UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMN FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS CARRERA DE CONTADURA PBLICA

PRESENTACIN Complace al Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad dependiente del Colegio Nacional de Auditores y/o Contadores Pblicos, la presentacin del siguiente compendio de Normas Contables que gracias al esfuerzo de los consejeros que a su turno han hecho realidad la definicin de normas nacionales y que constituyen estas, en normas y principios de contabilidad generalmente aceptados para la Repblica de Bolivia. Estamos seguros, que las presentes normas sern de beneficio tanto para los ejecutivos de las empresas, los profesionales del rea contable, como para los estudiantes de Contabilidad, incluyendo a la labor de auditora financiera que hace de las normas contables el parmetro de medicin para emitir su opinin. Consiguientemente, las normas contables junto a las estimaciones y polticas contables autorizadas por entidades gubernamentales como son el Ministerio de Hacienda, Servicio de Impuestos Internos y Superintendencias y las autorizadas por los ejecutivos de las empresas constituyen la base para la formulacin de los estados financieros. Por otra parte, debemos considerar que las empresas en la actualidad precisan de una informacin financiera confiable y oportuna, que les permita medir el resultado de la administracin de sus recursos econmicos, fsicos y financieros, a objeto de tomar decisiones estratgicas para el logro de sus objetivos a corto y largo plazo (Misin y Visin), tomando en cuenta a su vez el entorno econmico por la actividad o industria a la que pertenece la empresa, su mercado de productos e insumes, clientes, proveedores y disposiciones legales inherentes a su actividad.

Siendo que los estados financieros revelan la informacin resultante de sus actividades u operaciones comerciales e industriales estos documentos deben precisar y asegurar una razonable confianza de que los datos expresados en dichos estados financieros reflejan la posicin financiera de la empresa. Consecuentemente, es necesario que la contabilidad sea generada en un ambiente de control adecuado, debidamente documentado y resguardado. Este aspecto, facilita el estudio y anlisis de la situacin patrimonial, financiera y econmica de las empresas, las actividades comerciales agrupadas en operativas, de inversin y de financiacin, su entorno empresarial, su mercado laboral, de capital, de productos (proveedores, clientes competidores) y las regulaciones comerciales. Asimismo, permite el anlisis y evaluacin de la estrategia de negocios tomando en cuenta el alcance de la empresa, grado y tipo de diversificacin, posicionamiento competitivo, diferenciacin, factores claves del xito y riesgo. Las empresas que cuentan con informacin oportuna y confiable estn en posicin competitiva, respecto de su mercado. Por tanto es necesario que la informacin financiera sea la ms confiable para lo cual deben seguir los lineamientos determinados por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas internacionales de contabilidad y pronunciamientos emitidos por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad Los miembros del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad estamos convencidos de que la profesin debe revalorizarse, y que el contenido de este documento sirva para iniciar una labor de critica constructiva, conociendo cunto hemos avanzado y cunto falta por hacer. Finalmente, permtannos, comunicarles nuestra predisposicin a cualquier sugerencia que enaltezca nuestra profesin.

Por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad

Lic. Aud. Walter Cortes Vallejo PRESIDENTE

INTRODUCCIN El Colegio de Auditores creado el 19 de julio de 1989 se independiza del Colegio de Economistas con la promulgacin del Decreto Supremo No 23396 de 3 de febrero de 1993, cuyo primer Estatuto Orgnico crea al Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad, desde entonces hasta la fecha el Consejo Tcnico Nacional ha emitido catorce normas contables, las mismas no son suficientes debido a que no consideran en su integridad las operaciones y transacciones originadas por las empresas, que en la actualidad estn siendo sometidas a la expansin de mercados competitivos globalizados que implica la incorporacin de nuevas estratgicas de administracin. Esta realidad debe servir como medio de motivacin, para que los profesionales auditores en forma individual o en grupo propongan nuevas normas contables, nuevos pronunciamientos, interpretaciones, en su defecto estudiar posibles modificaciones a las normas presentes. Dichas propuestas deben ser canalizadas a travs de los Consejos Tcnicos Departamentales y/o directamente con el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad. Ante la ausencia de pronunciamientos contables especficos del pas, el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad, ha emitido la Resolucin No 02/94 de mayo do 1994, en la cual resuelve la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidos por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), que en la fecha de su aprobacin eran en numero de veintinueve. Posteriormente, con Resolucin No 01/2003 de 26 de febrero de 2003 amplia la vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad hasta la NIC 41.

El Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad, de acuerdo al artculo 49 del Estatuto Orgnico del Colegio de Auditores de Bolivia es el organismo especializado con autonoma tcnica de carcter permanente, cuyas funciones se desarrollan en cumplimiento del Reglamento Interno aprobado con Resolucin del Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia N 04/2003 del 2 de diciembre de 2003, la cual seala como objetivo principal del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad el de emitir pronunciamientos tcnicos de la profesin y orientar aspectos vinculados con el ejercicio de la misma en todo el territorio nacional y su funciones entre otros son: de proponer, aprobar, modificar y/o sustituir principios y normas de contabilidad y auditora, las cuales una vez promulgadas debern ser acatadas por todos sus asociados y servir de gua a los profesionales de auditora y publicitar y difundir las normas de auditora y contabilidad. El siguiente compendio, que incluye las Resoluciones Borrador de la adopcin de las Normas de Contabilidad y de Auditora, emitidas por el Ministerio de Hacienda y la Contralora General de la Repblica, asi como la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), es un esfuerzo de todos los miembros que conforman el Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad cuyo Directorio esta conformada de la siguiente manera:

Presidente Vicepresidente Secretario General Consejero Consejero Consejero Consejero

Lic. Aud. Walter Cortes Vallejo Lic. Aud Jasmine Grageda Espinoza Lic. Aud. Osear Montano Vargas Lic. Aud. Abel Pea Cspedes Lic. Aud. Alvaro Rivas Ledezma Lic. Aud. Osear Tabeada Gonzlez Lic. Aud. Jaime Salinas Arias

