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DUT GEA, 1me anne, 2006-2007

M711 - Introduction la gestion comptable

Comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale est une technique permettant de codifier et de conserver une trace des oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit. Elle permet ainsi de produire des informations adaptes aux diffrents utilisateurs : - pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de rsultat, - pour ladministration fiscale : dclarations fiscales, - pour le service juridique : liste des factures impayes, - mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comit dentreprise, etc Informations brutes (factures, pices de banque, etc ) Informations adaptes (comptes annuels, dclarations, etc )

Comptabilit

Lobjectif de ce module est dacqurir non seulement la matrise des techniques comptables de base mais surtout la logique du raisonnement qui les sous-tend. Cest en effet le raisonnement logique et non pas ltude exhaustive des diffrentes oprations comptabiliser qui permet de sadapter aux situations nouvelles et de trouver le schma comptable pour rendre compte de toutes les oprations ralises par lentreprise. Le plan du cours est le suivant : Chapitre 1 Sources et nature des obligations comptables .................................................................3 Chapitre 2 Le bilan et le compte de rsultat......................................................................................6 Chapitre 3 Les mcanismes comptables .........................................................................................11 Chapitre 4 Le fonctionnement des comptes....................................................................................17 Chapitre 5 Les principaux schmas comptables .............................................................................22 Ces connaissances en comptabilit gnrale seront ncessaires pour aborder les autres disciplines de la gestion financire : diagnostic financier, comptabilit analytique et fiscalit.

Bibliographie : - Initiation la logique comptable, Michel Salva, Vuibert, collection DynaSup - Introduction la comptabilit, Marc Nikitin et Marie-Odile Rgent, Armand Colin, Cursus - Ouf, jai compris la comptabilit, Marie-Laure Ruheman, Editions dorganisation - La compta sans comptes, Franois Pottier, Editions EMS

Laurence Le Gallo

DUT GEA, 1me anne, 2006-2007

M711 - Introduction la gestion comptable

Les comptences matriser pour enregistrer comptablement une opration ralise par une entreprise sont les suivantes :

5. Vrifier lquilibre de lcriture

1. Identifier les emplois et les ressources concerns par lopration

Comptabiliser une opration


4. Dbiter et crditer les comptes slectionns 3. Identifier les numros des comptes correspondant ces emplois - ressources

2. Identifier les catgories de comptes correspondant ces emplois - ressources

Laurence Le Gallo

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Comptabilit gnrale

CHAPITRE 1 SOURCES ET NATURE DES OBLIGATIONS


COMPTABLES
La comptabilit est une source dinformation privilgie pour les partenaires de lentreprise. Cest galement un moyen de preuve lors dun litige entre commerants ou avec ladministration fiscale. Afin de remplir correctement son rle, son fonctionnement a t fortement codifi par le lgislateur. Ainsi, les rgles sont les mmes pour tous et les comparaisons sont possibles.

1. Les sources lgislatives


Pour la tenue quotidienne de leur comptabilit et pour ltablissement de leur comptes, les socits franaises doivent respecter la loi du 30 avril 1983, reprise dans le Code de commerce, ainsi que le plan comptable gnral qui a la valeur juridique dun arrt ministriel et qui constitue le cadre gnral de la normalisation comptable. Il a t rcrit en 1999 et est rgulirement mis jour par les arrts du Comit de la rglementation comptable (CRC). Ces textes sont conformes la IVe directive europenne du 25/07/1978. IVe directive europenne Code de commerce (loi du 30 avril 1983) Plan comptable gnral (arrt du 29 avril 1999) La mondialisation des marchs financiers a rendu ncessaire lharmonisation des mthodes comptables appliques dans les diffrents pays afin de permettre la comparaison des comptes des socits de nationalits diffrentes. Dans ce but un rfrentiel comptable international a t dvelopp qui porte le nom dIFRS (International Financial Reporting Standards). Pour linstant, ces normes ne sont applicables en Europe quaux entreprises cotes, et uniquement pour leurs comptes dits consolids (cest--dire les comptes de lensemble form par toutes les socits du groupe). Toutefois, il est prvu que leur champ dapplication sera largi dici quelques annes aux comptes individuels de toutes les socits. Cest pourquoi le droit comptable franais volue rapidement dans le sens dune convergence avec ce rfrentiel.

2. Le domaine dapplication des obligations comptables


Le code de Commerce impose aux entreprises denregistrer comptablement, dans lordre chronologique, les mouvements affectant leur patrimoine. Le patrimoine tant lensemble des biens et des droits (matriels ou immatriels) que possde lentreprise, mais aussi lensemble de ses dettes. Ces obligations sappliquent aux commerants quelle que soit la forme juridique de leur entreprise (entreprise individuelle ou socit), ainsi quaux personnes morales ayant une activit conomique et une certaine taille (associations par exemple). Dans tous les cas, la comptabilit sintresse aux oprations qui affectent immdiatement le patrimoine de lentreprise : - soit en lenrichissant : ventes ralises, - soit en lappauvrissant : dpenses de publicit, achat de fournitures, etc - soit en modifiant sa composition : rglement dune crance client, emprunt bancaire, Laurence Le Gallo 3

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La trsorerie nest quun lment du patrimoine de lentreprise et les oprations ralises doivent tre comptabilises, mme si elles nentranent pas immdiatement un encaissement ou un dcaissement (ex. : achat ou vente crdit). Il sagit dune comptabilit dite dengagement . En revanche, ne doivent pas tre comptabilises les oprations qui nont quun impact futur ou ventuel sur le patrimoine de lentreprise (par exemple lorsquelle signe la promesse dachat dun terrain ou quelle se porte caution pour une filiale).

3. La nature des obligations comptables


Les obligations comptables dcoulent du code de commerce qui impose notamment : lenregistrement chronologique des mouvements affectant le patrimoine de lentreprise, la tenue dun inventaire annuel, ltablissement de comptes annuels (bilan, compte de rsultat et annexe), le respect des principes comptables, la tenue de livres comptables obligatoires. Lenregistrement doit se faire partir de pices justificatives (le plus souvent une facture, mais aussi un ordre de virement, un bulletin de paie, etc ) conserves et indexes afin de pouvoir les retrouver la demande dun commissaire aux comptes ou dun inspecteur des impts. Les livres obligatoires comprennent : - le livre journal qui prsente les critures comptables dans lordre chronologique de leur enregistrement, - le grand livre qui prsente le report des critures comptables dans chaque rubrique appele compte, - le livre dinventaire qui justifie le contenu des postes au bilan.

