Prdidas Fiscales Persona Moral Concepto/Determinacin El artculo 61 de LISR en su primer prrafo establece que hay prdida fiscal si al comparar

los ingresos acumulables del ejercicio con las deducciones autorizadas por ley, estas ltimas son mayores que los primeros, adicionando en su caso dicho excedente con la PTU pagada en el ejercicio. A B Donde s Ingresos Acumulables del Ejercicio Deducciones Autorizadas del Ejercicio A>B= El Excedente es Utilidad Fiscal Ingresos Acumulables del Ejercicio Deducciones Autorizadas del Ejercicio B>A= El Excedente es Perdida Fiscal del Ejercicio + P.T.U. pagada en el ejercicio = Total a considerar Perdida Fiscal

Se puede dar el caso de existir utilidad fiscal y que la PTU pagada en el ejercicio sea mayor a dicha utilidad fiscal, en dicha variable el exceso de PTU sobre la utilidad fiscal debe de ser considerado como prdida fiscal, ver el artculo 12-A de RLISR. Actualizacin del monto de la prdida fiscal Las prdidas fiscales para disminuirse de las utilidades fiscales, deben ser actualizadas (reflejar la inflacin), el Factor de Actualizacin (FAC) se obtiene dividiendo: Primera actualizacin. INPC del ltimo mes del ejercicio en que se sufre la prdida, entre, INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se sufre la prdida Para un ao de calendario se pudiera sustituir la frmula de la siguiente manera; INPC Diciembre del ejercicio al que corresponde la prdida, entre, INPC Julio del ejercicio al que corresponde la prdida Segunda o posteriores actualizaciones. Los remanentes o parte de la prdida fiscal que no hayan podido ser disminuidos deben igualmente ser actualizados, en este caso el FAC se determina de la siguiente forma: INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica la prdida, entre, INPC del mes de ltima actualizacin Para un ao de calendario se pudiera sustituir la frmula de la siguiente manera;

INPC JUNIO del ejercicio en que se aplica/disminuye la prdida, entre, INPC DICIEMBRE o Junio del ejercicio inmediato anterior Dado que no siempre un ejercicio fiscal tiene para el contribuyente 12 meses, muy comn en inicio de operaciones, se dispone que cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en que se sufre la prdida, se considerar como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. Nota: Los factores de actualizacin que se determinen, debern de calcularse hasta el diezmilsimo. Amortizacin contra utilidades posteriores y regla de la boba. La prdida fiscal sufrida en un ejercicio el contribuyente puede disminuirla/amortizarla de posibles utilidades fiscales en los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Pero si en un ejercicio pudiendo disminuirla conforme a ley no lo hace, pierde el derecho a disminuir el monto que pudo haber efectuado (por boba). Aqu cabe destacar que solo se pierde el derecho de disminuir el monto que se pudo disminuir, no el total de la prdida, como se muestra en el siguiente supuesto; Contribuyente con una prdida fiscal en el ejercicio de 2009, cuyo monto actualizado a disminuir es de 100,000.00. En el ejercicio de 2010 el contribuyente obtiene una utilidad fiscal de 45,000.00. Por determinadas razones, pudiendo hacerlo, decide no disminuir la utilidad fiscal con la perdida fiscal de 2009, por lo que para 2011 solo podr disminuir por concepto de prdida fiscal 55,000.00, ya que pierde el derecho por los 45,000.00 que no disminuyo en 2010. La prdida la disminuye quien la sufre. El derecho a disminuir las prdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin. En el caso de escisin de sociedades, las prdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se debern dividir entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporcin en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando sta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporcin a que se refiere este prrafo, se debern excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante. Los artculos 62 y 63 contemplan diversas regulaciones en materia de prdidas fiscales, para casos de fusin, como son: La prohibicin de disminuir la prdida fiscal o la parte de ella, que provenga de fusin o de liquidacin de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accionista.

