISR propio)
Determinacin de ISR Ingresos = = * = + = = = Deducciones Base Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto a pagar Subsidio para el empleo pagado ISR a pagar Impuesto a favor de la entidad federativa Impuesto a favor de la federacin 400,000.00 222,400.00 177,600.00 32,736.84 144,863.16 0.28 40,561.68 5,805.20 46,366.88 301.00 46,065.88 8,880.00 37,185.88
177,600.00 5% 8,880.00
Anexos
162
Determinacin de IETU Ingresos Deducciones autorizadas Deduccin adicional por inversiones Base gravable Tasa Impuesto causado Acreditamiento por sueldos y salarios gravados Crdito scal por inversiones (98 07) Crdito scal por prdida de deduccin inmediata ISR propio pagado ISR retenido Pagos provisionales de IETU efectuados con anterioridad IETU a pagar 400,000.00 97,400.00 2,361.11 300,238.89 0.165 49,539.42 2,475.00 75.79 238.08 46,065.88 0 0 684.67
= * = =
x ENERO 2008
8880
8880
Anexos
163
ENERO x x
2008
37487
(A)
301
37186
ENERO
2008
IMPAC / IETU
685
685 685
Anexos
164
Caso prctico 5: Determinacin de pagos provisionales de IETU e ISR de persona fsica que obtiene ingresos por arrendamiento.
164
Datos para determinar el pago provisional de IETU e ISR Ingresos obtenidos por arrendamiento Deducciones ( debers elegir las que apliquen a cada impuesto) Deduccin opcional del 35% Predial pagado Depreciacin de inversiones (automvil) Retencin de ISR efectuada al contribuyente Retencin de ISR a trabajadores SOLUCIN Ingresos obtenidos por arrendamiento Deducciones ( debers elegir las que apliquen a cada impuesto) Deduccin opcional del 35% Predial pagado Depreciacin de inversiones (automvil) Retencin de ISR efectuada al contribuyente Retencin de ISR a trabajadores Determinacin de ISR Determinacin del pago provisional de ISR de enero de 2008 Ingresos Deduccin opcional Pago del impuesto predial Base Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota ja Impuesto determinado Retenciones efectuadas al contribuyente ISR a cargo $65,000.00 22,750.00 2,000.00 40,250.00 32,736.84 7,513.16 28% 2,103.68 5,805.20 7,908.88 2,000.00 5,908.88 $65,000.00 ISR S S No No No IETU No S No No No 22,750.00 2,000.00 1,300.00 2,000.00 106.00 $65,000.00
= = * = + = =
Anexos
165
Determinacin de IETU Determinacin del pago provisional de IETU del mes de enero de 2008 Ingresos Deducciones autorizadas Base gravable Tasa Impuesto causado ISR propio pagado Retenciones de ISR IETU a pagar $65,000.00 2,000.00 63,000.00 16.5% 10,395.00 5,908.88 2,000.00 2,486.12
= * = =
ENERO x x
2008
5909
Subsidio para el empleo Aplicable vs Retenciones de ISR o ISR propio En el ejemplo se aplica contra ISR propio
(A)
5909
Anexos
166
ARRENDAMIENTO
HOJA DE AYUDA PARA EL PAGO DE CONTRIBUCIONES FEDERALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISR personas fsicas. Arrendamiento de inmuebles (uso o goce) IMPUESTO AL ACTIVO / IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Impuesto al valor agregado
ENERO
2008
IMPAC / IETU
2486
2486 2486
Anexos
167
Pago en los portales bancarios Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus contribuciones federales por medio de transferencias electrnicas de fondos en los portales de las instituciones bancarias, debern contratar con el banco de su preferencia la banca electrnica. Ejemplo: Una vez que se encuentren en la aplicacin de pago de impuestos federales del banco de su preferencia, debern capturar su RFC y conrmarlo, oprimir el botn Continuar y anotar los datos de su nombre, seleccionar en las ventanas de captura Impuesto sobre la renta e ISR personas fsicas. Actividad empresarial y profesional, elegir Mensual, Periodo junio, Ejercicio 2004, tipo de pago Normal, Impuesto a cargo 2,447, oprimiendo el botn Aceptar, concepto que se encuentra en la parte inferior de la aplicacin.
Anexos
168
Del lado derecho de la pantalla, en la ventana de detalle, aparece el primer impuesto a pagar, posteriormente seleccionamos el impuesto al valor agregado en ambas ventanas, elegir mensual, periodo junio, ejercicio 2004, tipo de pago normal, impuesto a cargo 800, oprimiendo el botn aceptar concepto.
En la ventana de detalle aparece el segundo impuesto seleccionado. Se recomienda vericar todos los datos antes de efectuar el envo de su pago.
Anexos
169
Una vez vericados los datos, se procede a oprimir el botn Enviar, con lo cual se realiza la operacin de transferencia electrnica de fondos.
El contribuyente recibe de inmediato su acuse de pago de contribuciones federales, con sus datos personales y los de los impuestos pagados, procediendo a imprimirlo, ya que es el comprobante ocial de haber cumplido con su pago.
Anexos
170
Pago en ventanilla bancaria Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus impuestos en la ventanilla bancaria de la institucin de crdito de su preferencia, se recomienda que anoten los datos de su pago en la hoja de ayuda para el pago de contribuciones federales en ventanilla bancaria, actividad empresarial y profesional.
Anexos
171
El contribuyente entrega al cajero su Tarjeta Tributaria o la orden de solicitud de Tarjeta Tributaria, la hoja de ayuda y efecta su pago, ya sea en efectivo o cheque de la misma institucin bancaria. El cajero le devuelve la Tarjeta Tributaria o la orden de solicitud de Tarjeta Tributaria, la hoja de ayuda y el acuse de pago de contribuciones federales.
Anexos
172
Anexo 6 3.7 Declaracin anual DeclaraSAT 2008 Declaracin anual de honorarios de un profesionista en Administracin de Empresas El administrador Rolando Mota del Campo quiere presentar su declaracin anual utilizando el DeclaraSAT, enviando su declaracin por Internet, para lo cual cuenta con los datos siguientes sin incluir IVA): Ingresos por consultora de enero a diciembre de 2007 Gastos de papelera Curso sobre innovaciones en la administracin Gastos de luz y telfono de ocina Pago de honorarios al contador ISR retenido Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad Deducciones personales Datos para informar sobre el impuesto al valor agregado En cada uno de los meses de enero a diciembre obtuvo los datos siguientes: Impuesto causado IVA retenido IVA acreditable $ 6,000.00 $ 4,000.00 $ 1,200.00 480,000.00 5,160.00 16,000.00 3,600.00 4,000.00 48,000.00 46,562.00 12,500.00
Anexos
173
SOLUCIN El administrador Rolando Mota del Campo deber seguir los siguientes pasos: 1. Instalar el DeclaraSAT en su computadora, bajndolo de la pgina de Internet del SAT o del disco versin 2008 de distribucin gratuita. 2. Capturar los datos que le solicita el DeclaraSAT de la manera siguiente: Primera pantalla del DeclaraSAT, donde se recomienda leer la ayuda del sistema, posteriormente se deber oprimir el botn Continuar.
Anexos
174
Aparece esta pantalla donde se deber oprimir la opcin Datos del contribuyente.
Anexos
175
Se deber seleccionar Clculo automtico de impuestos, capturar su RFC, CURP en caso de contar con ella, rea Geogrca, seleccionar Actividades Empresariales y Profesionales y Servicios Profesionales Contabilidad Simplicada e IVA, anotar el nombre completo, procediendo a oprimir Datos del domicilio.
Se capturan los datos del domicilio scal y se procede a oprimir el botn Salvar.
Anexos
176
Aparece esta pantalla en la cual se deber seleccionar la opcin Declaracin anual.
Se visualiza esta ventana con diversas opciones; se recomienda seleccionarlas en el orden en que aparecen, por lo que primero se deber seleccionar Servicios profesionales contabilidad simplicada.
Anexos
177
Se capturan los datos solicitados en la pantalla, entre otros, el total de ingresos cobrados, en la seccin de deducciones por actividades profesionales las deducciones autorizadas, oprimiendo el botn Aceptar.
Anexos
178
Se digita el Monto de los ingresos pagados, el ISR e IVA retenidos, as como el RFC de la empresa o empresas retenedoras, procediendo a oprimir el botn Salvar y posteriormente el botn Salir.
Anexos
179
Selecciona el Concepto de la deduccin personal, se captura el Monto y el RFC (factura) del mdico u hospital, procediendo a oprimir el botn Salvar y posteriormente el botn Salir.
Anexos
180
Se captura la fecha en que se pretende presentar la declaracin, el monto de los Pagos provisionales (sin incluir los correspondientes a los salarios), seleccionando Declaracin Normal y procediendo a oprimir el botn Aceptar.
Anexos
181
Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de enero a junio, para informar sobre los pagos de IVA, posteriormente se elige julio a diciembre.
Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de los meses de julio a diciembre para informar sobre los pagos de IVA y se oprime el botn Aceptar.
Anexos
182
Si se requiere conocer la forma como se determin el ISR, se selecciona Detalle Clculo.
