2 FR Contabilidade Básica

IEFP - ISG
Ficha Tcnica
Coleco Ttulo Suporte Didctico Coordenao e Reviso Pedaggica Coordenao e Reviso Tcnica
MANUAIS PARA APOIO FORMAO EM CINCIAS EMPRESARIAIS
Contabilidade Bsica Guia do Formador IEFP Instituto do Emprego e Formao Profissional Departamento de Formao Profissional
ISG Instituto Superior de Gesto Ana Calado Pinto/ISG IEFP ISG ISG JERAMA Artes Grficas, Lda.
Instituto do Emprego e Formao Profissional, Av. Jos Malhoa, 11 1099-018 Lisboa
Autor Capa Maquetagem Montagem Impresso e Acabamento Propriedade Edio Tiragem Depsito Legal ISBN
Portugal, Lisboa, Dezembro de 2004 100 exemplares 218239/04 972-732-924-1
Copyright, 2004 Todos os direitos reservados ao IEFP Nenhuma parte deste ttulo pode ser reproduzido ou transmitido, por qualquer forma ou processo sem o conhecimento prvio, por escrito, do IEFP
Contabilidade Bsica
Guia do Formador
NDICE GERAL
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ndice Geral
1. Objectivos Globais do Guia............................................................................................................................. 1 2. Pr-Requisitos ................................................................................................................................................. 2 3. Campo de Aplicao ....................................................................................................................................... 3 4. Perfil do Formador........................................................................................................................................... 4 5. Orientaes Metodolgicas............................................................................................................................. 5 6. Plano do Mdulo.............................................................................................................................................. 6 7. Listagem de Recursos Didcticos ................................................................................................................... 9 8. Bibliografia Recomendada ............................................................................................................................ 10
I. CONTABILIDADE ...................................................................................................... 11
1. Resumo ............................................................................................................................................... 13 2. Plano das Sesses.............................................................................................................................. 15 3. Actividades/Avaliao ......................................................................................................................... 16 4. Transparncia ..................................................................................................................................... 17 5. Textos Complementares para o Fromador ......................................................................................... 18
II. PATRIMNIO ............................................................................................................. 19

1. Resumo ............................................................................................................................................... 21 2. Plano das Sesses.............................................................................................................................. 24 3. Actividades/Avaliao ......................................................................................................................... 25 4. Transparncia ..................................................................................................................................... 30
III. INVENTRIO .............................................................................................................. 31

1. Resumo ............................................................................................................................................... 33 2. Plano das Sesses.............................................................................................................................. 34 3. Actividade/Avaliao ........................................................................................................................... 35 4. Transparncias.................................................................................................................................... 43
IV. BALANO ................................................................................................................ 45

1. Resumo ............................................................................................................................................... 47 2. Plano das Sesses.............................................................................................................................. 49 3. Actividades/Avaliao ......................................................................................................................... 50 4. Transparncia ..................................................................................................................................... 56
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V. ESTUDO GERAL DA CONTA ....................................................................................57

1. 2. 3. 4. Resumo .............................................................................................................................................59 Plano das Sesses............................................................................................................................61 Actividades/Avaliao .......................................................................................................................62 Transparncia....................................................................................................................................73
VI. ESCRITURAO COMERCIAL ...............................................................................75

1. 2. 3. 4. Resumo .............................................................................................................................................77 Plano das Sesses............................................................................................................................78 Actividades/Avaliao .......................................................................................................................79 Transparncias..................................................................................................................................81
VII. LANAMENTOS.......................................................................................................85
1. 2. 3. 4. 5. Resumo .............................................................................................................................................87 Plano das Sesses............................................................................................................................89 Actividades/Avaliao .......................................................................................................................90 Transparncias..................................................................................................................................97 Textos Complementares para o Fromador.......................................................................................98
VIII. ESTUDO DO PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE ...........................................99

1. 2. 3. 4. Resumo .......................................................................................................................................... 101 Plano das Sesses......................................................................................................................... 112 Actividades/Avaliao .................................................................................................................... 113 Transparncias............................................................................................................................... 118
IX. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL ...................................................................121

