Fiche

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Le contrle de gestion
I Quest-ce que le contrle de gestion ?
Il y a plusieurs dfinitions du contrle de gestion. Nous retiendrons les suivantes : Le contrle de gestion est un processus daide la dcision dans une organisation, permettant une intervention avant, pendant et aprs laction. Le contrle de gestion est le processus par lequel les managers obtiennent lassurance que les ressources sont obtenues et utilises de manire efficace et efficiente pour raliser les objectifs de lorganisation. Une organisation est un groupe humain structur (entreprise, association, administration).

II Quelle est sa place par rapport aux autres formes de contrle ?

On distingue :
Le contrle externe Le contrle interne

Le contrle externe consiste vrifier les comptes de lorganisation. Il peut tre contractuel (par exemple, vrification effectue par un expert-comptable) ou lgal (intervention obligatoire du commissaire aux comptes). = vrification

Le contrle interne est un ensemble dorganisation, mthodes et procdures qui visent matriser lentreprise dans le but de garantir la mise en uvre des dcisions des dirigeants et damliorer ses performances pour assurer sa prennit. = organisation

Ces formes de contrle sont diffrentes et complmentaires.

Le contrle interne est gnralement compos de trois niveaux de contrle :

Niveau hirarchique Horizon temporel Ouverture sur lextrieur

croissant

croissant

Contrle de gestion Contrle dexcution

Oprationnel

Court terme

Faible

Le contrle stratgique est un processus li aux dcisions sur le long terme : dcisions sur les objectifs de lorganisation et sur les ressources utiliser. Le contrle dexcution est un processus qui vise sassurer de la bonne excution des tches.

10 Partie 1 : Les fiches

croissant

Contrle stratgique

Direction

Long terme

Forte

III quoi sert le contrle de gestion ?

Nous avons vu quil y a trois niveaux de contrle interne. Le contrle de gestion a une position dintermdiaire entre les deux autres niveaux : il assure la circulation de linformation et la cohrence de lensemble. Il aide : dlguer (et combler le besoin de contrle qui en rsulte) ; piloter lorganisation (pour amliorer sa performance) ; animer lorganisation (en influenant les comportements pour les modifier dans un sens favorable sa stratgie) ; et, de faon plus gnrale, dcider, coordonner, communiquer et motiver. parmi ses outils figure le calcul de cots.

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IV Les modles de calculs des cots

Un modle est une reprsentation simplifie de la ralit. Les calculs de cots sappuient sur des modles. Il y a diffrentes faons de construire cette image , selon les poques et le contexte. par exemple, la mthode des centres danalyse ( 8 ) repose sur une image de lorganisation diffrente de celle de la mthode ABC ( 46 ). Le contexte est prendre en compte. par exemple, dans une industrie, il y a des stocks (de matires, de produits finis) et du matriel industriel (son cot dutilisation est lamortissement). Ce nest pas le cas chez un prestataire de services (la structure interne est plus lgre mais les relations avec le client ont plus dimpact sur les cots). Traditionnellement destin aux activits marchandes, le calcul de cot se dveloppe pour les activits non marchandes.
Activit marchande Activit non marchande

La production (biens et services) est changeable sur un march.

La production consiste en des services rendus gratuitement (ou presque). Cela concerne notamment les administrations publiques et prives (communes, associations, hpitaux).

Cest le cas surtout depuis ladoption de la loi organique relative aux lois de finances (LOLF) qui vise contrler les dpenses publiques, responsabiliser les gestionnaires et instaurer une mesure de la performance. Il ny a pas de chiffre daffaires, donc pas de marge. Lobjectif est de matriser les cots, doptimiser le rapport service rendu/cot.

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Les liens avec les autres disciplines
Le contrle de gestion est ouvert sur dautres domaines disciplinaires, dans le champ de la gestion ou dans celui de disciplines plus gnrales.

I La thorie des organisations

La thorie des organisations est une discipline qui porte sur la structure et le fonctionnement des organisations (direction, dcision, comportement de ses membres). Diffrentes coles de penses ont influenc lobjet et le champ du contrle de gestion, on peut par exemple citer : A Lcole classique Au dbut du sicle, le dveloppement de la socit industrielle conduit plusieurs auteurs tudier le fonctionnement des organisations. Taylor prconise une organisation scientifique du travail (OST) qui conduit diviser le travail. Alors que Taylor sintresse la partie technique, Fayol tudie la partie administrative et distingue six fonctions (technique, commerciale, comptable, financire, scuritaire et administrative). La structure hirarchique est pyramidale. B Lcole des relations humaines En raction lcole classique, cette approche tudie le comportement des salaris et les moyens de les faire adhrer aux objectifs de lorganisation. Elton Mayo est un auteur essentiel de ce mouvement. C Les thories contractuelles Les thories contractuelles voient lorganisation comme un ensemble de contrats entre diffrentes parties. Il convient de grer les conflits dintrts entre ces parties.

II La comptabilit financire
Il y a deux types de comptabilit, et elles changent des informations : la comptabilit financire est une source importante dinformations pour le calcul des cots (les charges sont recenses par nature dans le compte de rsultat) ; la comptabilit de gestion fournit aussi des informations la comptabilit financire, notamment lvaluation des cots dacquisition (pour les biens achets) et de production (pour les biens fabriqus) des stocks et immobilisations qui figurent lactif du bilan. Les progiciels de gestion intgrs (pGI ou Erp : Enterprise Resources Planning) facilitent ces changes en mettant une base de donnes commune la disposition des deux comptabilits.

12 Partie 1 : Les fiches

La comptabilit financire Objet

La comptabilit de gestion

tablir le bilan et le compte de rsultat (au minimum une fois par an). Elle enregistre les relations avec lextrieur (achats aux fournisseurs, ventes aux clients). Elle rpond une obligation lgale et suit les rgles du plan comptable gnral (pCG). Elle traite des informations financires relatives au pass. Interne et externe (actionnaires, administration fiscale).

Calculer des cots pour fixer des prix de vente, tablir des devis, calculer des marges Elle tudie les flux internes, entre les diffrents services. Elle est adapte aux besoins de lorganisation. Cest un des outils du contrle de gestion. Interne uniquement.

Principaux flux tudis Caractristiques

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Diffusion

Mais le contrleur de gestion ne peut se limiter aux informations comptables.

III Autres disciplines

A La gestion de la production Le contrle de gestion et la gestion de la production doivent tre coordonns. Des mthodes de gestion de la production sont utiles pour tablir les budgets (par exemple, la gestion des flux, le Mrp ( 22 ), lordonnancement ( 25 )). B La gestion des ressources humaines Lun des rles du contrle de gestion est danimer lorganisation, de mobiliser les salaris, de les motiver, de favoriser leur performance. Ce sont aussi des missions de la fonction ressources humaines. C La finance dentreprise Le contrle de gestion doit mesurer la performance : la dmarche de diagnostic mene en finance permet de mesurer une forme de performance. Ltude des projets dinvestissement et de financement mene en finance est utile pour tablir les budgets. D Les systmes dinformation Le contrle de gestion doit faciliter la circulation de linformation. E La stratgie Le contrle de gestion est un relais de la stratgie. par exemple, les objectifs et les outils mis en uvre seront diffrents selon que lorganisation adopte une stratgie de domination par les cots ou une stratgie de diffrenciation.

Les liens avec les autres disciplines 13