4. Les objectifs de la comptabilit


Selon le code de commerce, les comptes annuels doivent : - tre rguliers, cest--dire conformes aux rgles en vigueur ; - tre sincres, cest--dire traduire la connaissance que les responsables de ltablissement des comptes ont des vnements enregistrs ; - donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. Pour atteindre ces objectifs, lentreprise doit utiliser lannexe bon escient pour fournir toutes les informations ncessaires (et uniquement les informations ncessaires !). Elle doit galement respecter une srie de principes comptables. Ce nest que dans le cas (extrmement rare) o le respect de ces principes ne permet pas datteindre lobjectif dimage fidle quil est possible dy droger (avec justification dans lannexe).

5. Les principes comptables


Les principaux principes sont les suivants : principe de continuit dexploitation : Lentreprise est prsume poursuivre ses activits. De ce fait, les actifs sont valus sur la base de leur valeur dutilit et non pas de leur valeur liquidative. Ainsi, une machine peut navoir aucune valeur de revente sur le march de loccasion (valeur liquidative nulle) mais apparatre pour une valeur positive au bilan de lentreprise dans la mesure o elle est toujours utilise en production (valeur dutilit positive). principe dindpendance des exercices : La vie de lentreprise est dcoupe en priodes de 12 mois, appeles exercices comptables. Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice coul, sans tenir compte de leur date de paiement ou de facturation. principe de prudence : 4

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Lentreprise ne doit pas reporter sur les exercices futurs, des incertitudes prsentes susceptibles de diminuer son patrimoine ou son rsultat. Ainsi, la date de clture des comptes, en cas dexistence dun risque dappauvrissement de lentreprise (exemple : procs en cours) celle-ci doit comptabiliser une charge sans attendre la ralisation effective du risque. En revanche, sil existe un espoir de gain futur, il faut attendre que sa ralisation soit certaine pour le comptabiliser. principe de permanence des mthodes : Lentreprise doit conserver les mmes mthodes dvaluation et de comptabilisation dun exercice sur lautre afin dassurer la comparabilit des comptes annuels. Les changements ne sont possibles quen cas de changement exceptionnel dans lactivit de lentreprise ou dans le but de fournir une meilleure information (mthode prfrentielle). Ils doivent tre justifis dans lannexe. principe des cots historiques : Les lments figurant au bilan de lentreprise sont inscrits au cot valu au moment de leur entre dans son patrimoine, sans tenir compte de linflation ultrieure. principe de non-compensation : Les lments dactif et de passif, ainsi que les charges et les produits sont valus sparment, sans compensation possible. Mots cls : IVme directive europenne, Code de commerce, Plan Comptable Gnral (PCG), normes IFRS, patrimoine, enrichissement, appauvrissement, inventaire, comptes annuels, principes comptables, livres comptables, pice justificative, image fidle, prudence, indpendance des exercices.

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CHAPITRE 2 LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT


Le bilan et le compte de rsultats sont deux tableaux complmentaires : le bilan reflte le patrimoine de lentreprise un moment donn alors que le compte de rsultat reflte son activit sur une priode donne. Bilan Compte de rsultat Patrimoine Activit Date Priode

1. Le bilan
Le bilan dcrit le patrimoine de lentreprise une date donne : le dernier jour de lexercice comptable. Ainsi, contrairement au compte de rsultat, on parle du bilan au 31/12/N et non pas de lanne N . Il est compos de deux parties : - lactif prsente ce que lentreprise possde : machines, stocks, crances, argent en caisse, etc ... - le passif prsente dune part ce que lentreprise doit (dettes envers ses banquiers, ses fournisseurs, etc ), et dautre part ses fonds propres (apport en capital et bnfices accumuls). On peut galement considrer que lactif regroupe les lments que lentreprise utilise pour les besoins de son activit et que le passif regroupe les ressources qui lui ont permis de se procurer ces lments. Par exemple, lors de la cration dune entreprise, cest lapport en capital des associs et le prt accord par le banquier (tous les deux figurant au passif) qui permettent dacheter le matriel ncessaire lexploitation et de disposer de liquidits (tous les deux figurant lactif). Par dfinition, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif).

Lgalit ACTIF = PASSIF sera donc toujours vrifie.


1.1. La structure gnrale du bilan Prsentation simplifie dun bilan :
ACTIF IMMOBILISE Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financires ACTIF CIRCULANT Stocks Crances LIQUIDITES (banque, caisse) TOTAL ACTIF CAPITAUX PROPRES Capital Rserves Rsultat de lexercice DETTES Dettes financires Dettes dexploitation TOTAL PASSIF

Les lments de lactif sont classs par ordre croissant de liquidit : - lactif immobilis regroupe les actifs durables de lentreprise, cest--dire ceux destins tre conservs au moins un an. Ceux-ci peuvent tre : - corporels , cest--dire tangibles comme un terrain, un btiment ou du matriel industriel, - incorporels : brevets, licences acquises, fonds commercial, - ou financiers : cautions verses, placements long-terme, - lactif circulant regroupe les lments qui ont vocation se transformer rapidement en argent : stocks, crances clients, etc - les liquidits regroupent les lments positifs de la trsorerie : argent en banque ou en caisse, placements de trsorerie court-terme.

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Les lments du passif sont classs par origine et par ordre croissant dexigibilit : - les fonds propres reprsentent les ressources mises la disposition de lentreprise par ses actionnaires (capital social) et/ou gnres par lexploitation (bnfices non distribus). - les dettes sont classes selon leur origine : banques, fournisseurs, salaris, Etat, etc 1.2. La situation nette Le patrimoine net de lentreprise (galement appel situation nette) se calcule de deux faons : - par diffrence entre les biens de lentreprise et ses dettes (actif dettes) - par addition des lments constituants les ressources internes de lentreprise (apport en capital des associs et bnfices non distribus). Durant lexercice comptable, lentreprise va senrichir ou sappauvrir. Dans le cas dun enrichissement, le patrimoine net de lentreprise va augmenter car son actif augmentera plus que ses dettes. Pour conserver lgalit ACTIF = PASSIF, le montant de cet enrichissement est port dans une rubrique des capitaux propres : cest le rsultat de lexercice. Ce rsultat reprsente la ressource gnre par lactivit de lentreprise. Cest lui qui sera dtaill dans le compte de rsultat. Dans le cas dun appauvrissement, le patrimoine net de lentreprise va diminuer car son actif augmentera moins que ses dettes. Le montant de cet appauvrissement sera galement prsent dans les capitaux propres, sur la ligne rsultat de lexercice, mais il figurera en ngatif. Lgalit ACTIF = PASSIF sera l aussi conserve. Ce rsultat ngatif reprsente les ressources consommes par lactivit de lentreprise. Il sera dtaill dans le compte de rsultat.