X. SISTEMAS DE ESCRITURAO.............................................................................137
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FICHAS DE AVALIAO GLOBAL............................................................................. 143
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA .................................................................................. 155
GLOSSRIO................................................................................................................. 157
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APRESENTAO GLOBAL DO MDULO
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1. OBJECTIVOS GLOBAIS DO GUIA
O Guia do Formador de Contabilidade Bsica tem como objectivo servir de apoio aos formadores nas aulas e prepar-los para o tipo de formandos que vo encontrar em sala por forma a adaptarem-se melhor s condies de trabalho e aos desafios. Neste guia apresentam-se um conjunto de recursos e metodologias com o propsito de aproximar mais a figura do formador do formando. As matrias deste mdulo so essencialmente terica e tcnicas e podero provocar algum desinteresse. Atravs deste guia pretende-se dar indicaes de como motivar os formandos e dar um sentido prtico no decorrer da aprendizagem. A parte terica inclui a resoluo de exemplos em sala como forma de ilustrar os temas abordados. As opes tomadas na resoluo dos exerccios vo sendo explicadas ao longo deste itinerrio formativo. A parte prtica deve ser feita atravs de exerccios propostos no guia do formador e o formador deve deixar que os formandos fiquem entregues a si mesmos na elaborao dos exerccios, dando apoios pontuais, em sala. Se se considerar que no se consegue resolver os exerccios todos que esto apresentados, ao invs de dar as solues, deve-se comear a dar os exerccios como trabalho para casa e a resolv-los no incio de cada sesso. Desta forma, o formando vai estar sempre atento e participativo. De contrrio, deixaria de fazer os exerccios pensando que mais tarde ou mais cedo as solues iriam ser entregues.
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2. PR-REQUISITOS
Na sua maioria tm habilitaes escolares equivalentes ao 11 ano de escolaridade ou equivalente e sero candidatos ao primeiro emprego ou desempregados. Em termos de idade de esperar que se situem na faixa etria dos vinte anos e nunca menos de 17 anos. A formao insere-se num Curso de Tcnicas administrativas, Contabilstico-Financeiras e de Secretariado, logo, tero uma formao de base em: Organizao e Administrao de Empresas; Legislao Laboral; Legislao Comercial; Dactilografia; Documentao Comercial; Contabilidade Bsica; Tcnicas de arquivo e documentais; Gesto de recursos humanos; Matemtica aplicada; Aplicaes informticas; Escritrio electrnico. Para poderem acompanhar de forma adequada esta formao tero que ter frequentado o curso de Legislao Comercial e Documentao Comercial.
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3. CAMPO DE APLICAO
O objectivo deste Manual de Contabilidade Bsica preparar os formandos para se tornarem Tcnicos administrativos. Aps a aco de formao em Contabilidade Geral tero que ser capazes de: Identificar as rotinas contabilsticas de uma pequena ou mdia empresa Contabilizar as operaes de uma pequena empresa de acordo com o POC; Classificar documentos para arquivo.
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4. PERFIL DO FORMADOR
O formador ter que ser licenciado em Gesto ou Economia ou possuir o Bacharelato de Contabilidade. fundamental que tenha frequentado as disciplinas de Contabilidade Geral ou Financeira, Contabilidade Analtica ou de Gesto e Fiscalidade. factor preferencial que esteja inscrito na Associao de Tcnicos Oficiais de Contas e exera a actividade de Tcnico Oficial de Contas em mais de duas empresas ou ento que tenha experincia como responsvel de Contabilidade de cerca de 3 a 5 anos.
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5. ORIENTAES METODOLGICAS
Em cada submdulo e do lado esquerdo de cada pgina apresentam-se sugestes de mtodos de apresentao. As sugestes so da mais variada natureza dependendo de cada situao e seguiro a seguinte filosofia: Mtodos expositivos: na sua maior parte seguem esta orientao; Mtodos demonstrativos: atravs de exemplos no final de cada exposio de tema; Mtodos de treino: na sua maioria no final de um submdulo, no entanto, do-se sugestes no sentido de antecipao de alguns exerccios caso a matria o justifique; Mtodos de treino com simulao de tarefas: redescoberta de exerccios num contexto empresarial.
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6. PLANO DO MDULO
Unidade Temtica
Objectivos
Durao
Sugestes de actividades Exerccios
Recursos PedaggicoDidcticos Acetatos
1. Contabilidade
Definir a noo de Contabilidade;
Indicar a utilidade e vantagens da Contabilidade;
Descrever conceitos padronizados. 10 Exerccios Trabalho de grupo Acetatos
2. Patrimnio
Enquadrar a noo de patrimnio;
Descrever a equao fundamental da contabilidade; ACTIVO = PASSIVO + SITUAO LQUIDA
Enumerar os factos que provocam alteraes patrimoniais. 12 Exerccios Trabalho de grupo da informao Acetatos
3. Inventrio
Distinguir os diversos tipos de inventrios;
Indicar os modos de execuo de inventrios; as repercusses ao nvel
Aprender
preparada.
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4. Balano
Identificar a natureza das rubricas a apresentar;
11
Exerccios
Acetatos
Aprender o relacionamento entre as rubricas;
Reconhecer a representao grfica adoptada;
Distinguir os diversos tipos de balanos;
Identificar as fontes de informao do balano. 8 Exerccios Trabalho de grupo Acetatos Exerccios adicionais 2 Exerccios Trabalho de pesquisa Acetatos
5. Estudo Geral da Conta
Identificar os diversos tipos de contas existentes;
Indicar as condies de movimentao das mesmas;
Analisar e interpretar os saldos apresentados.
6. Escriturao Comercial
Processar uma a escriturao comercial;
Indicar quais os profissionais responsveis pela mesma;
Enumerar os documentos normais e as sua exigncias
fiscais e legais;
Listar os livros de escriturao interna e externa existentes. 15 Exerccios Acetatos
7. Lanamentos
Efectuar lanamentos de movimentos;
Enumerar as exigncias do processo de lanamento quanto
frmula e tipologia.
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8. Estudo do Plano Oficial Trabalho de grupo
Identificar as contas e subcontas mais significativas;
21
Exerccios
Acetatos Exerccios adicionais
de Contabilidade
Enumerar os movimentos mais usuais;
Analisar os saldos das contas;
Indicar as contas do Activo, Passivo e Capital prprio;
Relacionar as contas com as Demonstraes financeiras:
Balano e Demonstrao de resultados. 21 Exerccios Trabalho de grupo Acetatos
9.
Rotina
Contabilstica
Identificar as tarefas mensais necessrias ao lanamento
Mensal
integral de todas as variaes patrimoniais;
Indicar formas de autocontrole e verificao independente
dos lanamentos efectuados;
Relacionar os livros e documentos. 3 Exerccios Acetatos
10. Sistemas de
Identificar sistemas de escriturao existentes;
Escriturao
Relacionar os sistemas de escriturao com as unidades
anteriores.
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7. LISTAGEM DE RECURSOS DIDCTICOS
Aconselha-se o recurso a um programa de contabilidade em que os formandos faam como trabalho a reelaborao de um exerccio e verifiquem os resultados. Acresce ainda, o uso de mquina de calcular e de um Plano Oficial de Contabilidade.
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I. CONTABILIDADE
8. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
IASC, International Accounting Standards 2001. Plano Oficial de Contabilidade de 1989 e Directrizes Contabilsticas. BORGES, Antnio e Macedo, Joo e Morgado, Jos e Moreira, Antnio e Isidro, Helena, Prticas de Contabilidade Financeira, Editora reas Editora 3 Edio 2002. BORGES, Antnio e Rodrigues, Azevedo e Morgado, Jos, Contabilidade e Finanas para a Gesto, Editora reas Editora Edio 2002. Artigos de Opinio Publicados na Revista da Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas. Artigos de Opinio Publicados no Jornal de Contabilidade da Associao Portuguesa de Tcnicos de Contabilidade.
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I. CONTABILIDADE
CONTABILIDADE BSICA
I. CONTABILIDADE
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1. RESUMO
Este mdulo essencialmente descritivo e pretende ensinar ao formando para que que existe a Contabilidade e de que forma que esta surgiu. Sugere-se que se inicie a apresentao com o acetato de uma factura. Por exemplo:
Factura n 52/99 Arco, Lda. Servios de Limpeza NIF n 500000000 Capital social 1.000 u.m. Registo 65/98756 Servios de Limpeza de Dezembro IVA a 17% Total Processado por computador
Data: 31/12/99 Sociedade de Discos, Lda. NIF n 599999999 R. Barata Salgueiro Lisboa 100.000 u.m. 17.000 u.m. 117.000 u.m.
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I. CONTABILIDADE
O que aconteceu? Servios de limpeza Por quanto? 100.000 u.m + IVA De que forma? a crdito Quando foi? em Dezembro Por quem? Arco, Lda O que se faz recorrendo Contabilidade? analisa-se a factura e d-se-lhe uma codificao utilizando conjuntos de algarismos para descrever o que se passou em determinada data Dezembro de 1999. empresa Arco, Lda, denomina-se fornecedor e d-se-lhe o nmero 22, para mostrar que se ficou a dever. Por forma a mais tarde saber-se o que se passou - servios de limpeza atribui-se outro nmero 622. Aps vrios documentos serem tratados possvel analisar o que se passou em determinado ms ou ano, relacionando os nmeros atribudos uns com os outros. Por exemplo:
11 Caixa: 500 22 Fornecedores: 100 42 Imobilizaes corpreas: 200 51 Capital: 400 88 Resultados: 200 Sugere-se que se pea a participao da turma em actividades do tipo - de que forma que a Contabilidade pode dar informaes para os seus utentes? Exemplo do financiador: a empresa tem resultados positivos e poucas dvidas, logo, tem facilidade de pagar os emprstimos e pagar juros. Voltar ao exemplo da factura e mostrar que se cada empresa der nmeros diferentes s operaes, os registos ficam pouco uniformes. Assim, a leitura dos utentes da informao mais difcil pois tm sempre que aprender novas codificaes por empresa. A padronizao da Contabilidade, denominada em termos tcnicos de normalizao, vem facilitar o processo, pois coloca a mesma linguagem em todas as empresas.
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I. CONTABILIDADE
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2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 2 horas o que equivale a uma apresentao do tema de formao. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao Matrias Noo Fins Necessidade de planificao Total Teoria 30 m 30 m 30 m 1 h e 30 m 30 m Prtica 30 m Total 1h 30 m 30 m 2h
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I. CONTABILIDADE
3. ACTIVIDADES/AVALIAO
Exerccio 1
Planeamento Prpria empresa INFORMAO Outras empresas GESTO Estado Finanas Instituto Nacional de Estatstica Organizao Controlo e deciso Anlises econmicas Anlises sectoriais
Exerccio 2
Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos: a) A Contabilidade um sistema de informao, porquanto fornece aos seus utilizadores dados que ela processou, tratou, armazenou e integrou; O sistema de informao contabilstico de uma empresa um sistema aberto e devidamente normalizado para poder ser utilizado pelo Estado, pelos particulares e pela empresa. b) O POC trouxe um conjunto de regras e procedimentos que se aplicam a vrias empresas uniformizando a informao destas; Desta forma pode ser lida por vrios utilizadores; A esta padronizao ou procedimentos denomina-se normalizao.
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I. CONTABILIDADE
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4. TRANSPARNCIA
Inicialmente, a CONTABILIDADE era entendida com uma tcnica que tinha como finalidade descrever e registar as operaes ocorridas, tendo em vista conhecer: Composio e valor do patrimnio; Custo dos bens e servios vendidos; Origem e causa dos encargos e rendimentos; Natureza e importncia dos resultados; Posio devedora ou credora da empresa em relao aos que com ela transaccionam.NO ENTANTO, Com o desenvolvimento econmico ocorrido nestes ltimos tempos, o incremento do consumo e a focalizao da procura para as grandes superfcies (como local de preferncia eleito pelos consumidores), o aparecimento de novos mercados e a alterao das formas de comercializao, levaram a com que as empresas, para elaborar qualquer estratgia e fundamentar as suas decises em ordem a minimizar os riscos, recolhessem informaes.Deste modo, a noo de CONTABILIDADE foi-se transformando progressivamente, sendo hoje em dia entendida com uma fonte de informao, tanto interna como externa da empresa, a qual constitui um importante meio/tcnica na eficincia da gesto: Tcnica que tem como finalidade descrever e registar as operaes ocorridas na empresa; Pode ser utilizada na elaborao ou definio de cenrios sobre a futuro da empresa, bem como no controlo desses mesmos cenrios; Pode ainda ser utilizada a nvel nacional e/ou internacional, fornecendo importantes informaes para se analisar com maior exactido o estado de determinada economia. Caractersticas da Informao Financeira Relevncia - A informao relevante se a sua omisso, erro ou relato tardio for susceptvel de condicionar os utilizadores dessa informao na tomada de decises.Fiabilidade - A informao fivel se no tiver erros materiais nem enfermar de juzos pr-concebidos que diminuam a sua objectividade. Comparabilidade - A coerncia na quantificao e revelao da informao financeira, inerente normalizao contabilstica, permite a comparabilidade entre empresas.O que a CONTABILIDADE ? CONTABILIDADE em sentido restrito a Tcnica de registo e representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de uma empresa ao longo da sua actividade, de forma a conhecer a composio e valor desse mesmo patrimnio.
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I. CONTABILIDADE
http://www.dashofer.pt http://www.apotec.pt http://www.boletimempresarial.pt http://www.ctoc.pt
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II. PATRIMNIO
CONTABILIDADE BSICA
II. PATRIMNIO
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1. RESUMO
Aconselha-se a envolver os formandos num pequeno exerccio prtico em que cada um deve fazer uma lista do seu patrimnio pessoal em cerca de 10 linhas. Aps essa listagem comear a perguntar se so bens ou direitos, chamando a ateno para o facto de dvidas tambm fazerem parte do patrimnio. No quadro vo se escrevendo em trs colunas bens, direitos ou obrigaes - as sugestes dos formandos. A ttulo informativo pode dar-se a indicao que 1 EURO vale 200,482 escudos, escrevendo-se apenas 200,48 escudos, pois os arredondamentos so a trs casas decimais, mas a apresentao a duas casas decimais. No exemplo apresentado deve chamar-se a ateno para as opes tomadas. H quem considere depsitos ordem como direitos sobre o Banco. No caso das aces, h quem as considere bens. Relativamente aos cheques, estes s so bens depois de transformados em dinheiro. Referir que h quem considere patrimnio lquido uma redundncia, pois o patrimnio sempre lquido porque inclui na mesma bens, direitos e obrigaes. A distino entre composio e valor importante. O objectivo de qualquer empresa o lucro ou valor acrescentado, isto , criar mais bens e direitos do que obrigaes, em determinado perodo. Neste sentido, a escolha de composio de um determinado patrimnio tem como meta atingir o maior valor possvel. Ao fazer-se uma introduo s diversas situaes, pode-se utilizar o exemplo da JUTE, Lda., ou criar um pequeno exemplo: 1 Activo = 100 Passivo = 50 Capital prprio = 50 Pgina II. 9 2 Activo = 100 Passivo = 100 Capital prprio = 0
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II. PATRIMNIO
3 Activo = 50 Passivo = 100 Capital prprio = -50 O significado de cada uma das situaes o seguinte: 1 A empresa utiliza o seu patrimnio por forma a dar-lhe cada vez maior valor, conseguindo ter mais bens e direitos do que obrigaes. 2 A empresa funciona sempre num equilbrio, no consegue gerar riqueza, mas tambm no entra em prejuzo. 3 A actividade da empresa no est a criar valor, a sua composio ou desadequada ou no est bem empregue, uma vez que a empresa angaria mais facilmente obrigaes do que bens e direitos. Ao longo da descrio ir dando indicao do que so bens e direitos. Aps a explicao de cada um dos elementos: Activo, Passivo e Capital Prprio, o formando deve ser alertado para a terminologia de recursos e aplicaes. Os bens e os direitos foram escolhas do empresrio na forma de afectar o financiamento prprio e alheio. Uma compra a crdito de mquinas tem dois componentes, o crdito do fornecedor (ficamos a dever) Passivo e a aplicao do crdito na mquina (passa a ser nossa) Activo. A constituio de uma empresa tem tambm dois componentes, o investimento do accionista ou scio que d recursos empresa para ela poder existir Capital Prprio e o que entregue, dinheiro, mquinas, etc. Activo. A diferena entre a fonte de financiamento e a origem dos recursos, no primeiro caso de algum que nada tem a ver com a empresa alheio e no segundo caso feito por algum directamente ligado constituio da empresa prprio. A compreenso de como varia o patrimnio, em composio ou em composio e valor, basilar para a aprendizagem dos mdulos restantes e no se deve mudar de tema antes que todos percebam bem esta matria.
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II. PATRIMNIO
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Sugere-se que se acompanhe a explicao da movimentao do patrimnio com quadros:
Antes Dinheiro Mercadorias 400 1.000 1.400
Operao -200 +200 0
Depois 200 1.200 1.400
Alterao de composio
Antes Fornecedor Dinheiro -200 200 0
Operao 100 -100 0
Depois -100 100 0
Alterao de composio Antes Dinheiro Mercadorias 100 1.200 1.300 Operao +450 -300 +150 Depois 550 900 1.450
Alterao de composio e de valor Pedir aos formandos para tentarem construir novos exemplos: Compra a prazo de mquinas; Pagamento de juros de um emprstimo; Pagamento de um aluguer de mquinas; Prestao de servios a pronto pagamento.
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II. PATRIMNIO
2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 10 horas o que equivale a um dia e um quarto de formao. Este um mdulo que deve aprender-se com aspectos tirados da vida real e exemplos muito prticos. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao Matrias Teoria Noo e classificao Composio e valor do patrimnio Sistematizao principais Representao do patrimnio Movimentao do patrimnio Total 1h 1h 5h 1h 1h 5h 2h 2h 10 h dos elementos 1h 1h 1h Prtica 1h 1h 1h Total 2h 2h 2h
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II. PATRIMNIO
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Exerccio 1
Factos Patrimoniais Pagamento a um fornecedor atravs de cheque - 100 Venda de mercadorias a pronto por 400 que tinham custado 300 Pagamento de ordenados - 90 Compra de mercadorias a pronto no valor de 250 Venda da nossa viatura por 1.400
Permutativos Modificativos ou ou Qualificativos Quantitativos
Variao Variao Positiva Negativa
Capital Prprio
>
<
x x x
= <
Exerccio 2 Um patrimnio constitudo, normalmente, por Bens, Direitos e Obrigaes. Exerccio 3 Para que seja considerado como tal, um patrimnio deve: Ser passvel de representao monetria, ou seja, valorizvel; Deve estar afecto a um fim especfico e deve ser gerido.
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II. PATRIMNIO
Exerccio 4
Patrimnio lquido o conjunto dos bens e dos direitos, abatidos do conjunto das obrigaes que integram esse patrimnio.
Exerccio 5
Patrimnio global o conjunto de tudo o que a empresa possui (bens e direitos) bem como das suas obrigaes. dado pelo universo de tudo o que tem e de tudo o que deve.
Exerccio 6
Factos patrimoniais so factos que provocam alteraes qualitativas ou quantitativas num dado patrimnio. Existem factos patrimoniais permutativas e modificativos.
Exerccio 7
Porque nestas variaes patrimoniais apenas se trocaram elementos patrimoniais activos. O activo passou a integrar um computador ficando, em contrapartida, com menos dinheiro. O valor total do activo no se alterou. um facto patrimonial qualitativo ou permutativo.
Exerccio 8
Capital Prprio a diferena entre os valores dos bens activos e dos bens passivos.
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II. PATRIMNIO
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Exerccio 9
Activo = Passivo
2.000 u.m. = 260 u.m.
Cap. Prprio= 1.740 u.m. Confirmando-se que: Activo (2.000 u.m.) = Passivo (260 u.m.) + Cap. Prprio (1.740 u.m.)
Exerccio 10
So trs os principais tipos de situao lquida possveis: 1. Situao lquida activa em que o Activo maior do que o Passivo. 2. Situao lquida Passiva em que o Activo menor que o Passivo. 3. Situao lquida nula em que o Activo igual ao Passivo. A equao fundamental da contabilidade a seguinte: Se Activo + Cap. Prprio negativo = Passivo => Activo < Passivo
Exerccio 11
a) b) c) d) e) f)
V F V V F F
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II. PATRIMNIO
Exerccio 12
As variaes em valor do patrimnio designam-se factos patrimoniais modificativos.
Exerccio 13 a) Elementos Patrimoniais Dinheiro em Caixa Valores Bens Direitos Obrigaes em u.m. 250 X 250 Dvida de um cliente Dvida a um fornecedor Depsitos Ordem no Banco X Depsitos a Prazo no Banco X Edifcio Mobilirio de Escritrio Equipamento Informtico Mercadorias para Venda 300 X 300 450 X 450 1.500 800 X X 1.500 800 500 X 500 300 X 300 150 X 150 Activo Passivo
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II. PATRIMNIO
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600 Mquina Registadora Expositores Balces Emprstimo Bancrio 700 50 100 900
600
X X X
50 100 900
X 5.600
700 1.000
b) Activo = 5.600 u.m. Passivo = 1.000 u.m. A P = CP 5.600 u.m. 1.000 u.m. = 4.600 u.m. ( B + D O = PL )
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II. PATRIMNIO
4. TRANSPARNCIA
Conceitos Fundamentais da Contabilidade: Patrimnio - Entende-se por tal como o conjunto de valores utilizados por uma empresa no exerccio da sua actividade e afectos a um determinado objectivo. Activo: - Descreve ou representa os bens que so propriedade da empresa e os direitos da empresa sobre terceiros.
Composio do Patrimnio:
Passivo . Representa o conjunto de obrigaes ou deveres da empresa perante terceiros. Valor do Patrimnio ou Situao Lquida = Activo Passivo ou Capital Prprio
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III. INVENTRIO
CONTABILIDADE BSICA
III. INVENTRIO
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1. RESUMO
Para dar incio aos trabalhos e aferir a importncia da identificao dos elementos existentes e pertencentes empresa, comear com o exemplo de um psiclogo a quem dada a tarefa de inventariar um armazm de peas de automvel. Tudo isto para concluir que a elaborao de um inventrio no fcil e deve ser efectuada por pessoas conhecedoras da empresa e da sua actividade. O inventrio de bens deve apenas incluir bens que a empresa possua, isto , sobre os quais comprovadamente tem poder. Esta situao independente do local onde se encontrem. Exemplo: bens em regime de consignao, bens vendidos mas que se mantenham nas instalaes da empresa, bens adquiridos por esta mas que ainda no chegaram, etc. Maior liquidez: perto de se transformar em dinheiro caixa, depsitos, ttulos, existncias com boa 1 rotao no armazm, dvidas de curto prazo de clientes, etc. Menor liquidez: mais difcil/demorado de se transformarem em dinheiro mquinas, prdios, terrenos, direitos de autor, existncias com rotao prolongada, dvidas de clientes de longo prazo, IVA a recuperar, etc. Maior exigibilidade: dvidas a fornecedores de curto prazo, dvidas ao Estado de segurana social e IRS do processamento de remuneraes, etc. Menor exigibilidade: emprstimos de longo prazo, dvidas a fornecedores de longo prazo, etc. No final do mdulo pedir para a turma se dividir em grupos de 4 a 5 pessoas e elaborar um inventrio da sala de formao com descrio, valores de aquisio e de mercado. Depois do inventrio concludo, pedir para classificar os bens arrolados em grupos homogneos. Aps esta segunda tarefa, inventar uma empresa de formao e pedir para que os grupos construam um inventrio com base no que j tinha sido feito, incluindo dvidas a receber e a pagar, tendo como dado inicial um capital de 1.000 u.m. Os dados recolhidos devem ser mais de quarenta para ser possvel ocupar duas a trs pginas de uma folha de Inventrio adquirido pelos grupos para preenchimento em conjunto.
Explicar o que significa rotao de existncias.
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III. INVENTRIO
2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 12 horas o que equivale a um dia e meio de formao. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao Matrias Teoria Noo Classificao Disposies e observaes prticas na elaborao de inventrios Total 3 h 30 m 8 h 30 m 12 h 1h 1h 1 h 30 m Prtica 3 h 30 m 1h 4h Total 4 h 30 m 2h 5 h 30 m
III 34
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III. INVENTRIO
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3. ACTIVIDADE/AVALIAO
Exerccio 1
Inventrio uma relao discriminativa de elementos patrimoniais com a indicao das suas quantidades e valores.
Exerccio 2
Inventrio classificado ou selectivo aquele em que os elementos patrimoniais so apresentados de forma arrumada, por grupos homogneos e separando os elementos activos dos elementos passivos.
Exerccio 3
Inventrio do comerciante Caiano Torrado em 31/12/n:
Activo Dinheiro em Caixa 1 Computador 1 Edifcio 1 Frigorfico 1 Mquina Registadora 1 Automvel Dvida de J. Abrantes 1 Mquina de Escrever Dvida de A. Santos 1 Secretria 6 Cadeiras Conjunto de Estantes Mercadorias Diversas 120 u.m. 270 u.m. 1.500 u.m. 60 u.m. 15 u.m. 1.200 u.m. 35 u.m. 23 u.m. 17 u.m. 22 u.m. 42 u.m. 110 u.m. 750 u.m.
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III. INVENTRIO
Dinheiro Depositado no banco TOTAL DO ACTIVO
156 u.m. 4.320 u.m.
Passivo Dvida a T. Campos Dvida a M. Ricardo Emprstimo bancrio TOTAL DO PASSIVO 165 u.m. 154 u.m. 600 u.m. 919 u.m.
Exerccio 4
Inventrio do comerciante Caiado Torrado em 31/12/98
ACTIVO Imobilizado 1 Edifcio 1 Automvel 1Computador 1 Frigorfico 1 Mquina Registadora 1 Mquina de Escrever 1 Secretria 6 Cadeiras Conjunto de Estantes 1.500 u.m. 1.200 u.m. 270 u.m. 60 u.m. 15 u.m. 23 u.m. 22 u.m. 42 u.m. 110 u.m. 3.242 u.m.
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III. INVENTRIO
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Existncias Mercadorias Diversas Dvidas de Clientes Dvida de J. Abrantes Dvida de A. Santos Disponibilidades Dinheiro em Caixa Dinheiro Depositado no Banco TOTAL DO ACTIVO 120 u.m. 156 u.m. 276 u.m. 4.320 u.m. 35 u.m. 17 u.m. 52 u.m. 750 u.m.
PASSIVO Dvidas a Fornecedores Dvida a T. Campos Dvida a M. Antunes Emprstimos Bancrios Emprstimo do Banco X TOTAL DO PASSIVO 600 u.m. 919 u.m. 165 u.m. 154 u.m. 319 u.m.
Exerccio 5
a) b) c) d)
F
V F F
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III. INVENTRIO
Exerccio 6
Capital Prprio igual a 1.240 u.m.
Exerccio 7
ACTIVO BENS 2. Dinheiro em Caixa 6. Um apartamento 7. Mercadorias diversas em armazm 8. Um depsito no Banco BP DIREITOS 5. Dvida do cliente J. Garcia 470 u.m. 220 u.m. 4.600 u.m. 1.250 u.m. 440 u.m.
TOTAL DO ACTIVO
6.980 u.m.
PASSIVO OBRIGAES 1. Impostos a pagar ao Estado 3. Dvida Segurana Social 4. Emprstimo do Banco BP 9. Dvida ao fornecedor A. Torres 200 u.m. 160 u.m. 2.600 u.m. 520 u.m.
TOTAL DO PASSIVO
3.480 u.m.
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III. INVENTRIO
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Exerccio 8
ACTIVO
Imobilizado Imveis Mobilirio Mquinas de Escrever Viaturas Existncias Matrias-Primas Mercadorias Dvidas de Terceiros Mdio e Longo Prazo Dvidas a receber tituladas por letras, com prazo inferior a 1 ano Dvidas de Terceiros Curto Prazo Dvidas a receber tituladas por letras, com prazo inferior a 1 ano Ttulos Negociveis Bilhetes do Tesouro Depsitos Bancrios e Caixa Depsitos Bancrios Dinheiro em cofre e vales de correio
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III. INVENTRIO
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Dvidas a Terceiros Mdio Longo Prazo Dvidas a pagar, originadas por emprstimos obtidos com prazo superior a 1 ano
Dvidas a Terceiros Curto Prazo Dvidas a pagar ao Estado, originadas pela reteno de impostos aos empregados; Dvidas a pagar originadas pela compra de bens; Adiantamento de um cliente.
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Exerccio 9
a)
Imobilizaes Existncias Elementos Patrimoniais Imobilizaes Mercadorias Corpreas Um prdio Uma Viatura Mercadorias Crditos s/ Clientes Depsitos Ordem no Banco Y Dinheiro em Caixa Emprstimo Obtido no Banco Y Dvida a Fornecedores 1.900 u.m. 900 u.m. 800 u.m. Dvidas de Terceiros a Curto Prazo Clientes Depsitos Bancrios e Caixa Depsitos Ordem Caixa Dvidas a Terceiros MLP Dvidas a Instit. Crdito Dvidas a Terceiros Curto Prazo Fornecedores
