Algunos conceptos de la parte general de la materia derecho tributario (Argentina)

1) D TRIB es "el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos". 2) La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. 3) "Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines". 4) En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad Estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado". El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio Por lo tanto impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse e impuestos indirectos los que si pueden trasladarse. (no 100pre es asi!!!). Segn el criterio de exteriorizacin de la riqueza son impuestos directos los que gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza, mientras que los indirectos gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza. El impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas en la ley como hechos imponibles. Esa persona obligada a tributar por estar comprendida en el hecho generador es el "contribuyente de jure", o sea la persona designada por la ley para pagar el impuesto. Pero suele ocurrir que quien paga el impuesto no es en realidad quien soporta su carga. Esta carga recae en un tercero, a quien se denomina contribuyente de facto. La transferencia de la carga impositiva (traslacin) a veces es prevista por el legislador, as, la mayor parte de los impuestos al consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que lo carga en los precios. En otros casos la traslacin se produce sin estar prevista por el Estado e incluso contra su voluntad, ya que aquellos a quienes se quieren cargar con el peso impositivo logran transferirlo a otra persona. 4) EFECTOSS ECONOM. Fenmenos de la percusin, traslacin, incidencia y difusin a. Percusin: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el "contribuyente de jure", o sea aquel que por estar comprendido en el hecho imponible, debe pagar por designacin y coaccin legislativa. Si este contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el contribuyente percutido (contribuyente de jure) es tambin el contribuyente de

incidido (contribuyente de facto)., ya que no se verifica la traslacin del impuesto. b. Traslacin: es el fenmeno por el cual el "contribuyente de jure" consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). Esta transferencia est regulada exclusivamente por la economa y se efecta con total prescindencia de disposiciones legales que expresamente faculten el traspaso de la carga impositiva. El ejemplo tpico es el del productor gravado por un impuesto que transfiere al consumidor aumentando el precio del artculo que vende. c. Incidencia: este fenmeno significa el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o definitivo. Puede producirse por va directa cuando el contribuyente de jure es incidido, y por va indirecta cuando se verifica la traslacin de ese contribuyente de jure hacia la persona es incidida, que es quien sufre en realidad el sacrificio impositivo. d. Difusin: la difusin es la irradiacin en todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas y tambin en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifican variaciones en los consumos, en las producciones y el ahorro. 6) Formas de la traslacin 1. Traslacin hacia delante (aumento de precios) , hacia atrs( en la cadena de elaboracin o comercializacion) u oblicua (como a nafta no puede traslada a lubricantes). 2. Traslacin simple (se cumple en una sola etapa) y de varios grados (en varias etapas) 7) La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. La actuacin estatal vinculante es quiz el elemento caracterizador ms importante para saber si al enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante una tasa. La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal que no existe en le impuesto Se sostiene que segn el rgimen jurdico que se haya adoptado para regular determinada relacin, se desprender si sta ha sido configurada con arreglo al esquema del contrato (precio) o de una obligacin emanada no de la voluntad de las partes sino directamente de la ley (tasas). 8) Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. Cuando se realiza una obra pblica (por ejemplo pavimentacin) se produce una valorizacin de ciertos inmuebles o beneficios personales de otra ndole. Se diferencia del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficio, en el impuesto la prestacin no es correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren de una determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa solo exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial 9) En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo un desage, un jardn o plaza pblica, abre una ruta, pavimenta, ensancha o prolonga una calle urbana o un camino rural, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente enriquecimiento del propietario. Atento a esa circunstancia, se estima equitativo gravar a esos beneficios, y se

instituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el beneficio obtenido por la realizacin de la obra pblica. 10) Peaje; En su acepcin ms amplia y general, significa la prestacin dineraria que se exige por la circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel subfluvial, etc.). Condiciones: Que el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable en relacin a los usuarios de la obra pblica por cuyo aprovechamiento se cobra peaje. De tal forma el tributo no se convertir en una traba de tipo econmica a la libre circulacin. Que el hecho imponible se integre por la sola circunstancia de circular en los vehculos que la ley determine, con prescindencia de todo otro aspecto relativo al contribuyente. Que atento a su naturaleza jurdica de tributo, sea establecido, en cuanto a sus elementos esenciales, por ley especial previa. 11) Contrib PARAFISCALES: Se clasifican en parafiscales las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su funcionamiento autnomo.

12) Derecho Tributario Constitucional; comprende las normas constitucionales que se refieren a los tributos. Y delimita el ejercicio del poder estatal y distribuye las facultades que de l emanan entre los diferentes niveles y organismos de la organizacin estatal. 13) El conjunto de normas que definan los supuestos de las obligaciones tributarias, cuyo objeto es la prestacin del tributo y las obligaciones accesorias, como tambin la relacin que surge del pago indebido, constituyen el Derecho Tributario Sustantivo o Material. 14) REALIDAD ECONOM; El mtodo funciona de la siguiente forma: cuando los hechos imponibles se vinculan con actos jurdicos de carcter legal, o negocios jurdico, existen circunstancias originadas en la voluntad creadora de los propios particulares. Ya que el derecho da ciertos lmites demarcatorios dentro de los cuales las partes podrn elegir cierto tratamiento jurdico al que sometern sus operaciones. Intencin emprica (intentio factis), que es aquella que se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza. Intencin jurdica (intentio juris), es aquella que se dirige a alcanzar, mediante el acto o negocio, determinados efectos jurdicos, para lo cual se encara este acto dentro de una determinada figura del derecho. Para el autor Hctor Villegas opina que "la analoga no es aplicable en el derecho tributario material o sustantivo en cuanto a los elementos estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos, y elementos cuantitativos de graduacin), as como en lo referente a exenciones. Tampoco es admisible en el derecho penal tributario dado que mediante analoga no pueden crearse infracciones tributarias ni penalidades de ningn tipo", 15) LEGALIDAD: Este principio consagra que no puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. En nuestra Constitucin se deriva del artculo 17 garantizando que la propiedad es inviolable, y establece que el Congreso puede imponer las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Y en el artculo 19 se establece que ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de hacer lo que ella no prohibe. La consecuencia de este principio es que slo la ley puede definir los elementos estructurantes bsicos de los tributos, y del hecho imponible. El principio de legalidad implica la