Cuando al contribuyente le resulta saldo a favor en su declaracin anual, le aparece esta pantalla en la cual tiene que seleccionar la opcin de Compensacin o Devolucin, dependiendo qu es lo que quiera hacer con su saldo a favor. Si opta por Devolucin requiere capturar el nombre del banco y el nmero de cuenta bancaria (clave) a 18 posiciones, procediendo a oprimir el botn Aceptar.
Anexos
183
Se visualiza en la pantalla el clculo del impuesto del contribuyente, teniendo la posibilidad de imprimir el detalle de clculo; posteriormente puede oprimir la opcin vista previa del formato.
En esta pantalla se visualiza el llenado del formato scal en cada una de las pginas a utilizar, pudiendo cambiar de hoja en el rubro de Pgina del formato (lado superior izquierdo). Se recomienda corroborar los datos de cada hoja del formato scal. Cuando est de acuerdo con la informacin mostrada se procede a oprimir el botn de Genera el archivo para envo por Internet que se encuentra en la ventana Productos (cuadro superior derecho).
Anexos
184
Se muestra una ventana DE INSTRUCCIONES que indica el paso 1, generar la declaracin en medio electrnico, oprima el botn SIGUIENTE que se encuentra del lado superior izquierdo.
Se muestra el paso 2, el cual ofrece dos alternativas: enviar su declaracin con su Firma Electrnica Avanzada, o bien, sin ella, en caso de enviarla con CIEC se selecciona Sin rma electrnica avanzada. Para avanzar presione el botn SIGUIENTE.
Anexos
185
Presenta la ventana donde deber seleccionar la ruta donde guardar su declaracin anual, posteriormente elegir Guardar.
Se muestra una ventana de informacin indicando el proceso a seguir para el envo de la declaracin anual por Internet, se oprime el botn Continuar.
Anexos
186
Muestra una ventana donde se informa el nombre del archivo y su ubicacin, as como la opcin de Imprimir hoja de ayuda. Oprima el botn Regresar.
Se muestra una pantalla de informacin, indicando que se ha concluido la generacin del archivo para envo al SAT, se oprime la liga de la pgina del SAT.
Anexos
187
Dentro de la pgina de Internet del SAT, se debe elegir la aplicacin para envo de Declaraciones Anuales, se despliega la conrmacin indicando slo la recepcin de declaraciones elaboradas con el DeclaraSAT 2008 y al nal de la informacin, se debe seleccionar la Aplicacin de envo. Se captura el RFC y la clave CIEC y se oprime el botn aceptar. Se visualiza la aplicacin de envi de la declaracin anual, se oprime el botn examinar, para proceder a buscar el archivo que contiene la declaracin anual en la ruta mencionada con anterioridad y posteriormente el botn enviar. Aparece en pantalla un acuse provisional de envi.
Anexos
188
Posteriormente al correo electrnico que indic el contribuyente le llegar el acuse denitivo de presentacin de la declaracin anual con la fecha de presentacin y el nmero de operacin, as como la cadena original y sello digital, el cual es el comprobante ocial de que present su declaracin.
Anexos
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Anexo 7 Glosario de trminos
A
ACCIONES. Ttulos de crdito, representativos, en las llamadas sociedades de capital (sociedad annima y sociedad en comandita por acciones) de una parte de ste y que coneren a sus tenedores los derechos correspondientes a su calidad de socios. El capital de estas sociedades mercantiles se divide en acciones representativas (o incorporadas) por ttulos de crdito, que sirven para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de los socios (Art. 111 Ley General de Sociedades Mercantiles). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, D.F., 1993. ACREDITABLE. (Acreditar una cuenta) Abonar. Asentar partidas en su haber. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. ACREDITAR. Abonar una partida en un libro de cuenta. Dar seguridad de que alguna persona o cosa es lo que representa o aparece. Salir ador de una persona, abonarla. Dar testimonio en documento fehaciente de que una persona tiene facultades para desempear comisin, encargo diplomtico, ocial, comercial o de cualquier otro gnero. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, D.F., 1993. ACREEDOR. Titular de un derecho establecido sobre una expresin creditoria, en virtud de la cual el ordenamiento jurdico le otorga la facultad de exigir a otra persona (deudor) del cumplimiento de un determinado deber jurdico. A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. ACTA. Documento escrito en que se hace constar la relacin de lo acontecido durante la celebracin de una asamblea, congreso, sesin, vista judicial o reunin de cualquier naturaleza y de los acuerdos o decisiones tomados. En trminos generales, es un documento acreditativo de un evento o suceso, que se transcribe a papel para mejor constancia. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, D.F., 1993. ACTIVIDAD. Es la realizacin de una meta u objetivo de un programa o dentro de un programa; es decir, la realizacin de ciertos trabajos mediante el empleo de recursos materiales, humanos y nancieros para cumplir con las metas de los mismos. A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea, Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982.
Anexos
190
ACTIVO. El total de los bienes materiales, crditos y derechos de una persona, de una sociedad, de una corporacin, de una asociacin, de una sucesin o de una empresa cualquiera. Convencionalmente, en la poca de clausura de los libros de contabilidad, se acostumbra clasicar como partidas del activo los saldos deudores de ciertas cuentas, aun cuando no representen valores realizables, tales como los saldos por concepto de gastos y cargos diferidos. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. ACTIVO FIJO. Las propiedades, bienes materiales, o derechos que en el curso normal de los negocios no estn destinados a la venta, sino que representan la inversin del capital de una empresa en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo continuo, permanente o semipermanente, en la produccin o en la fabricacin de artculos para la venta o en la prestacin de servicios a la propia negociacin, a su clientela o al pblico en general. Activo jo intangible. Es el formado por valores denidos pero que no tienen representacin fsica, tales como: patentes, marcas, concesiones, crdito mercantil, etc. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V. Novena edicin, 1991. ACTO DE ADMINISTRACIN. Acto jurdico destinado a la conservacin o acrecentamiento de un patrimonio, o a la obtencin de los benecios o utilidades de que es susceptible, realizado por su dueo o por quien, sin serlo, obra legalmente autorizado, en cualquier forma de representacin o en cumplimiento de las funciones de un cargo que le obligue a ello. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, D.F., 1993. ACTO DE COMERCIO. Denomnase acto de comercio a la expresin de la voluntad humana susceptible de producir efectos jurdicos dentro del mbito de la realidad reservada a la regulacin de la legislacin mercantil. Estos actos jurdicos se encuentran expresamente reglamentados, de manera enunciativa, que no taxativa, en dicha legislacin mercantil, as como en otro tipo de leyes que sin ser mercantiles contemplan tal tipo de normas Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. ACTO DE EJECUCIN. Acto por el cual una autoridad judicial o administrativa da efectividad al contenido de una resolucin que el destinatario no se maniesta dispuesto a cumplir de manera voluntaria. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. ADMINISTRADOR. Persona que tiene a su cargo la administracin de un bien o patrimonio cualquiera. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. ADQUISICIN. Acto o hecho en virtud del cual una persona adquiere el dominio y propiedad de una cosa (mueble o inmueble), o algn derecho real sobre ella. Signica tambin cosa adquirida. Puede tener efecto: a ttulo oneroso o gratuito; a ttulo singular o universal, y mortis causa o nter vivos. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993.
Anexos
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ADUANA. Ocina del gobierno encargada de la cobranza de los derechos que percibe el Fisco por la exportacin o importacin de mercancas. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. AGRAVIO. Lesin, dao o perjuicio ocasionado por una resolucin, judicial o administrativa, por la aplicacin indebida de un precepto legal o por falta de aplicacin del que debi regir el caso, susceptible de fundar una impugnacin contra la misma. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. APORTACIONES DE CAPITAL. Las sumas pagadas en efectivo o aportadas en bienes o derechos por los socios o accionistas de una sociedad, para integrar el capital de sta. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. APROVECHAMIENTO. Aquellos ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de contribuciones, de los ingresos derivados de nanciamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. ARANCEL. Tarifa ocial para el pago de impuestos o contribuciones y tasas o derechos. Tarifa ocialmente jada para el pago de los honorarios correspondientes a determinadas actividades profesionales (de los abogados y procuradores, de los peritos, de los notarios, etc.). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. ARRENDAMIENTO. Contrato en virtud del cual una parte cede a la otra el uso y disfrute de una cosa o derecho, mediante un precio cierto, que recibe la denominacin de renta o alquiler. El arrendamiento es el ms importante de los contratos llamados de uso y disfrute. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas nancieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia. Art. 15 primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. ASESOR. Persona que asesora, esto es, que da consejo o dictamen. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993 ASIENTO. El registro de una operacin en el libro o lugar correspondiente. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991.