Consejero Consejero Consejero Adscrito Cochabamba, abril de 2004 Miembros de las Comisiones. Lic. Aud. Cesar Romero A. Lic. Aud. Henry Rivera Michel Lic. Aud. Fabin Rabinovich Lic. Aud. Sergio Koremblic Lic.Aud.Mary Amurrio Lic. Aud. Jenny Snchez Lic. Aud. Patricia Mendivil Lic. Aud. Juan Carlos Cordova Lic. Aud. Nelson Coronel Lic. Aud. Edual Santos Lic. Aud. Roxana Ticona Lic. Aud. Marcelo Pierola Lic. Aud. Elena Alvarez

Lic. Aud. Jos E. Natusch Melgar Lic. Aud. Carmen Rosa Pereira Lic. Aud. Willy Tudela

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Lic. Aud. Edmundo Gonzlez Lic. Aud. Lus Cossio M. Lic. Aud. Carla Araoz Lic.Aud.Lizeth Merubia Lic. Aud. Sandra Patino Lic. Aud. Maritza Cal vi B. Lic. Aud. Jorge Arnez Lic. Aud. Armando Castro Lic. Aud. Gonzalo Garay A. Lic. Aud. Jaime Cornejo Parra Lic. Aud. Carlos Alans Lic.Aud.RossemaryVillacorta Lic. Aud. Mario Cazn

NDICE NORMA DE CONTABILIDAD No. 1

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Principios fundamentales o postulado bsico...........3 Los principios generales...........................................3 Principios y Normas Generalmente Aceptados.........9 Activos afectados a operaciones del objeto ordinario del negocio............................................................10 Activos afectados a operaciones al margen del objeto ordinario del negocio............................................................25 Derechos de terceros y propios sobre el activo......27 Eventualidades o contingencias.............................31 Aprobacin y sancin.............................................33 NORMA DE CONTABILIDAD No. 2 TRATAMIENTO CONTABLE DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIOS Tipo I Aquellos sucesos que proporcionan evidencias adicional con Respecto a condiciones que existan a la fecha de los estados Financieros............................................................34 Tipo II Aquellos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que no existan a la fecha del cierre del ejercicio.................................................................36 Ejemplo prctico del Tipo I.....................................40 Ejemplo prctico del Tipo II....................................48

NORMA DE CONTABILIDAD No. 3 ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE (AJUSTE POR INFLACIN) Consideraciones generales....................................50 Objetivos...............................................................54 Definiciones principales.........................................54 Vigencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados.......................................56 Exposicin.............................................................57 Bases para el ajuste...............................................57 Actualizacin por ndices........................................57 Limites del ajuste...................................................58 Actualizacin por valores corrientes.......................59 Valores corrientes actualizados..............................59 Consistencia de la actualizacin.............................60 Contrapartidas del ajuste.......................................60 Secuencia para el ajuste........................................61 Patrimonio al inicio del primer periodo del ajuste...62 Patrimonio al cierre del primero periodo y periodos siguientes..............................................................63 Resultado del periodo............................................63 Notas explicativas en los estados financieros.........63 Vigencia de este pronunciamiento y aprobacin....63 NORMA DE CONTABILIDAD No. 4 REVALORIZACIN TCNICA DE ACTIVOS FIJOS Revalorizacin tcnica de activos fijos...................67 Aprobacin y sancin.............................................70

NORMA DE CONTABILIDAD No. 5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD INDUSTRIA MINERA PARA LA

Consideraciones Generales....................................72 Unidad Contable....................................................76 Costo de prospeccin.............................................76 Costo de Adquisicin..............................................76 Costo de exploracin y desarrollo..........................77 Tratamiento posterior de los costos capitalizados. .77 De adquisicin explotacin y desarrollo.................77 Valuacin de inventarios de minerales...................78 Reconocimiento y contabilizacin de las ventas.....79 Exposicin.............................................................80 Actualizacin y aprobacin....................................82 NORMA DE CONTABILIDAD No. 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Consideraciones Generales....................................83 Modificaciones.......................................................83 Aprobacin y Sancin.............................................84 NORMA DE CONTABILIDAD No. 7 VALUACIN DE INVERSIONES PERMANENTES

Consideraciones generales....................................86 Mtodo del valor Patrimonial proporcional.............88 Requisitos previos..................................................89 Valuacin en el momento de la adquisicin de la inversin................................................................90 Aplicacin del mtodo durante la Tenencia............92 Tratamiento de la venta.........................................94 Exposicin de la inversin en los Estados Financieros ..............................................................................94 Terminologa..........................................................96 Vigencia de este pronunciamiento.........................97 Aprobacin............................................................98 NORMA DE CONTABILIDAD No. 8 CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Consideraciones generales..................................100 Aspectos Fundamentales.....................................101 Aspectos particulares...........................................105 Pautas para la consolidacin de estados financieros ............................................................................108 Exposicin............................................................118 Definicin de conceptos bsicos...........................118 Vigencia de este pronunciamiento.......................120 NORMA DE CONTABILIDAD No. 9 NORMA DE CONTABILIDAD PAR ALA INDUSTRIA PETROLERA Definiciones ........................................................122 Unidad Contable..................................................126 Costo de Bsqueda o prospeccin........................126

Costo de Adquisicin............................................127 Costo de Exploracin y desarrollo........................127 Tratamiento Posterior de los Costos capitalizados128 Valuacin de inventarios de petrleo y gas..........129 Reconocimiento y Contabilizacin de las ventas. .129 Exposicin............................................................131 Actualizacin........................................................133 Aprobacin...........................................................133