necesidad que el Congreso establezca en el texto legal todas las normas que definen el hecho imponible en sus diferentes aspectos: objetivo, subjetivo, cuantitativo, temporal y espacial. Otra derivacin del principio de legalidad es la inconstitucionalidad de la retroactividad del impuesto y de las exenciones. 16) GENERALIDAD: Alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la Ley, la aplicacin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad. Este principio surge del art. 16 de la Constitucin Nacional y ordena que todos aquellos incluidos en el mbito de la capacidad contributiva tributen. El lmite de la generalidad est constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas exenciones y beneficios, sin embargo, tienen carcter excepcional y se fundan en razones econmicas, sociales o polticas, pero nunca en razones de privilegio, y la facultad de otorgamiento no es omnmoda. 17) IGUALDAD: La Corte Suprema Nacional ha establecido que el impuesto se funda en la capacidad contributiva. Segn este criterio, "igualdad" significa que deben existir impuestos del mismo monto ante condiciones iguales de capacidad contributiva. Los distingos, para ser relevantes, deben tener su explicacin lgica en esa diferente capacidad contributiva. La capacidad contributiva debe ser siempre evaluada tan slo segn las exteriorizaciones de riqueza que el legislador estima observar en las personas. 18) NO CONFISCAT: Dino Jarach comenta que al tratar el principio de la legalidad, debemos recordar que ste est consagrado en nuestra Carta Constitucional en el art. N17, en el que se establece la garanta del derecho de propiedad. Es ah donde la Constitucin, en medio de un conjunto de principios relativos a la inviolabilidad del derecho de propiedad, dice que slo el Congreso establece los impuestos. 19) Exenciones (Villegas) En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descritos hechos o situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de pagar un tributo. Sin embargo, el derecho tributario material no slo estudia hechos imponibles, sino que tambin comprende otros hechos o situaciones que son descritos hipotticamente en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que acaecidos en el mundo fenomnico, producen el peculiar efecto de neutralizar la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo cuyos elementos de mensuracin pecuniaria son tambin normativamente fijados. Esos hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho imponible se denominan "exenciones y beneficios tributarios". Tienen la virtud de poder "cortar" el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandamiento como consecuencia. En efecto, cuando se configuran exenciones o beneficios tributarios, la realizacin del hecho imponible ya no se traduce en el mandato del pago que la norma tributaria originariamente previ. Las exenciones y beneficio tributario constituyen lmites al principio constitucional de generalidad y sus fundamentos o motivos se deben buscar en la poltica fiscal. En la exencin tributaria, la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento es total. Las

exenciones pueden ser subjetivas (DLT) u objetivas (Bs). Consideramos en cambio que hay "beneficios tributarios" cuando la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento no es total sino parcial, siendo dismiles los nombres que asignan las distintas leyes tributarias a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.). Puede decirse que hay doble (o mltiple imposicin) cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o ms veces, por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo, y por parte de dos o ms sujetos con poder tributario (Identidad del sujeto gravado, Identidad de hecho imponible, Identidad temporal, Diversidad de sujetos fiscales) 20) EVASION Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisiones violatorias de disposiciones legales. (cuando mediante esta conducta se evita el pago total o parcial de un impuesto, Toda evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales, por lo tanto es antijurdica) FUENTES: VILLEGAS/ JARACH y otros.-

Breve introduccin sobre las funciones del Estado y su actividad financiera

El Estado es una organizacin humana con determinados cometidos o funciones que le asignan en relacin con factores de variado carcter: histricos, geogrficos, tnicos, culturales, filosficos, religiosos, sociales, econmicos, etc. las fuerzas polticas predominantes en un determinado contextotemporal. El Estado, ya sea en su faz nacional, provincial o municipal, tiene funciones que son fundamentales en el cumplimiento de su rol como tal. Estas funciones o cometidos dependen de la asuncin por parte del Estado, de determinados fines: De existencia y mantenimiento de la organizacin; Originados por los propsitos u objetivos perseguidos por dicha organizacin. Esas funciones que la Nacin ejerce tienen gastos que en su conjunto se denomina gasto pblico, el que debe ser financiado. La misma Ley Suprema, en su art. N 4, hace mencin de tales gastos y de cmo el Estado financiar los mismos.

