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Droit comptable

LA NORME IASB IFRS POUR PME


Le 9 juillet 2009, lIASB a publi une nouvelle norme intitule IFRS for SMEs (IFRS pour PME), conclusion de cinq annes de travaux. Lobjectif est de prsenter une norme qui puisse tre utilise par des entits nayant pas dobligation publique dinformation et devant toutefois prsenter des tats financiers pour des utilisateurs externes.

Structure de la norme
La norme est accompagne dune base de conclusions, dun modle dtats financiers et dune chek-list des informations fournir. La base de conclusions (50 pages) explicite les positions prises par lIASB. Elle prcise notamment quels sont les objectifs de la nouvelle norme, quelles sont les entits qui sont concernes par celle-ci et celles qui ne le sont pas, la dfinition de la petite et moyenne entit retenue, quelles sont les utilisateurs des tats financiers pour les PME, les sujets non abords, la base des simplifications souscrites et celles non adoptes, etc. Le guide dapplication de la norme IFRS PME (80 pages) comprend deux parties : une prsentation illustre des tats financiers (tat de la situation financire ou bilan, tat du rsultat global par fonction et par nature, tableau de flux de trsorerie, notes annexes) ; une check-list relative aux informations fournir reprise des diffrentes sections de la norme. La norme proprement dite (230 pages) comprend une prface, 35 sections, un glossaire et une table de correspondance des sections de la nouvelle norme avec les IFRS existantes. Les 35 sections sont organises comme suit (avec des titres souvent semblables ceux des normes IAS/IFRS) : section 1 : notion de petites et moyennes entits (small and mediumsized entities) ; section 2 : concepts et principes ; section 3 : prsentation des tats financiers ; section 4 8 : lments des tats financiers : tat de la situation financire, tat du rsultat global et compte de rsultat, tableau de variation des capitaux propres, tableau de flux de trsorerie, notes annexes ; section 9 : tats financiers consolids et individuels ; section 10 : mthodes comptables, changement destimations et erreurs ; sections 11 29 : rubriques du bilan et du compte de rsultat (actifs et passifs

Historique du projet
Les premires dlibrations sur le projet eurent lieu en juillet 2003. Un document de discussion fut publi en juin 2004 avec date limite des commentaires le 24 septembre 2004. En 2005, un questionnaire relatif aux rgles possibles de comptabilisation et dvaluation fut prsent. Une runion publique avec le Conseil (le Board) de lIASB fut organise en octobre 2005. De juillet 2003 fvrier 2007, le Board a port le thme 31 fois lordre du jour de ses runions mensuelles. En aot 2006, un projet dexpos sondage est mis en ligne sur le site de lIASB. Un second projet rvis est mis en ligne en novembre 2006. Lexpos sondage dfinitif (en anglais) est publi en fvrier 2007. Les commentaires devaient parvenir avant le 30 novembre 2007. Quatre versions traduites (dont une en franais) furent ensuite mises disposition. Une analyse ralise par la direction technique (le staff) de lIASB est prsente en avril 2007. En juin 2007, une analyse sur le terrain est effectue sur 116 petites et moyennes entreprises dans 20 pays. En novembre 2007, fin de la priode de commentaires, 162 rponses avaient t adresses. Ces rponses et les rsultats des tests de terrain furent prsents au Board en mars et avril 2008. En avril 2008, le groupe de travail (working group) associ au projet soumet ses propres recommandations. De mai 2008 avril 2009, le projet est port 13 fois lordre du jour des runions du Board. En avril 2009, le Board dcide de garder pour la norme le titre de IFRS for SMEs (il y avait eu dautres propositions de titre) et en juin 2009, la norme dfinitive est publie, un des membres du Board de lIASB (sur 14) ayant toutefois mis un avis dfavorable.

financiers, stocks, participations dans des entits associes et des coentreprises, immeubles de placement, immobilisations corporelles, immobilisations incorporelles autres que le goodwill, regroupement dentreprises et goodwill, contrats de location, provisions et ventualits, dettes et capitaux propres, revenus des activits ordinaires, subventions publiques, cots demprunt, paiement fond sur des actions, dprciation des actifs, avantages au personnel, impt sur le rsultat) ; sections 30 35 : problmes spcifiques (conversion des monnaies trangres, hyperinflation, vnements postrieurs la date de clture, parties lies, activits spcialises, premire application des IFRS pour PME).

Les entits concernes


Le rfrentiel IFRS pour les PME est destin aux entits qui n'exercent pas de responsabilit publique, mais qui sont dans lobligation de prsenter des tats financiers pour des utilisateurs extrieurs. Une entit exerce une responsabilit publique (et, par consquent, ne peut appliquer que les full IFRS) si : elle a mis des instruments de dettes ou de capitaux propres sur un march public ; elle dtient des actifs titre financier pour un large groupe de tiers (comme par exemple une banque ou une compagnie d'assurance). Il est noter que lIASB na pas prvu de test quantitatif pour qualifier la PME, ce test pouvant tre cependant tre dfini par chaque Etat utilisateur. Toutefois la rdaction de la norme a t faite en pensant une entit de 50 salaris.