2. Le compte de rsultat
Le compte de rsultat est ltat qui retrace la formation du rsultat de lexercice (bnfice ou perte). Ainsi on parle du compte de rsultat de lanne N et non pas au 31/12/N . Il rcapitule les produits et les charges de la priode et, par diffrence, dtermine le rsultat de lentreprise : - bnfice si produits > charges, - perte si charges > produits. 2.1. Les charges et les produits Les produits sont les ressources gnres par lactivit de lentreprise : essentiellement ses ventes, mais aussi les intrts perus, etc Les charges dun exercice sont les consommations ncessaires pour raliser lactivit, ne pas confondre avec les dpenses dcaisses ou simplement engages. La diffrence est particulirement importante en ce qui concerne les stocks et les immobilisations : - la consommation de matires premires nest pas exactement gale aux achats de lexercice car le stock de lexercice prcdent a t consomm alors que au contraire - une partie des achats de lexercice na pas t consomme et reste en stock. - une immobilisation est un bien qui va tre utilis, donc consomm , pendant plusieurs exercices. Dans le cas dune machine prvue pour tre utilise pendant 5 ans, la charge figurant au compte de rsultat dun exercice ne sera pas gale au prix dachat de la machine mais la constatation de son usure, de son amortissement (par simplification, 1/5e du prix dachat). Charges de lexercice = Dpenses engages (nayant pas un caractre durable) + stock initial stock final (variation de stock) + dotation aux amortissements et aux provisions

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2.2. Structure du compte de rsultat Les charges et les produits sont classs en trois catgories : - les charges et les produits dexploitation refltent lactivit conomique proprement dite de lentreprise : ventes, achats de matires premires et de marchandises, salaires et cotisations sociales, dotation aux amortissements de loutil de travail, etc . - les charges et les produits financiers refltent lactivit de financement de lentreprise : intrts pays sur largent emprunt, intrts perus sur les sommes places, etc . - les charges et les produits exceptionnels refltent les oprations caractre exceptionnel : dommages et intrts verss ou reus, vente dune immobilisation, etc . Au sein de chaque catgorie, les produits et les charges sont dtaills selon leur nature (achats, salaires, taxes, etc .). Deux prsentations sont possibles pour le compte de rsultat : - prsentation tableau
Charges dexploitation Charges financires Charges exceptionnelles Impt sur les bnfices Rsultat (si bnfice) Total 1 Produits dexploitation Produits financiers Produits exceptionnels Rsultat (si perte) Total 2

NB : le rsultat de lexercice vient quilibrer les colonnes de faon avoir Total 1 = Total 2. - prsentation en liste
Produits dexploitation (1) Charges dexploitation (2) (1) (2) = RESULTAT DEXPLOITATION (I) Produits financiers (3) Charges financires (4) (3) (4) = RESULTAT FINANCIER (II) (I) + (II) = RESULTAT COURANT (III) Produits exceptionnels (5) Charges exceptionnelles (6) (5) (6) = RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV) Impt sur les bnfices (7) (III) + (IV) (7) = RESULTAT DE LEXERCICE

Mots cls : patrimoine, activit, bilan, actif, passif, actif immobilis, actif circulant, liquidits, fonds propres, dettes, compte de rsultat, charges, produits, consommations.

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BILAN NATHALIE (dbut danne)


ACTIF : Matriel informatique ......... 1 000 Scooter ................................ 4 000 Livret A : ............................ 2 500 Compte bancaire : ................. 400 Argent liquide : ..................... 100 TOTAL............................... 8 000 PASSIF : Prt tudiant : ...................... 3 000 Fonds propres : .............. 5 000

TOTAL................................ 8 000

COMPTE DE RESULTAT NATHALIE


CHARGES : Loyer ...................................... 3 000 Alimentation........................... 2 000 Sorties ...................................... 500 Fournitures scolaires ................ 300 Intrts bancaires........................ 200 Amende code route ...................... 75 Bnfice ............................... 500 TOTAL.................................. 6 575 PRODUITS : Argent de poche ................ 3 775 Job dt rmunr .............. 1 750 Baby-sittings ....................... 1 000 Rmunration livret A.............. 50

TOTAL............................... 6 575

BILAN NATHALIE (fin danne)


ACTIF : Matriel informatique ......... 1 000 Scooter ................................ 4 000 Livret A : ............................ 1 000 Compte bancaire : ................. 400 Argent liquide : ..................... 100 TOTAL............................... 6 500 Diminution de largent disponible : 1 500 PASSIF : Prt tudiant : ...................... 1 000 Fonds propres : .............. 5 500

TOTAL................................ 6 500

Diminution de lendettement : 2 000

Enrichissement : 500

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BILAN SYNTHETIQUE OXCURL SAS


Logiciels, licences, Btiments, matriel, Placements LT, cautions, Apport initial Bnfices des annes passes

ACTIF
Actif immobilis : - immobilisations incorporelles - immobilisations corporelles - immobilisations financires TOTAL Actif circulant : - stocks - crances clients - autres crances - liquidits TOTAL TOTAL GENERAL Banque, caisse, placements CT,

en k
2 273 6 115 1 913 10 301

PASSIF

en k
3 000 57 942 21 252 82 194 50 084 29 554 19 425 96 968 179 162

Capitaux propres : - capital - rserves - rsultat de lexercice TOTAL Dettes : 25 699 - dettes financires 133 719 - dettes fournisseurs 3 008 - autres dettes 6 435 168 861 TOTAL 179 162 TOTAL GENERAL Emprunts bancaires,

COMPTE DE RESULTAT OXCURL SAS


CHARGES
Achats de marchandises Variation de stock Autres achats et charges externes Impts et taxes Charges de personnel Dotations aux amortissements Intrts financiers Pnalits et amendes verses Bnfice TOTAL GENERAL Charges dexploitation Charges financires

en k
151 770 - 960 80 745 2 360 19 750 1 930 5 570 1 530 21 252 283 947

PRODUITS
Ventes de marchandises

en k
282 857

Gains de change Produits de cession dimmos TOTAL GENERAL

960 130 283 947

Charges exceptionnelles Produits dexploitation

Produits financiers Produits exceptionnels 10

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CHAPITRE 3 LES MECANISMES COMPTABLES