En primer lugar, ser necesario referirnos al concepto de Finanzas para luego comprender que el mismo contiene al Estado y su actividad financiera. FINANZAS: "Toda erogacin o gasto realizado por el gobierno como tambin los ingresos y los recursos percibidos por el mismo". "Las Finanzas pblicas, en su concepcin actual, y genricamente considerada, tiene por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos". "Las Finanzas pblicas constituyen la actividad econmica del sector pblico con su peculiar estructura que convive con la economa de mercado". "La ciencia de las Finanzas estudia los recursos y los gastos pblicos y los efectos que produce, en la economa social o individual, la recaudacin de recursos y su gasto". Es... "la ciencia que examina, estudia y analiza formas o procedimientos en que el Estado obtiene sus recursos y los aplica como gastos a la satisfaccin de necesidades pblicas". Funciones del Estado. El Estado como manifestacin de la sociedad jurdicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Estos deberes o cargas son las funciones pblicas. La funcin pblica se caracteriza por tener una naturaleza indelegable y exclusiva, es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder pblico y tiende a satisfacer el inters pblico. El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. Es decir, lograr el bien comn. Funciones pblicas: pueden ser la administracin de justicia, el dictado de leyes, la defensa, la emisin de moneda, otros servicios que sirvan para una mejor convivencia (comunicaciones, transportes, educacin, sanidad, etc.), otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos (vivienda, alimentacin, etc.).

Los servicios pblicos pueden ser indivisibles, aquellos prestados a todos los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una divisin respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej. Seguridad Interior); o divisibles que son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas segn cada persona (ej. Servicios postales). Dado que las Funciones Pblicas se identifican con el cometido o razn de ser del Estado, y estn abocadas a satisfacer las necesidades pblicas, no son estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfaccin Evolucin del pensamiento financiero. Cameralismo: Se trata de diferentes autores alemanes de los siglos XVI y XVII que cultivan las ciencias camerales que comprenden nociones de administracin y gobierno, de economa y poltica econmica y de finanzas pblicas. La significacin de esta corriente de pensamiento con respecto a las finanzas pblicas se halla en el hecho que ella examina los problemas que ataen a la economa y a las finanzas desde el ngulo del Estado como sujeto de las actividades correspondientes. La ciencia cameralista es la primera expresin de la ciencia de las finanzas pblicas David Ricardo: El contenido esencia de la obra de Ricardo consiste en la teora general de la distribucin. En especial, su doctrina financiera se centra en la incidencia de los impuestos que afectan la renta de la tierra, a diferencia de aquellos que recaen sobre productos brutos. La renta ricardiana y el impuesto sobre ella. Alcance de la teora. La renta de la tierra, concebida por David Ricardo como renta diferencial, se denomina "renta ricardiana". Ahora bien, si el Estado asume como base del impuesto dicha renta, siendo que el precio del mercado se determina por el costo del productor marginal (o sea aquel cuyo costo de produccin es igual al precio de mercado), este productor no tiene renta y por lo tanto no paga impuesto. Por consiguiente,

el tributo no influye sobre el precio del mercado y los productores intramarginales, que s tienen renta y pagan el impuesto, debern soportar su carga, sin poder trasladarla, por la va de modificaciones en los precios, sobre los consumidores. Por el contrario, el impuesto que asume como base el producto bruto de la tierra, modifica el costo de produccin del productor marginal y, por tanto, el precio del mercado; por consiguiente este impuesto se traslada al consumidor. Clasificacin. Sin desconocer la utilidad de una clasificacin jurdica para la exacta concepcin de los distintos ingresos y, en consecuencia, de los regmenes aplicables en cuanto a su creacin, administracin y destino, nos limitaremos a hacer referencia a la vieja y tradicional clasificacin de recursos originarios y derivados. Se llama Recursos Originarios a los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riqueza, sea que posean un patrimonio fructfero, sea que ejerzan una industria o un comercio. Se llama Recursos Derivados a los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad. Tambin se efecta una distincin entre ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios. Los Ingresos Ordinarios son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios. Los Ingresos Extraordinarios tienen, en cambio, carcter espordico, siendo provocados por excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general, frente a los tastos extraordinarios. Esta clasificacin que tiene en cuenta la normalidad o accidentalidad del ingreso, responde a la anloga clasificacin que se hace de los gastos y merece los mismos reparos: recursos que antes eran calificados como extraordinarios o excepcionales han llegado a ser ordinarios en las finanzas modernas, de manera que la diferencia carece de significacin.

Cabe destacar, que importantes especialistas de la hacienda pblica se limitan a efectuar el estudio particularizado de los diferentes recursos sin mayores pretensiones clasificatorias. Recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio. Comprendemos dentro de esta categora los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado. a. Bienes de dominio pblico.- El Estado posee bienes que rigurosamente hablando son "sociales" antes que "estatales", por cuanto estn destinados al disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin discriminacin. Estos bienes surgen por causas naturales (por ejemplo ros, arroyos, lagos, costas y playas de mares, mar territorial, mares interiores, etc.) o artificiales (por ejemplo calles, puertos, carreteras, puentes, canales de riego, plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos y zoolgicos, etc.). Atento a su destino, los bienes mencionados no pueden ser objeto de apropiacin privada, ya sea por enajenacin a los particulares o porque stos los adquieran por el paso del tiempo (son inalienables e imprescriptibles). En la Argentina, los bienes de dominio pblico estn enumerados por el art. 2340 del Cdigo Civil (segn reforma de la Ley 17.711) complementado por la Ley 17.094. b. Bienes de dominio privado.- El Estado posee, adems, otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin, locacin, administracin, concesin y otra contratacin. Se trata de bienes, por tanto, que son generalmente enajenables y prescriptibles.