300 u.m.
500 u.m.
150 u.m.
500 u.m.
250 u.m.
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III. INVENTRIO
b) APLICAES DE CAPITAIS ORIGEM OU RECURSOS DE CAPITAIS
Imobilizaes Um Prdio Uma Viatura 1.900 u.m. 900 u.m.
Dvidas a Terceiros MLP Emprstimo Obtido 500 u.m.
Dvidas a Terceiros CP Existncias Mercadorias u.m. 800 Fornecedores 250 u.m. 750 u.m.
Dvidas de Terceiros CP Clientes 300 u.m.
Total Recursos Alheios
3.700 u.m. Depsitos Bancrios e Caixa Depsito Ordem no Banco Y Dinheiro em Caixa 500 u.m. 150 u.m. Total Recursos Prprios _________
__________ TOTAL DAS APLICAES u.m.. 3.700 (origens - capital prprio) = Activo (aplicaes) Passivo (origens capital alheio) 4.450 TOTAL DOS RECURSOS 4.450 u.m.
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III. INVENTRIO
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4. TRANSPARNCIAS
O inventrio consiste numa relao ou lista dos elementos patrimoniais com a indicao do seu valor. Deste modo, o inventrio consiste em analisar os elementos de um dado patrimnio, descrev-los e atribuir-lhes um valor. Quanto ao mbito, os inventrios podem classificar-se em gerais e parciais. Um inventrio diz-se geral, quando abarca todos os valores que constituem um dado patrimnio; diz-se parcial, quando abrange apenas alguns dos elementos patrimoniais. Quanto disposio dos elementos patrimoniais, podem considerar-se dois casos distintos: 1) Os elementos aparecem dispostos sem obedecer a qualquer ordem. Neste caso, o inventrio diz-se simples; 2) Os elementos aparecem agrupados, segundo a sua natureza, caracterstica ou funo. Se isto acontecer, o inventrio diz-se classificado.
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III 43
IV. BALANO
CONTABILIDADE BSICA
IV. BALANO
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1. RESUMO
A classificao do balano em analtico e sinttico deve ser acompanhada pela leitura do POC (Plano Oficial de Contabilidade) e exemplificada por este. Relativamente ao momento de execuo BALANO INICIAL DE 1 DE DEZEMBRO DE N DA FTX, LDA. ACTIVO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO IMOBILIZADO: Imobilizaes corpreas CIRCULANTE: Depsitos bancrios e caixa Total do Activo CAPITAL PRPRIO Capital
8.000 3.000 11.000
11.000
Total do Cap.prprio e Passivo
11.000
BALANO FINAL DE 31 DE DEZEMBRO DE N DA FTX, LDA ACTIVO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO IMOBILIZADO: Imobilizaes corpreas CIRCULANTE: Existncias Mercadorias Dvidas de terceiros de curto prazo Clientes CAPITAL PRPRIO Capital Resultado lquido do exerccio
8.500
11.000 127 11.127
1.158 PASSIVO
220
Dvidas a terceiros de curto prazo Fornecedores
Depsitos caixa
bancrios
2.413
1164 1164
Total do Activo
12.291
Total do Cap.prprio e Passivo
12.291
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IV. BALANO
As asseres so os pressupostos da informao financeira. Isto significa que quem analisa um Balano confia que no houve esquecimentos relativamente a factos que aconteceram, isto , se se vendeu existncias a clientes, ento deu-se baixa destas no Balano e contabilizou-se a venda (1). Se a empresa contabilizou a entrada de uma viatura para as contas da empresa, o que aumentou imobilizado, isto significa que existe a viatura, esta pertence empresa e h um documento comprovativo (2) (3). Olhando para a conta de caixa tem-se a certeza que o valor descrito no Balano corresponde ao valor de caixa a essa altura (4). Caso a empresa tenha garantias bancrias ou hipotecas sobre os bens confia-se que ela o descreva em notas anexas ao Balano (5). Cada uma das situaes descritas so pressupostos e denominam-se (1) Plenitude, (2) Existncia ou Ocorrncia, (3) Direitos e Obrigaes, (4) Valorimetria ou Medio e (5) Apresentao e Divulgao.
IV 48
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IV. BALANO
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2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 11 horas o que equivale a um dia e meio de formao. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao Matrias Conceito de balano Equilbrio patrimonial Representao grfica Classificao de balano Desdobramento do capital prprio Requisitos dos balano Total Teoria 30 m 1h 1 h30 m 30 m 1h 30 m 5h Prtica 30 m 2h 1h 1h 1h 30 m 6h Total 1h 3h 2 h 30 m 1 h 30 m 2h 1h 11 h
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IV 49
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IV. BALANO
Exerccio 1 O balano a expresso da relao existente entre o Activo, o Passivo e o Capital Prprio. Exerccio 2 Elementos Patrimoniais Dinheiro em Caixa Dvida de um Cliente Dvida de um Fornecedor Depsitos ordem no Banco X Depsito a Prazo no Banco X Edifcio Valores
(em u.m.) Classe
Ttulo da Conta Caixa Clientes Fornecedores Dep. Ordem Dep. a Prazo Imobilizaes Corpreas (Edif. e Out. Const.) Imobilizaes Corpreas (Edif. e Out. Const.) Imobilizaes Corpreas (Equip. Administ.) Mercadorias Imobilizaes Corpreas (Equip. Bsico) Imobilizaes Corpreas (Equip. Administ.) Imobilizaes Corpreas (Equip. Administ.) Emp. Obtidos
250 150 300 500 1.500 800
Disponibilidades Terceiros Terceiros Disponibilidades Disponibilidades Imobilizado
Mobilirio de Escritrio
450
Imobilizado
Equipamento Informtico Mercadorias para Venda Mquina Registadora
300 600 50
Imobilizado Existncias Imobilizado
Expositores
100
Imobilizado
Balces Emprstimo Bancrio
900 700
Imobilizado Terceiros
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IV. BALANO
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Exerccio 3
Em unidades monetrias
ACTIVO
Imobilizado Imobilizaes Corpreas Existncias Mercadorias Dvidas de Terceiros a Curto Prazo Clientes C/C Depsitos Bancrios e Caixa Depsitos a Prazo * Depsitos Ordem Caixa TOTAL DO ACTIVO ........................................ 1500 500 250 2250 5600 150 150 600 600 2600 2600
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IV. BALANO
Capital Prprio Dvidas a Terceiros a Curto Prazo Dividas a Instituies de Crdito Fornecedores C/C TOTAL DO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO 700 300
4600
1000
5600
Exerccio 4
Em unidades monetarias
ACTIVO
Imobilizado
Balano do comerciante Caiano Torrado em 31/12/n CAPITAL PRPRIO Capital Prprio Capital Social 1.500 1.200 270 60 15 23 22 42 110 PASSIVO Dvidas a Fornecedores Dvida a T. Campos 3.242 Dvida a M. Ricardo 165 154 319 TOTAL CAP. PRPRIO 3.401 3.401
Imobilizado Corpreo 1 Edifcio 1 Automvel 1 Computador 1 Frigorfico 1 Mq. Registadora 1 Mq. Escrever 1 Secretria 6 Cadeiras Conjunto de Estantes
IV 52
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IV. BALANO
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Circulante Existncias Mercadorias Dvidas de Clientes Dvida de J. Abrantes Dvida de A. Santos Dep. Bancrios e Caixa Caixa Dep. Ordem 120 156 276 35 17 750
Emprstimos Bancrios Emp. do Banco X 600
52 TOTAL DO PASSIVO
919
TOTAL DO CAPITAL TOTAL DO ACTIVO 4.320 PRPRIO E PASSIVO 4.320
Exerccio 5
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Dvidas a receber de curto prazo Activo Corpreas Notas, cheques, correio ordem, aviso prvio, a prazo Cobrana duvidosa Sinttico
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IV 53
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IV. BALANO
Exerccio 6
a) Um Balano Inicial aquele que efectuado no momento em que a empresa se constitui. Um Balano Final aquele que elaborado sempre que uma empresa se extingue. frequente usar-se a designao de Balano Final para o Balano elaborado no fim de cada exerccio. No entanto. prefervel designar-se este Balano por Balano Ordinrio. b) O POC determina que, na elaborao do Balano, os elementos patrimoniais activos sejam apresentados por ordem crescente de disponibilidade; primeiro os menos disponveis e por ltimo os mais disponveis ( dinheiro).
Exerccio 7
a) O valor interrogado seria de 1.800 u.m. b) Em unidades monetrias
ACTIVO IMOBILIZADO Imob. Corpreas 1.900
CAPITAL PRPRIO Capital 2.500
Result. Transitados CIRCULANTE Existncias Mercadorias Dvidas Curto Prazo Clientes 300 de Terceiros de 2.000 TOTAL CAP. PRPRIO Result. Lquido Exerccio
500
1.800
4.800
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IV. BALANO
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Ttulos Negociveis DEPSITOS BANCRIOS E CAIXA Dep. a Prazo Dep. Ordem Caixa
1.450
PASSIVO Dvidas a Terceiros a M/L Prazo 2.000 2.000
750 Instituies de Crdito 500 Dvidas a Terceiros de Curto 50 Prazo Fornecedores
150
TOTAL DO PASSIVO TOTAL DO ACTIVO 6.950 TOTAL DO CAP. PRPRIO E DO PASSIVO
2.150 6.950
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IV 55
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IV. BALANO
4. TRANSPARNCIA
O Balano um mapa ou documento onde vem expressa a situao financeira e patrimonial de uma organizao, numa determinada data.Numa perspectiva patrimonial (Balano Patrimonial), representa uma sntese que descreve, no final de cada exerccio, a situao patrimonial da empresa, revelando os seus bens e direitos (Activo), as suas obrigaes para com terceiros (Passivo) e a sua situao lquida.Balano Patrimonial Situao Lquida Activo PassivoNo que respeita ao Balano, o Plano Oficial de Contabilidade (POC) apresenta dois modelos, um mais desenvolvido do que o outro: O modelo mais desenvolvido Balano Analtico para as empresas de maior dimenso, isto , aquelas que ultrapassem, pelo memos, dois dos trs limites previstos no art. 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais: Total do Balano Total de Vendas e Outros Proveitos Nmero Mdio de Trabalhadores 1 500 000 3 000 000 50
O modelo menos desenvolvido Balano Sinttico para as empresas que no ultrapassem dois dos trs limites anteriormente referidos. Concluso: No Balano Analtico, o desdobramento das contas e subcontas evidencia uma informao mais pormenorizada e rica a respeito da composio do patrimnio da empresa, bem como da sua situao lquida.A ordenao das contas do Activo segue o critrio da Liquidez Decrescente. As contas do Capital Prprio ordenam-se segundo o critrio da sua Formao Histrica. As contas do Passivo ordenam-se segundo o critrio da Exigibilidade Crescente.
IV 56
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V. ESTUDO GERAL DA CONTA
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1. RESUMO
Indique para as seguintes contas: 1. o ttulo; 2. a extenso; 3. o grau. 22 - Fornecedores Factura n 10/n 550 u.m.
42 Imobilizaes corpreas Factura n 10/n 550 u.m.
Identifique o valor a dbito, crdito, saldo e sua natureza: DEVE 22 Fornecedores Factura n 98/n Factura n 89/n HAVER 450 u.m. 502 u.m.
Devem-se criar tantas contas quanto seja necessrio at que esteja apreendido o conceito de saldo devedor e credor. Em simultneo, deve-se abrir caminho para o estudo das contas do POC, indicando que as contas tm um tipo de saldo pr-determinado. Exemplo: clientes no tm normalmente saldo credor, caixa s pode ter saldo devedor, etc. Preparar os formandos para os exerccios: Imobilizaes Corpreas, Custos com pessoal, Fornecimentos e Servios Externos, Clientes, Fornecedores de Imobilizado; Consulte o POC e indique para cada conta a classe a que pertence. Preparar os formandos para os exerccios: Efectue os registos nas respectivas contas e classifique o lanamento quanto ao nmero de contas movimentadas:
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Deposito ordem no Banco BP de numerrio que tinha em Caixa: 450 u.m.; Recebe de clientes uma factura em dvida no valor de 550 u.m.; Venda de mercadoria por 350 u.m. que lhe tinha custado 100 u.m.; Pagou a dvida ao fornecedor no valor de 100 u.m., pagando 50 u.m. em cheque e os restantes 50 u.m. em numerrio. No final do mdulo dividir a turma em grupos de 4 a 6 pessoas e pedir-lhes para analisar a lista de contas, indicando o tipo de saldo de cada uma das contas que l se encontra.
V 60
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2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 8 horas o que equivale a um dia de formao. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao Matrias Noo de conta Aspectos qualitativos e qualitativos da conta Saldo, fecho e reabertura das contas Leis de movimentao das contas Tipos de contas Total 1h 1h 1h 4h 1h 1h 0 4h 2h 2h 1h 8h Teoria 30 m 30 m Prtica 1h 1h Total 1h 30 m 1 h 30 m
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V 61
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Exerccio 1
a), b) e c) Em unidades monetrias
1. Caixa (1) Dbito =250 Crdito =225 Depsitos Ordem (1) Fornecedores (2) Dbito =500 Crdito =380 Dbito =250 Crdito =900 Custos com Pessoal Vendas Dbito =465 Crdito =0 Dbito =0 Crdito =2.000
2. Saldo = 25 Natureza = Devedor Saldo =120 Natureza = Devedor Saldo = 550 Natureza = Credor Saldo = 465 Natureza = Devedor Saldo = 2.000 Natureza = Credor
3. Classe = 1 Cdigo =11 Classe = 1 Cdigo = 12 Classe = 2 Cdigo = 22 Classe = 6 Cdigo = 64 Classe = 7 Cdigo = 71
(1) as contas Caixa e Depsitos Ordem So contas do activo e, pelas regras de movimentao, s devero ter saldo devedor. De referir que, embora com a mesma designao - Depsitos Ordem - esta uma conta do passivo na Contabilidade Bancria. (2) A conta Fornecedores uma conta do passivo e, pelas regras de movimentao, dever ter saldo credor.
V 62
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Exerccio 2
Conta um conjunto de elementos patrimoniais comuns designada por um ttulo identificativo desse conjunto de elementos patrimoniais e expressa em unidades monetrias.
Exerccio 3
As caractersticas da conta so: O Ttulo - Nome que se designa a conta identificando os elementos patrimoniais nela expressos. A Compreenso ou ponto de vista - refere-se caractersticas comuns dos elementos que a conta contm, distinguindo o tipo de elementos que ela representa. A Extenso - respeita ao valor dos elementos patrimoniais expressos em cada conta.
Exerccio 4
Uma conta deve obedecer aos seguintes requisitos: A constncia - significando que, uma vez definidos o ponto de vista e o ttulo de uma conta, no so alterveis, ou seja, numa conta com um determinado ttulo e ponto de vista, so sempre expressos elementos patrimoniais com as mesmas caractersticas. A homogeneidade garante que, em cada conta, s constam elementos patrimoniais com caractersticas comuns e apenas esses. A integralidade garante que cada conta contm todos os elementos patrimoniais com as mesmas caractersticas comuns.
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Exerccio 5
em contas do ACTIVO Aumentos em contas do PASSIVO
DBITO
CRDITO
em contas do PASSIVO Diminuies em contas do ACTIVO
DBITO
CRDITO
Custos e Perdas em contas do Cap. Prprio DBITO
Proveitos e Ganhos Exerccio 6 em contas do Cap. Prprio CRDITO
Contas simples ou elementares so sub-contas designadas por contas de ltimo grau e que no podem ser subdivididas em outras sub-contas. Exerccio 7
1. O Ttulo 2. A Extenso 3. O Grau
Clientes 550 u.m. Conta Principal ou de primeiro grau
V 64
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Exerccio 8
Valor do dbito Valor do crdito O saldo credor
652 u.m. 550 u.m. 102 u.m.
Exerccio 9
a) O saldo da conta credor e no valor de 70 u.m.. b) O encerramento ser o seguinte: DEVE 22 Fornecedores HAVER
n/ Paga/to n432/n s/ Desconto Saldo
150 u.m. 5 u.m. 70 u.m. 225 u.m.
S/ Factura n 432/n 155 u.m. S/ Factura n 450/n 70 u.m.
_________ 225 u.m.
c) A reabertura ser:
DEVE n/ Paga/to n432/n s/ Desconto Saldo
22 Fornecedores 150 u.m. 5 u.m. 70 u.m. 225 u.m. Saldo anterior
HAVER
S/ Factura n 432/n 155 u.m. S/ Factura n 450/n 70 u.m. 225 u.m. 70 u.m. _________
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Exerccio 10
A regra bsica das partidas dobradas determina que a variao numa conta implica sempre a variao numa outra ou outras contas.
Exerccio 11
Uma conta do activo debita-se pela extenso inicial e pelos aumentos verificados nos elementos patrimoniais que ela representa.
Exerccio 12
uma conta do passivo (dvidas a fornecedores) em que os registos efectuados a dbito correspondem a diminuies e os crditos a aumentos.
Exerccio 13
DEVE Factura de Maro
Electricidade 20 u.m.
HAVER
Exerccio 14
Ao registo efectuado num livro de contabilidade d-se o nome de lanamento.
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Exerccio 15
um lanamento de 1 frmula. Apenas movimentada uma conta a dbito e uma a crdito. As contas afectadas so as seguintes: A conta Caixa, pela sada dos valores; A conta de Depsitos Ordem, pela entrada dos valores.
Caixa 450 u.m.
D 450 u.m.
Dep. Ordem H
Exerccio 16
um lanamento de 2 frmula. movimentada uma conta a dbito e duas contas a crdito. As contas afectadas foram as seguintes: A conta de fornecedores, cujo montante em dvida diminuiu; A conta de depsitos ordem cujo valor diminuiu; A conta de caixa, cujo valor tambm diminuiu.
Caixa 100 u.m.
Dep. Ordem H 200 u.m.
Fornecedores 300 u.m.
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Exerccio 17
FACTOS PATRIMONIAIS Atestados por documentos comprovativos Recebimento de numerrio de um cliente Liquidao de juros de emp. obtido Pagamento a um fornecedor Depsito Ordem num banco Compra a pronto de uma mquina de escrever
LINGUAGEM CONTABILSTICA EM DUALISMO PATRIMONIAL Rubricas patrimoniais afectadas - Contas Caixa Clientes Custos e Perdas Financeiras Depsitos Ordem Fornecedores Caixa Depsitos. Ordem Caixa Imobilizaes Corpreas Caixa Natureza do Movimento A+ ACP (custos) APAA+ AA+ A-
V 68
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LANAMENTOS CONTABILSTICOS A DBITO Caixa Custos e perdas financeiras (juros de outros emp. Obtidos) Fornecedores Dep. Ordem Imobilizaes Corpreas (equipamento) CRDITO Clientes Dep. Ordem
Caixa Caixa Caixa
Exerccio 18
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) l) m) n) o)
V V V F V F V V F V V V F V
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Exerccio 19
So homogeneidade e integralidade.
Exerccio 20
Quando uma conta lanadora. Exerccio 21 Quando o total a crdito superior ao total a dbito.
Exerccio 22
Saldo igual a zero/nulo.
Exerccio 23
So debitadas pelos custos e creditadas por anulaes ou contra-custos.
Exerccio 24
um lanamento de 3 frmula. Duas contas debitadas e uma conta creditada. As contas afectadas foram as seguintes: A conta de Emprstimos bancrios cujo valor em dvida aumentou; A conta de Depsitos Ordem porque o seu valor aumentou; A conta de custos financeiros, porque ocorreu um custo.
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Os movimentos sero: D Emp. Bancrios 500 u.m. H D Dep. Ordem H 455 u.m.
D 55 u.m.
Custos Financeiros
Exerccio 25
um lanamento de 4 frmula. So movimentadas vrias contas a dbito e vrias a crdito. As contas afectadas foram as seguintes: A conta de imveis cujo valor aumentou; A conta de Material de Transporte que tambm aumentou; A conta de Depsitos Ordem cujo valor diminuiu pelo pagamento; A conta de credores diversos que viu aumentar o valor pelo montante que ficou em dvida.
Edifcios 800 u.m.
Mat. Transporte
750 u.m.
Dep. Ordem H
Credores
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Exerccio 26
Em unidades monetrias
Factos Patrimoniais Recebimento dos clientes100 Pagamento a um fornecedor, por cheque-80
Contas Movimentadas Caixa Clientes Fornecedores Dep.Ordem
Conta do Activo Activo Passivo Activo Activo Activo Activo C.P. (Proveitos) C.P. (custos) Activo Activo Passivo C.P. (custos) Activo
A conta debitada por 100
A conta Creditada por 100
80
80
Compra a Mercadorias pronto de Caixa mercadorias250 Venda a prazo de mercadorias 325 Pagamento de ordenados em numerrio 60 Emprstimo bancrio 150 Pagamento da renda do estabelecimento 30 Clientes Vendas Custos c/ Pessoal Caixa Dep. Ordem Emp. Obtidos For. Serv.Exter.(Ren das e Alugueres) Caixa Depsito Dep. Ordem ordem no Banco Ciaxa Y-175 Compra a prazo Mercadorias de Fornecedores mercadorias120
250
250
325
325
60
60
150
150
30
30
Activo Activo Activo Passivo
175
175
120
120
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4. TRANSPARNCIA
O que a CONTA ?Conjunto de elementos patrimoniais (ex: caixa, depsitos ordem, equipamentos de transporte, mercadorias, clientes, fornecedores, entre outros) expressos em unidades de valor (Euros), com determinadas caractersticas comuns e especficas. No aspecto grfico, a conta apresenta-se normalmente na forma de um T. Sobre o trao horizontal escreve-se o ttulo da conta, no lado esquerdo escreve-se o dbito e no lado direito escreve-se o crdito. Esquematicamente uma conta representa-se por: Dbito Ttulo da conta Crdito
O Ttulo evidncia a propriedade comum a todos os elementos patrimoniais qu a integram, distinguindo-a das restantes. O ttulo um elemento fixo e imutvel. Num dos lados do T aumentam-se os valores na conta (ou existem entradas na conta), no outro lado diminuem-se os valores na conta (ou existem sadas da conta). O lado esquerdo da conta designado de Dbito (D) ou deve e o lado direito da conta de Crdito (C). Os documentos quando entram na conta registam-se no lado do dbito ou no lado do crdito, consoante a conta seja do Activo ou do Passivo, respectivamente. Os documentos quando saem na conta registam-se no lado do dbito ou no lado do crdito, consoante a conta seja do Passivo ou do Activo, respectivamente.Os valores registados no dbito denominam-se dbitos e os registados no crdito denominam-se crditos: - Debitar uma conta significa inscrever uma certa quantia no lado do dbito (lado esquerdo da conta); - Creditar uma conta efectuar o registo de um valor no lado do crdito (lado direito da conta). A diferena entre o dbito e o crdito duma conta, num momento qualquer, chama-se saldo dessa conta. Em relao ao saldo, podem existir trs situaes: D>C D=C D<C o saldo diz-se devedor (sd) o saldo diz-se nulo (so) o saldo diz-se credor (sc)
Uma vez determinado o saldo, este adiciona-se ao lado cuja soma for de menor valor, obtendo-se assim uma igualdade entre os dois lados da conta. Quais so as operaes a que as contas esto sujeitas ?1-) Abertura ou Reabertura da Conta.
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inscrever o saldo na coluna dos dbitos, se na conta fechada o mesmo era devedor; ou inscrever o saldo na coluna dos crditos, se na conta fechada o mesmo era credor. 2-) Movimentos da Conta. inscrever a dbito os valores de dbito; ou inscrever a crdito os valores de crdito.3-) Movimentos de Fecho ou Encerramento das Contas. Corresponde a somar as colunas dos valores do dbito e do crdito depois de as saldar previamente, sendo depois este saldo colocado no lado mais fraco da conta, por forma a procederse ao encerramento. As contas podem agrupar-se em dois grupos: Contas de Balano: - Contas do Activo; - Contas do Passivo; - Contas de Situao Lquida. Contas de Demonstrao: - Contas de Custos; - Contas de Proveitos; - Contas de Resultados. As contas do Activo compreendem todos os elementos patrimoniais activos aqueles com caractersticas de serem propriedade do titular do patrimnio; As contas do Passivo compreendem todos os elementos patrimoniais passivos as obrigaes pecunirias que o titular do patrimnio ter de satisfazer; As contas de Situao Lquida englobam os valores patrimoniais abstractos que se traduz na diferena entre o Activo e o Passivo.
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VI. ESCRITURAO COMERCIAL
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1. RESUMO
Aspectos que podem ser referidos: Obrigao de prestar informaes aos scios; Dever de relatar a gesto e apresentar Contas responsabilidade dos gerentes, administradores, directores e Tcnicos Oficiais de Contas; Publicidade depsito das Contas, aps serem aprovadas, na Conservatria do Registo Comercial; Responsabilidade de administradores, gerentes ou directores.
Sugere-se que se pea aos formandos que analisem o Cdigo das Sociedades Comerciais e procurem referncias s Contas e Escriturao. Dem.Res. Demonstrao de Resultados por Natureza e Funes (para empresas com Reviso Legal de Contas). ABDR Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados; MOAF Mapa da Origem e Aplicao de Fundos; DFC Demonstrao de Fluxos de Caixa (para empresas cotadas e com Certificao Legal de Contas); CF/Relatrio Relatrio do Conselho Fiscal se existir; CLC Certificao Legal de Contas (Parecer do Revisor Oficial de Contas sobre o Balano, Demonstraes de resultados, Demonstrao de Fluxos de Caixa e Anexos); Outros Acta de aprovao das Contas pela Assembleia Geral, por exemplo.
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2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 2 horas o que equivale a um quarto de dia de formao. A forma de apresentar apenas terica com acetatos e no se pensa ser necessrio intercalar exerccios, podendo ser todos resolvidos no final. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao Matrias Noo Documentao Livros: obrigatrios e facultativos Documentos de prestao de Contas Total Teoria 15 m 30 m 30 m 45 m 2h Prtica 0 0 0 0 0m Total 15 m 30 m 30 m 45 m 2h
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Exerccio 1
Os livros de escriturao obrigatrios so: O livro de Inventrio e Balanos; O livro de Razo; O livro de Dirio; O copiador de correspondncia; O livro de actas.
Exerccio 2
O livro do Razo serve para registar os factos patrimoniais por ordem de contas e ordenar os registos separando os dbitos dos crditos.
Exerccio 3
(a) (b) (c) (d) (e) (f) (g)
V F V F V V F
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Exerccio 4 Os livros de escriturao obrigatrios so: O livro de Inventrio e Balanos; O livro de Razo; O livro de Dirio; O copiador de correspondncia e, Para as sociedades, para alm destes, o livro de actas.
Exerccio 5
Enquanto o livro de Dirio serve para registar atravs de lanamentos os factos patrimoniais por ordem de datas, ou seja, segundo a cronologia dos acontecimentos, o livro de Razo serve para registar os mesmos factos patrimoniais mas por ordem de contas e ordenando os registos separando os dbitos dos crditos.
Exerccio 6
O livro de caixa um livro auxiliar, no obrigatrio onde se registam as entradas e sadas de dinheiro ou seja todos os recebimentos e pagamentos efectuados em dinheiro.
Exerccio 7 Relatrio de Gesto, Balano, Demonstrao de Resultados, Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados, Acta de aprovao de Contas. Se houver rgo fiscalizador: Relatrio do Conselho Fiscal; Relatrio do ROC ou SROC; Certificao Legal de Contas. Se este rgo assim o exigir: Demonstrao de Fluxos de Caixa e correspondente Anexo; Demonstrao de Resultados por funes; Mapa de Origem e Aplicao de Fundos.
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4. TRANSPARNCIAS
As Demonstraes Financeiras so quadros que retractam a situao patrimonial, econmica e financeira das empresas. So documentos sintticos e de fcil leitura, revelando a informao destinada aos utilizadores internos gestores, tcnicos, etc., e utilizadores externos bancos, fornecedores, fisco, investidores, etc.Quais so as Demonstraes de elaborao obrigatria ? A informao patrimonial e financeira de uma empresa revelada no Balano, na Demonstrao da Origem e Aplicaes de Fundos e na Demonstrao de Fluxos de Caixa. A informao econmica evidenciada na Demonstrao de Resultados por Natureza e Demonstrao de Resultados por Funes.As notas do Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados e do Anexo dos Fluxos de Caixa complementam e pormenorizam a informao revelada nessas peas contabilsticas.
Ttulo IV - Da Escriturao
Art. 29. - Obrigatoriedade da escrita comercial Todo o comerciante obrigado a ter livros que dem a conhecer, fcil, clara e precisamente, as suas operaes comerciais e fortuna. Art. 30. - Liberdade de organizao da escrita O nmero e espcies de livros de qualquer comerciante e a forma da sua arrumao ficam inteiramente ao arbtrio dele, contanto que no deixe de ter os livros que a lei especifica como indispensveis. Art. 31. - Livros obrigatrios So indispensveis a qualquer comerciante os seguintes livros: Do inventrio e balanos; Dirio; Razo; Copiador. 1. s sociedades so, alm dos referidos, indispensveis outros livros para actas. 2. Os livros de inventrio e balanos, dirio e das actas da assembleia geral das sociedades podem ser constitudos por folhas soltas.
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3. As folhas soltas, em conjuntos de sessenta, devem ser numeradas sequencialmente e rubricadas pela gerncia ou pela administrao, que tambm lavram os termos de abertura e de encerramento e requerem a respectiva legalizao. 2. Sobre os livros obrigatrios dos comerciantes incide a taxa de 100$00 por cada folha (cf. o nY 13 da Tabela Geral do Imposto de Selo, aprovada pela L n. 150/99, de 11 de Setembro). Art. 32. - Legalizao de livros 1. obrigatria a legalizao dos livros dos comerciantes, inventrio e balanos e dirio, bem como a dos livros das actas da assembleia geral das sociedades. 2. permitida a legalizao de livros escriturados mediante meno do facto no termo de abertura.
3. A legalizao s feita depois de pagas as importncias determinadas na lei.