NORMA DE CONTABILIDAD No. 9 TRATAMIENTO CONTABLE ARRENDAMIENTOS DE LOS

Consideraciones y Conceptos Bsicos..................134 Tratamiento contable del Arrendamiento Financiero ............................................................................138 Tratamiento contable del Arrendamiento Operativo ............................................................................139 Aprobacin y sancin...........................................140 Caso Prctico del Arrendador...............................142 Caso Prctico del Arrendatario.............................147 Caso Prctico del Arrendamiento Operativo.........151 NORMA DE CONTABILIDAD No. 11 INFORMACIN ESENCIAL REQUERIDA PARA UNA ADECUADA EXPOSICIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Informacin mnima requerida.............................155

Estados Financieros Bsicos.................................156 Balance General...................................................157 Estado de prdida y ganancias............................158 Estado de evolucin del patrimonio.....................158 Estado de flujos de efectivo (Cambios en la situacin financiera)...........................................................158 Componentes del Balance General.......................158 Revelaciones en los estados financieros y sus notas ............................................................................161 Informacin financiera complementaria...............168 NORMA DE CONTABILIDAD No. 12 TRATAMIENTO CONTABLE DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA CUANDO COEXISTEN MS DE TIPO DE CAMBIO Antecedentes.......................................................169 Objetivos.............................................................170 Efectos de las modificaciones en las tasas de cambio ............................................................................170 Necesidad de conversin.....................................170 Transacciones en divisas......................................171 Etapas de cada transaccin.................................171 Procedimientos recomendables...........................174 Sancin de CEN....................................................176 NORMA CONTABLE No. 13 CAMBIOS CONTABLES Y SU EXPOSICIN Propsito..............................................................178 Alcance................................................................178 Consideraciones Generales..................................178

Cambios determinados por disposiciones legales.179 Revelacin de los cambios contables...................180 Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados.....................................182 Responsabilidad de los cambios contables...........184 Aprobacin...........................................................184 Vigencia...............................................................185 Anexo..................................................................185 NORMA DE CONTABLE No. 14 POLTICAS CONTABLES REVELACIN SU EXPOSICIN Y

Propsito..............................................................189 Alcance................................................................189 Consideraciones generales..................................189 Polticas Contables...............................................190 Exposicin............................................................192 Polticas Contables aplicados...............................192 Uniformidad y consistencia..................................200 Alternativas de polticas contables.......................200 Aprobacin...........................................................203 Vigencia...............................................................204 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICs Y AUDITORA NIAs Resolucin No. CTNAC. 01/2003 (04-07-2003) Consideraciones ..................................................205 Articulo Primero...................................................206 Articulo Segundo..................................................207 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICs Y AUDITORA NIAs Resolucin No. CTNAC 01/2003 ( Actualizada a marzo de 2003)

Consideraciones...................................................208 Resoluciones........................................................210 Normas Internacionales de Contabilidad NICs.....211 Normas Internacionales de Auditora NIAs...........214 Aprobacin...........................................................218 .................................................................................. Homologacin y Promulgacin.............................219 NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA APLICABLES AL SECTOR PBLICO DEL PAS. Resolucin No. CTNAC. 04/2004 Consideraciones...................................................220 Resoluciones........................................................221 Vigencia...............................................................222 Aprobacin...........................................................222 NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA APLICABLES AL SECTOR PBLICO DEL PAS. Resolucin No. CTNAC. 04/2004 Consideraciones...................................................223 Resoluciones........................................................224 Vigencia...............................................................226 Aprobacin...........................................................226

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NORMA DE CONTABILIDAD No 1 (Anterior Decisin No 1) PRINCIPIOS Y NORMAS TCNICO - CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS PARA LA PREPARACIN DE LOS ESTA DOS FINANCIEROS 1. La expresin "principios y normas" posee en contabilidad un significado especfico y convencional, cuya extensin conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de conceptos bsicos y reglas presupuestos, que condicionan la validez tcnica del proceso contable y su expresin final traducida en el estado financiero. De este conjunto de conceptos bsicos y reglas presupuestos, cabe distinguir los siguientes, en orden a su graduacin de lo general a lo particular:

2.

a. El principio fundamental o postulado bsico, que

orienta decisivamente toda la accin de los contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares que se enuncien. b. Los principios generales, constituidos por conceptos bsicos que hacen a la estructura general del estado financiero.

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Nacionales c. Las normas particulares, constituidas por reglas que

hacen o se refieren a cada uno de los aspectos particulares que conforman dichos estados. Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen slo una gua de accin. En la prctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en forma diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a prcticas normales de la actividad.

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CAPITULO I PRINCIPIOS CONTABLES 1.-PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BSICO La equidad es el principio fundamental que debe orientar la accin n. de los contadores en todo momento y se enuncia as: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. 2.-PRINCIPIOS GENERALES Se detallan a continuacin aquellos principios generales presupuestos que hacen a la estructura general de los estados financieros. a) ENTE Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una

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misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad. b) BIENES ECONMICOS Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos monetarios. c) MONEDA DE CUENTA Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste .en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin, mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.

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d) EMPRESA EN MARCHA Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura. e) VALUACIN AL "COSTO" El valor del costo - adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de valuacin que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresas en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, si no que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, as mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

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f) EJERCICIO En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre si. g) DEVENGADO Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen aun ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. h) OBJETIVIDAD Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. i) REALIZACIN

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Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado. j) PRUDENCIA Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas la prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones. k) UNIFORMIDAD Los principios generales, cuando fueren aplicables, y tas normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los

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principios generales y de las normas particulares. Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables, a normas particulares que las circunstancias aconsejan sean modificados. I) MATERIALIDAD RELATIVA) (SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares deben necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. m) EXPOSICIN Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los

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resultados econmicos del ente a que se refieren.