Derecho Tributario Segn Hctor Villegas, el Derecho Tributario, en sentido extenso, es "el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos". Dino Jarach, expresa que el Derecho Tributario forma parte del estudio de las ciencias de las Finanzas, y lo define como "el conjunto de normas y principios del Derecho que atae a los tributos y, especialmente, a los impuestos Son Fuentes del Derecho Tributario, entre otras: Las Constituciones Nacional, los acuerdos, pactos o tratados internacionales. Constituciones provinciales, y la Carta Orgnica Municipal. Cdigos Civil y de Comercio. Ley de Contrato de Trabajo. Leyes Nacionales, Provinciales y Ordenanzas Municipales. Decretos Leyes. Decretos. Resoluciones.

 Jurisprudencia. Doctrina. Los Tributos La importancia de la nocin jurdica del tributo radica en que a partir de ella se pueden establecer las caractersticas comunes de cada una de sus especies. "Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines". Prestaciones en dinero: es una caracterstica de nuestra economa monetaria, que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Si bien lo normal es que la prestacin sea dineraria, no altera la estructura jurdica bsica del tributo que esta se realice en especie. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para que constituya un tributo, siempre que concurran los dems elementos caracterizantes y siempre que la legislacin vigente no disponga lo contrario. Exigidas en ejercicio de poder de imperio: elemento esencial del tributo es la coaccin, o sea, la facultad de compeler al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria). La coaccin se manifiesta especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le ser exigible. La "bilateralidad" de los negocios jurdicos es sustituida por la "unilateralidad" en cuanto a la gnesis de la obligacin. En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que establezca, lo cual significa un lmite formal a la coaccin. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege". A su vez, como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Esa circunstancia fctica hipottica y condicionante puede ser de muy

variada ndole. Puede consistir en un hecho (realizar una venta), un conjunto de hechos (ejercer una actividad lucrativa habitual), en un resultado (las ganancias percibidas en un perodo), en una situacin en que el obligado se halla (si es propietario de un inmueble) o en una situacin que se produce a su respecto ( recibir una herencia, ganar un premio), pudiendo a veces integrarse a la circunstancia fctica, con una actividad o gasto estatal (pavimentacin de la calle en que se encuentra ubicado el inmueble del obligado, inscripcin de un bien del obligado en el registro respectivo). Tal circunstancia fctica, hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento en el mundo fenomnico trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria tambin proporciona o contiene. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: el objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene su razn en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo puede no ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos los casos de tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas. Sin embargo, este objetivo extrafiscal adicional no constituye la esencia jurdica de la institucin del tributo, sino la utilizacin para objetivos econmico-sociales de una herramienta de intervensionismo. En otro orden de ideas, la finalidad de cobertura de gastos pblicos permite diferenciar a los tributos de los ingresos por sanciones patrimoniales. Segn Dino Jarach, "los recursos tributarios son aquellos que el Estado tiene en ejercicio de su poder de imperio, o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos individuos y entidades- en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan". Cabe destacar la caracterstica comn de los recursos tributarios, que es la obligatoriedad de los mismos por imperio de la ley, siendo sta fuente de

las obligaciones tributarias dentro del marco de las facultades y de los lmites que establezcan las constituciones modernas. Interpretacin de la Ley Tributaria Con respecto a la interpretacin de la Ley Tributaria vemos que interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance, es decir determinar que quiere decir la norma y en que caso es aplicable. Existen varios mtodos para poder interpretar la norma, pero nunca se ha podido elegir un solo mtodo como correcto repudiando lo dems, ya que ninguno tiene validez universal, pero cada uno de ellos ofrece elementos de inters parcial. De esto se desprende que el intrprete puede y debe utilizar todos los mtodos a su alcance: debe examinar la letra de la ley, necesita analizar cul ha sido la intencin del legislador, y tiene que adecuar ese pensamiento a la realidad circundante; debe coordinar la norma con todo el sistema jurdico, as como contemplar la calidad econmica que se ha querido reglar y la finalidad perseguida. Haciendo un somero anlisis de los principales mtodos de interpretacin dentro del campo de las ciencias jurdicas, tenemos: Mtodo literal, se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance. Los trminos legales son analizados mediante el estudio gramatical, etimolgico, de sinonimia, etc. Los fines de este mtodo consisten en asegurar los derechos de los particulares y respetar la seguridad jurdica (si el derecho se resume en la ley, conocer la ley es conocer el derecho). No basta con utilizar este mtodo en forma exclusiva, ya que puede llevar a conclusiones errneas porque el legislador no es siempre un tcnico en derecho tributario y, por tanto, puede suceder que la terminologa empleada no sea la adecuada a la realidad que se quiso legislar. Mtodo lgico, intenta resolver el interrogante de qu quiso decir la ley?. Quiere saber cul es el espritu de la norma o su ratio legis. La ley forma parte de un conjunto armnico, por lo cual no puede ser analizada en s misma, sino relacionada con las disposiciones que forman toda la legislacin del pas. Las normas tributarias deben ser entendidas