Art. 33. - Escriturao do livro de inventrio e balanos O livro de inventrio e balanos comear pelo arrolamento de todo o activo e passivo do comerciante, fixando a diferena entre aquele e este, o capital que entra em comrcio, e servir para nele se lanarem, dentro dos prazos legais, os balanos a que tem de proceder. Art. 34. - Escriturao do dirio O dirio servir para os comerciantes registarem, dia a dia, por ordem de datas, em assento separado, cada um dos seus actos que modifiquem ou possam vir a modificar a sua fortuna. 1. Se as operaes relativas a determinadas contas forem excessivamente numerosas, ou quando se hajam realizado fora do domiclio comercial, podero os respectivos lanamentos ser levados ao dirio numa s verba semanal, quinzenal ou mensal, se a escriturao tiver livros auxiliares, onde sejam exaradas com regularidade e clareza, e pela ordem cronolgica por que se hajam realizado, todas as operaes parcelares englobadas nos lanamentos do dirio. 2. Os comerciantes de retalho no so obrigados a lanar no dirio individualmente as suas vendas, bastando que assentem o produto ou dinheiro apurado em cada dia, assim como o que houverem fiado. Art. 35. - Escriturao do razo O razo servir para escriturar o movimento de todas as operaes do dirio, ordenadas por dbito e crdito, em relao a cada uma das respectivas contas para se conhecer o estado e a situao de qualquer deles sem necessidade de recorrer ao exame e separao de todos os lanamentos cronologicamente escriturados no dirio. Art. 36. - Funo do copiador O copiador servir para nele se trasladarem, mo ou por mquina, na integra, cronolgica e sucessivamente, toda a correspondncia e telegramas que o comerciante expedir.
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Art. 37. - Livros das actas das sociedades Os livros ou as folhas das actas das sociedades serviro para neles se lanarem as actas das reunies de scios, de administradores e dos rgos sociais, devendo cada uma delas expressar a data em que foi celebrada, os nomes dos participantes ou referncia lista de presenas autenticada pela mesa, os votos emitidos, as deliberaes tomadas e tudo o mais que possa servir para fazer conhecer e fundamentar estas, e ser assinada pela mesa, quando a houver, e, no a havendo, pelos participantes. Art. 38. - Quem pode fazer a escriturao
Todo o comerciante pode fazer a sua escriturao mercantil por si ou por outra pessoa a quem para tal fim autorizar. nico. Se o comerciante por si prprio no fizer a escriturao, presumir-se- que autorizou a pessoa que a fizer.
Art. 39. - Requisitos externos da escriturao A escriturao dos livros comerciais ser feita sem intervalos em branco, entrelinhas, rasuras ou transporte para as margens.
nico. Se se houver cometido erro ou omisso em qualquer assento, ser ressalvado por meio de estorno.
Art. 40. - Obrigao de arquivar a correspondncia, livros e documentos Todo o comerciante obrigado a arquivar a correspondncia e telegramas que receber, os documentos que provarem pagamentos e os livros da sua escriturao mercantil, devendo conservar tudo pelo espao de dez anos. Art. 41. - Proibio de varejo ou inspeco Nenhuma autoridade, juzo ou tribunal pode fazer ou ordenar varejo ou diligncia alguma para examinar se o comerciante arruma ou no devidamente os seus livros de escriturao mercantil. Art. 42. - Exibio judicial dos livros de escriturao A exibio judicial dos livros de escriturao comercial por inteiro, e dos documentos a ela relativos, s pode ser ordenada a favor dos interessados, em questes de sucesso universal, comunho ou sociedade e no caso de quebra. Art. 43. - Exame da escriturao e documentos Fora dos casos previstos no artigo precedente. s poder proceder-se a exame nos livros e documentos dos comerciantes, a instncias da parte, ou de ofcio, quando a pessoa a quem pertenam tenha interesse ou responsabilidade na questo em que tal apresentao for exigida. nico. O exame dos livros e documentos do comerciante, a haver lugar, far-se- no escritrio deste, em sua presena, e limitar-se- a averiguar e extrair o tocante aos pontos especificados que tenham relao com a questo.
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Art. 44. - Fora probatria da escriturao Os livros de escriturao comercial podem ser admitidos em juzo a fazer prova entre comerciantes, em factos do seu comrcio, nos termos seguintes:
1. Os assentos lanados nos livros de comrcio, ainda quando no regularmente arrumados, provam contra os comerciantes, cujos so; mas os litigantes, que de tais assentos quiserem ajudar-se, devem aceitar igualmente os que lhes forem prejudiciais;
2. Os assentos lanados em livros de comrcio, regularmente arrumados, fazem prova em favor dos seus respectivos proprietrios, no apresentando o outro litigante assentos opostos em livros arrumados nos mesmos termos ou prova em contrrio; 3. Quando da combinao dos livros mercantis de um e de outro litigante, regularmente arrumados, resultar prova contraditria, o tribunal decidir a questo pelo merecimento de quaisquer provas do processo; 4. Se entre os assentos dos livros de um e de outro comerciante houver discrepncia, achando-se os de um regularmente arrumados e os do outro no, aqueles faro f contra estes, salva a demonstrao do contrrio por meio de outras provas em direito admissveis. nico. Se um comerciante no tiver livros de escriturao, ou recusar apresent-los, faro f contra ele os do outro litigante, devidamente arrumados, excepto sendo a falta dos livros devida a caso de fora maior, e ficando sempre salva a prova contra os assentos exibidos pelos meios admissveis em juzo.
Ttulo V - Do Registo
Art.s 45. a 61. (Revogados pelo DL n. 403/86, de 3 de Dezembro)
Ttulo VI - Do Balano e da Prestao de Contas