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CAPITULO II PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS La accin de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y, en ciertos casos, de la jurisprudencia, han contribuido a la formacin de reglas que los contadores aceptan y utilizan en la contabilizacin de operaciones, que afectan al patrimonio de los "entes". A continuacin se enumeran las normas particulares consideradas como generalmente aceptadas, dejndose constancia que ello no impide la incorporacin futura de nuevas normas a medida que su aceptacin se generalice. La exposicin de las mencionadas normas se realiza sin sujecin a frmula de balance alguna, atendiendo solamente a un principio bsico de clasificacin financiera y funcional. Debe aclararse, adems que este conjunto de normas se refieren tanto al aspecto intrnseco como extrnseco del estado financiero, esto es, a criterios de valuacin particulares, como a la composicin formal del mismo, es decir, a la conformacin y discriminacin bsica que tal estado debe destacar a los fines de posibilitar su interpretacin tcnica.

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I. ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES DEL OBJETO ORDINARIO DEL NEGOCIO 1.-Dinero efectivo y otros bienes asimilables: Al contabilizar estos bienes, se considerarn solamente aquellos en poder efectivo de la empresa a la fecha del balance, no debern ser excluidos aquellos que, aunque a disposicin de pago, no han salido del poder de la empresa a dicha fecha. Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida debern figurar bajo rubro aclaratorio. 2.- Derechos crediticios contra terceros: Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la empresa como consecuencia de operaciones que hacen a su .y objeto ordinario. Salvo situaciones de carcter especial, no debern compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida debern figurar bajo rubro aclaratorio. Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a partir de la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor de un ao. 2.a. Previsiones para quebrantos de deudores Los importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables debern constituir una cifra de

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previsin para quebrantos. La cifra de previsin deber determinarse en base a la experiencia de aos anteriores y a las perspectivas del futuro inmediato. 2.b. Previsiones para descuentos y bonificaciones Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones corresponde determinar su importe de acuerdo a la experiencia. 3.-Bienes de intercambio ordinario o habitual Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha, del balance a su valor del costo. Si el valor de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor, salvo las variaciones de precio accidentales y de poco monto. Determinacin del costo: El mtodo empleado para determinar el valor de costo debera aplicarse uniformemente de perodo a perodo, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse razonablemente con prcticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o industria. Donde en un ejercicio se aparte del mtodo adoptado anteriormente, debe dejarse debidamente aclarado el cambio practicado en el balance general, con una indicacin del importe

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por el cual este cambio de mtodo afecta los resultados del ejercicio. Debe crearse una previsin en pocas de balance general por la prdida que pudiera ocurrir en la venta de mercaderas cuando se ha comprometido la operacin, sin tener en existencia la mercadera ni haberse contratado su compra y habiendo alzas en precios de plaza; y por analoga si se han comprometido compras de mercaderas sin haberse contratado su venta cuando los precios de plaza estn en baja; debiendo cargarse estas previsiones a las prdidas del ejercicio, donde figurarn bajo leyenda especfica. Cuando existen artculos averiados, fuera de moda, o hubiera existencia de mercaderas en exceso de la capacidad de absorcin de la plaza a la fecha del balance general, deben valuarse a su probable valor neto de realizacin previnindose la prdida por merma, deterioro o difcil venta. Donde las caractersticas del negocio o las condiciones reinantes o previsibles de la plaza lo justifiquen deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras prdidas de realizacin a raz de bajas de precio en plaza que afectaran tanto la mercadera elaborada como la materia prima. Por regla general, la registracin de las mercaderas en los libros de contabilidad, en lo que se refiere al movimiento durante el ejercicio, debe ser al valor del costo, establecido de acuerdo con los siguientes principios generales:

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a) En explotaciones comerciales El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio segn factura deducidos los descuentos comerciales ms los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadera en los depsitos del comprador. Se recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que se considerarn como beneficios financieros. Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrn computarse por cualquier mtodo aceptable tal como "primero entrado, primero salido", "ltimo entrado, primero salido", "identificacin especifica", "costo promedio ponderado", "costo de existencia base", etctera. b) En explotaciones industriales Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fbrica, reunidos segn las caractersticas de la industria y modalidades de trabajo, por rdenes de produccin, procesos productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el costo unitario del producto elaborado. En el costo de la materia prima debe computarse el valor de factura neta de descuentos comerciales, ms los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadera en los depsitos del comprador. Se recomienda no deducir del costo los descuentos de caja, que se considerarn como beneficios financieros.

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Las amortizaciones del Activo Fijo utilizado en la produccin, se incluirn entre los gastos indirectos de fbrica. Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias, en desperdicios anormales de materias primas, no utilizacin casual de la mano de obra, reparaciones extraordinarias, no utilizacin de la fbrica a la capacidad prevista, etc., no deben computarse en el costo de los productos en elaboracin sino que deben incluirse directamente entre las prdidas del ejercicio. No debern incluirse en gastos indirectos de fbrica los gastos administrativos o generales que no estn relacionados directamente con el proceso productivo ni los gastos de almacenamiento de los productos terminados. Se recomienda no computar en los costos el inters del capital propio o ajeno, e incluir este ltimo en los gastos financieros. En el caso de gastos indirectos de fbrica que se relacionen con futuras producciones es aconsejable diferir su absorcin. Los costos de produccin pueden establecerse ya sea basados en cifras reales o predeterminados. Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo. Las salidas de productos de los distintos rubros de existencia, ya sea para ser ingresados al siguiente proceso en el orden de produccin o para ser eliminados de las existencias, como costo de las ventas, podrn ser computadas por cualquier mtodo aceptable, tal como