computando la totalidad de los preceptos que la integran, en forma tal que el propsito de la ley se cumpla conforme una razonable interpretacin. La interpretacin lgica puede ser extensiva si se da a la norma un sentido ms amplio del que surge de sus palabras. Se entiende en este caso que el legislador ha querido decir ms de lo que dice la ley. Puede ser tambin restrictiva y extensiva. Restrictiva cuando se le da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de sus propios trminos, entendindose de que el legislador dijo ms de lo que en realidad quiso decir. En resumen el intrprete, debe actuar en concordancia con los principios constitucionales, es decir, no limitarse a las palabras de la ley ni al pensamiento del legislador. Mtodo histrico, se basa en la tarea de desentraar el pensamiento del legislador, ya que conocer la ley no es otra cosa que conocer la intencin de quien la dict. Para ello el intrprete se debe valer de todas las circunstancias que rodearon el momento de sancin de la ley (ocatio legis). Se utilizan, por ejemplo, como instrumentos de interpretacin del mensaje del poder ejecutivo que eleva la ley al Congreso, la discusin en comisiones por parte del legislativo, los correspondientes debates parlamentarios, los artculos de la poca publicados por la prensa, las opiniones doctrinales, etc. Este mtodo identifica la voluntad de la ley con la voluntad del legislador. Sin embargo, este mtodo es objeto de crtica en materia fiscal. Se dice que la fiscalidad se caracteriza por su movimiento, y no se puede interpretar las clusulas impositivas segn el pensamiento del legislador cuando la ciencia tributaria est en constante evolucin. Mtodo evolutivo, esta corriente se plantea el problema de enfrentar una nueva necesidad de la vida social con reglas jurdicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, econmicas, polticas y ticas que determinan la nueva necesidad. Ante esta nueva necesidad, debe investigarse cul hubiera sido la voluntad del legislador y qu solucin habra dado. Este mtodo surge como reaccin contra los mtodos convencionales. Seilles deca que "la ley es base y fuente de todo sistema jurdico, pero debe adaptarse a las nuevas exigencias determinadas por la

evolucin social", partiendo de esta idea el jurista le confiere al texto vida propia, independiente de la voluntad del legislador, del cual se desligan una vez promulgados. En materia tributaria el principio de legalidad es una barrera a la aplicacin de este mtodo, pues no se puede, por ejemplo, por va de la interpretacin de la ley, modificar la integracin del hecho imponible. Interpretacin segn la realidad econmica, se basa en que el criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efecto teniendo en cuenta precisamente la realidad econmica. As se descubre el verdadero sentido y alcance de la ley, recurriendo a la realidad econmica del momento de gestacin del tributo. El mtodo funciona de la siguiente forma: cuando los hechos imponibles se vinculan con actos jurdicos de carcter legal, o negocios jurdico, existen circunstancias originadas en la voluntad creadora de los propios particulares. Ya que el derecho da ciertos lmites demarcatorios dentro de los cuales las partes podrn elegir cierto tratamiento jurdico al que sometern sus operaciones. Muchas veces se pueden encontrar diversas formas jurdicas para un mismo fin econmico. Cuando se realiza un negocio jurdico se distingue entre: o Intencin emprica (intentio factis), que es aquella que se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza. o Intencin jurdica (intentio juris), es aquella que se dirige a alcanzar, mediante el acto o negocio, determinados efectos jurdicos, para lo cual se encara este acto dentro de una determinada figura del derecho. El derecho tributario se interesa en la operacin econmica que hacen las partes, sin reconocer la eficacia creadora de efectos jurdicos tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad a travs de la adopcin de formas jurdicas inapropiadas, cuyo fin es defraudar al fisco. La ley 11.683 establece, en su artculo 12, que se tendrn en cuenta los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas o estructuras jurdicamente inadecuadas.

La jurisprudencia nacional a utilizado este criterio en los casos que los contribuyentes exteriorizaron dolosamente su propsito efectivo, con apariencias formales distintas a las apropiadas. (por ejemplo aquellos que encubren una donacin bajo el aspecto de un contrato de compraventa, los que disimulan un contrato de arrendamiento mediante un contrato de sociedad, etc.). Analoga: significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un caso semejante. El Cdigo Civil, en el artculo 16, nos da la pauta cuando expresa que si una cuestin no se la puede resolver por las palabras o el espritu de la ley, se acudir a los principios de leyes anlogas, y si an subsistieren dudas, a los principios generales del derecho. Esta modalidad tiende a suplir la falta de normativa, a las llamadas lagunas del derecho. La mayora de la doctrina la acepta con ciertas restricciones, la principal de las cuales es que mediante analoga no se puede crear un tributo. Para el autor Hctor Villegas opina que "la analoga no es aplicable en el derecho tributario material o sustantivo en cuanto a los elementos estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos, y elementos cuantitativos de graduacin), as como en lo referente a exenciones. Tampoco es admisible en el derecho penal tributario dado que mediante analoga no pueden crearse infracciones tributarias ni penalidades de ningn tipo", aspecto en el que coincidimos totalmente, pero si nos situamos en otros aspectos del derecho tributario, la analoga puede ser utilizada para cubrir vacos legales sin mayores restricciones, como por ejemplo en el derecho tributario formal y en el derecho tributario procesal. Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo. La retroactividad fiscal. La determinacin del momento a partir del cual entra en vigencia una norma tributaria no ofrece dificultades, ya que usualmente est expresado dentro de la ley, y si no fuera as por la aplicacin del art. N 2 del Cdigo Civil, la entrada en vigencia se produce a los ocho das siguientes al de su publicacin oficial. El problema de la retroactividad surge con respecto a las relaciones jurdicas que nacieron durante la vigencia de una ley y las mismas