Art. 62. - Obrigatoriedade do balano Todo o comerciante obrigado a dar balano anual ao seu activo e passivo nos trs primeiros meses do ano imediato e a lan-lo no livro do inventrio e balanos, assinando-o devidamente. Art. 63. - Obrigao de prestao de contas Os comerciantes so obrigados prestao de contas: nas negociaes, no fim de cada uma; nas transaces comerciais de curso seguido, no fim de cada ano; e no contrato de conta corrente, ao tempo do encerramento.
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VII. LANAMENTOS
CONTABILIDADE BSICA
VII. LANAMENTOS
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1. RESUMO
Retomando a factura apresentada no mdulo da Contabilidade, vamos proceder sua anlise e classificao.
Factura n 52/99
Data: 31/12/99
Sociedade de Discos, Lda. NIF n 599999999 Arco,, Lda. Servios de Limpeza NIF n 500000000 Capital social 1.000 u.m. Registo 65/98756 R. Barata Salgueiro Lisboa
Servios de Limpeza de Dezembro IVA a 17% Total Processado por computador
100.000 u.m. 17.000 u.m. 117.000 u.m.
A operao em causa no acrescenta nem existncias nem imobilizado ao activo da empresa, efectivamente, nesta operao no se criam bens nem direitos. Pelo contrrio, por se tratar de uma factura, e no de uma factura-recibo ou venda a dinheiro, sabe-se que se ficou a dever, criou-se uma obrigao a um fornecedor. Como no aumentaram bens ou direitos, a contrapartida custos. Aumentmos as nossas obrigaes e aumentmos custos, logo vamos utilizar uma conta do Balano Fornecedores e uma conta da Demonstrao de resultados Custos, mais concretamente, Fornecimentos e Servios Externos: 62.xxx. A data da operao corresponde a Dezembro de 1999 e o valor de 117 u.m.
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VII. LANAMENTOS
Preparar os formandos para os exerccios: Faa os seguintes lanamentos no Dirio clssico: 1. Reposio de caixa no valor de 50 u.m.; 2. Compra de viatura a crdito, factura n90/01, no valor de 150 u.m. com uma entrada inicial de 100 u.m. pelo cheque 56699/BIR.; 3. Venda de mercadorias por 600 u.m. que nos haviam custado 50 u.m., factura n 45; 4. Aquisio de um quadro pintado por Corote por 300 u.m.. Ao lanar cada uma das operaes pedir esclarecimento sobre os seguintes aspectos: As contas a utilizar; As contas que aumentam e diminuem; A que elemento do Balano que pertencem; Quais as contas que so debitadas e quais as contas que so creditadas. Utilizando o mesmo exerccio da pgina VII.9, pea para os formandos o transporem para o Razo Clssico.
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2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 15 horas o que equivale a dois dias de formao. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao Matrias Teoria Noo Frmulas de lanamentos Comprovativos de lanamentos Livros Razo fundamentais: Dirio 1h 1h 1h e 1h 2h 6h Prtica 1h 3h 1h 1h 3h 9h 2h 4h 2h 2h 5h 15 h Total
Tipos de lanamentos Total
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VII. LANAMENTOS
Exerccio 1
a) b) c) d) e)
F V V F V
Exerccio 2
a) Lisboa, x de Maro de n
1 a
Depsitos ordem Banco BPC Caixa Talo de depsito n
2 1
500
VII 90
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VII. LANAMENTOS
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A partir do lanamento anterior vamos fazer as passagens ao Razo geral:
2 Deve
12 Depsitos ordem
Haver 2
M x A R
Caixa
500
1 Deve
11 Caixa
Haver 1
M A R
x d e
Depsitos ordem
500
b) Lisboa, x de Maro de n 2 a Imobilizaes corpreas Equipamento administrativo Outros devedores e credores Fornecedores de imobilizado Fornecedores de imobilizado, c/c Factura n30 7 6
150
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10 Deve M x A R a
42 Imobilizaes corpreas Outros devedores 2 e credores 150
Haver 10
6 Deve
22 Fornecedores M A R x d e Imobilizaes corpreass
Haver 6 2 150
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c) Lisboa, x de Maro de n Transporte 3 a Diversos Diversos Venda com lucro de mercadoria que ficaram em dvida Custo das mercadorias vendidas Mercadorias Clientes Clientes, c/c N/Factura n45 Mercadorias Vendas Mercadorias
12 300 5 500 800 a a 15 500 8 300
800
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12 Deve
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
Haver 12
M x A R
Diversos
300
5 Deve M x A R a Diversos 3
21 Clientes 500
Haver 5
8 Deve
32 Mercadorias M A R x d e Diversos
Haver 8 3 300
15 Deve
71 Vendas M A R x d e Diversos
Haver 15 3 500
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Exerccio 3
Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos: a) A base fundamental dos lanamentos: os documentos; Os documentos internos ou externos reflectem acontecimentos com consequncias na composio e/ou valor da empresa; Os comprovativos dos lanamento: data, ttulo, histrico, importncia; O lanamento como registo nos livros de escriturao: Dirio e Razo. b) Os registos nos livros no podem conter rasuras; Os lanamentos de estorno visam colmatar omisses, duplicaes, inverses, podendo fazer substituies de contas; Os lanamentos de estorno no dirio so transportados para o razo.
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Exerccio 4
Op. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)
Descrio
Frmula
Tipo Modificativo Permutativo Permutativo Permutativo Permutativo Permutativo Permutativo Permutativo Modificativo Modificativo Permutativo
Vendas de mercadorias e sua sada 4 de armazm Pagamento a fornecedor Saque sobre clientes Devoluo de compras Recebimento de clientes 1 1 1 1
Aquisio de imobilizado parcialmente 3 a crdito Depsito de dinheiro Reforo de caixa 1 1
Amortizao total ou parcial de um 2 emprstimo e pagamento de juros Juros de aplicaes financeiras Compra de ttulos negociveis 1 1
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4. TRANSPARNCIAS
A um dbito (ou dbitos) corresponde sempre um crdito (ou crditos) de igual valor; A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos; A soma dos saldos devedores igual soma dos saldos credores;A contabilizao de qualquer facto patrimonial obedece necessariamente a uma das quatro frmulas seguintes: uma s conta devedora e uma s conta credora; uma s conta devedora e vrias contas credoras; vrias contas devedoras e uma s conta credora; vrias contas devedoras e vrias contas credoras. As contas do Activo debitam-se pelo saldo inicial e pelos aumentos; creditam-se pelas diminuies. As contas do Passivo e do Capital Prprio creditam-se pelo saldo inicial e pelos aumentos; debitam-se pelas diminuies. As contas de Custos debitam-se pelo saldo inicial e pelos aumentos; creditam-se pelas diminuies. As contas do Proveitos creditam-se pelo saldo inicial e pelos aumentos; debitam-se pelas diminuies.
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VII. LANAMENTOS
5. TEXTOS COMPLEMENTARES PARA O FORMADOR
http://www.dashofer.pt http://www.apotec.pt http://www.boletimempresarial.pt http://www.ctoc.pt
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VIII. ESTUDO DO PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE
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1. RESUMO
Movimentamos, de forma genrica, as contas da classe 1 quando realizamos a seguinte tipologia de operaes correntes: pagamentos de dvidas a terceiros em conta corrente ou representadas por ttulos (a fornecedores, financiadores, sector pblico estatal, scios e associados e outros credores); compras a pronto de imobilizado; pagamentos de custos normais e compras de existncias; pagamentos correspondentes a perdas extraordinrias (multas, penalidades, etc.); pagamento de impostos sobre os lucros; recebimentos de proveitos normais (vendas a pronto, prestaes de servios e outros); recebimentos relacionados com resultados extraordinrios (indemnizaes por sinistros, vendas de imobilizado, recuperao de crditos, benefcios); recebimentos referentes a restituio de impostos. Dentro desta classe, os movimentos a dbito e a crdito podem resultar de operaes internas de transferncia entre contas de disponibilidades. Exemplo: reposies de caixa sai de bancos e entra em caixa depsitos sai de caixa e entra em bancos. Utilizando o formato de conta pode apresentar-se no quadro alguns movimentos do seguinte modo:
11 Caixa (1) saldo inicial (2) recebimentos pagamentos (3)
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VIII 101
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12 Depsitos em instituies financeiras (1) saldo inicial (2) depsitos efectuados (3) cobranas (desconto de ttulos) (4) transferncias a favor da entidade (5) juros de depsitos (6) transferncias entre contas - reforo Aps o que se pode apresentar alguns exerccios simples de compreenso: Exerccios simples com Ts: 1. Saldo inicial de caixa 50 u.m. e de depsitos 200 u.m.; 2. Depsito 25 u.m.; 3. Venda a dinheiro 75 u.m.; 4. Pagamento da electricidade e gua por ch.7998887/BCIr 150 u.m.; 5. Pagamento de economato p/ caixa 50 u.m.; Lanamento dos movimentos e apuramento dos saldos. Indicao dos documentos que deveriam estar na base da justificao dos lanamentos. O princpio da prudncia de difcil compreenso para iniciados na Contabilidade. A ideia principal que deve ficar registada a possibilidade de registar custos quando so conhecidos e no quando a despesa registada. Movimentamos, de forma genrica, as contas da classe 2 quando realizamos a seguinte tipologia de operaes correntes: Operaes relacionadas com vendas de bens; Operaes relacionadas com prestaes de servios: preos, taxas, impostos, multas, penalidades, emolumentos, etc. Operaes relacionadas com rendimentos de investimentos financeiros; Operaes relacionadas com alienao onerosa de imobilizado; Adiantamentos efectuados com preos previamente fixados; Adiantamentos por conta de lucros;
VIII 102
cheques emitidos (7) transferncias a favor de terceiros (8) juros suportados (9) transferncias entre contas diminuio(10)
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Operaes relativas a financiamentos concedidos; Outras operaes relativas a dvidas de terceiros; Operaes relacionadas com a compra e a obteno de servios, respeitantes actividade da entidade; Operaes relacionadas com a aquisio onerosa de imobilizado; Adiantamentos obtidos com preos previamente fixados; Adiantamentos obtidos sem preos previamente fixados; Operaes relativas a financiamentos obtidos em moeda nacional e estrangeira: emisso de obrigaes, emprstimos bancrios; Outros emprstimos obtidos; Subscries a liberar; Operaes relacionadas com contribuies, impostos e taxas a pagar; Processamento das remuneraes de pessoal; Outras operaes relativas a terceiros. Utilizando o formato de conta pode apresentar-se no quadro alguns movimentos do seguinte modo:
21 Clientes (1) saldo inicial (2) facturas a clientes (3) notas de dbito a clientes Exerccios simples com Ts: 1. Saldo inicial de clientes 150 u.m.; 2. Venda a crdito 100 u.m.; 3. Recebimento de 50% da dvida.; 4. Desconto de 5 u.m. notas de crdito a clientes (4) devoluo de vendas (5) recebimento de clientes (6)
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VIII 103
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Lanamento dos movimentos e apuramento dos saldos. Indicao dos documentos que deveriam estar na base da justificao dos lanamentos.
22 Fornecedores (4) notas de crdito de fornecedores (5) devoluo de compras (5) pagamento a fornecedores Exerccios simples com Ts: 5. Saldo inicial de fornecedores 250 u.m., depsitos 400 u.m.; 6. Pagamento da dvida; 7. Compra a crdito 200 u.m.; 8. Desconto de 50 u.m. Lanamento dos movimentos e apuramento dos saldos. Indicao dos documentos que deveriam estar na base da justificao dos lanamentos. Diferenciar fornecedores correntes de fornecedores de imobilizado da 26.1. Explicar aos formandos que a movimentao das contas da classe 3 pode ser efectuada atravs do registo das existncias em inventrio intermitente (as compras e os inventrios inicial e final) ou em inventrio permanente. a) Inventrio intermitente ou peridico Atravs do inventrio intermitente ou peridico, o valor das existncias em armazm determinado por contagens fsicas ao armazm. Neste caso, a classe 3 regista somente as compras de bens armazenveis e o inventrio inicial (existncias em armazm no incio do exerccio) e o inventrio final (existncias em armazm no fim do exerccio). Os inventrios inicial e o inventrio final so registados nas correspondentes contas relativas aos bens armazenveis comprados ou produzidos pela entidade: saldo inicial (1) facturas de fornecedores (2) notas de dbito de fornecedores (3)
32 Mercadorias 36 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
VIII 104
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Exemplo, a 1 de Janeiro de n:
32 Mercadorias (1) 100
36 Matrias-primas (2) 200
Nota: este valor decorreu de um inventrio ao armazm nos moldes indicados no mdulo Inventrios. O registo das compras levado a cabo na conta 31 Compras e 221 Fornecedores, c/c. Tambm devero ser includos na conta 31 os gastos adicionais com a compra como os transportes, os seguros, etc. Exemplo, durante o exerccio de n:
31 Compras (3) 1.000*
22 Fornecedores 1.000 (3)
* Inclui transporte e corresponde a 450 u.m. de mercadorias e 550 de matrias-primas. No final do ano faz-se nova contagem e apura-se o novo valor das contas 32 e 36:
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32 Mercadorias 36 Matrias-primas, subsidirias e de consumo Ora,
150 u.m. 100 u.m.
Mercadorias Incio: 100 Comprou-se: 450 Sobrou: 150 Incio: 200
Matrias
Comprou-se: 550 Sobrou: 100
Quanto que saiu de armazm para ser vendido ou utilizado na produo? Entrou: 100+450 = 550 Sobrou: 150 Vendeu-se: 550-150 = 400 Entrou: 200+550 = 750 Sobrou: 100 Utilizou-se: 750-100 = 650
No final as contas 32 Mercadorias e 36 Matrias primas, subsidirias e de consumo so debitadas por contrapartida da 31 Compras e creditadas por dbito da conta 61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas. O montante da conta 61 corresponde aos saldo inicial de existncias, adicionado das compras e deduzido do valor de existncias finais resultante das contagens fsicas, isto , Custo das existncias vendidas e consumidas = Existncias inicias + Compras - Existncias finais b) Sistema de inventrio permanente Por este sistema conhece-se, de forma permanente as existncias na entidade respeitantes s contas 32 a 36. As compras so registadas na conta 31 Compras, debitada inicialmente em contrapartida debitada de 22 Fornecedores, c/c. Aquando da entrada das existncias em armazm, esta conta anulada por dbito das conta 32 Mercadorias ou 36 Matrias-primas, subsidirias e de consumo, pelo preo de custo das existncias. Quando as existncias so vendidas (mercadorias) ou consumidas (matrias) para alm do movimento da venda ou do consumo habitual, far-se- o registo do custo das mercadorias vendidas e ou consumidas a dbito de 61 Custos de mercadorias vendidas e consumidas.
VIII 106
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31 Compras (3) 1.000*
22 Fornecedores 1.000 (3)
32 Mercadorias (3) 1.000*
31 Compras 1000 1.000 (3)
A crdito:
42 Imobilizaes corpreas 100
261 Fornecedores de imobilizado 100
A pronto pagamento:
42 Imobilizaes corpreas 100
12 Depsitos ordem
100
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Exerccios simples com Ts: 1. Saldo inicial de fornecedores de imobilizado 0 u.m., depsitos 400 u.m.; 2. Despesa com escritura 100.; 3. Compra de imobilizado corpreo a crdito - 200.; 4. Pagamento do imobilizado por bancos.; Lanamento dos movimentos e apuramento dos saldos. Indicao dos documentos que deveriam estar na base da justificao dos lanamentos. J foi referido aos formandos no mdulo Patrimnio que uma empresa, para levar a cabo a sua actividade - aplicaes, necessita de recursos financeiros. Estes dividem-se em fundos alheios e fundos prprios, consoante h ou no necessidade de reembolso relativamente a terceiros. Os proprietrios de uma empresa participam no financiamento do activo aplicaes - da empresa e recebem em troca os dividendos derivados dos ganhos relativo actividade prosseguida. O valor global dos fundos prprios obtm-se pelo somatrio do capital, reservas e resultados que constituem a participao dos proprietrios no financiamento da empresa, ou pela equao fundamental, a diferena entre o activo e o passivo permite, obter o patrimnio. A classe 5 no deve confundir-se com capitais prprios porque no abarca os resultados lquidos representados na classe 8.
51 Capital Activo
Valor nominal das aces ou quotas*
Depende da forma legal de constituio de uma empresa. Exerccios simples com Ts: 1. Capital inicial de 250 u.m. atravs de numerrio; 2. Capital inicial de 250 u.m. atravs de numerrio 150 e de existncias restante; 3. . Capital inicial de 250 u.m. atravs de numerrio 150 e de existncias 50 u.m. e imobilizado restante. Lanamento dos movimentos e apuramento dos saldos. Indicao dos documentos que deveriam estar na base da justificao dos lanamentos. As reservas resultam dos resultados acumulados da empresa:
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ORIGEM Imposio legal Acordo de constituio - estatutos Contratos vinculativos Vontade da entidade, autorizada
CRDITO NA CONTA: 57.1 Reservas legais 57.2 Reservas estatutrias 57.3 Reservas contratuais 57.4 Reservas livres
A maior parte dos formandos apreende bem as contas e decora a forma de as movimentar, mas no percebe bem o que que os custos e os proveitos so relativamente ao patrimnio.
Balano
Demonstrao de resultados
Activo
Capitais Prprios: Resultado de n Passivo
Custos
Proveitos
Resultado de n
O Resultado de n explica como variou o Activo e o Passivo. Se o Activo cresceu mais que o Passivo (Capital e Reservas constantes), o Resultado de n positivo. Mas se o Passivo cresceu mais que o Activo, o Resultado de n negativo. Para se conhecer as razes das variaes do patrimnio, separaram-se as variaes positivas proveitos de variaes negativas custos. As variaes positivas creditam-se, pois fazem aumentar o Capital Prprio que est a crdito e as variaes negativas debitam-se para diminuir o Capital Prprio. Quando se debitam contas de custos existe alguma conta a ser creditada. Se uma conta do Activo que creditada, ento o Activo est a diminuir (porque est a dbito). Se uma conta do Passivo que creditada, ento o Passivo est a aumentar (porque est a crdito).
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Balano
Demonstrao de resultados
Activo
Capitais Prprios: Resultado de n
Custos
Proveitos
ou
Passivo
Resultado de n
Quando se creditam contas de proveitos existe alguma conta a ser debitada. Se uma conta do Activo que debitada, ento o Activo est a aumentar (porque est a dbito). Se uma conta do Passivo que debitada, ento o Passivo est a diminuir (porque est a crdito). Balano Demonstrao de resultados Activo Capitais Prprios: Resultado de n Passivo Resultado de n Custos Proveitos
ou
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Relembrando:
Contas Activo Passivo Capital Prprio Inicial Capital Prprio Adquirido Custos
Dbito Saldo inicial e Aumentos Diminuies Diminuies Prejuzos Custos ou Perdas
Crdito Diminuies Aumentos Saldo inicial e Aumentos Lucros Diminuies de Custos ou Perdas
Proveitos
Diminuies de Proveitos ou Ganhos
Proveitos ou Ganhos
Como trabalho final para encerramento do mdulo, pode dividir-se a turma em grupos de 4 a 6 pessoas (depende da dimenso) e pedir-se para analisarem a lista de contas do POC e estabelecer as relaes entre as contas at 3 dgitos. Para facilitar a tarefa, pode-se classificar o tipo de operaes em: Financiamento, Investimento, Compras, Vendas/Prestao de Servios, Pessoal e Produo, avisando que podem existir contas repetidas.
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VIII 111
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2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 21 horas o que equivale a quase trs dias de formao. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao
Matrias
Teoria 15 m
Prtica 15 m
Total 30 m
Introduo Contas e subcontas mais significativas Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5 Classe 6 Classe 7 Total
45 m 4h 1h 3h 1h 15 m 15 m
45 m 4h 1h 3h 1h 15 m 15 m
1 h 30 m 8h 2h 6h 2h 30 m 30 m 21 h
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Exerccio 1
ACTIVO Depsitos ordem + 150 100 100 50 150 175 250 150 60 450 350 125 650 100 375 250 650 300 300 100 300 200 Passivo = 950 750 750 60 60 Custos = 60 Resultado = 115 CP = 400 + 115 = 515 175 175 Proveitos = 175 400 400 Capital = 400 250 175 100 200 500 300 300 500 + + + + + Clientes Mercadorias Imob. Corpreas Fornec. Emp. obtidos + PASSIVO Custo c/ pessoal CAPITAL PRPRIO Vendas + Capital + 400
Contas
Caixa
Operaes
Saldo inicial
50
Recebeu dos numerrio 100
clientes
em
100
Pagou por cheque fornecedores 100
aos
Depositou numerrio 50
50
Comprou a pronto mercadorias 150
150
Vendeu a prazo mercadorias 175
Contraiu emprstimo bancrio 250
Recebeu dos clientes 150
150
Pagou ordenados de caixa 60
60
Somas
300
260
Extenso final (saldo)
40
Activo = 1.465
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VIII 113
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Balano da Empresa XPTO, SA em 30 de Novembro de n (em u.m.) ACTIVO