1. Le principe de la partie double
Pour les entreprises les plus petites, il est possible de se contenter dune comptabilit dite de caisse qui consiste nenregistrer que les encaissements et les dcaissements. Toutefois, ce systme atteint trs vite ses limites : - comment savoir quels clients nont pas rgl leurs factures ? - comment juger la performance de lentreprise si de nombreuses dpenses ont t engages mais pas encore payes ? Cest pour pallier ces insuffisances qua t mis en place ds le Moyen-ge le mcanisme de la comptabilit en partie double qui permet de conserver une trace de toutes les ressources obtenues par lentreprise et de lusage qui en a t fait. Ainsi, selon cette technique, chaque opration ralise par lentreprise est tudie sous deux angles diffrents : son origine et sa destination : - lorigine de lopration correspond la ressource (au moyen) qui est utilise - la destination correspond lemploi (au but) qui en est fait. Pour identifier lemploi et la ressource mis en uvre dans une opration, il convient de se poser les questions suivantes : - pour identifier lemploi : quel est le but de cette opration ? quest-ce que cette opration a permis dobtenir pour lentreprise ? quel est le flux entrant dans lentreprise ? - pour identifier la ressource : quest ce qui ma permis dobtenir lemploi prcdemment identifi ? quest ce que lentreprise a perdu dans cette opration ? quel est le flux sortant de lentreprise ? Destination = but = emploi = flux entrant Exemples demplois - achats de biens ou services - investissement - placement financier - etc Origine = moyen = ressource = flux sortant Exemples de ressources : - ventes - emprunt obtenu - apport en capital - etc

Exemple : Mr Paul, entrepreneur, achte un terrain pour une valeur de 50 000 euros quil paye au comptant. On peut analyser lopration de la faon suivante : Mr Paul utilise largent disponible sur son compte bancaire (ressource) pour acheter un terrain (emploi). Destination = but = emploi = flux entrant = terrain Origine = moyen = ressource = flux sortant = compte bancaire

Ainsi, chaque opration sera enregistre deux fois : une fois pour signaler lutilisation dune ressource et une autre fois pour signaler lobtention dun nouvel emploi. Laurence Le Gallo 11

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Sagissant de la mme opration, on a toujours montant des ressources = montant des emplois.

Astuce :
Il existe une mthode simple pour analyser les oprations ralises par une entreprise. Elle diffre lgrement selon que les oprations sont rgles au comptant ou ralises crdit. Pour les oprations ralises au comptant, il faut tout dabord retenir quun dcaissement est toujours la ressource mise en uvre (dpenser de largent nest jamais une fin en soi mais le moyen dobtenir quelque chose en contrepartie) alors quun encaissement est toujours le but de lopration. Ensuite, il suffit de trouver la contrepartie de lopration : - quest ce que le dcaissement a permis dobtenir (quel est lemploi) ? - quest ce qui a permis dobtenir lencaissement (quelle est la ressource) ?

Opration ralise au comptant

Sagit-il dun encaissement ou dun dcaissement ?

Encaissement

Dcaissement

Emploi = compte bancaire (encaissement par chque ou par virement) ou caisse (encaissement en espces) Identification de la ressource en rpondant la question : Quest-ce qui a permis dobtenir cet encaissement ?

Ressource = compte bancaire (rglement par chque ou par virement) ou caisse (rglement en espces) Identification de lemploi en rpondant la question : Quest-ce que ce dcaissement a permis dobtenir ?

Lanalyse des oprations ralises crdit nest pas plus complique. Dans un premier temps, on analyse lopration comme si elle avait t ralise au comptant en appliquant la mthode ci-dessus. Puis, dans un deuxime temps, on prend en compte le fait quil ny a pas de mouvement de trsorerie immdiat : - lencaissement naura lieu que plus tard : il est donc remplac par une crance, - le dcaissement naura lieu que plus tard : il est donc remplac par une dette.

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ESC PAU Passerelle II - Anne 2006/2007 Opration ralise crdit

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Analyse de lopration comme si elle tait ralise au comptant Sagit-il dun encaissement ou dun dcaissement ? Encaissement Dcaissemen

Emploi = compte bancaire

Ressource = compte bancaire

Identification de la ressource en rpondant la question : Quest-ce qui a permis dobtenir cet encaissement ? Emploi = compte bancaire crance

Identification de lemploi en rpondant la question : Quest-ce que ce dcaissement a permis dobtenir ? Ressource = compte bancaire dette

NB : pour bien placer les dettes et les crances en tant quemplois et ressources, il faut remonter leur nature juridique. Les dettes et les crances sont des engagements donns ou reus par lentreprise : - lors dune vente crdit, lentreprise ne reoit pas dargent mais la promesse (lengagement) de son client de le rgler la date dchance ; - lors dun achat crdit, lentreprise ne donne pas dargent son fournisseur mais la promesse (lengagement) de le rgler la date dchance. Important : ce stade de lanalyse, la principale source derreur consiste confondre le point de vue de lentreprise et celui du tiers avec lequel lopration est ralise (banquier, client, fournisseur, ). En effet, une opration dachat vue du point de vue de lentreprise devient une vente si on se place du point de vue de son fournisseur. il faut toujours garder lesprit lidentit de lentreprise dont on tient la comptabilit.

2. Les diffrentes catgories demplois et de ressources


On distingue deux catgories de ressources : - les ressources internes, gnres par lactivit de lentreprise et qui lui sont dfinitivement acquises. Elles reprsentent un enrichissement pour lentreprise et constituent donc les produits du compte de rsultat (exemple : vente). - les ressources externes, obtenues auprs de personnes extrieures lentreprise et qui devront tre rembourses plus ou moins longue chance. Elles constituent le passif du bilan (exemple : emprunt bancaire). De la mme faon, on distingue deux catgories demplois : Laurence Le Gallo 13

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- les emplois non rcuprables, qui sont dfinitivement consomms. Ils reprsentent un appauvrissement pour lentreprise et constituent les charges du compte de rsultat (salaires verss par exemple). - les emplois rcuprables qui constituent lactif du bilan (terrain achet). Emploi Rcuprable Ressource Externe

Actif (bilan)

Passif (bilan)

Non rcuprable

Interne

Charge (compte de rsultat)

Produit (compte de rsultat)

Chaque opration ralise par lentreprise a au moins une ressource et un emploi. On distingue : - les oprations de patrimoine qui ne concernent que des ressources externes et des emplois rcuprables et nont pas dimpact sur le rsultat de lexercice. - les oprations dactivit qui concernent une ressource interne ou un emploi non rcuprable et qui ont un impact sur le rsultat de lexercice.