relaciones se mantienen durante la vigencia de una nueva ley modificatoria de la anterior. El principio general que debe regir estas situaciones es que las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la certeza jurdica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos cumplidos durante la vigencia de una ley, se rigen por dicha legislacin que fue la tenida en cuenta el planear y realizar esos actos. En materia tributaria, y atento al principio de unidad del orden jurdico, es de aplicacin el art. N 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega esta disposicin que las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario. Este ltimo prrafo significa el reconocimiento de que en ciertos casos el legislador puede asignar retroactividad a alguna leyes, pero seguidamente el mismo art. N 3 limita esta posibilidad legislativa al estipular que esa retroactividad en ningn caso podr afectar derechos amparados por garantas constitucionales. Esta redaccin significa la admisin de la teora de los derechos adquiridos. En efecto, la remisin que el art. N 3 hace a "los derechos amparados por garantas constitucionales" no puede significar otra cosa que derechos adquiridos por oposicin a meras expectativas. Trasladada la teora al mbito especficamente tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera u8n derecho adquirido en el contribuyente: el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible. Respecto de esta afirmacin, hay coincidencia doctrinaria general. Aplicacin de la Ley Tributaria en el Espacio Conforme al Derecho de Soberana, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo cual implica, en primer lugar, que el poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado. Este principio puede ser modificado o atemperado mediante convenios

tendientes a evitar la doble imposicin, en sentido inverso puede suceder que en virtud del principio de soberana, el estado grave a sus nacionales, residentes o domiciliados, por las riquezas obtenidas fuera del territorio del pas. Cabe recordar que la Repblica Argentina no se rige por este principio de nacionalidad, sino que lo hace por el principio de residente o domiciliado y el de territorialidad. Exenciones Una exencin es, en un sentido riguroso, la liberacin de un acto de una obligacin o carga. Por lo que la legislacin tributaria, cuando trata las exenciones, lo que hace es liberar un acto determinado de la exaccin impositiva, pero no lo libera de su carcter de hecho imponible. As tendremos por ejemplo, un mnimo exento, donde la legislacin exime de la exaccin, en la determinacin de la base imponible, a una fraccin del objeto del impuesto. En el impuesto a las ganancias nos encontramos con exenciones subjetivas, o sea, en razn del sujeto que la ley exime del impuesto por cualquier clase de ganancias que obtenga, y exenciones objetivas, ganancias que se exceptan del objeto por la naturaleza de las mismas, cualquiera fuere el sujeto que las obtenga. Hay adems exenciones a determinados sujetos, pero limitadas a cierto nivel de ganancia. Excenciones (Villegas) En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descritos hechos o situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de pagar un tributo. Sin embargo, el derecho tributario material no slo estudia hechos imponibles, sino que tambin comprende otros hechos o situaciones que son descritos hipotticamente en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que acaecidos en el mundo fenomnico, producen el peculiar efecto de neutralizar la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo cuyos elementos de mensuracin pecuniaria son tambin normativamente

fijados. Esos hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho imponible se denominan "exenciones y beneficios tributarios". Tienen la virtud de poder "cortar" el nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandamiento como consecuencia. En efecto, cuando se configuran exenciones o beneficios tributarios, la realizacin del hecho imponible ya no se traduce en el mandato del pago que la norma tributaria originariamente previ. Si tenemos una hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible); pero no est sola, est escoltada por una hiptesis legal neutralizante tributaria; tenemos que la consecuencia de la realizacin de la primera es el precepto de pagar el exacto monto tributario que la ley ordena y, la consecuencia de la segunda es impedir que la realizacin de la primera se traduzca en el originario precepto. Es decir que la hiptesis legal neutralizante tributaria es la enemiga del hecho imponible. Destruye en forma total o parcial la consecuencia habitual de la realizacin del hecho imponible. Las exenciones y beneficio tributario constituyen lmites al principio constitucional de generalidad y sus fundamentos o motivos se deben buscar en la poltica fiscal. Diferencia entre exencin tributaria y beneficio tributario: 1. En la exencin tributaria, la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento es total. No interesa para el caso si la hiptesis se produjo real o aparentemente. Lo cierto (en cualquiera de ambos supuestos) es que de esa configuracin (real o aparente) no surge ninguna pretensin tributaria, ni consiguientemente deuda tributaria de sujeto pasivo alguno. Es por eso que el sujeto pasivo exento no es un autntico sujeto pasivo tributario y en modo alguno puede ser considerado un "evasor legal" del tributo. Las exenciones pueden ser subjetivas u objetivas: Las exenciones subjetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario (son ejemplo las entidades

gremiales, cientficas, religiosas, culturales, las cuales se consideran de bien pblico y no persiguen fines lucrativos, y se hallan exentas de los impuestos a las ganancias, de sellos, al valor agregado, etc.). Las exenciones objetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante est directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la "persona" del destinatario legal del tributo (algunos ejemplos: en los impuestos internos existen exenciones relativas a mercaderas nacionales que se exportan, a jarabes medicinales, a cubiertas y neumticos destinados a tractores, etc. ). 1. Consideramos en cambio que hay "beneficios tributarios" cuando la "desconexin" entre hiptesis y mandamiento no es total sino parcial, siendo dismiles los nombres que asignan las distintas leyes tributarias a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc.). Suele otorgarse dos tipos diferenciados de beneficios tributarios: En algunos casos, se produce una neutralizacin cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realizacin del hecho imponible (el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previ como monto pecuniario normal generado por el hecho imponible realizado). En otros supuestos, la neutralizacin es temporalmente parcial. Esto significa: no se disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto perodo de tiempo (tal suele ser uno de los efectos de la declaracin de las llamadas "zonas de emergencia econmica). En otros casos, los beneficios pueden consistir en montos que el Estado entrega a los particulares en casos excepcionales y por razones de incentivo fiscal (por ejemplo, reintegros o subsidios). El aprovechamiento indebido, tanto de las extensiones como de los restantes beneficios tributarios, est castigado con prisin, segn los arts. 2 y 4 de la ley 23.771. En el derecho tributario argentino, tanto las exenciones como los beneficios tributarios tienen una importante limitacin: ellos no producirn efectos en la medida en que pudiese resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas