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"primero entrado, primero salido", "ltimo entrado, primero salido", "identificacin especifica", "costo promedio ponderado", "costo de existencia base", etctera. En determinadas explotaciones donde es manifiesta la dificultad en la determinacin de los costos, es admisible adoptar uniformemente un sistema de valuacin basado en los precios vigentes en plaza. 4.- Bienes para uso de la explotacin o ente Este rubro incluye el conjunto de bienes tangibles, aplicados exclusivamente a la explotacin de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. Integran tal rubro bienes: como los siguientes:

a) Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento, como ser

terrenos para la explotacin industrial o comercial. b) Bienes sujetos a depreciacin, como ser edificios, maquinarias, y equipos, herramientas, muebles, etc. c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolferos, canteras y bosques. Los elementos indicados en los incisos b) y c) estn expuestos, por su naturaleza, a la prdida de su valor por las causas mencionadas. Los bienes indicados en el inciso b) no se consumen ni se

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transforman, se usan, y su incidencia en el resultado de la empresa se produce a travs de la depreciacin, quebranto que est relacionado con el desgaste o desuso. Dichas prdidas de valor debern reflejarse siempre en la contabilidad de las empresas en forma de depreciaciones acumuladas para que puedan revelarse los valores de origen y las disminuciones que los afectan. Las prdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse, igualmente, en la contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones acumuladas. La contabilizacin de los inmuebles, plantel y equipo (activo fijo) deber efectuarse sobre la base de costo. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, si no de acuerdo con una tasacin de revaluacin, deber indicarse esta circunstancia en el balance en B forma clara y precisa con mencin de la fecha y base de la tasacin s o revaluacin. Bienes para uso de la explotacin o ente: Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotacin o ente se clasificarn en este rubro. No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido, en obras durante los perodos de construccin. En cuanto a la capitalizacin de intereses abonados a terceros se permitir con estas condiciones:

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a)

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Afectacin comprobada del dinero proveniente del sr"" prstamo a la adquisicin de un bien. Limitacin de los intereses capitalizables a aquellos que corresponden al perodo entre el da de la obtencin del prstamo y aqul en que el bien adquirido empieza a ser utilizado econmicamente por el propietario.

b)

Cuando a la fecha del balance an no se haya elevado a escritura pblica la transferencia del dominio de algn inmueble, el mismo ser objeto de una nota aclaratoria o figurar en una cuenta especfica. Terrenos Deber distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ' ocupados por la empresa para su negocio, de los terrenos que se poseen con el propsito de venta. Estos debern incluirse como Inversiones. Adems del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusin de los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desage de los terrenos, comisiones a intermediarios, gastos de escrituracin, honorarios, y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisicin de los terrenos y sus mejoras. Edificios Los edificios que se adquieran terminados figurarn por su

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precio de costo ms los gastos inherentes a la compra: comisiones, escrituracin, honorarios, etctera. En el caso de construcciones de edificios debern tenerse presente situaciones como las siguientes: a) En caso de demoliciones previas se cargar al terreno el importe total de compra, incrementado por el costo de la demolicin, previa deduccin de los materiales recuperados. Debern capitalizarse durante la construccin, todos los gastos inherentes a la obra incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a inquilinos legales por desalojos.

b)

Maquinarias, equipos e instalaciones El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo, debe incluir, adems del costo de adquisicin, el costo de instalacin es decir, mano de obra, etctera. Cuando interviniere en tales trabajos personal de la empresa debern capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etctera. Camiones vehculos, etctera El costo de camiones y vehculos deber incluir el costo inicial de todos los accesorios, y las mejoras posteriores.

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La depreciacin o amortizacin de estos bienes segn sea el mtodo que se adopte, deber efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro. Las alcuotas de depreciacin se aplicarn sobre el costo de origen y se entiende que se emplean para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinarias, vehculos, etc. Si el uso hubiera sido variado sensiblemente, deber tenerse en cuenta dicha circunstancia para modificar como corresponda la respectiva alcuota. 5.- Activos intangibles: Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes inmateriales tales como los que tienen un plazo de existencia limitada por ley o por contrato y aquellos que no tienen una duracin de existencia conocida al momento de su adquisicin, deben figurar por su precio de costo. La valuacin de los distintos activos que integran el rubro intangibles se realizar de la siguiente manera: Marcas Integran su costo: gastos legales y de inscripcin, dibujos, diseos, a su precio de adquisicin. No debe integrarse el costo con partidas provenientes de gastos de propaganda o promocin. Las marcas no deben ser aumentadas en su valor por encima del costo an cuando

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constituan la creacin de e- un valor de llave o plusvala. Se asimila a la marca, la ensea emblema o nombre comercial, cuando reviste las mismas caractersticas de aquella, se la considera un intangible sujeto a amortizaciones.

Frmulas Su costo est conformado por: Gastos de desarrollo. Investigacin o valor de adquisicin. Se la considera un intangible sujeto a amortizaciones. Llave Deber figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de compra de la empresa o en el uso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones. En cuanto a la amortizacin de la llave, debern determinarse en cada caso si ella procede o no, para lo cul se realizarn los estudios pertinentes para establecer la posibilidad de extincin de dicho valor, Patentes Se registrarn a su costo, cuando ha sido obtenida por la

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empresa y se capitalizan los gastos de experimentacin, investigacin y desarrollo hasta su posesin definitiva, deber amortizarse el costo en ejercicios futuros, y si la patente no se logra o resulta carente del valor industrial o comercial deber amortizarse totalmente el costo en el ejercicio en que pierda su valor o se conozca el hecho. Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la amortizacin deber cubrir los aos que corran desde la fecha de su adquisicin hasta su total extincin. Si el artculo patentado puede ser reemplazado por alguna otra invencin, debe tenerse en cuenta como un factor probable para hacer que la vida de la patente sea ms corta que su vida legal. La amortizacin de las patentes deber contemplarse considerando los siguientes factores: Transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia. Transcurrido el plazo legal sin explotacin alguna, o en los casos que existe por imperio una causa de caducidad o nulidad, deber amortizarse la suma capitalizada por desaparecer toda posibilidad de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente obtenido. Propiedad literaria y reproduccin (Derecho de Autor) El costo est formado por el valor de adquisicin, gastos legales y de inscripcin. La adquisicin de derechos deber registrarse como un intangible hasta su aplicacin definitiva al costo de la obra. Si se trata de una sola edicin y los derechos se han adquirido especficamente para ella quedar absorbido el