3. Les oprations sans impact sur le rsultat


Les oprations sans impact sur le rsultat ont pour seule consquence de modifier la structure du patrimoine de lentreprise. Ces modifications peuvent toucher uniquement lactif, uniquement le passif ou les deux la fois. - modification de la structure de lactif Lentreprise utilise un lment de son actif pour se procurer un autre actif : achat au comptant dune immobilisation, encaissement dune crance sur un client, etc Exemple : encaissement dune crance client diminution des crances et augmentation des liquidits. Immobilisations Fonds propres Actif circulant Dettes Liquidits Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Dettes

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- modification de la structure du passif (cas rare dans la ralit) Lentreprise obtient une nouvelle ressource et qui en remplace une autre. Exemple : augmentation de capital par abandon de crance augmentation des fonds propres et diminution des dettes. Immobilisations Fonds propres Actif circulant Dettes Liquidits Liquidits Immobilisations Actif circulant Dettes Fonds propres

- augmentation simultane de lactif et du passif Lentreprise obtient une nouvelle ressource et lutilise pour acqurir un nouvel lment dactif : achat crdit dune immobilisation, obtention dun prt bancaire, etc Exemple : achat de mobilier crdit Immobilisations Fonds propres Actif circulant Dettes Liquidits Actif circulant Liquidits - diminution simultane de lactif et du passif Lentreprise utilise un lment de son actif pour rembourser une dette : rglement dune dette envers un fournisseur, Exemple : rglement dun fournisseur Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Dettes diminution des dettes et des liquidits. Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Dettes Dettes augmentation des immobilisations et des dettes. Immobilisations Fonds propres

4. Les oprations avec un impact sur le rsultat


Les oprations avec un impact sur le rsultat sont celles qui modifient le montant du patrimoine net de lentreprise, en lappauvrissant (consommation) ou en lenrichissant (vente). Elles touchent la fois le bilan et le compte de rsultat. 3.1. les oprations de vente La vente est une ressource, enregistre comme un produit dans le compte de rsultat. Au bilan, elle a pour contrepartie une augmentation des liquidits (vente au comptant) ou la naissance dune crance sur un client (vente crdit). NB : par soucis de simplification, la TVA sera laisse de ct dans un premier temps.

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ESC PAU Passerelle II - Anne 2006/2007 Immobilisations Fonds propres Actif circulant Liquidits Rsultat Dettes Liquidits

Comptabilit gnrale Immobilisations Fonds propres Actif circulant

Rsultat Dettes

Charges Rsultat

Produits

Charges Produits Rsultat

3.2. les oprations de consommation Les consommations sont des emplois, enregistrs comme des charges dans le compte de rsultat. Au bilan, elles ont pour contrepartie une diminution des liquidits (achat au comptant) ou la naissance dune dette envers un tiers (achat crdit). NB : par soucis de simplification, la TVA sera laisse de ct dans un premier temps. Immobilisations Actif circulant Rsultat Liquidits Charges Rsultat Produits Dettes Charges Rsultat Fonds propres Immobilisations Actif circulant Liquidits Fonds propres Rsultat Dettes

Produits

3.3. Traitement de la TVA La TVA encaisse sur les ventes nest pas une ressource dfinitivement acquise par lentreprise. En effet, elle devra tre reverse lEtat. De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est enregistr en produit au compte de rsultat. La TVA collecte est quant elle enregistre dans un compte de dettes. De mme, la TVA dcaisse sur les achats nest pas un emploi dfinitivement consomm par lentreprise. En effet, elle sera rembourse par lEtat. De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est enregistr en charge au compte de rsultat. La TVA dductible est quant elle enregistre dans un compte de crances.

Mots cls : partie double, emploi, ressource, emploi rcuprable, emploi non rcuprable, ressource interne, ressource externe, galit montant des emplois = montant des ressources.

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CHAPITRE 4 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES


1. Le compte : dfinition et vocabulaire
Le compte est une fiche comptable qui reprsente un lment du patrimoine ou de lactivit de lentreprise. Il permet de suivre la valeur de cet lment (par exemple, le comte caisse permet de connatre tout moment le montant disponible en espces).
Ventes Salaires Publicit Terrains Stocks Dettes fournisseurs

On distingue : - les comptes de patrimoine. Ceux-ci peuvent porter sur des lments positifs du patrimoine (matriel, stocks, argent en caisse) mais aussi sur les lments ngatifs (dettes vis--vis des banques ou des fournisseurs). Ils correspondent aux classes 1 5 du PCG et sont regroups au bilan. - les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources dfinitifs, galement appels charges et produits. Ils correspondent aux classes 6 et 7 du PCG et sont regroups au compte de rsultat. Pour suivre les variations de valeur de ces lments, le compte comporte deux colonnes de valeur : la colonne de gauche sappelle le dbit du compte la colonne de droite sappelle le crdit du compte Le solde dun compte reprsente la valeur de llment la date du calcul. Il se calcule par diffrence entre le total des sommes au dbit et celui des sommes au crdit : - lorsque le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur, - lorsque le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur, - lorsque le total du crdit est gal au total du dbit on dit que le solde est nul. Exemple dun compte client (compte de patrimoine) : Dbit Crdit 01/12/N Acompte reu / commande 100,00 10/12/N Facture mise n2542 556,50 12/12/N Rglement reu 456,50 20/12/N Facture mise n2689 1 587,50 22/12/N Rglement reu 1 387,50 Total mouvements dbit 2 144,00 Total mouvements crdit 1 944,00 Solde dbiteur 200,00 Le compte prsente un solde dbiteur de 200 , ce qui signifie que le client X doit encore 200 . Il semble y avoir un problme claircir : acompte non reu ? Litige non rgl ? Autre explication ? Exemple dun compte honoraires (compte de gestion) : Dbit Crdit 10/12/N Facture reue, avocat 800,00 15/12/N Fact. reue expert comptable 500,00 20/12/N Facture reue, consultant 900,00 Total mouvements dbit 2 200,00 Total mouvements crdit 0,00 Solde dbiteur 2 200,00 Le compte prsente un solde dbiteur de 2 200 , ce qui signifie que lentreprise a consomm pour 2 200 de prestations au cours de la priode. Ce montant regroupe toutes les prestations de services consommes quelles aient t rgles ou non. Vocabulaire : Laurence Le Gallo 17

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Dbiter un compte signifie inscrire une somme au dbit de ce compte Crditer un compte signifie inscrire une somme au crdit de ce compte Solder un compte signifie inscrire une somme dans ce compte afin que, aprs cette criture, le solde de ce compte soit nul. Prsentation : Les comptes peuvent tre prsents de plusieurs faons. La prsentation expose prcdemment porte le nom de colonnes distinctes . Il existe des prsentations alternatives : - colonnes maries : Compte client 01/12/N Acompte reu / commande 10/12/N Facture mise n2542 12/12/N Rglement reu 20/12/N Facture mise n2689 22/12/N Rglement reu Le solde est calcul aprs chaque opration. - compte en T : Dbit 10/12/N Facture mise n2542 20/12/N Facture mise n2689 Total mouvements dbit Solde dbiteur 556,50 12/12/N Rglement reu 1 587,50 22/12/N Rglement reu 2 144,00 Total mouvements crdit 200,00 1 387,50 1 944,00 456,50 Crdit 01/12/N Acompte reu / commande 100,00

Mouvements Dbit Crdit 100,00 556,50 456,50 1 587,50 1 387,50

Solde Dbit 456,50 0,00 1 587,50 200,00 Crdit 100,00

2. La numrotation des comptes


En France, la liste des comptes utiliser est impose par le PCG. Ceux-ci sont rpartis en 7 classes, dont le numro constitue le premier chiffre des comptes de la classe considre. Les comptes des classes 1 5 concernent des lments du patrimoine et seront regroups au bilan : 1 financement long terme, 2 investissements long terme, 3 stocks, 4 crances et dettes (sauf long terme), 5 trsorerie. Les comptes des classes 6 et 7 concernent lactivit et seront regroups au compte de rsultat : 6 charges, 7 produits.