IMOBILIZADO

Imobilizaes Imobilizaes corpreas 300
Capital 300 Resultados Dvidas a Terceiros de Mdio e Longo Prazo Dvidas a Instituies de crdito 650 650 Dvidas a Terceiros de Curto Prazo
400 115
CIRCULANTE
Existncias Mercadorias
750
Dvidas de Terceiros a Curto Prazo Clientes Depsitos bancrios e Caixa Depsitos ordem Caixa Total do Activo 350 40 390 1.465 125 125
Fornecedores
200
Total do Capital Prprio e Passivo
1.465
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Exerccio 2
Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos: a) Indicao de que as disponibilidades fazem parte da classe 1; Enumerao das contas que pertencem a esta classe; Justificao do contedo das principais contas, mostrando que as aplicaes de tesouraria tambm so disponibilidades. b) Exemplificao da relao entre os terceiros e as contas da classe 2, por exemplo: Clientes na conta 21, fornecedores operacionais na conta 22, financiamento em instituies e crdito ou outras na conta 23, as relaes com o Estado relativas a obrigaes fiscais na conta 24, as relaes com o pessoal, fornecedores de imobilizado, etc, na conta 26, etc. Indicao que estas contas exprimem direitos ou obrigaes podendo fazer parte do Activo ou do Passivo.
Exerccio 3
Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos: a) Definio de existncias; Enquadramento do tipo de empresas que utilizam o POC: industriais, comerciais e de servios; Relao entre o tipo de empresas e as contas da classe 3. b) Indicao das categorias de imobilizado: tcnicos e de rendimento; Justificao dos investimentos financeiros como pertencentes categoria dos imobilizados de rendimento;
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Esclarecimento dos tipos de investimentos financeiros com especial nfase para o caso dos imveis.
Exerccio 4
a) b) c) d)
V F F V
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Exerccio 5 Gesto
FACTOS PATRIMONIAIS Permutativos Modificativos
negativos Situao Liquida diminuies anormais
positivos
aumentos anormais
normais
perdas custos
proveitos
ganhos
+ =
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4. TRANSPARNCIAS
O que o POC ? Livro ou Documento Legal, no qual constam o conjunto de regras e princpios fundamentais a serem uniformemente seguidos pelas organizaes, na execuo das suas respectivas contabilidades. Qual a finalidade do POC ? Criar uma metodologia comum, a ser seguida pelas organizaes, de modo a permitir a comparabilidade das informaes entre as organizaes, a universalidade dos dados recolhidos e a sua compreensibilidade pelos diversos agentes econmicos.Quais os objectivos da Normalizao Contabilstica ? Definir um quadro de contas; Definir o mbito e regras de movimentao das contas; Definir regras de valorizao dos elementos patrimoniais e dos resultados das operaes; Definir os mapas-modelos para as demonstraes financeiras.Quadro de Contas: Classe 1 Classe 2Classe 3Classe 4Classe 5Classe 6Classe 7Classe 8Disponibilidades; Terceiros; Existncias; Imobilizado; Capital, Reservas e Resultados Transitados; Custos; Proveitos; Resultados;
VIII 118
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Classe 1 Disponibilidades
Incluem-se: Meios Lquidos de Pagamento; Importncias que a organizao tem depositadas na banca; Operaes financeiras de curto prazo (investimentos), com o objectivo de maximizar o dinheiro disponvel na organizao.
Classe 2 Terceiros
Incluem-se: Dvidas a receber; Dvidas a pagar; Acrscimos e Diferimentos.
Classe 3 Existncias
Incluem-se: Bens armazenveis adquiridos ou produzidos pela empresa e que se destinam a ser vendidos ou a serem incorporados no processo produtivo.
Classe 4 Imobilizado
Incluem-se: Imobilizado Financeiro; Imobilizado Corpreo; Imobilizado Incorpreo;
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Classe 5 Capital, Reservas e Resultados Transitados
Incluem-se: Fundos Aplicados pelos scios ou proprietrios; Resultados no levantados ou distribudos.
Classe 6 Custos
Incluem-se: Custos relacionados com a actividade normal e corrente da organizao: Custos relacionados com operaes de cariz extraordinrio.
Classe 7 Proveitos
Incluem-se: Ganhos obtidos pela organizao.
Classe 8 Resultados Incluem-se: Diversos tipos de resultados da organizao, de acordo com a sua natureza.Princpios Contabilsticos Fundamentais (encontram-se definidos no POC): Da Continuidade; Da Consistncia; Da Especializao (ou do Acrscimo); Do Custo Histrico; Da Prudncia; Da Substncia sobre a forma; Da Materialidade.
VIII 120
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IX. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL
CONTABILIDADE BSICA
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1. RESUMO
Este mdulo compreende matrias muito restritas e essencialmente um mdulo de aplicao dos conhecimentos obtidos at aqui. Este mdulo um bom indicador do nvel de aprendizagem atingido pelos formandos e dever-se - estar atento s fraquezas e falhas nos exerccios propostos porque podem indiciar faltas de compreenso dos mdulos anteriores. Aconselha-se a conduzir a elaborao do exemplo no quadro atravs dos Ts. Como trabalho final prope-se a criao de uma empresa comercial cujos produtos principais sejam iogurtes. Deve ser a turma a criar o inventrio inicial armazm, viaturas de transporte, sede, etc. Cada elemento da turma sugere uma operao e depois de todos indicarem a sua operao, comea-se a Contabilidade da empresa com folhas de Dirio e Razo e no final constri-se o Balano. Na indicao de cada operao deve-se estar atento aos bens, direitos e obrigaes disponveis. Por exemplo, se se quiser pagar a um fornecedor e no se tiver dinheiro, h que pedir um emprstimo. Por outro lado, por operao tem que ser indicado o documento de base, factura, nota de crdito, recibo etc.
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IX 123
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2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 21 horas o que equivale a quase trs dias de formao. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao
Matrias
Teoria 1h 1h 1h 3h
Prtica 9h 8h 2h 19 h
Total 10 h 9h 3h 21 h
Lanamentos no dirio Passagem ao razo Balancete mensal de verificao Total
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Exerccio 1
Caixa Si. 30 a) 60 b) 100 e) 450 640 575 f) 15 g) 60 i) 500
Depsitos a prazo Si. 500
Depsitos ordem Si. 250 h) 10 i) 500 a) 60 c) 150
500
760
210
Clientes Si 150 150 b) 100 100
Fornecedores c) 150 150 Si. 200 d) 200 400
Mercadorias Si. 1.070 d) 200
Emprstimos obtidos Si. 600 600
Vendas e) 450 450
Capital Si. 1.200 1.200
Forn. Serv.Ext. f) 15 15
Prov. Ganhos Fin. h) 10 10
Custos com pessoal g) 60 60
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IX 125
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Resultados operacionais 320 15 60 55 Saldo 55 450 (em u.m.) 450 450
Resultados financeiros Saldo 10 10
Resultados lquidos 55 10
10
10
ACTIVO CIRCULANTE Mercadorias Clientes Depsitos a prazo Depsitos ordem Caixa Total do Activo 950 50 500 550 65 2.115 Capital Resultado
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO 1.200 65 600 250
Emprstimos obtidos Fornecedores
Total do Capital prprio e do Passivo
2.115
IX 126
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Exerccio 2
Acumulado Conta 11 12 13 21 22 23 24 31 32 42 48 Conta 51 61 62 63 64 68 71 81 82 88 Capital Custo das merc.vend. mat. Consumidas Fornecimentos e servios externos Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros Vendas Resultados operacionais Resultados financeiros Resultados lquidos Total 54.890 5.000 750 80 550 125 10.000 10.000 125 Caixa Depsitos ordem Depsitos a prazo Clientes Fornecedores Emprstimos obtidos Estado e outros entes pblicos Compras Mercadorias Imobilizaes corpreas Amortizaes acumuladas Acumulado Designao dbito crdito 5.000 5.500 1.000 200 Designao dbito 750 13.310 1.500 1.200 700 100 25 5.000 5.000 crdito 740 11.500
Saldo
10 1.810 1.500 1.200 -700 -100 -25 0 500 1.000 -200 Saldo
1.500 -1.500 5.000 750 80 550 125 10.000 10.000 125 3.495 -3.495 54.890 0
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IX 127
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Exerccio 3
a) D 2 4 7 N 1 2 3 Descrio Compra mercadorias Pagamento electricidade Venda a pronto Sada mercadorias 9 10 14 4 5 6 Pagamento a fornecedores Pagamento juros Venda a prazo Sada mercadorias 15 17 18 22 30 7 8 9 10 11 Desconto pronto pagamento Pagamento telefone Pagamento pessoal Pagamento impostos Desconto financeiro Dbito 32 622 11 61 22 68 21 61 68 622 64 63 22 Crdito 221 12 71 32 12 12 71 32 21 11 11 11 78 V 100 50 440 300 160 50 560 400 28 30 160 40 90
IX 128
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b) Caixa Si 160 3. 440 7. 30 9. 160 10. 40 Fornecedores 4. 160 11. 90 Si. 1.300 1. 100 Depsitos ordem Si. 440 2. 50 4.160 5.50
Emprstimos obtidos Si. 800
Mercadorias Si. 1.500 1. 100 3. 300 6. 400
Capital Si. 3.000
Imobiliz.corpreas Si. 3.000
Forn.Serv. Externos 2. 50 8. 30
Vendas 3. 440 6. 560
Custo das mercadorias vend. mat. consumidas 3. 300 6. 400 6. 560
Clientes 7. 28
Proveitos e ganhos financeiros 11. 90
Custos e perdas financeiros 5. 50 7. 28 10. 40
Impostos
Custos com pessoal 9. 160
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IX 129
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c) Balancete do razo em 31/12/n
Acumulado Conta 11 12 21 22 23 32 42 51 61 62 63 64 68 71 78 Caixa Depsitos ordem Clientes Fornecedores Emprstimos obtidos Mercadorias Imobilizaes corpreas Capital Custo das merc.vend. mat. Consumidas Fornecimentos e servios externos Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros Vendas Proveitos e ganhos financeiros Total d) Apuramento de resultados 7.508 700 80 40 160 78 90 7.508 1.600 3.000 Designao dbito 600 440 560 250 crdito 230 260 28 1.400 800 700
Saldo
370 180 532 1.150 -800 900 3.000
3.000 -3.000 700 80 40 160 78 1.000 -1.000 -90 0
Custo das mercadorias vend. mat. consumidas 700 700
Proveitos e ganhos financeiros 90 90
IX 130
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Forn.Serv. Externos
Vendas
80
80
1.000
1.000
Custos e perdas financeiros 78 78 40
Impostos 40
Custos com pessoal 160 160
Resultados operacionais 1. 700 2. 80 3. 40 4. 160 Saldo 20 1.000 1.000 6. 1.000
Resultados financeiros 5. 78 Saldo 12 7. 90
Resultados lquidos 20 12
90
90
22
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IX 131
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e) Balancete aps apuramento de resultados
Acumulado Conta 11 12 21 22 23 32 42 51 61 62 63 64 68 71 78 81 82 88 Caixa Depsitos ordem Clientes Fornecedores Emprstimos obtidos Mercadorias Imobilizaes corpreas Capital Custo das merc.vend. mat. Consumidas Fornecimentos e servios externos Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros Vendas Proveitos e ganhos financeiros Resultados operacionais Resultados financeiros Resultados lquidos Total 9.688 700 80 40 160 78 1.000 90 1.000 90 1.600 3.000 700 80 40 160 78 1.000 90 1.000 90 32 9.688 Designao dbito 600 440 560 250 crdito 230 260 28 1.400 800 700
Saldo
370 180 532 1.150 -800 900 3.000
3.000 -3.000
-32 0
IX 132
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f) Construo do balano e demonstrao de resultados (em u.m.) ACTIVO