Establecer que la sociedad fusionante slo podr disminuir su prdida fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusin, con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explotacin de los mismos giros en los que se produjo la prdida. Regulaciones en materia de cambio de socios/accionistas y su debida identificacin por giros del negocio. Personas Fsicas, actividad empresarial y/o servicios profesionales Para las personas fsicas con actividad empresarial o servicios profesionales, es el artculo 130 de LISR el que contempla el tema de las prdidas fiscales, sealando que es prcticamente una repeticin de lo dispuesto en el artculo 61 de LISR, por lo que vamos a tener por reproducido en forma ntegra lo escrito en los siguiente subttulos. Concepto/Determinacin Actualizacin del monto de la prdida fiscal Amortizacin contra utilidades posteriores y regla de la boba Una diferencia en la amortizacin de prdidas fiscales entre Personas Morales y Personas Fsicas con Actividad Empresarial y/o Servicios Profesionales la encontramos en: El derecho de disminuir prdidas fiscales Si bien de entrada al igual que en las personas morales, es personal del contribuyente que las sufre y no se transmite por acto entre vivos ni siquiera en el caso de enajenacin del negocio. Si la prdida es procedente de la realizacin de actividades empresariales, slo por causa de muerte del contribuyente se puede transmitir el derecho a los herederos o legatarios, siempre y cuando continen realizando las actividades empresariales de las que deriv la prdida. Sealando que las prdidas fiscales que sufran los contribuyentes por la realizacin de actividades empresariales y servicios profesionales, slo pueden ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades que las motivaron. Dicho de otra forma, si una persona fsica obtiene ingresos por actividad empresarial y arrendamiento, y en la actividad empresarial genera una prdida fiscal, dicha prdida fiscal no puede ser utilizada para disminuir la base gravable que resulte por los ingresos por arrendamiento. Estas disposiciones son aplicables tanto para los contribuyentes que tributen conforme al Ttulo IV, Captulo II, Seccin I y Seccin II (Rgimen Intermedio) de LISR. Personas Fsicas, ingresos por arrendamiento de inmuebles Para los arrendadores en el artculo 184 del RLISR se contempla que de tener prdida fiscal, exceso de deducciones sobre los ingresos, esta pueda ser aplicada/utilizada para disminuir en el mismo

ejercicio los ingresos/base de otros Captulos, siempre y cuando no sean por salarios, actividad empresarial o servicios profesionales. Personas Fsicas, ingresos por enajenacin de bienes Para quienes obtienen ingresos por enajenacin de bienes, la regulacin del tema de las prdidas fiscales se encuentra en el artculo 149 de LISR. Monto de la prdida Entre -------------------------------------------------------------------------------------------- = Resultado Nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y enajenacin (Sin que dicho nmero de aos pueda ser mayor a 10) El resultado obtenido es la parte de la prdida que puede ser disminuida de otros ingresos, pero no es aplicable contra bases de ISR o utilidades fiscales por sueldos, actividad empresarial o servicios profesionales. Observando que en este solo es aplicable contra probables utilidades del mismo ejercicio en que se sufra o los siguientes tres ejercicios. De aplicarse en el ejercicio contra ingresos por arrendamiento de bienes, la aplicacin debe realizarse despus de las deducciones propias del arrendamiento, ver artculo 194 de RLISR. A la parte de la prdida que no se disminuye se le multiplicar por la tasa de impuesto que corresponda al contribuyente en el ao de calendario en que se sufra la prdida; si en dicho ao no resulta impuesto, se considerar la tasa correspondiente al ao de calendario siguiente en que resulte impuesto, sin exceder de tres. Aplica la regla de la boba. Consideraciones finales Sea persona moral o persona fsica se recomienda elaborar papeles de trabajo, que contengan por lo menos: El ejercicio fiscal en que se sufri la prdida Monto histrico de la prdida fiscal Dato del ejercicio en que se aplica por primera ocasin INPC utilizados para su actualizacin y la determinacin del factor de actualizacin Monto actualizado de la prdida fiscal Monto amortizado (aplicado) contra la utilidad fiscal, en caso de Remanente por amortizar en ejercicios posteriores, en caso de En su caso fecha de segunda o posterior actualizacin, citar INPC y factor resultante Procurar tener una cdula por cada ejercicio en que se tenga prdida fiscal