Anexos
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AUTORIDAD. Potestad legalmente conferida y recibida para ejercer una funcin pblica, para dictar al efecto resoluciones cuya obediencia es indeclinable bajo la amenaza de una sancin y la posibilidad legal de su ejecucin forzosa en caso necesario. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. AUTORIDAD FISCAL. Dcese del representante del poder pblico que est facultado para recaudar impuestos, controlar a los causantes, imponer sanciones previstas por el Cdigo Fiscal, interpretar disposiciones de la ley, etc. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. AVISO. Noticia. Informe. Advertencia. Prevencin. Forma escrita de comunicar medidas y sobre todo innovaciones. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
B
BIENES. Es algo apto para la satisfaccin de una necesidad. Los bienes pueden ser materiales o inmateriales, de orden moral, estimables o no en dinero, de naturaleza sentimental o intelectual y as sucesivamente. Como las necesidades humanas son innitamente numerosas y variadas y como por bien debe entenderse todo lo que pueda satisfacerlas, total o parcialmente, de ello se sigue que tambin los bienes son en nmero innito. Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Vigsima edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1991. BIENES INMUEBLES. Se tienen como tales aqullos que no se pueden trasladar de un lugar a otro sin alterar, en algn modo, su forma o substancia, sindolo, unos por su naturaleza, otros, por disposicin legal expresa, en atencin a su destino (arts. 750 a 751 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. BONIFICACIN. Rebaja o descuento sobre el precio de una mercanca que se concede generalmente a un intermediario o a persona relacionada con la entidad o el vendedor por algn concepto especial, socio, amigo, colega. Nombre de algunas remuneraciones especiales. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
C
CADUCIDAD. Lapso que produce la extincin de una cosa o de un derecho. Prdida de la validez de una facultad por haber transcurrido el plazo para ejecutarla. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
Anexos
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CAPITAL. Bajo el punto de vista jurdico, capital es el conjunto de bienes de propiedad de una persona resumidos en su valor monetario. Contablemente, su nocin se integra con el activo neto que tenga el empresario comercial individual y con las reservas sociales, las primas de emisin, los benecios obtenidos, el capital constante de la empresa, los bienes y dems que posea en propiedad la empresa. A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. CAPITAL CONTABLE. El excedente del activo total sobre el pasivo total. Para jar el Capital Contable, el importe de las Reservas Complementarias del activo debe deducirse de ste y el importe de las Reservas de Pasivo deben agregarse al propio pasivo. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. CARTA DE PORTE. Documento que el porteador debe extender y entregar al cargador, en el que se expresa el nombre, apellido y domicilio de ambos; el nombre, apellido y domicilio de la persona a quien o a cuya orden van dirigidos los efectos o si han de entregarse al portador de la misma carta; la designacin de los efectos, con expresin de su calidad, de su peso y de las marcas o signos exteriores en que se contengan, etc. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. CAUCIN. Seguridad que una persona da a otra de que cumplir lo pactado, prometido o fundado. En trminos generales, cualquier forma de garanta de las obligaciones. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. COEFICIENTE DE UTILIDAD. El porcentaje que respecto de sus ventas o ingresos totales, representan las utilidades de operacin de una empresa. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. COMISARIO. rgano de la sociedad annima encargado de la vigilancia de sus operaciones, que tiene especialmente a su cargo el control de la gestin de los administradores. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. COMISIN MERCANTIL. Se reputa comisin mercantil el mandato cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista. La comisin se entender aceptada cuando el comisionista realice alguna gestin en el desempeo del encargo hecho por el comitente. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. COMITENTE. Quien encarga a otro que lo supla en algn asunto o negocio. En el comercio se da este nombre al que conere encargo o comisin a una persona, para que a su nombre haga compras o ventas, o alguna otra operacin mercantil. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
Anexos
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COMPENSACIN. Modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentre comprendido en el de la otra (arts. 2185 a 2205 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. COMPENSACIN MERCANTIL. La extensin recproca de las deudas ciertas, lquidas y exigibles, o de efectos de igual naturaleza y especie, entre comerciantes o en razn de actos de comercio. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. COMPETENCIA. Potestad de un rgano de jurisdiccin para ejercerla en un caso concreto. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. CONCESIN ADMINISTRATIVA. Acto de la administracin en virtud del cual se otorga, mediante determinadas condiciones, un servicio de inters general realizado por un particular, con carcter de servicio pblico como si fuera realizado por la administracin. (Gazcn y Marn). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997 CONDONACIN. Liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el acreedor en favor del deudor. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. CONSEJO DE ADMINISTRACIN. rgano colegiado encargado de la representacin y direccin de las personas morales, para las que se encuentra legalmente previsto. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. CONSOLIDACIN. Sinnimo de fusin, con la diferencia de que en la fusin de compaas, una de ellas contina en existencia, mientras que en la consolidacin todas las compaas antiguas desaparecen para formar una sola. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. CONSTANCIA. Accin y efecto de hacer constar alguna cosa de manera fehaciente; dejar constancia de los hechos. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. CONTABILIDAD. La ciencia de las cuentas aplicadas a los negocios. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991.
Anexos
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CONTRAPRESTACIN. Es la pretensin que formula el demandado con respecto al actor y con relacin al mismo conicto de intereses planteado en la demanda. En este caso hay dos pretensiones en un mismo conicto y por ello en un mismo litigio. Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Vigsima edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1991. CONTRIBUCIN. El tributo impuesto a los ciudadanos y habitantes de un pas, para subvenir a los gastos del Estado. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. CONVENCIN. Existe cuando varias personas se ponen de acuerdo en una declaracin de voluntad comn, destinada a arreglar sus derechos. A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea, Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. COPROPIEDAD. Derecho de tenencia que dos o ms personas fsicas o morales tienen sobre un bien mueble o inmueble. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. CORREDURA. Contrato mercantil por el cual una de las partes se compromete, respecto de otra, a abonarle una comisin, siempre que sta gestione y obtenga la conclusin de otro contrato, civil o mercantil, que tiene el carcter de principal. // Actividad profesional del corredor de comercio. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. COSTO. Es el precio y gastos que tiene una cosa, sin considerar ninguna ganancia. La suma pagada o que se ha asumido la obligacin de pagar por la adquisicin o la produccin de una partida del activo o por adiciones o mejoras a la misma. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. COTIZACIN. Fijacin de precios de los valores y mercancas que son objeto de negociacin en bolsas o mercados. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. CRDITO EXIGIBLE. Aquel cuyo importe o prestacin puede reclamar ya el titular; bien por ser puro, o por haberse cumplido el plazo o la condicin. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. CRDITO. Derecho que tiene una persona (acreedora) de recibir de otra (deudora), la prestacin a que sta se encuentra obligada. // (solvencia). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
Anexos
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CHEQUE. Ttulo de crdito, nominativo o al portador, que contiene la orden incondicional de pagar a la vista una suma determinada de dinero, expedido a cargo de una institucin de crdito, por quien tiene en ella fondos disponibles en esa forma. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. CHEQUE PARA ABONO EN CUENTA. Es aqul en que el librador o el tenedor prohiben su pago en efectivo, precisamente mediante la insercin en el texto del mismo de la expresin para abono en cuenta (art. 198 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
D
DAO. Prdida o menoscabo sufrido en el patrimonio por la falta de cumplimiento de una obligacin. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimacuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DEBER JURDICO. En el lenguaje ordinario deber indica el comportamiento al que un individuo est obligado de conformidad con una regla o precepto (religioso, moral, jurdico). De ah que debido (de debitum: el comportamiento conforme a la regla o precepto) sea entendido como lo correcto, lo bueno, lo justo, lo lcito. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. DECLARACIN. Manifestacin de saber, o de no saber, hecha por cualquier persona hbil, interrogada por autoridad competente con ocasin de un proceso o de un expediente administrativo. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DECLARACIN. Manifestacin escrita que se presenta a las autoridades scales para la liquidacin y pago de impuestos. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. DECRETO. Acto del Poder Ejecutivo referente al modo de aplicacin de las leyes en relacin con los nes de la administracin pblica. Disposicin de un rgano legislativo que no tiene el carcter general atribuido a las leyes. Resolucin judicial que contiene una simple determinacin de trmite (art. 79 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DEDUCCIONES INADMISIBLES. Son los gastos que, conforme a las leyes scales, no se pueden descontar de los productos para jar la utilidad gravable de una empresa. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991.