IMOBILIZADO

Imobilizaes Imobilizaes corpreas
Capital 3.000 Resultado Dvidas a Terceiros de Mdio e Longo Prazo 900 Dvidas a Instituies de crdito 532 Dvidas a Terceiros de Curto Prazo
3.000 32
CIRCULANTE
Mercadorias Clientes
800
Depsitos bancrios e Caixa Depsitos ordem Caixa Total do Activo 180 370 4.982
Fornecedores
1.150
Total do Capital Prprio e Passivo
4.982
Custos e perdas
Custo das mercadorias matrias consumidas Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros
vendidas
das
700 80 40 160 78 32
Fornecimentos e servios externos
Resultado lquido do exerccio Total
1.090
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IX 133
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Proveitos e ganhos
Vendas e prestaes de servios Proveitos e ganhos financeiros
1.000 90
Total
1.090
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4. TRANSPARNCIAS
Este circuito inicia-se sempre por um Documento, o qual poder ser uma factura, notas de dbitos, contratos, entre outros. Normalmente, este documento tem origem externa mas, poder eventualmente ter uma origem interna.Com base neste documento, o que se faz em seguida proceder ao Lanamento Contabilstico Corrente.
Este lanamento contabilstico efectuado num Dirio.Dirio: mapa onde se procedem todos os lanamentos contabilsticos durante um determinado perodo de tempo, normalmente mensal.
Representao Grfica do Dirio: N. Data Descrio Dbito Crdito Valor
Aps realizado os lanamentos contabilsticos no dirio, o passo seguinte consiste em agrupar ou sintetizar esse mesmo dirio no Razo. Razo: Mapa resumo do dirio, o qual vai agrupar os valores das contas, por forma a verificar se o mesmo est correcto ou no. De seguida, e aps realizado o razo, passa-se elaborao do Balancete. Balancete. Mapa resumo das contas do razo, apresentado os valores acumulados desde o incio do exerccio econmico. Este mapa, permite s empresas determinar o saldo das contas em determinado momento. Este balancete designado de Balancete de Verificao do Razo. No final do ano, a empresa vai verificar se aquilo que registou correcto ou no. Com base no balancete de verificao do razo do ms de Dezembro vai analisar os seus resultados e corrigir eventuais situaes. A estes lanamentos de correco d-se a designao de Lanamentos de Rectificao das Contas. Existem dois tipos de lanamentos de rectificao das contas: Amortizaes e Provises; Acrscimos e Diferimentos. Estes Lanamentos Contabilsticos Rectificadores vo ser efectuados num Dirio, que depois vai ser agrupado Razo e o qual vai dar origem a um Balancete Rectificado.
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O passo seguinte ser determinar qual o resultado da actividade da empresa. Deste modo, procede-se elaborao da Demonstrao de Resultados por Natureza, por forma a calcular o resultado lquido da empresa. Com base neste mapa, procede-se aos Lanamentos de Apuramento de Resultados num Dirio. Depois de efectuado este dirio, procede-se elaborao do Razo e, com base neste razo elabora-se o Balancete de Apuramento de Resultados. Finalmente, e com base no balancete de apuramento de resultados procede-se ao encerramento das contas. Para tal, efectuam-se os lanamentos Contabilsticos de Fecho ou Encerramento num Dirio, que depois vai dar origem a um Razo e por fim a um Balancete Final.
IX 136
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X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
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1. RESUMO
Relativamente ao sistema de escriturao clssico necessrio transmitir a ideia que foi esse o sistema escolhido para a resoluo dos exerccios do mdulo Rotina Mensal Contabilstica. Os formandos devero reconhecer na matria exposta o que estiveram a treinar anteriormente. O sistema centralizador no foi alvo de nenhum tratamento prtico e deve-se exemplificar de que forma que este sistema permite a diviso de trabalho:
Direco
Director da QT
Contabilista Tcnico de
Director de vendas
Director de produo
Responsvel pelo
Tesoureiro Responsvel pelo imobilizado
Tcnico de vendas
Direco
Despachante
Responsvel pelo razo clientes

Para alm da verificao da aprendizagem dos conceitos atravs dos exerccios propostos, sugerese a diviso da turma em dois ou trs blocos de 10 formandos, cada um ser uma empresa, em que haja uma diviso de tarefas entre responsvel de bancos, caixa, fornecedores, clientes, operaes diversas, etc. Retomam-se exerccios resolvidos, elabora-se em folha de clculo o conjunto de operaes e apuram-se resultados.
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2. PLANO DAS SESSES
Este mdulo tem uma durao prevista de 3 horas o que equivale a uma apresentao do tema de formao. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:
Durao Matrias Sistema clssico Sistema centralizador Sistema informtico Total Teoria 30 m 30 m 30 m 1 h 30 m Prtica 0 1 h 15 m 15 m 1 h 30 m Total 30 m 1 h 45 m 45 m 3h
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1.
No seu comentrio dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos:
Enquadramento do sistema clssico Desvantagens deste sistema face a outros sistemas Explicao da manuteno do sistema clssico no ensino, por exemplo, para se reconhecer o processo manual e simplificado e da partir para um mais complexo
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4. TRANSPARNCIAS
Os registos em que se lanam as operaes constituem, entre si, conjuntos ordenados, que se denominam sistemas de coordenao. Entre os vrios sistemas de coordenao existentes, usual referirem-se os seguintes: Sistema Clssico, as operaes ou acontecimentos que provocam variaes patrimoniais registam-se, analiticamente, por ordem de datas, no Dirio e por ordem de contas, no Razo. Sistema Centralizador, adopo de um dirio especial para cada conjunto de operaes de natureza idntica e de grande frequncia, onde as operaes so registadas diria e analiticamente.
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FICHAS DE AVALIAO GLOBAL
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Ficha N1
N 1. (a) (b) (c) (d) (e) 2. 3. (a) (b)
Durao 10 m 10 m 15 m 10 m 15 m 30 m 40 m 20 m
Valorizao 1 1 2 2 2 4 4 4
1. Sabendo que nesta data, a XPTO, Lda., apresentava a seguinte composio do seu patrimnio: Dinheiro em Caixa Dvida a um fornecedor por compra de ls Depsito ordem do Banco Y Mercadorias Uma Viatura Emprstimo obtido no Banco Y, a pagar no prazo de 3 anos Capital Crditos s/ um cliente por venda de mercadoria Um prdio a) Separe em bens, direitos e obrigaes b) Identifique e determine o valor do Activo, Passivo e Capital Prprio. c) Classifique os bens patrimoniais em: 50 u.m. 150 u.m. 400 u.m. 700 u.m. 800 u.m. 600 u.m. 400 u.m. 400 u.m. 1.800 u.m.
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Dvidas de Imobiliza Existnci Terceiros Depsitos es as a Bancrios Elementos Patrimoniais Imobiliza Mercadori Clientes Depsito es as s Corpreas Ordem Caixa Curto Prazo e Caixa
Dvidas a Terceiros MLP
Dvidas a Terceiros Curto Prazo
Dvidas a Fornecedo res Instit. Crdito
d) Separe, no quadro a seguir, as Aplicaes de Capitais das Origens ou Recursos de Capitais. Determine tambm: o valor das aplicaes; o valor dos recursos alheios e prprios.
APLICAES DE CAPITAIS ORIGEM OU RECURSOS DE CAPITAIS
e) Elabore o Balano, de acordo com os critrios de ordenao estudados, e determine os resultados do exerccio.
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Ficha N2
1. Tendo presente os seguintes factos patrimoniais, preencha o seguinte quadro:
Factos Patrimoniais
Contas Movimentadas
Conta Do A(Activo) P(Passivo) CP (Cap.Prop.)
A conta debitada por contrapartida
A conta Creditada por contrapartida
Recebimento dos clientes 300 Pagamento a um fornecedor, por cheque-280 Compra a pronto de mercadorias450 Venda a prazo de mercadorias525 Pagamento de ordenados em numerrio-160
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Ficha N3
1. O Balano da Empresa BUTE, Lda. o seguinte: ACTIVO