y deben ser interpretadas en forma estricta. No es admisible la interpretacin extensiva ni tampoco la integracin por va de analoga. Las exenciones respecto de las cuales la ley nada dice sobre trmino de vigencia se entienden otorgadas por tiempo en determinado y subsisten mientras perduren los extremos fcticos tenidos en cuenta para concederlas (por ejemplo, la exencin subjetiva a jubilados subsiste mientras el sujeto exento mantenga ese carcter, pero cesa si regresa a la clase activa). La subsistencia de las exenciones est tambin condicionada a que no sean derogadas las disposiciones legales que las establecen. O sea que el hecho de no expresarse trmino de vigencia no puede llevar a interpretar que la exencin se otorg "a perpetuidad" y una ley posterior puede suprimirla, cuestin, sta, que depende de la valoracin del legislador de los intereses pblicos en juego. Pero si la norma dispone expresamente la concesin "a perpetuidad" de una exencin, se confiere a los sujetos exentos un derecho subjetivo pleno en forma permanente y su situacin no puede ser alterada por un precepto ulterior revocatorio de la exencin. De igual modo, si se tratara de un beneficio tributario concedido por un plazo determinado, dicho beneficio no puede ser legalmente abolido antes del vencimiento del plazo. Clasificacin Los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales. En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad Estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Tambin se propone una clasificacin, dividindolos en tributos vinculados y no vinculados. En los tributos vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin

estatal referida al obligado. Conforme a esta clasificacin, seran tributos vinculados la tasa y la contribucin especial. En los tributos no vinculados, en cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier actuacin estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado El Impuesto Es el tributo tpico por excelencia. Podemos definir al impuesto como "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado". En primer lugar, al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", queremos significar que el hecho generador de la obligacin de tributar est relacionado con la persona o bienes del obligado. Este hecho elegido como generador, no es un hecho cualquiera de la vida, sino que est caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos, de la posibilidad de contribuir en alguna medida al sostenimiento del estado. Si bien la valoracin del legislador es discrecional, debe estar idealmente en funcin de su capacidad contributiva. En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a una actividad estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y simplemente por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situacin relativa al contribuyente. Naturaleza jurdica El impuesto es, pues, jurdicamente, como todos los tributos, una institucin de derecho pblico. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes, ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles, como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Podramos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los pases colectivistas). Tal sistema

social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ello requiere gastos, y por consiguiente ingresos, se lo inviste de la potestad de recavar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisible alguno a cambio o como retribucin. Fundamento tico-poltico Entre las teoras del fundamento del impuesto destacamos las siguientes: a. Teora del precio de cambio: quienes propugnan esta concepcin sostienen que el impuesto no es otra cosa que una compensacin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que les presta el Estado. Paul Leroy-Beaulieu sostena que deba hacerse pagar a cada ciudadano el precio justo de los servicios que reciba de la sociedad. Estos tericos (como Thiers) que conciben al impuesto como un simple precio que remuneran a las actividades estatales a favor de la colectividad, se impartan en la doctrina que asignaban carcter jurdico contractual al impuesto. b. Teora de la prima del seguro, autores como Montesquieu y Bodin sostuvieron que en la realidad lo que los individuos pagan mediante el impuesto es una contraprestacin por la seguridad que el Estado brinda a personas y bienes. El impuesto es entonces una prima de seguro pagada por aquellos que poseen bienes, para asegurarlos contra todo riesgo que perturbe la posesin o goce de tales bienes. c. Teora de la distribucin de la carga pblica: los autores franceses Laferrire y Waline piensan que la obligacin impositiva es consecuencia de la solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos los miembros de la comunidad que tienen el deber de sostenerla. La obligacin individual no se mide por las ventajas que obtienen del Estado, como sostenan las teoras precedentemente analizadas. Esa obligacin se establece en virtud de la capacidad personal del individuo para contribuir con los gastos de la comunidad como forma de lograr que cada uno participe segn sus posibilidades. Clasificacin de los impuestos Los impuestos han sido objeto, en la doctrina y la legislacin de varias clasificaciones, que a continuacin se detallan:

 Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los lmites del pas, e Impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. Esta clasificacin es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado impositivamente en un pas (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos". Se los clasifica tambin en impuestos "en especie" o "en moneda", aunque en la actualidad esta clasificacin es obsoleta. Otra clasificacin es la de: impuestos de cupo: donde se fija, primero el monto a cubrir por los contribuyentes y segn ese monto se establece la alcuota que se pagar. Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alcuotas y su suma integra el monto total del tributo. Al mismo tiempo podemos citar una clasificacin que es la que se haca antiguamente para diferenciar aquellos impuestos que se perciban para satisfacer determinadas necesidades habituales de la colectividad y, por el contrario aquellos otros que se aplicaban en caso de emergencia que son los impuestos ordinarios y extraordinarios. Actualmente esta clasificacin se refiere no tanto al tipo de necesidades a solventar, sino al carcter de permanencia o transitoriedad del impuesto. En tal sentido se dice que los impuestos ordinario son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin. En cambio son impuestos extraordinarios aquellos transitorios o de emergencia, que tienen un lapso determinado de duracin. Tambin se habla de: a. impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos, conforme a esta clasificacin son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial situacin de los contribuyentes, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Por ejemplo, la imposicin progresiva sobre la renta global que tiene en cuenta situaciones tales como las cargas de familia, el origen de la renta, etc.. Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con