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Etudions maintenant ces catgories plus en dtail : classe 1 : comptes de capitaux Cette catgorie regroupe les capitaux investis dans lentreprise de manire durable : les apports effectus par les associs (capital initial), la partie des bnfices conservs par lentreprise (rserves), les emprunts long terme effectus par lentreprise, etc ... classe 2 : comptes dimmobilisations Une immobilisation est un bien destin servir de faon durable lactivit de lentreprise : il ne se consomme pas au premier usage (ainsi, pour un restaurant, la vaisselle en porcelaine est une immobilisation alors que la vaisselle en plastique est une charge). On distingue les immobilisations incorporelles (fonds de commerce, logiciels, ), les immobilisations corporelles (btiment, mobilier, ) et les immobilisations financires (dpt de garantie vers, placements financiers long-terme). classe 3 : comptes de stocks On distingue les stocks selon leur destination : matires premires (biens destins tre transforms au cours du cycle de production avant dtre vendus), autres approvisionnements (biens destins tre consomms au cours du cycle de production), produits finis (biens dj transforms au cours du cycle de production et destins tre vendus), marchandises (biens destins tre vendus en ltat , cest--dire sans transformation). classe 4 : comptes de tiers (non financiers) Cette classe regroupe les crances et les dettes vis--vis des tiers, cest--dire des personnes physiques ou morales avec laquelle lentreprise est en relation : 40 fournisseurs 41 clients 42 salaris 43 organismes sociaux 44 Etat 45 groupe et associs 46 autres tiers classe 5 : comptes financiers Cette classe regroupe la trsorerie de lentreprise : les placements financiers court-terme (SICAV), les comptes bancaires et la caisse. classe 6 : comptes de charges On distingue : - les charges dexploitation (achats de produits, frais de personnel, loyer, ), 60 achats de biens 61 et 62 achats de services 63 impts et taxes 64 charges de personnel 65 autres charges dexploitation - les charges financires (intrts pays sur les emprunts) dont le numro commence par 66. - les charges exceptionnelles (amendes, pnalits) dont le numro commence par 67. classe 7 : comptes de produits De mme que pour les charges, on distingue les produits dexploitation (chiffre daffaires, ), les produits financiers (intrts reus sur les placements) et les produits exceptionnels (indemnit reue, produit de la cession dune immobilisation). Il existe une certaine symtrie dans la numrotation des comptes qui permet de faciliter leur utilisation (par exemple 66 = charge financire et 76 = produit financier). De plus, le rang occup par certains chiffres est significatif : un 8 en deuxime position marque un compte damortissement, Laurence Le Gallo 19

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un 9 en troisime position indique un compte fonctionnant en sens inverse du sens habituel (exemple : 401 = dette vis--vis dun fournisseur et 4091 = acompte vers un fournisseur). Selon la taille de lentreprise, celle-ci devra utiliser un niveau de dtail plus ou moins grand. Le systme de base est le niveau de rfrence ; il est obligatoire pour toutes les entreprises (sauf les plus petites qui peuvent utiliser le systme abrg). Le systme dvelopp est plus dtaill et peut tre utilis par les entreprises qui souhaitent affiner lanalyse de leurs oprations. Rechercher un numro de compte : La recherche dun numro de compte doit se faire de faon rflchie et ordonne. Avant douvrir sa liste de comptes, il faut tout dabord avoir dtermin la classe dans laquelle se trouve le compte recherch. En effet, la recherche dun numro sur la base du seul libell gnre une perte de temps significative et prsente un risque derreurs important, le mme libell pouvant figurer plusieurs endroits de la liste. A titre dexemple, le libell emballages apparat : - une fois dans la classe 2 (immobilisations) - quatre fois dans la classe 3 (stocks) - deux fois dans la classe 4 (crances et dettes) - quatre fois dans la classe 6 (charges) - une fois dans la classe 7 (produits) La bonne mthode consiste donc retrouver le mmoire, le premier chiffre du compte recherch puis affiner progressivement sa recherche, chiffre par chiffre : - lire tous les libells des catgories proposes pour le deuxime chiffre avant de choisir celui-ci, - puis lire tous les libells des catgories proposes pour le troisime chiffre avant de choisir, - etc jusquau degr de prcision souhait (systme de base, abrg ou dvelopp).

3. Comptabilisation dune criture


Pour saisir comptablement une opration (cest--dire pour la codifier), il faut dcider dans quel sens passer lcriture, cest--dire quel compte dbiter et quel compte crditer. On dbite le compte correspondant lemploi (= destination = flux entrant) et on crdite le compte correspondant la ressource (=origine = flux sortant). Par exemple, on dbite le compte 512000-Banque de lentreprise lorsquelle encaisse de largent (lencaissement est le but de lopration = la destination = lemploi) et on le crdite lorsquelle paye la facture dun fournisseur (le dcaissement est la ressource permettant dobtenir un bien ou un service). Astuce pour ne plus confondre dbit et crdit : Un moyen mnmotechnique simple permet de savoir quel compte dbiter et par diffrence quel compte crditer. Le compte dbiter est celui correspondant lemploi, cest--dire la destination de lopration. Or les deux premires lettres du mot destination sont les mmes que celles du mot dbit.

Le dbit et le crdit de lcriture reprsentent la mme opration, vue sous deux angles diffrents : son origine et sa destination. Cest pourquoi leur montant doit tre identique. Lgalit montant au dbit = montant au crdit doit toujours tre vrifie. On dit alors que lcriture est quilibre.

