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Ol pessoal. com muita satisfao que estamos iniciando mais um curso de auditoria aqui no Ponto. Desta vez elaboramos um curso de auditoria pblica e privada, com base em resoluo de questes de provas elaboradas por algumas bancas examinadoras. Antes de detalharmos os objetivos e os contedos do curso, pedimos licena, como de praxe, para uma breve apresentao pessoal e a compreenso daqueles que j me conhecem de outras ocasies. . Formei-me em Administrao pela Universidade Federal Fluminense UFF, em 1987, e cursei Administrao Pblica na Fundao Getlio Vargas FGV, do Rio de Janeiro. Atualmente estou participando de um curso de ps-graduao em Auditoria Interna e Controle Governamental, no Instituto Serzedello Corra ISC/TCU, em Braslia. Aps trabalhar por dez anos em uma empresa pblica do Estado do Rio de Janeiro, onde assumi a Chefia do Departamento Financeiro da empresa, ingressei em 1992 na carreira de Finanas e Controle do Tesouro Nacional, no segundo concurso pblico realizado para a carreira. Pertenci ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI, durante aproximados 14 anos, onde tive a felicidade de exercer vrias funes de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio, tais como Coordenador de Normas e Programas de Auditoria, Coordenador de Planejamento das Auditorias, SecretrioAdjunto da SFC, Diretor de Auditoria da rea Econmica e chefe das Unidades estaduais em Pernambuco e no Rio de Janeiro, alm de uma breve, porm marcante, experincia profissional como titular da unidade regional do Rio Grande do Sul, onde aprendi muito. Com o sentimento de ter dado uma pequena parcela de contribuio para a consolidao do Controle Interno e com o propsito de buscar novos desafios, fiz o concurso para o cargo de Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio, em 2004, sendo aprovado. Contudo, apesar de concluir o curso de formao, no pude tomar posse por questes pessoais e familiares. Esse fato me trouxe ainda mais motivao para fazer o concurso de 2006 e, com sorte e fora divina, obter novamente aprovao e ingressar nos quadros do TCU. No Tribunal, passei inicialmente por uma rea tcnica, at ser convidado para participar de um projeto importante e compor a assessoria do Secretrio Geral de Controle Externo, onde estou at o momento e muito feliz. realmente uma instituio muito slida e com um quadro de profissionais e de dirigentes de alto nvel. Para concluir essa breve apresentao, faltou mencionar minha experincia acadmica. Fui instrutor da ESAF em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e controle e coordenador da disciplina auditoria. A partir de 2006, incentivado pelos amigos, iniciei

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a trajetria de professor da disciplina auditoria governamental em cursos preparatrios para os concursos da CGU e do TCU, j tendo ministrado aulas em vrios estados da federao. Tenho lecionado em cursos de treinamento profissional na rea de auditoria e em cursos de psgraduao em Controle Governamental, em instituies profissionais e de ensino em Braslia. Retornando ao propsito do curso, entendi necessrio elabor-lo com base na resoluo de provas considerando trs fatores. O primeiro fator que geralmente os alunos apresentam vrias dvidas quanto a questes de provas, discordando do gabarito apresentado. Outro fator considerado foi a necessidade dos candidatos compreenderem o estilo de cada banca, especialmente do CESPE, bem como as fontes e referncias bibliogrficas utilizadas na elaborao das questes. O terceiro fator que comentar as questes de provas constitui uma forma agradvel de apresentar a teoria sobre cada assunto e tambm de estudo pelos alunos, o que facilita o aprendizado. O estudo fica mais focado e direcionado nos tpicos freqentemente cobrados pela banca. A teoria ser apresentada em conjunto com os comentrios sobre as questes. Nesse sentido, procuramos acrescentar aos comentrios sobre o gabarito, o mximo de conceito e abordagem terica possvel. Assim, esperamos contribuir de forma decisiva para a preparao de vocs em busca de sucesso em concursos pblicos para as reas de controle, auditoria, contabilidade e finanas, considerando o peso que a disciplina auditoria tem nesse contexto. Vocs devem estar se perguntando: Afinal, esse curso preparatrio para qual concurso pblico? Bem, eu diria que muito mais para o concurso de Analista de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio, que em breve passar a ser denominado de Auditor Federal de Controle Externo, j que comentaremos de forma detalhada todas as provas de auditoria para o TCU, no perodo de 2004 a 2008. So quatro provas, sendo uma elaborada pela Escola de Administrao Fazendria ESAF e trs elaboradas pelo Centro de Estudos e Pesquisa da Universidade de Braslia CESPE/UNB. As quatro provas citadas compreendem um total de 73 questes. Comentaremos aproximadamente 70 questes, excluindo-se algumas questes que foram anuladas. Alm das provas do concurso do Tribunal de Contas da Unio, comentaremos outras provas do CESPE, cujos programas apresentam vrios tpicos coincidentes com o do TCU, tais como auditoria interna (doutrina e normas nacionais), normas internacionais de auditoria interna (normas do IIA), normas e procedimentos de auditoria independente das demonstraes contbeis, controles internos segundo o Coso, governana corporativa e governamental e auditoria no setor pblico federal (normas e procedimentos da Controladoria-Geral da Unio CGU).