IMOBILIZADO

Imobilizaes Imobilizaes corpreas 3.000
Capital
3.500
CIRCULANTE
Dvidas a Terceiros de Mdio e Longo Prazo Dvidas a Instituies de crdito 2.000 Dvidas a Terceiros de Curto Prazo 800
Existncias Mercadorias
Depsitos bancrios e Caixa Depsitos ordem Caixa Total do Activo 940 160
Fornecedores
1.800
6.100 Total do Capital Prprio e Passivo
6.100
Durante o ms de Dezembro verificaram-se os seguintes factos patrimoniais: a) Compra, a prazo, de mercadorias, no valor de 300 u.m. b) Pagamento de 150 u.m., por cheque, da energia elctrica. c) Venda, a pronto, por 1.320 u.m., de mercadorias que haviam custado 900 u.m. d) Pagamento, por cheque, de 480 u.m. aos fornecedores.
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e) Pagamento de juros de emprstimos obtidos, atravs da conta depsitos ordem, no valor de 150 u.m. f) Venda, a prazo, por 1.680 u.m., de mercadorias que haviam custado 1.200 u.m.
g) Concedido um desconto a clientes, por antecipao de pagamento, no valor de 84 u.m. h) Pagamento da conta do telefone: 90 u.m., por caixa. i) j) Pagamento dos ordenados de pessoal, no valor de 480 u.m. Desconto de antecipao de pagamento concedido pelos fornecedores no valor de 360 u.m.
Pretende-se: a) Registo em dirio simplificado:
Descrio
Dbito
Crdito
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Resoluo:
Ficha N1
Questo 1 a) Dinheiro em Caixa Dvida a um fornecedor por compra de ls Depsito ordem do Banco Y Mercadorias Uma Viatura Emprstimo obtido no Banco Y, a pagar no prazo de 3 anos Capital Crditos s/ um cliente por venda de mercadoria Um prdio b) Dinheiro em Caixa Dvida a um fornecedor por compra de ls Depsito ordem do Banco Y Mercadorias Uma Viatura Emprstimo obtido no Banco Y, a pagar no prazo de 3 anos Capital Crditos s/ um cliente por venda de mercadoria Um prdio TOTAL ACTIVO = 4 150 u.m. TOTAL PASSIVO = 750 u.m. TOTAL CAPITAL PRPRIO = 3 400 u.m. Activo Passivo Activo Activo Activo Passivo Capital Prprio Activo Activo Bem Obrigao Bem Bem Bem Obrigao ----------Direito Bem
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c) Dinheiro em Caixa Dvida a um fornecedor por compra de ls Depsito ordem do Banco Y Mercadorias Uma Viatura Caixa Dvidas a Terceiro Depsitos Existncias Imobilizado
Emprstimo obtido no Banco Y, a pagar no Dvidas a Terceiro prazo de 3 anos Capital Crditos s/ um cliente por venda de mercadoria Um prdio Capital Prprio Dvida de Terceiro Imobilizado
d)
APLICAES DE CAPITAIS ORIGEM OU RECURSOS DE CAPITAIS Dinheiro em Caixa Depsito Ordem Mercadorias Uma Viatura Crdito sobre Cliente Um Prdio TOTAL DAS APLICAES = 4 150 u.m. 3 400 u.m. 700 u.m. Dvida a um fornecedor Emprstimo Obtido Capital
TOTAL DOS RECURSOS PRPRIOS = TOTAL DOS RECURSOS ALHEIOS =
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e)
ACTIVO CAPITAIS PRPRIOS IMOBILIZADO: Um Prdio Uma Viatura CIRCULANTE: Mercadorias Crdito sobre Cliente Depsito Ordem Dinheiro em Caixa 700 400 400 50 1 800 800 PASSIVO: Emprstimo Obtido Dvida a Fornecedor 600 150 Capital Resultados 400 3000
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Ficha N2
Questo 1 Factos Patrimoniais Contas Movimentadas Conta Do A(Activo) P(Passivo) CP (Cap.Prop.) 11 Activo 21 - Activo A conta debitada por contrapartida A conta Creditada por contrapartida
Recebimento dos clientes 300 Pagamento a um fornecedor, por cheque-280 Compra a pronto de mercadorias450 Venda a prazo de mercadorias525 Pagamento de ordenados em numerrio-160
11 Caixa e 21- Clientes
12- D.O. e 22- Fornecedore
12 Activo 22 - Passivo
11 Caixa,
11 Activo
31 Compras e 31 Activo 32 - Mercadoria 32 Activo
21 Clientes e 71 Vendas
21 Activo 71- Proveitos
26 Devedores 11- Caixa
26 Activo e Passivo 11 - Activo
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Ficha N3
Questo 1
D A B C D E F G H I J
Descrio Compra a Prazo Pagamento Electricidade Venda a Pronto Pagamento a Fornecedor Pagamento de Juros Venda a Prazo Desconto Concedido Pagamento de Telefone Pagamento de Ordenados Desconto Obtido
Dbito 31.2 32 62.211 11.1 61.2 22.1 68.11 21.1 61.2 68.6 62.222 26.22 22.1
Crdito
V 300 300 150 1 350 900 480 150 1 680 1 200 84 90 480 360
22.1 31.2 12.1 71.1 32.1 12.1 12.1 71.1 32.1 21.1 11.1 12.1 78.6
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BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
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Bibliografia Consultada
BORGES, Antnio e FERRO, Martins, A Contabilidade e a Prestao de Contas, 6 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997. BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, Elementos de Contabilidade Geral, 15 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997. COSTA, Carlos Baptista da e ALVES, Gabriel Correia, Contabilidade Financeira, 2 edio, Lisboa, Vislis, 1997. COSTA, Maria Fernanda Assis, Contabilidade, Lisboa, Pltano, 1987. PINTO, Miguel Silva, LOPES, Maria Conceio, MENEIROS, Jos M., Impostos sobre o Rendimento Legislao Cdigo do IRS, IRC, Estatuto dos Benefcios Fiscais, Lisboa, Vislis, 1998. MUCKIAN, Michael, The Complete Idiots Guide to Finance and Accounting, New York, Alpha Books, 1998. NEVES, Jlio Henriques e JORDO, Jorge M. Vieira, Breve Introduo Moderna Estratgia Empresarial, Lisboa, Corsino & Neto, 1989. Plano Oficial de Contabilidade, Lisboa, Vislis, 1997.
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GLOSSRIO
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Glossrio A Activo o conjunto de elementos patrimoniais positivos que a empresa possui, os bens, as dvidas que tem a receber (os direitos) e o seu respectivo valor. Aceitante a pessoa singular ou colectiva que assume o compromisso de pagar a letra na data do seu vencimento. Coincide, normalmente, com o sacado. B Balancete: o quadro onde se inscrevem todas as contas do Razo, com os totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a uma certa data. O balancete permite conferir a passagem do Dirio para o Razo e apreciar a situao da empresa. Balano: o documento que relaciona o Activo, o Passivo e os Capital prprio. C Capital prprio Situao lquida ou valor do patrimnio lquido. Conta Conjunto ou classe de elementos patrimoniais com caractersticas comuns, expressos em unidade de valor. Contabilidade a tcnica de registo e de representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer empresa no exerccio da sua actividade, de modo a saber em qualquer momento o seu valor e composio. Classes Contas do 1 grau ou do razo geral. D Dirio um livro originrio ou de 1 inscrio pois os registos neles efectuados so feitos com base nos documentos que comprovam as operaes que os originaram. Documentos: So impressos que representam as operaes comerciais. Nenhuma operao deve ser registada nos livros sem haver um documento justificativo. E Endosso: o acto pelo qual o portador de um ttulo de crdito transfere para outra pessoa a posse desse ttulo, bem como todos os direitos a ele inerentes. O acto do endosso normalmente efectuado pela mera assinatura do endossante no verso do ttulo (um cheque, por exemplo). Equilbrio patrimonial: Ou equao fundamental da contabilidade representado algebricamente pela igualdade ACTIVO = CAPITAL PRPRIO + PASSIVO. Escriturao Ou escrita dum comerciante ou empresa: o conjunto de documentos e livros que fazem o histrico do seu patrimnio comercial Estratgia: Plano integrado que relaciona as vantagens e pontos fortes da empresa com os desafios do exterior. Pretende fazer com que a empresa atinja os seus objectivos mais importantes.
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GLOSSRIO
F Facto modificativo ou quantitativo: A modificao verificada afecta, simultaneamente, a composio e o valor do patrimnio. Factos permutativos ou qualitativos: A modificao verificada afecta apenas a composio e no o valor do patrimnio lquido. Fluxo econmico ou produtivo: Est ligado incorporao e transformao de matrias e servios para atingir o produto final, inclui os proveitos da venda ou prestao de servios e a contrapartida dos proveitos (que os tornam possveis), os custos. Fluxos financeiros: Diz respeito ao endividamento da empresa perante terceiros, inclui constituio de dvidas, despesas e constituio de direitos, receitas. Fluxos monetrios: Corresponde a entradas, recebimentos e sadas, pagamentos, de valores monetrios. H Homogeneidade: Uma conta s deve conter os elementos que obedeam caracterstica comum que ela define. Assim, a dvida da empresa a um fornecedor, nunca poder ser registada numa conta que no indique uma dvida a pagar, ou seja, a conta em que aquela for registada deve incluir os elementos que possuam a mesma caracterstica: valores que a empresa tem a obrigao de pagar. I Integralidade: A conta deve incluir todos os elementos que gozam da caraterstica comum por ela definida. Deste modo a conta Clientes, dever incluir todos os tipos de dvidas a receber derivadas das operaes comerciais da empresa na prossecuo da sua actividade.
Inventrio: uma relao (rol, lista) dos elementos patrimoniais com a indicao da sua quantidade e valor. L Lanamento: Registo de qualquer facto patrimonial num dos livros de escriturao Dirio e Razo. Letra: Ttulo de crdito ordem pelo qual uma pessoa ou entidade (sacador) ordena a outrm (sacado) o pagamento de determinada importncia a si ou a terceiros, numa determinada data (vencimento). M Mtodo das partidas dobradas. Este mtodo foi descrito pela primeira vez por um frade franciscano, Luca Paccioli, dentro de um Tratado de Matemtica em 1494, tendo sido introduzido em Portugal na contabilidade pblica pelo Marqus de Pombal. Segundo este mtodo, todo o dbito numa conta origina o crdito noutra ou noutras e vice-versa, isto , cada facto patrimonial determina o registo em duas ou mais contas, por forma a que a cada lanamento corresponda um total a dbito igual a um total a crdito. N Normalizao: o processo que leva os diversos sistemas de informao contabilstica das vrias empresas a utilizar as mesmas contas, critrios de avaliao e processos de clculo de custos e proveitos. P Passivo: o conjunto de elementos patrimoniais negativos relativos s dvidas a pagar (obrigaes). Patrimnio: Identificado como o conjunto de bens possudo por algum. Os bens e direitos acrescem valor ao patrimnio e as obrigaes diminuem o seu valor.
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GLOSSRIO
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Princpios contabilsticos Ou princpios fundamentais que so apresentados no POC formam parte de um conjunto de regras que tem como objectivo tornar a informao financeira relevante, fivel e comparvel. Estes princpios so convenes que esto subjacentes classificao, registo e anlise de toda a contabilidade. Provises: No reflectem nem meios de pagamento, nem aplicao de excedentes. Limitam-se a relevar contabilisticamente a perda de valor dos bens em nosso poder ou o risco de encargos potenciais. Permitem o cumprimento dos critrios de valorimetria e a aplicao de um princpio de extrema importncia, o princpio da prudncia. Este princpio manda-nos colocar na valorizao dos activos alguma prudncia. R Razo: um livro reprodutivo ou de 2 inscrio, uma vez que escriturado com a informao retirada a partir do Dirio. S Sacado: a pessoa a quem dada a ordem de pagamento de uma letra de cmbio. O sacado, ao aceitar a letra, passa a denominar-se aceitante, ficando simultaneamente obrigado a pag-la.
Sacador: a pessoa singular ou colectiva que d uma ordem para pagamento de um determinado valor a outra que, no caso de letras ou cheques, se designa por sacado. Saldo: A diferena entre o dbito e o crdito duma conta, na data considerada. Sistemas de escriturao: So os registos em que se lanam os factos patrimoniais e que constituem entre si conjuntos ordenados. T Tcnicos Oficiais de Contas (TOC): So os responsveis credenciados pela Contabilidade de uma empresa. So os nicos que esto autorizados a assinar as Contas, conjuntamente com os membros do Conselho de Administrao ou Gerncia V Vencimento: o momento (data) especificado para o cumprimento de uma dada obrigao (p. ex. o pagamento de uma letra).
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GLOSSRIO
Anexo Existem algumas regras administrativas que se aconselham, entre muitas que podem ser adoptadas: Manuteno de um arquivo de clientes com facturas em dvida e outro de facturas pagas por ordem alfabtica e subordem de data de emisso e envio; Manuteno de um arquivo de fornecedores com facturas em dvida e outro de facturas pagas por ordem alfabtica e subordem de data de emisso e envio; Estabelecimento de um sistema de fundo fixo para a caixa, em que os recebimentos so diariamente depositados e o caixa reposto periodicamente com um cheque no valor dos pagamentos efectuados. A contagem de caixa dar sempre o mesmo valor: soma de documentos pagos e dinheiro que sobeja; Criao de fichas de imobilizado ordenadas por um numero de cdigo atribudo que ser colado no prprio bem. Estas fichas devero conter a descrio do bem, cdigo fiscal, data de compra, data de utilizao, valor, departamento de localizao, taxa de amortizao, vida til, etc. Constituio de um arquivo de extractos e conciliaes bancrios; Actualizao constante de um arquivo relacionado com impostos; Construo de um arquivo com contratos com terceiros que possam servir de consulta para facturas a emitir ou recepcionadas, recibos de locao financeira, etc. Os dirios mais aconselhados para a arrumao dos documentos contabilsticos so: Gesto Comercial - para facturas e notas de dbito ou crdito costuma subdividir-se em dois: Fornecedores ou Compras (FR ou CO); Clientes ou Vendas/Prestaes de servios (CL ou VE/PS). Investimentos(IV)2: facturas de compras de imobilizado. Caixa (CX): para os pagamentos (em regime de fundo fixo) e para os pagamentos e recebimentos (em regime de folha de caixa). Bancos (BC): para tales de depsitos, reposies de caixa, recibos, avisos de dbito ou crdito referentes a requisies de cheques, juros, transferncias bancrias, emprstimos, em suma, tudo o que se relacione com depsitos em instituies financeiras. Quando uma empresa lida com muitos bancos, por vezes, abre um dirio por banco. Aqui o cuidado a ter que nas relaes entre bancos, apenas um dos dirios deve ter a movimentao.
Existe quem prefira no separar as compras de imobilizado de outro tipo de compras.
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Operaes diversas (OD): para o processamento de remuneraes, amortizaes, constituio de provises, regularizaes, estornos, etc. Existem alguns cuidados a ter relativamente ao manuseamentos dos dirios: Os documentos devem ter uma numerao sequencial para cada dirio utilizado que poder assumir uma de duas formas: Comear no 1 a 1 de Janeiro e continuar at ao fim do ano, por exemplo, houve 1.000 documentos no dirio de Bancos, os documentos so, BC-1, BC-2,, BC-99, .., BC-105, , BC-999, 1.000; Fazer quebras por ms, por exemplo, no ms de Maro existem 100 documentos no dirio de bancos, a numerao BC-03001, , BC-03100. No se aceitam fotocpias como documentos contabilsticos; Os documentos contabilsticos apenas podem ser colocados num dos dirios mesmo que se refiram a mais do que um, por exemplo, os depsitos mexem com crdito de caixa e dbito de bancos, h que escolher e definir em que dirio que se coloca o documento; As classificaes contabilsticas devem estar perfeitamente evidenciadas nos documentos ou por carimbo ou por folha de contabilizao agrafada ao documento original; Para poderem ser classificados e registados na Contabilidade os documentos devem estar complementados com informao suficiente e conferidos e assinados por pessoa(s) competentes(s) para o fazerem. Existem alguns cuidados a ter relativamente ao lanamento dos documentos: Identificao correcta das contas a lanar com a classificao adoptada; Verificao se as contas a lanar esto abertas e correspondem operao em causa; Verificar a correspondncia entre o ms a que se referem e o ms aberto no programa de contabilidade. Fazer uma descrio do documento necessria e suficiente que permita um controlo futuro, por exemplo: No lanamento de pagamentos por cheque colocar o n de cheque e o banco na descrio da conta de depsitos, e o n da factura e sua data na descrio da conta do fornecedor; No lanamento de depsitos referentes a recebimento de clientes (no sistema de fundo fixo) colocar a data do depsito na descrio da conta de depsitos e a data e o n da factura na descrio da conta de clientes; No lanamento do processamento de remuneraes identificar o ms a que se refere o processamento.
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GLOSSRIO
Os procedimentos de controlo que podem ser adoptados, entre outros, so: Conciliaes bancrias peridicas: quinzenais ou mensais atravs da anlise do extracto bancrio e o extracto da conta de depsitos referente mesma conta bancria e mesma data; Contagens de caixa dirias: confirmao entre o valor contado (que dever ser registado em folha prpria) e o valor das folhas de fundo fixo ou de pagamentos e recebimentos; Confirmao dos saldos de terceiros (clientes, fornecedores, etc): anlise do extracto da conta do terceiro com facturas em aberto (ainda no saldadas) ou pedidos de saldo aos prprios terceiros ( o melhor mtodo pois d uma maior segurana); Verificao das fichas de imobilizado com o registo contabilstico da classe 4 Imobilizaes; Contagens de existncias por amostragem mensais ou completas semestralmente e sua comparao com registos contabilsticos e fichas de entradas e sadas de armazm; Confirmao do total das vendas ou prestao de servios com a facturao total emitida; Multiplicao do tipo de vendas e prestaes de servios pela taxa de IVA correspondente, todos os meses, para verificar o IVA liquidado.
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MANUAIS PARA APOIO FORMAO EM CINCIAS EMPRESARIAIS

Portugal, Lisboa, Dezembro de 2004 100 exemplares 218239/04 972-732-924-1

II. PATRIMNIO ............................................................................................................. 19

III. INVENTRIO .............................................................................................................. 31

IV. BALANO ................................................................................................................ 45

V. ESTUDO GERAL DA CONTA ....................................................................................57

VI. ESCRITURAO COMERCIAL ...............................................................................75

VIII. ESTUDO DO PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE ...........................................99

IX. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL ...................................................................121

FICHAS DE AVALIAO GLOBAL............................................................................. 143

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA .................................................................................. 155

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

1. OBJECTIVOS GLOBAIS DO GUIA

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

Sugestes de actividades Exerccios

Recursos PedaggicoDidcticos Acetatos

Definir a noo de Contabilidade;

Indicar a utilidade e vantagens da Contabilidade;

Descrever conceitos padronizados. 10 Exerccios Trabalho de grupo Acetatos

Enquadrar a noo de patrimnio;

Descrever a equao fundamental da contabilidade; ACTIVO = PASSIVO + SITUAO LQUIDA

Distinguir os diversos tipos de inventrios;

Indicar os modos de execuo de inventrios; as repercusses ao nvel

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

Identificar a natureza das rubricas a apresentar;

Aprender o relacionamento entre as rubricas;

Reconhecer a representao grfica adoptada;

Distinguir os diversos tipos de balanos;

5. Estudo Geral da Conta

Identificar os diversos tipos de contas existentes;

Indicar as condies de movimentao das mesmas;

Analisar e interpretar os saldos apresentados.

Processar uma a escriturao comercial;

Indicar quais os profissionais responsveis pela mesma;

Enumerar os documentos normais e as sua exigncias

Listar os livros de escriturao interna e externa existentes. 15 Exerccios Acetatos

Efectuar lanamentos de movimentos;

Enumerar as exigncias do processo de lanamento quanto

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

8. Estudo do Plano Oficial Trabalho de grupo

Identificar as contas e subcontas mais significativas;

Acetatos Exerccios adicionais

Enumerar os movimentos mais usuais;

Analisar os saldos das contas;

Indicar as contas do Activo, Passivo e Capital prprio;

Relacionar as contas com as Demonstraes financeiras:

Balano e Demonstrao de resultados. 21 Exerccios Trabalho de grupo Acetatos

Identificar as tarefas mensais necessrias ao lanamento

integral de todas as variaes patrimoniais;

Indicar formas de autocontrole e verificao independente

dos lanamentos efectuados;

Relacionar os livros e documentos. 3 Exerccios Acetatos

Identificar sistemas de escriturao existentes;

Relacionar os sistemas de escriturao com as unidades

APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

7. LISTAGEM DE RECURSOS DIDCTICOS

2. PLANO DAS SESSES

http://www.dashofer.pt http://www.apotec.pt http://www.boletimempresarial.pt http://www.ctoc.pt