Anexos
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DEFRAUDACIN. Acto constitutivo del delito de fraude. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. DENOMINACIN DE LA SOCIEDAD MERCANTIL. Nombre de algunas de estas sociedades (como la annima, por ejemplo) en el que no gura ninguno de sus socios. La denominacin social puede formarse libremente, siempre que no d lugar a confusiones con las empleadas por otras sociedades. En todo caso, deber indicarse, junto a la denominacin de la sociedad, el tipo social adoptado. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DEPSITO. Contrato por el cual el depositario se obliga a recibir una cosa, mueble o inmueble, que se le confa y a guardarla para restituirla cuando la pida el depositante. (arts. 2516 a 25538 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DEPRECIACIN. Disminucin del valor o precio de una cosa. La depreciacin es una prdida en el valor material o funcional del activo jo tangible (no sujeto a agotamiento) y la cual se debe fundamentalmente al uso y desmejoramiento de la propiedad, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos adecuados. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. DERECHO PRIVADO. Rama del Derecho positivo destinada a la regulacin de los intereses que merecen la calicacin de particulares (individuales o de grupo.) De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DERECHO PBLICO. Rama del derecho positivo destinada a la regulacin de los intereses que merecen la calicacin de generales. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DERECHOS DE AUTOR. Derecho reconocido a quien lo sea de una obra cientca, literaria o artstica para disponer de ella y explotarla directamente para autorizar a otra persona para que la publique y reproduzca. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. DESCUENTO. Rebaja o compensacin parcial de deuda. Cantidad que se descuenta o rebaja del importe de una letra, pagar u otro documento mercantil por abonarla antes de vencer. Rebaja en el precio de una mercanca cuando se efecta la operacin de un comerciante a otro, por razones de amistad de haber pasado de actualidad el producto, de haber averiado o por propaganda u otras causas. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
Anexos
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DEUDA. Obligacin que uno tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otro. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V. Novena edicin, 1991. DICTAMEN. Opinin o consejo que el perito en cualquier ciencia o arte formula, verbalmente o por escrito, acerca de una cuestin de su especialidad, previo requerimiento de las personas interesadas o de una autoridad de cualquier orden, o espontneamente, para servir un inters social singularmente necesitado de atencin. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DISCRECIONAL. Resolucin de un rgano administrativo dada en el ejercicio de la potestad de esta naturaleza. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DISOLUCIN. Accin y efecto de disolver o disolverse. Destruccin de un vnculo. Trmino en una relacin contractual. Resolucin, extincin, conclusin. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DISPENSA. Acto de autoridad que hace posible la realizacin o la omisin de algo que sin ella no podra ser realizado o no podra ser omitido. Excepcin graciosa de algo (carga, obligacin, etc.) impuesto legtimamente con carcter general. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1993. DISPOSITIVO MAGNTICO. Es un instrumento que permite guardar la informacin generada sin que sufra alteraciones, en cuanto a su contenido, pues cualquier intento de modicarla sin autorizacin, ocasiona su destruccin. Diccionario de Electrnica, Edit. Ocano, Mxico, 1992. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES. Elemento de imprescindible concurrencia en toda sociedad, que se traduce en el terreno comercial, como en el civil, en el nimo de repartir entre los socios el lucro, es decir, la utilidad. A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea, Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. DIVIDENDO. El derecho al dividendo es un derecho individual que corresponde a todos los socios, a percibir un benecio econmico, en forma ms o menos regular, de las utilidades que obtenga la sociedad. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. DIVIDENDO. Esta palabra se entiende en dos sentidos: el de cuota a repartir entre los accionistas de una sociedad deducida del benecio total obtenido por la empresa durante cada ejercicio (dividendo activo) y el de cuota a deducir de la parte de capital que representa cada accin destinada a constituir un fondo con el cual cubra las necesidades u obligaciones de la empresa (dividendo pasivo). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
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DIVISAS. Moneda o valores de un pas extranjero. Para los efectos de la Ley Orgnica del Banco de Mxico; el trmino divisas comprende: billetes y monedas metlicas extranjeras, depsitos bancarios, ttulos de crdito y toda clase de documentos de crdito, sobre el exterior y denominados en moneda extranjera, as como los dems medios internacionales de pago (art. 13). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. DONACIN. Contrato por el que una persona, denominada donante, transere a otra llamada donatario gratuitamente, una parte o la universalidad de sus bienes presentes, reservndose lo necesario para vivir. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. DONATIVO. Se entiende por donativo la cantidad en efectivo, especie o crdito producto de una donacin. Se identica con dos efectos scales, uno para el donante y otro para el donatario. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988.
E
EDICTO. Orden de carcter general derivada de autoridad competente, en la que se dispone la observancia de algunas reglas, en ramo o asunto determinado. Noticacin pblica hecha por rgano administrativo o judicial de algo que con carcter general o particular debe ser conocido para su cumplimiento o para que surta efectos legales en relacin con los interesados en el asunto de que se trate. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. EGRESOS. Desembolsos o salidas de dinero, aun cuando no constituyan gastos que afecten las prdidas o ganancias. En contabilidad scal, son los pagos que se hacen con cargo al presupuesto de egresos. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. EJERCICIO. Periodo o n del cual deben clausurarse los libros de contabilidad, ya sea en virtud de alguna disposicin legal o bien por mandato del estatuto jurdico de la empresa. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. EJERCICIO FISCAL. Instrumento creado ex lege para controlar el nacimiento y cumplimiento de las obligaciones scales a cargo del contribuyente. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988.
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EMBARGO. Intimacin judicial hecha a un deudor para que se abstenga de realizar cualquier acto susceptible de producir la disminucin de la garanta de un crdito debidamente especicado. El embargo constituye una limitacin del derecho de propiedad (no la privacin de ella) que afecta al derecho de disposicin y que subsiste mientras no sea levantado por la autoridad judicial competente. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. EMPLEADO PBLICO. rgano personal de la actividad administrativa, afecto a un servicio pblico determinado, en cuya realizacin participa, con carcter permanente y profesional, mediante una retribucin (sueldo). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. EMPLEADOR O PATRN. Persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. ENAJENACIN. La transmisin de la propiedad de una cosa a cambio de otra (como en la compraventa o en la permuta) o gratuitamente (como en la donacin y el prstamo sin inters). Demencia, locura. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. ESCISIN. Divisin, separacin. Rompimiento, ruptura, desaveniencia. En especial, proceso disgregador en partidas, doctrinas y tendencias. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. ESCISIN DE SOCIEDADES. Segn el Diccionario de la Academia de la Lengua, escindir quiere decir cortar, dividir, separar; escisin viene del latn sciscio-onis y signica cortadura, rompimiento. La caracterstica del fenmeno consiste realmente en la divisin o separacin de bienes y actividades de una sociedad, que se transmiten a otra u otras, sin que se extinga la sociedad escindida, que slo se desprende de bienes y derechos de su activo. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. ESCRITURA PBLICA. Documento extendido ante un notario, escribano u otro fedatario ocial, con atribuciones legales para dar fe de un acto o contrato jurdico cumplido por el compareciente y actuante o por las partes estipulantes. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollan parcial o totalmente actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Artculo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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ESTADO DE POSICIN FINANCIERA. Es un estado sobre el activo, el pasivo y capital en una fecha determinada. Tambin se le conoce como balance general. Contabilidad Bsica, Edit. Compaa Editorial Continental, S.A. ESTADO. Sociedad jurdicamente organizada para hacer posible, en convivencia pacca, la realizacin de la totalidad de los nes humanos. Se dene tambin como la unidad de un sistema jurdico que tiene en s mismo el propio centro autnomo y que est en consecuencia provisto de la suprema cualidad de persona en sentido jurdico. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. ESTADOS FINANCIEROS. Se aplica especialmente para designar al balance general y al estado de prdidas y ganancias, pero tambin se usa para denotar otros estados relativos a la situacin econmica o a los resultados de cualquier negocio, persona o corporacin. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V. Novena edicin, 1991. ESTIMACIN. Determinacin del valor o valores del o los parmetros de un cierto modelo, con base en la observacin de los resultados de un experimento. Mancera Hermanos y Colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio, Mxico, 1991. ESTIMACIN DE IMPUESTOS. Se dice de la estimacin de Impuestos sobre la Renta por parte de las autoridades scales cuando los contribuyentes no presentan sus manifestaciones; no suministran informes solicitados por las autoridades scales; no maniestan datos dedignos respecto a ingresos, inventarios, compras, libros de contabilidad, etc. Mancera Hermanos y Colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin Edit. Banca y Comercio, Mxico, 1991. ESTRADO. Local destinado en la sede de un juzgado o tribunal para celebrar las audiencias. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. EVICCIN. La eviccin se dar cuando el adquirente resulte privado de su derecho sobre el bien adquirido como consecuencia de una sentencia judicial que declarase un defecto en el derecho del vendedor en favor de un tercero. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. EXCEPCIN. En sentido general, exclusin de regla o generalidad. Caso o cosa aparte, especial, privilegio, dispensa o licencia particular, exencin del servicio militar. En derecho procesal, ttulo o motivo que como medio de defensa, contradiccin o repulsa, alega el demandado para excluir, dilatar o enervar la accin o la demanda del actor. Por semejanza, alegato de un procesado, para substraerse a los efectos de la acusacin; como existir una amnista. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
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EXENCIN DE IMPUESTOS. Relevacin total o parcial a persona determinada de pagar un impuesto aplicable al resto de los contribuyentes en igualdad de circunstancias, o condonacin en forma privativa de los impuestos ya causados (art. 13 de la Ley de Monopolios). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. EXIGIBLE. Lo que puede o debe exigirse o demandarse. Aquello que por derecho propio o ajena obligacin cabe pedir a otro o hacerlo cumplir. Deuda vencida, si era a plazo; o, por ser pura, la que ha de saldarse en el acto en que la reclame el acreedor. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. EXIMIR. Liberar obligaciones o cargas. Liberar de culpas. Relevar. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
F
FACTORAJE FINANCIERO. Por decreto publicado en el Diario Ocial de la Federacin el da 3 de enero de 1990, se reform la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito. La modicacin ms importante fue la consistente en adicionar a dicha ley el captulo III bis del ttulo tercero para regular la operacin denominada factoraje nanciero. El concepto legal de esta operacin lo encontramos en los artculos 45-A fraccin I, y 45-B de la citada ley. El primero dispone que se entiende por contrato de factoraje nanciero aquella actividad en la que mediante contrato que celebre la empresa de factoraje nanciero con sus clientes, personas morales o fsicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiera de los segundos derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos, con recursos provenientes de las operaciones pasivas a que se reere dicha ley. Por virtud del contrato, la empresa de factoraje nanciero conviene con el cliente en adquirir derechos de crdito que ste tenga a su favor por un precio determinado o determinable, en moneda nacional o extranjera, independientemente de la fecha y la forma en que se pague. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. FACTURA. Documento extendido para hacer constar la mercanca o mercancas que han sido objeto de una operacin comercial y el importe de sta para su cobro. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. FACULTAD. Derecho subjetivo. Atribucin fundada en una norma del derecho positivo vigente. Posibilidad jurdica que un sujeto tiene de hacer o no hacer algo. Atribucin jurdica conferida a un particular. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. FEDATARIO. Sinnimo de notario porque ste da fe de los actos que ante l se hacen cuando interviene en ejercicio de sus funciones. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991.