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importe del intangible con el costo de dicha edicin. Si se han adquirido los derechos para varias ediciones, podr absorberse el gasto entre las ediciones proyectadas. Concesiones y franquicias Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtencin de las mismas, la amortizacin debe operarse dentro de su vida legal. Las otorgadas a perpetuidad no necesitan ser amortizadas; las revocables en cualquier momento por simple disposicin de la autoridad que las confiri, conviene amortizarlas rpidamente. En lo que a costo respecta se observa: La suma que se paga como contribucin nica la institucin, entidad o autoridad pblica que otorga el privilegio constituye un desembolso capitalizable, el que deber ser amortizado durante la vida legal o contractual del mismo. Si la condicin del otorgamiento del permiso consiste en contribuciones parciales en base al producto de la explotacin a intervalos peridicos, tales pagos debern absorberse de inmediato. Son un gasto de explotacin. Cuando la obligacin del concesionario consiste en construir pavimentos, edificios, puentes, obras pblicas, etc., se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el trmino legal.

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En el caso que correspondan amortizaciones, stas debern figurar por separado. Cuando se encuentren afectados a un rgimen establecido por ley o por contrato que impone una duracin definida, debern amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal.

Gastos adelantados y cargos diferidos: Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en ejercicios futuros, la distribucin de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es quizs, en la prctica, el mtodo ms comn, aunque tambin suelen utilizarse procedimientos basados por ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado. Cuando no puedan ser relacionados con perodos de tiempo determinados o. con unidades producidas o vendidas, es comn no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el ejercicio en que ocurran, aunque la prctica contable admite tambin su diferimiento en cuotas de igual monto siempre que se efectu en el menor tiempo que razonablemente sea posible dadas las circunstancias. La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros ejercicios deber ser discriminada claramente indicndose si han de vencer dentro de un ao o a ms de un ao de plazo de la fecha del balance general. Si la condicin del otorgamiento del permiso consiste en contribuciones parciales en base al producto de la explotacin a

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intervalos peridicos, tales pagos debern absorberse de inmediato. Son un gasto de explotacin. Cuando la obligacin del concesionario consiste en construir pavimentos, edificios, puentes, obras pblicas, etc., se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el trmino legal. En el caso que correspondan amortizaciones, stas debern figurar por separado. Cuando se encuentren afectados a un rgimen establecido por ley o por contrato que impone una duracin definida, debern amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal. Gastos adelantados y cargos diferidos: Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en ejercicios futuros, la distribucin de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es quizs, en la prctica, el mtodo ms comn, aunque tambin suelen utilizarse procedimientos basados por ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado. Cuando no puedan ser relacionados con perodos de tiempo determinados o. con unidades producidas o vendidas, es comn no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el ejercicio en que ocurran, aunque la prctica contable admite tambin su diferimiento en cuotas de igual monto siempre que se efectu en el menor tiempo que razonablemente sea posible

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dadas las circunstancias. La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros ejercicios deber ser discriminada claramente indicndose si han de vencer dentro de un ao o a ms de un ao de plazo de la fecha del balance general.

II. ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES AL MARGEN DEL OBJETO ORDINARIO DEL NEGOCIO Este rubro comprende la colocacin de capital en todo tipo de bien, al margen del negocio habitual de la empresa ya sea con carcter estable o transitorio, enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios pblicos y privados, crditos contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones, etc. Especficamente, la valuacin de algunos de los principales activos incluidos bajo este rubro se realizar de la siguiente manera: a) Valores mobiliarios con cotizacin En general y salvo situaciones especficas de notorio conocimiento se establece que estos valores deben valuarse a la fecha de balance al valor que resulte ms bajo entre precio de costo o valor de plaza.

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b) Valores mobiliarios sin cotizacin Estos valores figurarn por su costo, el que deber ser disminuido cuando la baja producida sea de importancia, tenga carcter O- estable y haya sido fehacientemente determinada, sino fuera posible utilizar el costo como fuente de valuacin, ste se determinar en base a un estudio de los balances de las sociedades a que correspondan esos valores. En este sentido se tendr presente lo que realmente representan esos valores desde el punto de vista econmico. c) Cuotas del capital El valor de estas participaciones ser el correspondiente al aporte realmente entregado y no sufrir otras variaciones que las que resulten de movimientos de capital realizados por otra entidad. En el caso de existir prdidas definitivas deber efectuarse la previsin correspondiente con cargo a los resultados del ejercicio donde figurar bajo la leyenda especfica. d) Seguros de vida Se consideran una inversin fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueos, gerentes, tcnicos especializados, socios u otras personas constituidos a favor de la empresa. En cuanto a la valuacin de los restantes bienes que deben

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agruparse bajo este rubro, corresponde remitirse a los captulos que incluyan bienes de naturaleza anloga. En general, los bienes comprendidos en este rubro debern computarse a su costo. Debern discriminarse claramente las inversiones de -carcter corriente y/o transitorio, de aquellas que han sido efectuadas con carcter estable, clasificndolas en realizables a menos o ms de un ao de plazo a partir de la fecha del balance general, respectivamente. III. DERECHOS DE TERCEROS Y PROPIOS SOBRE EL ACTIVO 1.-Derechos crediticios de terceros Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representan obligaciones ciertas de la empresa hacia terceros. Salvo situaciones de carcter especial no debern compensarse saldo deudores con saldos acreedores. Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a partir de la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor de un ao. 2.- Derechos de terceros en expectativa o indeterminados Este rubro incluye las estimaciones que se efecten a la fecha del balance general, con cargos a la cuenta de resultados, por ^

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" pasivos cuyo monto es incierto as, por ejemplo incluir las previsiones por juicios pendientes para indemnizaciones pagaderas al personal o a sus familiares en caso de despido o muerte, por accidente del trabajo, etc. 3.- Ingresos o utilidades diferidos Este rubro incluye aquellas cuentas que representen beneficios que sern liquidados en ejercicios siguientes a la fecha del balance general.