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Reprenons lexemple du terrain achet au comptant : - le terrain est destin tre utilis durablement par lentreprise. Il sagit donc dune immobilisation comptabiliser dans un compte de classe 2, au dbit puisque le terrain entre dans le patrimoine de lentreprise et est la destination de lopration. - largent en banque est un lment de la trsorerie de lentreprise. Il faut donc utiliser un compte de classe 5 (trsorerie), au crdit puisque largent sort du patrimoine de lentreprise et est la ressource qui permet lacquisition du terrain. Destination = emploi = Terrain = compte n211000 = dbit Lcriture sera donc la suivante (prsentation comptes en T ) : 211000 Terrain 50 000 La mme criture prsente en journal : n compte Libell du compte dbit crdit 211000 Terrain 512000 Banque 512000 - Banque 50 000 Origine = ressource = Compte bancaire = compte n512000 = crdit

Montant dbit crdit 50 000 50 000

Remarque importante : Les colonnes dbit et crdit du relev envoy par la banque fonctionnent de faon inverse par rapport ce qui vient dtre expos ci-dessus. Cette situation sexplique par le fait que ce relev est un extrait de la comptabilit de la banque et non pas de lentreprise. Les oprations apparaissant sur le relev sont donc dcrites du point de vue de la banque, qui est linverse de celui de lentreprise : les agios facturs sont un produit pour la banque et une charge pour lentreprise. On peut rsumer de la faon suivante le fonctionnement des diffrents types de compte : - comptes dactif : il sagit demplois rcuprables qui fonctionnent dabord au dbit (constatation de lemploi) puis au crdit (rcupration de lemploi), - comptes de passif : il sagit de ressources restituables qui fonctionnent dabord au crdit (constatation de lobtention de la ressource) puis au dbit (restitution de la ressource), - comptes de charges : emplois non rcuprables fonctionnent uniquement au dbit, - comptes de produits : ressources non restituables fonctionnent uniquement au crdit. Emploi Actif Charges Dbit puis crdit Ressource Crdit puis dbit Passif

Dbit

Crdit

Produits

Mots cls : compte, dbit, crdit, solde, liste des comptes, criture comptable, compte en T , journal. 21

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CHAPITRE 5 LES PRINCIPAUX SCHEMAS COMPTABLES


Dans ce chapitre, nous allons illustrer les mcanismes tudis prcdemment en les appliquant aux oprations ralises par Mr Lucas qui a dcid de stablir comme grossiste en vtements (il achte aux fabricants et revend aux dtaillants, cest dire aux magasins).

1. Les oprations courantes


1.1. Obtention dun financement (apport de lexploitant ou emprunt) Les principales sources de financement sont les apports des associs ou de lexploitant individuel ainsi que les prts bancaires. Dans les deux cas, lobtention dun financement ne modifie que la structure du patrimoine de lentreprise, sans impact sur son rsultat. Largent obtenu sur le compte bancaire est lemploi (flux entrant = argent) et lapport du banquier ou de lexploitant est la ressource (flux sortant = engagement de rembourser). Exemple n1 : apport de 10 000 par Mr Lucas (virement bancaire de son compte personnel vers le compte ouvert au nom de son entreprise) : n compte n compte Libell du compte Montant Montant dbit crdit dbit crdit 512000 Banque 10 000 108000 Compte de lexploitant 10 000 Exemple n2 : obtention dun prt bancaire de 5 000 : n compte n compte Libell du compte dbit crdit 512000 Banque 164000 Emprunts Montant dbit 5 000 Montant crdit 5 000

1.2. Investissement Lorsquune entreprise achte du matriel ou un terrain, elle ne le consomme pas immdiatement. Lopration na donc aucun impact sur le rsultat de lentreprise mais uniquement sur la structure de son patrimoine (du moins dans limmdiat). Limmobilisation obtenue est lemploi (le flux entrant) et dans le cas dun rglement au comptant - largent vers est la ressource (le flux sortant). Dans le cas o de la TVA a t facture, celle-ci doit tre comptabilise dans un compte de crance vis--vis de lEtat car elle sera rcupre par lentreprise. Seul le montant HT figurera au dbit du compte dimmobilisation. Exemple n3 : achat dune machine de 4 000 HT (4 784 TTC) : n compte n compte Libell du compte Montant dbit crdit dbit 215000 Matriel et outillage 4 000 445600 TVA dductible 784 512000 Banque Montant crdit

4 784

Exemple n4 : versement dun dpt de garantie de 2 000 pour la location dun entrept : n compte n compte Libell du compte Montant Montant dbit crdit dbit crdit 275000 Dpts et cautionnements verss 2 000 512000 Banque 2 000

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1.3. Achat de biens au comptant Le plan comptable gnrale impose de considrer, tout au long de lexercice comptable, que les marchandises et les matires premires achetes sont immdiatement consommes. Les achats doivent donc tre comptabiliss dans des comptes de charge et non pas de stock. Ce nest qu la fin de lexercice comptable que le montant en stock sera rgularis (cf. ci-aprs au paragraphe 2.1). Cette mthode est bien plus simple que celle qui consiste enregistrer les achats de biens stockables dans des comptes de stocks et les transfrer ensuite dans des comptes de charges au fur et mesure de leur utilisation. En effet, elle permet de limiter le nombre doprations comptabiliser et de repousser la date de clture le problme de la valorisation des mouvements de stocks. Largent sur le compte bancaire est la ressource, utilise pour acqurir des biens (emploi non rcuprable pour le montant HT) et pour acquitter la TVA (emploi rcuprable). Exemple n5 : achat au comptant de 1 000 T-shirts 5 HT pice (total TTC = 5 980 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 607000 Achats de marchandises 5 000 445600 TVA dductible 980 512000 Banque 5 980 1.4. Achat de biens crdit Le fait quun achat soit rgl crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation de lemploi (le flux entrant est toujours constitu des biens achets et de la crance de TVA). En revanche, la ressource nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas de paiement au moment de la ralisation de lopration) mais lengagement donn au fournisseur de le payer plus tard. Il faudra donc crditer un compte de dette vis vis du fournisseur. Exemple n6 : achat crdit de 1 000 T-shirts 5 HT pice (total TTC = 5 980 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 607000 Achats de marchandises 5 000 445660 TVA dductible 980 401000 Fournisseurs 5 980 1.5. Rglement Lorsquun achat crdit est finalement pay, largent sortant du compte bancaire reprsente la ressource. Celle-ci est utilis pour rgler la dette vis--vis du fournisseur (flux entrant = le fournisseur rend lentreprise lengagement de payer quelle lui avait donn initialement). Le compte de dette vis--vis du fournisseur est donc dbit, ce qui a pour effet de le solder. Exemple n7 : rglement des 1 000 T-shirts achets crdit : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 401000 Fournisseurs 5 980 512000 Banque 5 980 Prsentation compte en T du compte 401000 Fournisseurs : 401000 Fournisseurs 5 980 (achat crdit) (rglement) 5 980 Total dbit = total crdit = 5 980 Laurence Le Gallo solde = 0 (lentreprise ne doit plus rien son fournisseur). 23