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FEDERACIN. Sistema de organizacin poltica en el cual diversas entidades o grupos humanos dotados de personalidad jurdica y econmica propia se asocian, sin perder su autonoma en lo que les es peculiar, para formar un solo Estado (denominado Federal) con el propsito de realizar en comn los nes caractersticos de esta institucin. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. FIANZA. Garanta personal prestada para el cumplimiento de una obligacin. Contrato por el cual un tercero, en relacin con una determinada obligacin, se obliga a su cumplimiento para el caso de que el deudor o ador anterior no la cumplan (art. 2794 al 2855 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico. FIDUCIARIO. Vocablo con signicados distintos en el mbito sucesorio y en los del comercio, que aconsejan tratamiento escindido. En otro sentido el adjetivo duciario se aplica en cuanto depende del crdito y de la conanza en lo hacendstico y lo econmico Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. FINANCIAR. Aportar el dinero necesario para una empresa. Sufragar los gastos de una actividad, obra. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. FLUCTUACIN. Vacilacin, incertidumbre, duda al resolverse en cuanto a actuar o abstenerse. Oscilacin, alternativas de alta y baja que experimentan en lapsos breves, incluso dentro de un mismo da, los valores burstiles, las monedas en el mercado internacional o local y los precios de los artculos, a causa de la oferta y la demanda, la solidez de las naciones o empresas y la calidad o abundancia de los productos. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. FUERZA MAYOR. Todo acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse, y que impide hacer lo que se deba o era posible y lcito. Aparece como obstculo, ajeno a las fuerzas naturales, que se opone al ejercicio de un derecho o al espontneo cumplimiento de una obligacin. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. FUNCIONARIO. Aunque palabra muy difcil de concretar, por las diversas opiniones acerca de su amplitud, cabe establecer que funcionario es toda persona que desempee una funcin o servicio, por lo general estables y pblicos. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
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FUSIN. Efecto de fundir, en lo gurado, unicacin de grupos, partidos o bandos. Anexin, ms asimilacin, de un territorio y su poblacin. Unin de intereses o armona de ideas. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. FUSIN DE SOCIEDADES. Es la reunin de dos o ms sociedades mercantiles en una sola, disolvindose las dems, que transmiten su patrimonio a ttulo universal, a la sociedad que subsiste o resulta de la fusin a la que se constituye con los socios de todas las sociedades participantes. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988.
G
GANANCIA. Genricamente utilidad, provecho, benecio. Adquisicin de bienes mediante el trabajo o actividad lucrativa. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. GARANTA. Aanzamiento, anza. Cosa dada para la seguridad de algo o de alguien. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. GASTOS. Consumo. Segn el CT, en su sentido ms amplio, los gastos representan todos los costos deducibles del ejercicio. En los estados de ingresos o de prdidas, con frecuencia se distingue entre los diversos tipos de costo - gastos por medio de rubros o ttulos que contienen trminos como costo, gastos, o prdida; por ejemplo costo de mercanca o de servicios vendidos, gastos de operacin, gastos de venta y administracin y prdida en la venta de inmuebles. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A., Mxico, 1991. GESTIN DE NEGOCIOS. La negotiorium romana constituye un cuasicontrato denido por Escriche como aquel en que una persona toma por s misma, a su cargo, el cuidado o direccin de los negocios de un ausente, sin haber recibido poderes de l, e incluso sin su conocimiento; lo cual le obliga a dar cuenta de su administracin, pero con derecho a exigir los gastos legtimos realizados. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. GRAVAMEN. Cargo u obligacin que pesa sobre alguien, que ha de ejecutar o consentir una cosa o benecio ajeno. Derecho real o carga que se impone sobre un inmueble o caudal. En la primera acepcin el gravamen es personal, y es preferible hablar de obligacin, en el segundo, el gravamen es real, o en sentido estricto para el Derecho Inmobiliario. Como gravmenes pueden citarse principalmente los censos, hipotecas, prendas y servidumbres. En Derecho Fiscal, gravamen equivale a contribucin o impuesto. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
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205 H
HECHO. Accin. Acto humano. Obra. Empresa. Suceso, acontecimiento. Asunto, materia. Caso que es objeto de una causa o litigio. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
HIPOTECA. Garanta real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor y que da derecho a ste, en caso del incumplimiento de la obligacin garantizada, a ser pagado con el valor de dichos bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigsimo cuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. HONORARIOS. Remuneracin, estipendio o sueldo que se concede por ciertos trabajos o actividades. Generalmente se aplica el vocablo a las profesiones liberales, cuando no hay relacin de dependencia econmica entre las partes, y donde ja libremente su retribucin el que desempea la actividad o presta los servicios. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
I
ILCITO. Lo prohibido por la ley a causa de oponerse a justicia, equidad, razn o buenas costumbres. Ilegal. Inmoral. Contrario a pacto obligatorio. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. IMPEDIMENTO. Son los hechos o circunstancias personales que ocurren en un funcionario judicial y que lo obligan a inhibirse del conocimiento de un determinado juicio, por ser obstculos para que imparta justicia. Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Vigsima edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1991. IMPOSICIN. Del latn impositio-onis, carga, tributo u obligacin que se impone. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. IMPUESTO MARGINAL. Es el resultado de aplicar la tasa que corresponde en la tarifa del artculo 113 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta al ingreso excedente del lmite inferior. Artculo 113, Ley del Impuesto Sobre la Renta.
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IMPUESTO. El impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una transmisin de valores econmicos (casi siempre en dinero) a favor del Estado y de las entidades autorizadas jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en una ley, siendo jadas las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligacin tributaria. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. IMPUGNACIN. Objecin, refutacin, contradiccin. Ataque, embate. La impugnacin se reere tanto a los actos y escritos de la parte contraria,cuando pueden ser objeto de discusin ante los tribunales, como a lasresoluciones judiciales que no son rmes, y contra las cuales cabe algn recurso. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989. IMPUTABILIDAD. Capacidad condicionada por la madurez y salud mental, de comprender el carcter antijurdico de la propia accin u omisin y de determinarse de acuerdo a esa comprensin. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. INALIENABILIDAD. Calidad atribuida a ciertos derechos que los imposibilita de ser enajenados, de manera que no es posible que cambien de titular mediante cualquier acto jurdico entre particulares: como compraventa, donacin, permuta, cesin, subrogacin, cualquier forma de gravamen (hipoteca, prenda, usufructo), deicomiso. La doctrina ha utilizado tambin la expresin la imposibilidad de transmisin de bienes o derechos personales. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. INCAPACIDAD. En este sentido, la incapacidad es la ausencia de capacidad. La capacidad se ha denido como la aptitud para ser sujeto de derechos y obligaciones y para ejercerlos por s mismo (capacidad de goce la primera, y de ejercicio la segunda). De esta manera, la incapacidad, a su vez, ser incapacidad de goce o de ejercicio. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. INCAPACIDAD. Carencia de aptitud para la realizacin, disfrute o ejercicio dederechos, o para adquirirlos por s mismo.De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigsimo cuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. INDEMNIZACIN. Cantidad de dinero o cosa que se entrega a alguien en concepto de daos o perjuicios que se le han ocasionado en su persona o en sus bienes (o en su persona y bienes, a la vez). Importe del dao que la empresa aseguradora est obligada a resarcir al ocurrir el siniestro o la suma de dinero que debe pagar al producirse ste. Resarcimiento de un dao o perjuicio. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. NDICE. Indicio, seal. Referencia econmica determinada segn elementos establecidos, para conocer las variaciones con respecto a la base elegida con los de produccin y el coste de la vida. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsimo primera edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
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INFRACCIN. Acto realizado contra lo dispuesto en una norma legal o incumpliendo un compromiso contrado. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. INGRESO. Renta, utilidad o benecio. El concepto de ingreso, implica la idea de una cifra neta que se obtiene como resultado de restar de los productos, o de los productos de operacin, el costo de la mercanca vendida, otros gastos y prdidas, o parte de ellos. El trmino ingreso y sus sinnimos van generalmente seguidos de una expresin que los dene como bruto; de operacin; neto, etc. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio S.A. de C.V., 1991. INGRESO ACUMULABLE. (Ver Ingreso). Aquel que debe adicionarse a otros para causar un impuesto. Ej.: si una empresa obtiene ingresos por la venta de los productos que fabrica y por la renta de una parte de sus inmuebles, ambos ingresos deben acumularse para que, ya consolidados, causen el impuesto correspondiente. Franco Daz, Eduardo M. Diccionario de contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores S.A., 1983. INGRESOS BRUTOS. (Ver Ingreso). Aquel que no considera disminuciones por ningn concepto. Ingreso total. Franco Daz, Eduardo M. Diccionario de Contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores S.A., 1983. INGRESOS NOMINALES. Para efectos scales se entiende por ingresos nominales los ingresos acumulables excepto la ganancia inacionaria, as como los ingresos por intereses y la ganancia cambiaria sin restarle el componente inacionario. INSTANCIA. Cada una de las etapas o grados jurisdiccionales del proceso destinado al examen de la cuestin debatida y a su decisin. Acto de impulso procesal. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. INTERS. En un sentido estricto, se identica con el provecho, rendimiento o utilidad que se obtiene del capital (dinero). Asimismo, puede considerarse como el benecio econmico que se logra de cualquier clase de inversin. En un sentido ms amplio: compensacin en dinero o en cualquier valor que recibe el acreedor en forma accesoria al cumplimiento de una obligacin. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. INTERS MORATORIO. Son aqullos que se pagan como sancin a ttulo de reparacin (indemnizacin) a los daos y perjuicios causados por el retraso en el cumplimiento. Aqu siempre tiene derecho el acreedor a los intereses legales a partir del da de la mora. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. INTERPSITA PERSONA. Recibe esta denominacin aqulla que, sin ser la interesada en la realizacin de un acto o contrato, se ostenta como tal para producirlo a benecio de otra, que es la verdaderamente interesada, y que no podra celebrarlo legalmente en virtud de una prohibicin legal existente al respecto. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997.