4.- Capital, reservas y resultados 4.a. Capital y reservas El rubro "Capital", sumado al de "Reservas" y "Resultados" y disminuido por los importes pendientes de integracin expresa la participacin de los dueos en la empresa, representada por el exceso de su activo sobre su pasivo, proveniente de los bienes aportados por los propietarios ms las ganancias no distribuidas y menos las prdidas acumuladas en la explotacin. El captulo Reservas incluye las cuentas que representan una extensin cierta del Capital, es decir Reservas de Capital y Reservas de Utilidades. Las Reservas de Capital comprenden aquellas partidas que corresponden a incrementos del activo, resultantes de la

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aplicacin a ste de mayores valores (por ejemplo, a causa de revaluaciones), o a la provisin de fondos que impliquen un aumento efectivo del patrimonio (por ejemplo, las primas de emisin de acciones), sin que necesariamente afecten al capital nominal. Las Reservas de Utilidades representan una parte de las utilidades destinadas a: 1. Dar cumplimiento a una obligacin legal Reforzar el capital de la empresa, sin modificar el monto legal del mismo.

2.

Cuando una reserva estuviera afectada a un fin especfico, ella deber figurar bajo un rubro aclaratorio. 4.b Resultados Las cuentas debern estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los resultados brutos de la explotacin, los resultados netos de sus negocios habituales y las partidas de naturaleza extraordinaria. Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en cuenta de resultados del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio en que se tom conocimiento de ellos; en este ltimo caso, y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse por separado, con la aclaracin que

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corresponde a ejercicios anteriores. Los resultados brutos de explotacin resultan de mostrar: 1. Los ingresos provenientes de operaciones normales de la venta de mercaderas y/o de la prestacin de servicios; que correspondan al giro habitual de la empresa; y 2. El costo de las mercaderas vendidas y/o de los servicios prestados. Slo pueden computarse como ventas netas y/o de los servicios prestados los realizados en firme, deducidos, devoluciones, descuentos y bonificaciones. El costo de las mercaderas o servicios prestados corresponde al de las unidades vendidas o de los servicios prestados en el perodo, determinado en alguna de las formas que se detallan bajo el captulo "Bienes de Intercambio Ordinario o Habitual". Para establecer los resultados del negocio habitual, del resultado bruto se deducen los gastos de venta o comercializacin, gastos financieros, gastos de administracin e impuestos a las utilidades. La actividad propia de la empresa determinar, en cada caso, la clasificacin adecuada de sus gastos entre estos tres conceptos. GASTOS DE VENTA Incluye los gastos directamente vinculados con la gestin de la

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venta; promocin, distribucin gravmenes, etc. GASTOS FINANCIEROS Comprende los gastos vinculados con la obtencin d' capitales complementarios para la gestin de la empresa. GASTOS DE ADMINISTRACIN Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a la financiacin o a la gestin de ventas. Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el ejercicio sin responder al giro habitual. Entre los ingresos pueden mencionarse a ttulo ejemplo los siguientes: intereses, dividendos y otras rentas, utilidades por venta de inmuebles, plantel y equipo, ganancias de cambio, cancelacin de previsiones constituidas en ejercicios anteriores, deudores incobrables recuperados. Entre los egresos pueden mencionarse a ttulo de ejemplo los siguientes: intereses, prdidas por ventas de inmuebles, plantel y equipo, prdidas de cambio, constitucin de previsiones extraordinarias, amortizaciones y quebrantos extraordinarios EVENTUALIDADES O CONTINGENCIAS

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Las eventualidades o contingencias que pueden afectar el patrimonio de la empresa, o sea aquellas cuyo valor sujeto al cumplimiento de una condicin o eventualidad, pueden expresarse en cuentas de orden o mediante notas, ya sea al pie de los estados contables o en planilla aparte. DECISIN NUMERO 1 El Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad del Colegio de Economistas de Bolivia. CONSIDERANDO: Que por disposicin del artculo 3 de la Resolucin No. 3 de 4 de Octubre de 1978, el Consejo Nacional del Colegio de Economistas de Bolivia le ha encomendado el estudio y pronunciamiento respecto de la adopcin de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Que esta facultad privada del Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad se adopta siguiendo las normas de aprobacin prescritas en los artculos 4 transitorio 2 de la Resolucin antes citada. Que el Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad ha estudiado la recomendacin de la Vil Conferencia Internacional de Contabilidad, celebrada en Mar de Plata (Argentina) en noviembre de 1965 y las otras Resoluciones que le son relativas, encontrando que se adecan a las condiciones

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econmicas y a la tcnica contable prevaleciente en el pas. RESUELVE Aprobar como Decisin No. 1 los " Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados recomendados por la Vil Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en la ciudad de Mar de Plata; Repblica Argentina, del 14 al 20 de noviembre de 1965, para su vigencia entre todos los profesionales dedicados a actividades contables en la Repblica de Bolivia. Es dada en sala de deliberaciones del Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad del Colegio de Economistas de Bolivia, en la ciudad de La Paz, a los veinticuatro das del mes de septiembre de mil novecientos setenta y nueve aos.