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1.6. Achat de services Les services utiliss par lentreprise pour les besoins de son activit sont consomms par celle-ci. Il sagit donc demplois non rcuprables, comptabiliser au dbit dun compte de charge (pour leur montant HT). Selon que la facture est rgle au comptant ou crdit, la ressource sera le compte bancaire ou une dette vis vis du fournisseur. Exemple n8 : facture de loyer rgler dans 1 mois 1 000 HT (1 196 TTC) : n compte n compte Libell du compte Montant Montant dbit crdit dbit crdit 613000 Locations 1 000 445660 TVA dductible 196 401000 Fournisseurs 1 196 1.7. Vente au comptant Une vente sanalyse de faon symtrique un achat : les biens vendus sont la ressource (le flux sortant), et largent sur le compte bancaire est lemploi (le flux entrant). Seul le montant HT est une ressource dfinitive comptabiliser dans un compte de produit. La TVA est une ressource restituable (elle devra tre reverse lEtat) et doit tre comptabilise dans un compte de dette vis vis de lEtat. Exemple n9 : vente au comptant de 1 000 T-shirts 7 HT pice (total TTC = 8 372 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 512000 Banque 8 372 707000 Ventes de marchandises 7 000 445700 TVA collecte 1 372 1.8. Vente crdit Le fait quune vente soit rgle crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation de la ressource (le flux sortant est toujours constitu des biens vendus). En revanche, le flux entrant nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas dencaissement au moment de la ralisation de lopration) mais lengagement donn par le client de payer plus tard. Il faudra donc dbiter un compte de crance vis vis du client. Exemple n10 : vente crdit de 500 T-shirts 7 HT pice (total TTC = 4 186 ) : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 411000 Clients 4 186 707000 Ventes de marchandises 3 500 445700 TVA collecte 686 1.9. Encaissement Lorsquune vente crdit est finalement encaisse, largent entrant sur le compte bancaire reprsente lemploi. En contrepartie, lentreprise rend son client lengagement de payer quelle avait reu. Le compte de crance vis--vis du client est donc crdit, ce qui a pour effet de le solder. Exemple n11 : encaissement des 500 T-shirts vendus crdit : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 512000 Banque 4 186 411000 Clients 4 186

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2. Les oprations dinventaire


A la fin de lexercice comptable, Mr Lucas devra tablir son bilan. Certaines critures comptables de rgularisation sont encore ncessaires. Ces critures de fin dexercice, sont appeles critures dinventaire . 2.1. Variation de stock Nous avons vu que les charges du compte de rsultat devaient reflter les consommations de lexercice. Or jusqu prsent, ce sont les achats que nous avons enregistrs en charges. Dans le cas de Mr Lucas, les achats de T-shirts slvent 2 000 units (1 000 units au comptant + 1 000 units crdit) et les ventes 1 500 units (1 000 units au comptant + 500 units crdit). En fait, Mr Lucas na consomm que 1 500 T-shirts sur les 2 000 achets. Il faut donc retirer 500 Tshirts des charges pour les porter lactif. Ainsi, lcriture de rgularisation consiste faire apparatre le stock lactif (dbit dun compte de classe 3) et diminuer les charges (crdit dun compte de classe 6). Exemple n12 : constatation dun stock final de 500 units 5 pice : n n Montant Montant Libell du compte compte compte dbit crdit dbit crdit 370000 Stock de marchandises 2 500 603700 Variation du stock de marchandises 2 500 Remarque n1 : pour amliorer le contrle et la lecture des comptes, on ne diminue pas directement le compte utilis pour comptabiliser les achats, mais un compte spcifique rserv la rgularisation des stocks en fin dexercice (chiffre 3 insr en 3me position). Remarque n2 : le stock ainsi transfr lactif sera consomm lanne suivante. A louverture de lexercice suivant, il faudra donc le rajouter aux charges de lexercice et le faire disparatre de lactif. Pour ce faire, il suffira de passer la mme criture que ci-dessus mais en sens inverse (dbit du compte de charge et crdit du compte de stock). En anne pleine on a ainsi :

Consommation de lexercice = achats + SI (stock initial) SF (stock final)


Remarque n3 : la marge de lentreprise se calcule par diffrence entre le montant des ventes et celui des consommations. Dans le cas de lentreprise de Mr Lucas, la marge se calcule comme suit : - ventes : 7 000 + 3 500 = 10 500 - consommations = achats + SI - SF = 10 000 + 0 2 500 = 7 500 - marge commerciale = 10 500 7 500 = 3 000 . Cette marge peut galement se retrouver en multipliant les quantits vendues (1 500 T-shirts) par la marge unitaire (2 ). Pour comparer la profitabilit de plusieurs entreprises, il peut tre intressant dexprimer la marge commerciale en pourcentage : - taux de marque = marge commerciale / chiffre daffaires - taux de marge = marge commerciale / cot des consommations Remarque n4 : dans le cas dun stock de produits finis le mcanisme comptable reste le mme : le stock initial est port au dbit dun compte dactivit et le stock final au crdit du mme compte. En revanche, la variation de stock ne sera pas prsente dans un compte de charge mais dans un compte de produit ( 713. Variation de stock de produits finis ). Au compte de rsultat, elle permet de passer des ventes la production : - le stock final a t produit mais pas vendu : il vient augmenter les produits de lexercice - le stock initial a t vendu mais pas produit sur lexercice : il vient diminuer les produits.

Production de lexercice = ventes + SF - SI


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2.2. Amortissement Lors de lachat du matriel, nous avons considr que celui-ci ntait pas consomm dans limmdiat et nous lavons comptabilis dans un compte dactif. Toutefois, mme si ce matriel nest pas consomm immdiatement, sa dure de vie nest pas illimite (usure ou obsolescence). Il faut donc constater chaque anne une charge correspondant la consommation de lexercice. De plus, cest la valeur dacquisition du matriel que nous avions inscrit lactif du bilan. Or cette valeur a diminu du fait de lusure ou de lobsolescence. Il faut donc en tenir compte et diminuer la valeur figurant lactif. Ainsi, si on considre que la machine achete par Mr Lucas sera utilise pendant 4 ans, il faudra constater chaque anne : - au compte de rsultat une charge de 4 000 / 4 = 1 000 - au bilan une diminution de lactif immobilis du mme montant. Exemple n13 : constatation dune consommation de la machine sur 4 ans : Montant n n Montant Libell du compte compte compte dbit crdit crdit dbit 681000 Dotation aux amortissements 1 000 281500 Amortissement 1 000 Remarque n1 : pour amliorer le contrle et la lecture des comptes, on ne diminue pas directement le compte utilis au bilan pour comptabiliser la machine, mais un compte spcifique, rserv lamortissement cumul (chiffre 8 insr en deuxime position). Remarque n2 : la mme criture sera comptabilise chaque anne pendant les 4 exercices durant lesquels la machine sera utilise. Remarque n3 : attention ne pas confondre : - lamortissement qui figure au bilan et qui reprsente la perte de valeur cumule, - la dotation aux amortissements qui figure au compte de rsultat et qui reprsente la perte de valeur (= la consommation) de lexercice.

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