Anexos
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INVENTARIO. Accin de contar y controlar todas y cada una de las partidas y sus unidades, que conforman el saldo de cada una de las cuentas del balance general. A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea, Alfredo y Ricardo De Palma, Buenos Aires, 1982. INVERSIN. Acrecentamiento o reposicin del capital de una economa, es decir, acumulacin de capital. A. Argeri, Sa , Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea, Alfredo y Ricardo De Palma, Buenos Aires, 1982.
J
JUBILACIN. Retiro otorgado a un trabajador o a un empleado del servicio pblico o de la Administracin Pblica, por haber cumplido un determinado nmero de aos de servicio, con pago mensual de una remuneracin calculada conforme a una cuanta proporcional al salario o sueldo percibido. Asimismo, se da el nombre de jubilacin al importe de toda pensin otorgada por incapacidad proveniente de un riesgo profesional o por presentarse ciertas circunstancias que permitan el disfrute de una retribucin econmica, generalmente establecida en un contrato de trabajo o en disposiciones legales especcas. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1988. JURISDICCIN. La jurisdiccin puede concebirse como una potestad deber atribuida e impuesta a un rgano gubernamental para dirimir litigios de trascendencia jurdica, aplicando normas sustantivas e instrumentales por un ocio objetivamente competente y un agente imparcial. Instituto de Investigaciones Jurdicas, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1988. JURISPRUDENCIA. Es la interpretacin, con carcter obligatorio que hacen los jueces de los preceptos legales. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1988
L
LEGACIN. Encargo conferido a un agente diplomtico para que represente a su Gobierno ante otro, como plenipotenciario o encargado de negocios. Local en que se encuentra instalada la sede ocial de la legacin De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997. LEGADO. Manda que en su testamento hace un testador a una o varias personas naturales o jurdicas. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra, S.A., Mxico 1988.
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LIBERACIN DE GRAVMENES. Acto en virtud del cual un individuo queda libre de un gravamen; generalmente es a travs de un certicado donde se asienta tal liberacin. Instituto de Investigaciones Jurdicas, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1988. LIBERAR. Eximir, librar de obligacin o cargo, redimir o declarar inexistente un gravamen. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, Argentina, 1993. LIQUIDACIN DE SOCIEDAD. Operacin o estado mediante la cual, despus de haberse determinado el importe de las obligaciones societarias que se tienen asumidas, se pone en movimiento el mecanismo econmico nanciero del ente societario a n de saldarlas y adjudicar su saldo, si lo hubiere, distribuyndolo entre los socios de conformidad con el estatuto social o segn la ley. A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea, Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. LIQUIDACIN DE SOCIEDADES MERCANTILES. Fase nal del estado de disolucin que tiene por objeto concluir las operaciones sociales pendientes, cobrar lo que se adeude a la sociedad y pagar lo que ella deba, vender los bienes sociales y practicar el reparto del haber o patrimonio social entre los socios. La liquidacin culmina con la cancelacin de la inscripcin del contrato social, con lo que la sociedad queda extinguida. (Art. 242 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997. LUCRO. Ganancia, provecho, utilidad o benecio que se obtiene de alguna cosa, ms especialmente, el rendimiento conseguido con el dinero. Cabanellas, Guillemos, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, Argentina, 1993.
M
MARBETE. Etiqueta o cdula que se coloca en diversos productos, para constancia de la marca del productor o fabricante de su contenido, calidad, precio, uso y otras indicaciones tiles, y garanta de legitimidad. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires,, 1993. MEDIO DE IMPUGNACIN. Facultades conferidas a las partes y poder del Ministerio Pblico, en su caso, que les permiten combatir las resoluciones de los jueces cuando entienden que no se ajustan al derecho. De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. MERCADO DE VALORES. Conjunto de actividades relacionadas con la compraventa de valores mobiliarios que comprende la oferta pblica, la intermediacin, el Registro Nacional de Valores y las autoridades y servicios inherentes, que estn regulados en Mxico por la Ley del Mercado de Valores. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio, S.A., 1991.
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MERCANCAS. Cosa mueble que es objeto de compra, venta, transporte, depsito, corretaje, mandato, anza, seguro u otra operacin mercantil; o sea de actividades lucrativas en el trco, ms o menos directo, entre productores y fabricantes y otros comerciantes o el pblico en general. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1993. MONEDA. En sentido amplio, cualquier signo representativo del valor de las cosas, que permite cumplir las obligaciones, efectuar los cambios o indemnizar los daos y perjuicios. Estrictamente, la pieza de metal (sea de oro, plata, cobre o alguna aleacin) por lo comn en forma de disco, que suele tener por el anverso la egie del soberano, el escudo nacional u otra alegora; y por el reverso, el valor que representa y el pas donde tiene curso legal. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, Argentina, 1993. MOTIVACIN. Fundamento o explicacin de lo hecho o resuelto. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1993. MULTA. Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1993. MUNICIPIO. Es la organizacin poltico-administrativa que sirve de base a la divisin territorial y organizacin poltica de los estados, miembros de la Federacin. Integran la organizacin poltica tripartita del Estado Mexicano, municipios, estados y federacin. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988.
N
NEGOCIACIN. Acto y efecto de negociar. Cambio de impresiones y de puntos de vista dirigido a llegar a un acuerdo de carcter internacional. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. NOTIFICACIN. Es el medio legal por el cual se da a conocer a las partes o a un tercero el contenido de una resolucin judicial. Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1991.