prescindencia de la situacin personal del contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario. b. Impuestos directos o indirectos, la clasificacin ms antigua es la que basa la distincin en la posibilidad de traslacin. Por lo tanto impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse e impuestos indirectos los que si pueden trasladarse. Segn el criterio de exteriorizacin dela riqueza son impuestos directos los que gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza, mientras que los indirectos gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza. Segn el criterio jurdico el impuesto es directo cuando la obligacin est a cargo de una persona sin conceder a sta facultades legales para resarcirse, y es indirecto cuando la norma tributaria concede facultades al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra persona el reembolso del impuesto pagado. Sobre esta clasificacin Jarach agrega algunos supuestos que validan su utilizacin por la doctrina: 1. Atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los indirectos una incidencia regresiva, en el sentido de que los primeros afectaran en mayor medida a los contribuyentes con ms altos ingresos y los segundos a los de ingresos ms bajos. 2. Determinar la incidencia diferencial de los impuestos indirectos con respecto a los directos. Aqu tambin puede aplicarse la objecin de que esta carga diferencial debe determinarse con el anlisis comparativo de cada impuesto con respecto a lo dems. 3. Determinar el ingreso nacional a valores de mercado, para lo cual se debe adicionar al ingreso nacional calculado al costo de los factores los impuestos indirectos (trasladables) con la correspondiente detraccin de los subsidios. 4. Determinar el carcter progresivo o regresivo del sistema tributario de un Estado en su conjunto, a travs del computo de la incidencia global sobre los diversos sectores de ingresos. 5. Para la asignacin de las potestades tributarias a la nacin y a las provincias a la Argentina. Tema que ha sido objeto de controversias

jurdicas muy encarnizadas que se suman al debate acerca de la clasificacin doctrinal de los impuestos directos e indirectos. Impuestos Nacionales "estrictamente": - Aduaneros o Ganancias o Sobre el capital de las empresas o Bienes Personales o Beneficios eventuales o Valor agregado o Internos al consumo o Educacin tcnica Impuestos Provinciales: o Inmobiliario o Sellos o A los ingresos brutos Los impuestos del primer grupo son tributos creados por el gobierno nacional, pero que tienen mbito de aplicacin en todo el territorio de la Nacin. Los impuestos del segundo grupo los crean las provincias y los aplican en sus respectiva jurisdiccin, que a su vez los crea el Estado Nacional y los aplica en el rea de su jurisdiccin, o sea Capital Federal y territorios nacionales. Las tasas La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente Diferencia con el impuesto La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal que no existe en le impuesto.

Contribuciones especiales Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de

beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realizacin de una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados. Cuando se realiza una obra pblica (por ejemplo pavimentacin) se produce una valorizacin de ciertos inmuebles o beneficios personales de otra ndole. Tradicionalmente se ha considerado que esta categora tributaria est solo integrada por la "contribucin de mejoras" Se diferencia del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficio, en el impuesto la prestacin no es correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren de una determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa solo exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial

Apndice: Evasin fiscal Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisiones violatorias de disposiciones legales. Esta sigue ciertas caractersticas: 1. Existe evasin cuando mediante esta conducta se evita el pago total o parcial de un impuesto. 2. Debe estar referida a un pas determinado al cual se transgreden sus leyes. 3. Solo pueden producir evasin fiscal aquellos que estn jurdicamente obligados a pagar un tributo al fisco.

4. La evasin comprende a todas las conductas al derecho, que tengan como consecuencia la eliminacin o la disminucin de la carga tributaria omitiendo si la conducta es con fraude o simplemente omisiva. 5. Toda evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales, por lo tanto es antijurdica. Sancin tributaria Al Estado le es asignado el derecho de percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio de defensa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el Estado est facultado a reprimir imponiendo castigos que hagan retribuir al infractor por el mal causado, y que tiendan a evitar infracciones futuras. Estas son las sanciones represivas o penas, por ejemplo, privatorias de la libertad. Sin embargo, no todas las sanciones son penas, Existen sanciones que solamente tienden a la privacin de lo ilcitamente obtenido, tratando de restablecer el orden externo existente antes de la violacin. Estas son sanciones compensadoras de carcter civil. Existen por ltimo, otras sanciones que son represivas porque castigan, pero adems tienen un fin prctico de tipo resarcitorio. Tales son las llamadas mixtas, como las multas fiscales. Medio de represin Las multas fiscales se diferencian de las sanciones meramente compensatorias porque constituyen un "plus" con respecto al establecimiento de la situacin anterior. No solo privan al autor del fruto de su ilicitud o de algo equivalente, sino que tambin lo privan de algo suplementario con el fin represivo de castigarlo Poltica Fiscal Para las finanzas modernas, no solo se debe tener en cuenta al impuesto como factor que proporciona ingresos al fisco, sino tambin desde el aspecto del intervensionismo. El impuesto que cuya finalidad es cubrir erogaciones estatales, puede ser, adems, un instrumento que permita al Estado tomas injerencia en la actividad nacional, orientndola. Desde el punto de vista econmico, cabe asignar a la poltica fiscal importantes

objetivos, como el de favorecer o frenar determinada forma de explotacin, industria, fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de determinados negocios, o ms generalmente, tambin se le atribuyen a esta poltica las importantes misiones de actuar sobre la coyuntura y promover el desarrollo econmico. Se puede concebir al desarrollo econmico como el proceso en y mediante el cual se manifiesta un persistente incremento del ingreso per cpita y la calidad de vida sigue una tendencia ascendente.