La Presente Decisin fue aprobada unnimemente por los doce miembros de Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad, Licenciados: Guillermo Alczar, Hugo Berthin, Willy Calle, Bernardo EIsner, Luis Franck, Carlos Melgar, Federico Mercado, Francisco Muoz, Augusto Ortega, Gonzalo Ruiz, Federico Salces y Vctor Tellera. SANCIN DEL COMIT EJECUTIVO NACIONAL DEL COLEGIO DE AUDITORES DE BOLIVIA

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La Presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia, en su sesin Ordinaria No. CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

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NORMA DE CONTABILIDAD No. 2 (Anterior Decisin No 5) TRATAMIENTO CONTABLE DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO VISTO: El informe presentado por la Comisin de Principios de Contabilidad de este Consejo, y CONSIDERANDO: Que, debe hacerse una distincin entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha de emisin formal de los mismos, que es aquella fecha en la que, dependiendo de la estructura de la direccin del Ente, se autoriza la emisin de los estados financieros para su distribucin a terceros. Cuando los estados son objeto de auditora externa, la sealada autorizacin no debera ser previa a la fecha de dictamen de los auditores. Que, bajo estas consideraciones, los sucesos que ocurren entre ambas fechas pueden determinar la necesidad de ajustes de los estados financieros o de una adecuada exposicin en los mismos. Que, en general, los hechos posteriores pueden clasificarse en

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dos tipos:

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Tipo I, que consiste en aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que existan a la fecha de los estados financieros y afectan las estimaciones relacionadas con la elaboracin de los mismos, y que, por lo tanto, requieren ajustes a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de este tipo de sucesos: Cobranza o acuerdos relacionados con cuentas por cobrar o determinacin de pasivos sobre una base sustancialmente distinta a aquella registrada previamente, cuando estos sucesos se relacionan con situaciones que existan a la fecha del balance general o representan la culminacin de situaciones que existieron durante un largo perodo de tiempo. Prdidas derivadas de venta de inversiones, inventarios, propiedades y otros activos destinados a la venta, cuando el acto posterior de venta no hace sino confirmar una prdida no reconocida, previamente existente. Prdidas resultantes de los gastos que fueron contabilizados previamente como activo en casos de abandono de proyectos de investigacin, cuando las circunstancias que ocasionaron la prdida ocurrieron antes del cierre de la gestin, an si la decisin fue tomada despus del cierre de la misma.

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Incobrabilidad de una cuenta por cobrar como consecuencia de deterioros en la situacin financiera de un cliente que lo conduce a la quiebra con posterioridad a la fecha del balance general. Modificaciones importantes ocurridas en el tipo de cambio oficial en el perodo subsiguiente a la fecha de cierre del ejercicio, que reflejan condiciones inflacionarias existentes antes de dicho cierre, lo cual suministra una evidencia suficiente con respecto a la situacin vigente a la fecha del balance general. Transformacin de operaciones entre corto y largo plazo.

Que, los sucesos de) tipo 11 incluyen aquellos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que no existan a la fecha de cierre de los estados financieros, pero que surgieron con posterioridad a dicha fecha no requiriendo por lo tanto ajuste a los mismos pero si una exposicin adecuada. Son ejemplos de este segundo tipo de sucesos: La emisin de nuevas endeudamientos. obligaciones, ttulos u otros

Los cambios en la estructura del capital.

Los daos por incendio, inundacin u otros accidentes.

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Nacionales Las combinaciones comerciales.

La conclusin de un litigio cuando el suceso que origin el reclamo tuvo lugar en una fecha posterior a la del balance general.

Modificaciones peridicas o continuas de los tipos de cambio,

que reflejan aproximadamente la evolucin de los precios internos desde la fecha de cierre de gestin. Que, en base a las argumentaciones expuestas: SE DECIDE: Los hechos posteriores al cierre de ejercicio y anteriores a la emisin formal de los estados financieros, que sean significativos, deben recibir el siguiente tratamiento contable con referencia a los estados financieros que corresponden a la gestin concluida. 1. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que existan a la fecha de los estados financieros y afectan las estimaciones relacionadas con la elaboracin de los mismos (son calificados, como del tipo I, en los considerados), requieren ajustes a los estados financieros. 2. Si resultan de aquellos sucesos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que no existan a la fecha de cierre de los estados financieros, pero que surgieron con

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posterioridad a dicha fecha (son los calificados como del tipo II en los considerandos), no requieren ajustes pero si adecuada exposicin en las notas a los estados financieros de la gestin cerrada. APROBACIN Este pronunciamiento, emitido originalmente como Recomendacin No. 5 fue aprobado por el Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad el 16 de febrero de 1982 con el voto de los consejeros Hugo Berthin Amengua! (Presidente del Consejo), Francisco Muoz (Presidente de la Comisin de Principios de Contabilidad), Guillermo Alczar, Willy Calle, Federico Mercado, Gonzalo Ruiz Ballivin, Randolfo Pinto y Augusto Ortega. El Lic. Gonzalo Ruz Ballivin consider que el penltimo ejemplo del suceso tipo I ("Modificaciones importantes ocurridas en el tipo de cambio oficial") no es sustancialmente diferente al ltimo ejemplo del suceso tipo II (Modificaciones Peridicas o Continuas de los tipos de cambio..."), y que, en consecuencia, puede admitir solamente una adecuada exposicin en las notas a los estados financieros. La recomendacin fue sancionada por la Comisin Directa del Colegio de Economistas de Bolivia el 17 de febrero de 1982. Luego del perodo reglamentario de exponer por un lapso no menor a un ao la Recomendacin ante el criterio de los profesionales del pas, el Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad aprob en su reunin del 11 de abril de 1983, con vigencia a partir de la gestin 1983, el texto final de esta DECISIN, con el Voto de los Consejeros Guillermo Alczar

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Jimnez, Hugo Berthin Amengual, Martn Calani, Willy Calle, Bernardo EIsner, Federico Mercado, Francisco Muoz, Augusto Ortega, Randolfo Pinto, Enrique Pozo y Victor Tellera.

SANCIN DEL COMIT EJECUTIVO NACIONAL COLEGIO DE AUDITORES DE BOLIVIA

.La

DEL

presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia, en su Sesin Ordinaria No CAUB 30/94 de 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

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