O
OBLIGACIN. La relacin jurdica establecida entre dos personas, por la cual una de ellas (llamada deudor), queda sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestacin o a una abstencin de carcter patrimonial, que el acreedor puede exigir del deudor. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
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211
OBLIGACIN DE HACER. Es aquella cuyo objeto consiste, por parte del deudor, en realizar un acto o en prestar un servicio que el acreedor pueda exigir. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, Argentina, 1993. OBLIGACIN SOLIDARIA. Se caracteriza por la circunstancia de que dos o ms acreedores tengan, cada uno de por s, el derecho de exigir el cumplimiento total de la obligacin (solidaridad activa). En caso de dos o ms deudores, todos y cada uno de ellos quedan obligados a cumplir ntegramente la obligacin (solidaridad pasiva). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. OMISIN. Abstencin de hacer, inactividad, quietud, dejacin de decir o declarar, silencio, reserva, ocultacin de lo que se sabe, negativa a declarar, olvido de deberes, mandatos u rdenes; falta a las obligaciones. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1993. ONEROSO. Contrato del cual se derivan provechos y gravmenes recprocos. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS. Son considerados como tales las instituciones creadas por disposicin del Congreso de la Unin, o en su caso por el Ejecutivo Federal, con personalidad jurdica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopte. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. ORGANIZACIONES AUXILIARES. Son Sociedades Annimas autorizadas por el Gobierno Federal a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), con la opinin de la Comisin Nacional Bancaria y de Seguros (CNBS) y el Banco de Mxico (BM) para colaborar dependiente o independientemente con las empresas mercantiles. Son organizaciones auxiliares nacionales de crdito: las constituidas con participacin del Gobierno Federal, o en las cuales ste se reserva el derecho de nombrar la mayora del consejo de administracin o de la junta directiva, o de aprobar o vetar los acuerdos que la asamblea o el consejo adopten Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano. Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. RGANO ADMINISTRATIVO DESCONCENTRADO. Dispone el artculo 17 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal que para la ms ecaz atencin y eciente despacho de los asuntos de su competencia, las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos podrn contar con rganos administrativos desconcentrados que les estarn jerrquicamente subordinados y tendrn facultades especcas para resolver sobre la materia y dentro del mbito territorial que se determine en cada caso, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
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212 P
PAGO DE LO INDEBIDO. Realizacin por error, de una prestacin que no hay obligacin de cumplir y que da lugar al derecho de repeticin. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PARTE SOCIAL. El capital de las sociedades de responsabilidad limitada se divide en partes sociales, que pueden ser de valor y categora desiguales, pero que en todo caso sern de cien pesos o de un mltiplo de cien pesos (art. 62 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Las partes sociales no pueden estar representadas por ttulos negociables - ttulos de crdito, a la orden o al portador (art. 58 de la ley citada). Los que las representen sern documentos acreditativos de la calidad de socio y nicamente tienen carcter probatorio. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PARTICIPACIN DE UTILIDADES. Derecho reconocido a los trabajadores a percibir, adems de su salario, un benecio proporcional a las utilidades del patrn. De acuerdo con la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en toda empresa agrcola, comercial, fabril o minera, los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades, que ser jada por una Comisin Nacional integrada por representantes de los trabajadores, de los patronos y del gobierno (Art. 123 apartado A fraccin IX). Este derecho es actualmente en Mxico, no una simple promesa constitucional, sino un derecho efectivo, reglamentado en la Ley Federal del Trabajo. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PASIVO. Totalidad de las cargas y deudas que pesan sobre el patrimonio de una persona, fsica o moral. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PATENTE. Autorizacin expedida por autoridad competente para el ejercicio de alguna actividad o funcin, hecha constar en documento autntico. Tambin se denomina as al derecho de explotar en forma exclusiva un invento o sus mejoras. Asimismo recibe el nombre de patente el documento expedido por el Estado, en el que se reconoce y conere tal derecho de exclusividad. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997. PATRIMONIO. Suma de bienes y riquezas que pertenecen a una persona. Es el conjunto de derechos y obligaciones que corresponden a un solo titular. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PENA. Contenido de la sentencia de condena impuesta al responsable de una infraccin penal por el rgano jurisdiccional competente, que puede afectar a su libertad, a su patrimonio o al ejercicio de sus derechos; en el primer caso privndole de ella, en el segundo, infringindole una merma en sus bienes, y en el tercero, restringindolos o suspendindolos. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
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PRDIDA. Excedente de todos los gastos, sobre los productos de un ejercicio. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio, S. A., 1991. PERJUICIO. Ganancia o benecio que, racionalmente esperado, ha dejado de obtenerse. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PERMUTA. El Cdigo Civil la dene como un contrato por el cual cada uno de los contratantes se obliga a dar una cosa por otra (artculo 2327), entendiendo por obligacin de dar la transmisin del dominio de cosa cierta (artculo 2011 fraccin I Cdigo Civil). Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1988. PERSONA FSICA. Llamada tambin natural, es el ser humano, hombre o mujer. El derecho moderno no admite posibilidad de la existencia de una persona que carezca de la capacidad jurdica en abstracto. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PERSONA MORAL. Entidad formada para la realizacin de los nes colectivos y permanentes de los hombres, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PLAZO. Espacio de tiempo que generalmente se ja para la ejecucin de actos procesales unilaterales, es decir, para las actividades de las partes fuera de las visitas. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PRECEDENTE. Anterior en el tiempo o en el lugar. Primero en colocacin o ejercicio. Antecedente, resolucin anterior de un caso igual o muy similar. Hecho, asunto, decisin en que por analoga o coincidencia se basa una peticin, alegato o pronunciamiento. En la jurisprudencia inglesa y en la mayor parte de sus tradiciones institucionales se basan en los precedentes. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1993. PRENDA. Derecho real constituido sobre un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento de una obligacin y su preferencia en el pago. De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PRESCRIPCIN. Medios de adquirir bienes (positiva) o de librarse de obligaciones (negativa) mediante transcurso de tiempo y bajo las condiciones establecidas al efecto por la ley. Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Decimonovena edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1991. PRSTAMO. Contrato por el cual una persona entrega a otra dinero o bienes de distinta especie para que lo use o disponga de ellos, con la obligacin de restituirle una cantidad de dinero igual o la misma cosa que recibi. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Editorial Banca y Comercio, S. A.,1991.
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PRESUNCIN. Operacin lgica mediante la cual, partiendo de un hecho conocido, se llega a la aceptacin como existen de otro desconocido o incierto. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997. PRESUNCIN LEGAL. Deduccin de carcter general que la ley asienta y a la que se le atribuye una determinada ecacia. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997. PREVISIN SOCIAL. El conjunto de acciones pblicas o privadas destinadas a la proteccin de la poblacin en general y de los trabajadores y de sus familias en particular, contra las contingencias o desastres que provengan de situaciones imprevistas. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra, S.A., 1988. PRIMA. Contraprestacin que el asegurado se obliga a satisfacer a la compaa aseguradora, en correspondencia a la obligacin que sta contrae de cubrir el riesgo y que se representa el costo del seguro. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PRINCIPAL. Cosa u obligacin con otras a las que se considera esencial en relacin con otras a las que se atribuye la calidad de accesorias. Cantidad de dinero que constituye el objeto de una obligacin de dar o de una pretensin formulada en un proceso civil, con independencia de los intereses y de las costas, respectivamente. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997. PROCEDIMIENTO. Conjunto de formalidades o trmites a que est sujeta la realizacin de los actos jurdicos, civiles, procesales, administrativos y legislativos. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edita. Porra S.A., Mxico, 1997. PRODUCTO. Caudal que se obtiene de una cosa o que ella redita. Toda cosa fabricada o elaborada. En contabilidad se usa tambin para designar el ingreso proveniente de la explotacin de un servicio. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Editorial Banca y Comercio, S. A., 1991. PROMOCIN. Actividad dirigida a promover, es decir, a iniciar o incoar un proceso y proseguirlo hasta su conclusin. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edita. Porra S.A., Mxico, 1997. PROPIEDAD. Derecho de goce y disposicin que una persona tiene sobre bienes determinados, de acuerdo con lo permitido por las leyes, y sin perjuicio de terceros De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
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PROTOCOLO. Libro o juego de libros autorizados por el D.D.F. en los que el notario, durante su ejercicio, asienta y autoriza con las formalidades de ley las escrituras y las actas notariales que se otorguen ante su fe. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. PROVISIN. En general: Suministracin, sealamiento, creacin o conservacin de lo necesario o conveniente para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades. En Contabilidad la palabra que se dene denota uno o varios cargos a las cuentas de operacin, los cuales una vez acumulados en las cuentas acreedoras respectivas constituyen las reservas. Mancera Hermanos y Colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio, Mxico, 1991.
Q
QUIEBRA. Estado jurdico de un comerciante, declarado judicialmente, como consecuencia del incumplimiento en el pago de sus obligaciones profesionales, que produce la limitacin de sus facultades relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin de su patrimonio y distribucin de los bienes que lo constituyen, entre los acreedores legtimos en la proporcin en que tengan derecho de ser pagados. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
R
REASEGURO. Contrato en virtud del cual una empresa de seguros toma a su cargo, total o parcialmente, un riesgo ya cubierto por otra o el remanente de daos que exceda de la cantidad asegurada por el asegurador directo (art. 10, frac. II, de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigsima cuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. REBELDA. Posicin en que se coloca el demandado que, emplazado en legal forma, no comparece a contestar la demanda, o que despus de liberarse de esta carga deja de actuar, y aqulla que el demandante adopta cuando se retira voluntariamente del proceso que l ha provocado. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. RECIBO. Documento extendido para hacer constar que se ha recibido una cosa o una cantidad de dinero, y en qu concepto. De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997. RECURRENTE. Persona que ha interpuesto un recurso. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. RECURRIR. Interponer un recurso. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
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RECURSO ADMINISTRATIVO. Medio de impugnacin establecido contra los actos de la administracin pblica y utilizable por los administrados cuando, a su juicio, les causen algn agravio. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. RECURSO DE RECLAMACIN. Medio de impugnacin autorizado contra los acuerdos de trmite dictados por el presidente de la Suprema Corte de Justicia o por el presidente de cualquiera de las salas, en materia de amparo, conforme a la Ley Orgnica del Poder Judicial Federal. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. RECURSO DE REVOCACIN. En el proceso civil, medio de impugnacin utilizable contra los decretos y autos no apelables, cuya decisin compete al juez que los dict; en el proceso penal, medio de impugnacin procedente siempre que el Cdigo Procesal penal no autorice la apelacin contra la resolucin de que se trate (art. 686 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal y 412 del Cdigo de Procedimientos Penales para el Distrito Federal). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. RECUSACIN. Es el acto procesal por el cual una de las partes solicita del juez, magistrado o secretario, se inhiban a seguir conociendo de un proceso por concurrir en ellos algn impedimento legal. Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Dcimo novena edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1991. REESTRUCTURAR. Con el propsito siempre proclamado de mejorar, proceder a una reforma o reorganizacin en lo pblico o en lo privado. Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1993. REGISTRO PBLICO DE LA PROPIEDAD. Es una ocina pblica que tiene por objeto dar a conocer cul es la situacin jurdica de los bienes, primordialmente inmuebles, que se inscriben en l. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra, S.A. REMATE. Es el conjunto de actos jurdicos que permiten a la autoridad realizar laventa forzada de bienes para satisfacer una obligacin.La palabra remate es sinnima de subasta y de almoneda. Diccionario Jurdico Mexicano UNAM, Segunda edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1988. REMUNERACIN. Efecto de remunerar. Cantidad entregada por tal concepto, salario, sueldo, honorarios. Franco Daz, Eduardo M. Diccionario de contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores. RENDIMIENTO. Utilidad que produce una inversin. Cantidad que realmente se aprovecha de la mano de obra o de la materia prima. Franco Daz, Eduardo M,. Diccionario de contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores.