Les simplifications apportes


Les IFRS pour PME contiennent cinq catgories de simplifications par rapport aux full IFRS : certains sujets traits dans les IFRS ne sont pas repris car ils ne peuvent sappliquer aux entits concernes par la norme ; certaines options ne sont pas reprises et seule la mthode la plus simple est retenue pour les PME ;

R.F.C. 424 Septembre 2009

certaines rgles applicables la comptabilisation et lvaluation dans le cadre des IFRS ont t simplifies ; les informations fournir demandes sont fortement allges ; lcriture des rgles a t simplifie.

dure estime dutilisation (dix ans si la dure ne peut tre dtermine avec fiabilit) ; les participations dans les entits associes et les entits sous contrle commun : elles peuvent tre values au cot moins quun prix cot soit disponible si la juste valeur est applicable ; les cots de recherche et de dveloppement : ils sont comptabiliss en charges ; les cots demprunts : ils sont galement comptabiliss en charges ; les immobilisations corporelles et incorporelles : la valeur rsiduelle, la dure dutilisation et la dprciation des immobilisations corporelles, les dures damortissements pour les immobilisations incorporelles ne sont revues quen cas de changement important (les full IFRS prvoient une rvision annuelle) ; avantages postrieurs lemploi : rgimes prestations dfinies : - tous les cots des services passs seront constats en pertes ou en profits ; - les gains et pertes actuariels doivent tre comptabiliss directement soit en pertes ou en profits soit en autres lments du rsultat global (other comprehensive income) ; - lentit nest oblige dutiliser la mthode des units de crdits projetes que si celle-ci est applicable sans cot ni effort excessif ; impts sur les bnfices : les rgles dIAS 12 sont simplifies ; non distinction des actifs (ou groupe dactifs) destins tre cds (IFRS 5) : nanmoins, la qualification est retenue comme critre de dprciation ( 27.9.f) ; actifs biologiques : le modle de la juste valeur est utilisable simplement si lvaluation peut tre effectue sans effort ni cot ; transactions dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en instruments de capitaux propres : une estimation peut tre effectue par la direction de lentit si des cotations ne sont pas disponibles.

pour les locations financement a t intgre la notion de valeur actuelle des paiements de loyers minima ; le guide dapplication relatif la dtermination des dprciations a t simplifi ; il na pas t tenu compte des changements possibles futurs pour les full IFRS ; les amendements rcents dIAS 1 et dIAS 32 ont t intgrs ; les exemptions de la norme IFRS 1 Premire adoption des normes internationales d'information financire (regroupements dentreprises, instruments de couverture, notion de cot prsum, etc.) ont t intgres. les conclusions des interprtations SIC 12 , IFRIC 2, 4, 8, 12, 13, 15, 17 ont t intgres.

Les sujets non repris dans la norme


Les thmes dvelopps par certaines normes IFRS ne sont pas reprises dans les IFRS pour PME : il sagit des rsultats par action (IAS 33), de linformation financire intermdiaire (IAS 34), des rgles particulires applicables aux actifs destins tre cds (IFRS 5) et de linformation sectorielle (segments oprationnels IFRS 8).

Les options non retenues


Nont pas t notamment incluses dans les IFRS pour PME les options suivantes : certaines options relatives aux instruments financiers, incluant les actifs financiers dtenus jusqu leur chance, les actifs financiers disponibles la vente et les actifs et passifs financiers la juste valeur par le biais du rsultat sur option (IAS 39) ; le modle de la valeur rvalue pour les immobilisations corporelles et incorporelles (IAS 16 et 38); la consolidation proportionnelle dans les entits sous contrle conjoint (IAS 31) ; lvaluation sur option entre le modle du cot et le celui de la juste valeur pour les immeubles de placement (IAS 40), la mthode retenue tant la juste valeur si celle-ci peut tre dtermine avec fiabilit et sans cot ni effort dmesur ; les options contenues dans la norme IAS 20 relative aux subventions publiques.

Lapplication de la norme
En Grande Bretagne, il existait dj une norme applicable aux petites et moyennes entits, intitule FRSSE Financial Reporting Standard for Smaller Entities (depuis novembre 1997, la dernire version tant applicable compter du 1er janvier 2007). Le contenu de la norme FRSSE est trs proche de la norme IFRS pour PME et un expos sondage vient dtre publi pour liminer les divergences encore existantes. En France, pour linstant, il ne semble pas que la nouvelle Autorit des normes comptables (qui remplace la fois le Conseil national de la comptabilit et le Comit de la rglementation comptable) adopte cette norme en ltat. Par contre, il faut sattendre ce que dans les prochaines rvisions du PCG et du rglement relatif aux comptes consolids, lAutorit des normes comptables prenne en compte les dispositions de la norme IFRS pour PME.

Les simplifications
Les principales simplifications par rapport aux full IFRS concernent : les instruments financiers : - seules deux catgories dinstruments financiers sont distingues par la norme : les instruments valus au cot ou au cot amorti et les instruments valus la juste valeur par le biais du rsultat ; - la norme ne prend en compte quun principe simple de dcomptabilisation : les tests prvus dans la norme IAS 39 ne sont pas exigs ; - les rgles applicables la comptabilisation des oprations de couverture sont simplifies ; le goodwill et les autres actifs incorporels dure indtermine : ils seront toujours amortis (et non dprcis) selon la

Pour en savoir plus


IFRS for SMEs sur http://www.iasb.org Robert OBERT, IFRS pour les petites et moyennes entits et Plan comptable gnral, Revue du financier 168, novembre dcembre 2007. Robert OBERT, Des IFRS pour les PME, RFC 399, mai 2007, p. 5. Robert OBERT, Le projet petites et moyennes entits (SMEs) de lIASB, RFC 387, avril 2006, p. 4. Robert OBERT, Des normes internationales pour les petites et moyennes entits, RFC 370, octobre 2004, p. 4. Robert OBERT Diplm dexpertise comptable Docteur en sciences de gestion

Les volutions depuis lexpos sondage


A la suite de lexpos sondage, le Board a pris en compte de nombreuses remarques qui lui ont t prsentes et les intgres dans la norme. Ainsi, notamment : la norme est totalement indpendante des full IFRS et les nombreux renvois qui figuraient dans lexpos sondage ont t supprims ; la plupart des options existantes ont t supprimes ;

R.F.C. 424 Septembre 2009