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REPRESENTANTE COMN. Es aquella persona que estando en el proceso civil como parte, es designada por los dems o por el juez de los autos para ostentar la representacin de todas, en cumplimiento de la disposicin legal que exige, siempre que dos o ms personas ejerciten una misma accin u opongan la misma excepcin, que litiguen unidas bajo una misma representacin (art. 53 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. REQUERIMIENTO. Intimacin que se dirige a una persona para que haga o deje de hacer alguna cosa, o para que manieste su voluntad con relacin a algn asunto. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. RESIDENCIA. Lugar en que una persona tiene su morada habitual. De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. RESOLUCIN. Modo de dejar sin efecto una relacin jurdica contractual, bien en virtud del mutuo disenso de las partes (resolucin voluntaria), bien a causa del no cumplimiento de una de ellas, por imposibilidad del cumplimiento de la prestacin o por la excesiva onerosidad de sta (resolucin legal). De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1997. RETENCIN DE IMPUESTOS. Obligacin establecida por las leyes scales a cargo de la persona fsica o moral que ejerce control sobre la fuente econmica del tributo, a efecto de que, de la misma, recaude y entere al sco el monto del impuesto de un contribuyente determinado. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., 1988. REVISIN FISCAL. Es el recurso de apelacin que procede contra las sentencias dictadas por la sala superior del Tribunal Fiscal de la Federacin ante la segunda sala de La Suprema Corte de Justicia, cuando se considera que en el asunto existe importancia y trascendencia de carcter nacional. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., 1988. REVOCACIN. La revocacin es una de las formas de terminacin de los contratos o de extincin de los actos jurdicos por voluntad del autor o de las partes. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., 1988. RIESGO. Amenaza de un accidente susceptible de causar a alguien un dao o perjuicio derivado de circunstancias que se pueden prever, pero no eludir. De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
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218 S
SALARIO. Es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo (art. 82 de la Ley Federal del Trabajo). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. SALDO. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta. La diferencia entre el debe y el haber de una cuenta. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio, S. A., 1991. SALIDAS. Sinnimo de egresos. En contabilidad scal los desembolsos que se hacen fuera del presupuesto de egresos. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio, S. A., 1991. SANCIN. Castigo que recibe un causante, generalmente de carcter pecuniario (multa), por infringir disposiciones relacionadas con obligaciones de carcter scal contenidas en las leyes impositivas. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y Comercio, S. A., 1991. SOCIEDAD. La unin de varias personas que aportan sus bienes o sus esfuerzos o ambas cosas a la vez, para la realizacin de un n comn, de carcter principalmente econmico. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Editorial Banca y Comercio, S. A., 1991. SOCIEDADES DE INVERSIN. Es un organismo nanciero en el cual los fondos combinados de diferentes participantes son invertidos en una diversidad de ttulos o en otros bienes, con el n de obtener seguridad del capital a travs de la distribucin de riesgos, y de buscar un slido y provechoso empleo del capital reunido, evitando cualquier tipo de responsabilidad de control, gestin o direccin que acompaaran la inversin a largo plazo. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin Edit. Porra, S.A., 1988. SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Es la que se constituye entre socios que solamente estn obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por ttulos negociables, a la orden o al portador, pues slo sern cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente ley. Art. 58 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. SUBSIDIO. El subsidio es un apoyo de carcter econmico que el Estado concede a las actividades productivas de los particulares con nes de fomento durante perodos determinados y que se considera como la especie del gnero denominado subvencin. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., 1988.
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219 T
TARIFA. Se dene a las tarifas como las tablas o catlogos de precios, derechos o impuestos que se deben pagar por algn servicio o trabajo que se realice, existen diversos tipos de tarifas y las deniciones de las mismas se desprenden de diversas disposiciones jurdicas. En este contexto, encontramos que las ms frecuentes son las tarifas de derrama, la proporcional y las progresivas. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra, S A., 1988. TASA. Inters de un capital. Generalmente se expresa en por cientos. Franco Daz, Eduardo M. Diccionario de Contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores. TRMINO. Momento en que un acto jurdico debe comenzar a producir o dejar de producir sus efectos caractersticos. Denomnase tambin plazo. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. TERRITORIO. Elemento del Estado constituido por la supercie terrestre y martima y por el espacio areo sobre los que se ejerce su soberana. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. TTULO DE CRDITO. Documento que autoriza al portador legtimo para ejercitar contra el deudor y transferir el derecho literal y autnomo en l consignado. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. TTULOS VALOR. En sentido jurdico el ttulo valor comprende adems del derecho de crdito, derechos de posesin, derechos de posicin, status de socio, derechos corporativos en general (derecho al voto en las asambleas) (Messineo). Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1987. TRASLACIN DEL IMPUESTO. La traslacin es el proceso por medio del cual el sujeto sealado por la ley como causante del gravamen obliga, a otras personas a cubrirlo. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988. TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. Es el organismo judicial que conoce de las controversias entre los causantes y las autoridades scales federales, as como de otros conictos semejantes y que actualmente est dotado de plena autonoma para dictar sus fallos. Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1988.
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220 U
USUFRUCTO. Derecho real, de ecacia temporal que otorga al titular el disfrute de la utilidades que derivan del normal aprovechamiento de la cosa ajena, condicionado con la obligacin de devolver, en el trmino jado al efecto, la misma cosa o su equivalente. (arts. 980 a 1048 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. UTILIDAD. Provecho, benecio, conveniencia, inters o fruto, que se obtiene de una cosa. El excedente del precio de venta sobre el costo en cualquier transaccin accidental. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Editorial Banca y Comercio, S.A., 1991.
V
VALOR. Estimacin o precio de las cosas. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. VALORES. Para los efectos de la Ley del Mercado de Valores, lo son las acciones, obligaciones y dems ttulos de crdito que se emitan en serie o en masa (art. 3o). De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997. VISITA DOMICILIARIA. Reconocimiento de una casa, domicilio practicado por la autoridad judicial o administrativa con ocasin de una investigacin criminal o de naturaleza scal, sanitaria, etctera. De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
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221
Bibliografa Ciencia y Tcnica con Humanismo, Ed. UNITEC. Derecho Constitucional, Ignacio Burgoa Orihuela, Ed. Porra. Derecho Fiscal Tomo I y II, Hugo Carrasco Iriarte, Ed. IURE. Derecho Fiscal, Ediciones UNITEC. Derecho Fiscal, Ral Rodrguez Lobato, Ed. Harla. El ABC de los Impuestos en Mxico, Ed. Color, S.A. de C.V. El Sistema de Funciones de Apoyo, Illanes Luis, Daz Mc. Arthur Leonel, 1a Edicin, INCAFI, SHCP, Quertaro, Quertaro; 1994. El Valor de Elegir, Fernando Salvater, Ed. Ariel, Espaa. Ensayos: Identidades Polticas y Democracia, Roberto Gutirrez L. tica para Amador, Fernando Salvater, Ed. Planeta. Introduccin a la Administracin Pblica, Pichardo Pagaza Ignacio, 1a Edicin, INAP, CONACYT, Mxico, 1984. Las Garantas Individuales, Ignacio Burgoa Orihuela, Ed. Porra. Manual de Comprobantes Fiscales, Servicio de Administracin Tributaria. Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria, Fundacin Centro de Educacin a Distancia para el Desarrollo Econmico y Tecnolgico, OCDE, Daz Yubero Fernando, Junquera Varela Ral Flix. Modelo de Administracin Integral de Ingresos Estatales, Quezada Enrquez Moctezuma, Ed. Indetec, 1a. edicin, Guadalajara, Jalisco, 1996. Principios Generales de Administracin Tributaria, Vallado Miguel Fausto Enrique, 1a. Edicin, PAC, Mxico, 1986. Teora General del Derecho Administrativo, Miguel Acosta Romero, Ed. Porra. Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nmero 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007, Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, con proyecto de decreto por el que se expide la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nmero 2339-B, mircoles 12 de septiembre de 2007, Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, con proyecto de decreto por el que se expide la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo. tica, Escobar Gustavo, 3ra Edicin, McGraw-Hill, Mxico, 1992.
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Leyes, Reglamentos y Cdigos 4 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. 4 Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. 4 Ley del Servicio de Administracin Tributaria y su Reglamento. 4 Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. 4 Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento. 4 Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. 4 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. 4 Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo. 4 Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente. 4 Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. 4 Ley de Ingresos de la Federacin. 4 Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin. 4 Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin. 4 Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental.
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Folleto: Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria, 3a. edicin. Esta edicin, preparada en el Servicio de Administracin Tributaria por las Administraciones Generales de Servicios al Contribuyente y de Planeacin, a travs de las Administraciones Centrales de Servicios Tributarios al Contribuyente, y Comunicacin Institucional, consta de 7,300 ejemplares y se termin de imprimir en mayo de 2008.
Servicio de Administracin Tributaria, AGSC, AGP, ACOCS, ACCI. Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra con nes de lucro.