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Apesar do foco especial para o concurso do TCU, consideramos que o curso ser til tambm para a preparao de candidatos que visam a outros concursos, com destaque para os da Controladoria-Geral da Unio, de Tribunais de Contas de estados e municpios e de rgos de fiscalizao tributria. Com esse objetivo, alm de provas do CESPE, inclumos tambm provas objetivas de excelente nvel elaboradas por outras bancas, como a ESAF, a FGV, a CESGRANRIO e a FEPESE. Finalmente, na tentativa de organizar um curso mais completo possvel, acrescentamos comentrios sobre provas discursivas (subjetivas) acerca de temas de auditoria, elaboradas pelo CESPE e pela CESGRANRIO. As provas que sero comentadas so as seguintes: PROVAS OBJETIVAS: ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2004) CESPE ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2006) - ESAF AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO (TCE/SC 2006) - FEPESE ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE/AC-2006) - CESPE ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2007) CESPE FISCAL DE RENDAS (SEFAZ/RJ 2007) - FGV ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE (CGU 2008) ESAF ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (TST 2008) - CESPE ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2008) - CESPE ANALISTA TCNICO UAUD (SEBRAE 2008) - CESPE ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (STF 2008) - CESPE AUDITOR DE CONTAS PBLICAS CGE/PB 2008 (CESPE) ANALISTA JUDICIRIO - CONTABILIDADE (TJDFT 2008) - CESPE ANALISTA JUDICIRIO - CONTROLE INTERNO (TJDFT 2008) - CESPE ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE/AC 2008) - CESPE AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS (PM DE TERESINA 2008) CESPE AUDITOR JUNIOR (PETROBRS-2008) - CESGRANRIO AUDITOR (TCM/PAR 2008) - FGV

PROVAS SUBJETIVAS: AUDITOR DO TCU - 2007 CESPE (DISSERTAO SOBRE TIPOS DE AUDITORIA DO TCU) ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCU 2007 CESPE (DISSERTAO SOBRE AS AUDITORIAS REALIZADAS PELO TCU)

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ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCU 2008 CESPE (PEA TCNICA/RELATRIO DE CONTROLES INTERNOS SEGREGAO DE FUNES). AUDITOR JUNIOR DA PETROBRS - 2008 CESGRANRIO (RELATRIO DE CONTROLES INTERNOS) ANALISTA TCNICO DO SEBRAE AUDITORIA 2008 CESPE (DISSERTAO SOBRE PROCEDIMENTOS EM CONTAS A RECEBER).

O curso ser desenvolvido em 5 (cinco) aulas na seqncia indicada a seguir: Aula 00: Ainda nesta aula de apresentao comentaremos as provas objetivas de ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2004) CESPE e ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2006) ESAF, bem como a prova subjetiva de AUDITOR DO TCU - 2007 CESPE (DISSERTAO SOBRE TIPOS DE AUDITORIA DO TCU), com proposta de soluo. Aula 01: Provas objetivas de FISCAL DE RENDAS (SEFAZ/RJ 2007) FGV, ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE/AC-2006) CESPE, ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2007) CESPE e ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (STF 2008) CESPE. Prova subjetiva de ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCU 2007 CESPE (DISSERTAO SOBRE AS AUDITORIAS REALIZADAS PELO TCU). Aula 02: Provas objetivas de AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO (TCE/SC 2006) FEPESE, ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE (CGU 2008) ESAF, ANALISTA JUDICIRIO CONTABILIDADE (TST 2008) CESPE e ANALISTA TCNICO UAUD (SEBRAE 2008) CESPE e AUDITOR DE CONTAS PBLICAS CGE/PB 2008 (CESPE). Prova subjetiva de ANALISTA TCNICO DO SEBRAE AUDITORIA 2008 CESPE (DISSERTAO SOBRE PROCEDIMENTOS EM CONTAS A RECEBER). Aula 03: Provas objetivas de ANALISTA JUDICIRIO - CONTABILIDADE (TJDFT 2008) CESPE, ANALISTA JUDICIRIO - CONTROLE INTERNO (TJDFT 2008) CESPE, AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS (PM DE TERESINA 2008) CESPE, AUDITOR JUNIOR (PETROBRS-2008) CESGRANRIO. Prova subjetiva de AUDITOR JUNIOR DA PETROBRS - 2008 CESGRANRIO (RELATRIO DE CONTROLES INTERNOS). Aula 04: Provas objetivas de AUDITOR (TCM/PAR 2008) FGV, ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCE/AC 2008) CESPE e ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2008) CESPE. Prova subjetiva de ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO DO TCU 2008 CESPE (PEA TCNICA/RELATRIO DE CONTROLES INTERNOS SEGREGAO DE FUNES). Bom, esse o contedo do curso. Agora, precisamos indicar para vocs as fontes bibliogrficas mais utilizadas pelas bancas, em especial o CESPE, para elaborao das

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questes de provas. Uma das perguntas mais freqentes em sala de aula sobre quais os livros e as normas de auditoria que devemos estudar. So poucos os livros de auditoria pblica no Brasil e tambm no se pode afirmar que existem muitos livros de auditoria privada. Como a auditoria considerada por muitos como uma tcnica contbil, temos em nosso pas algumas obras sobre a auditoria contbil. Quanto aos livros, destacamos sem medo de errar, que as obras mais utilizadas pelas Bancas, at porque tambm so os livros mais adotados no meio acadmico, so os seguintes: Franco, Hilrio e Marra, Ernesto. Auditoria Contbil, So Paulo, Ed. Atlas, 2001. Boynton, C. William e outros. Auditoria. So Paulo, Ed. Atlas, 2002. Almeida, Marcelo Cavalcanti. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. So Paulo, Ed. Atlas, 2007. Attie, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. Ed. Atlas, 1998.

Para que vocs tenham uma noo, das 30 (trinta) questes da prova de auditoria governamental do ltimo concurso do TCU, 9 (nove) questes foram extradas de trechos dos livros de Franco e Marra (7 questes) e de Boynton e outros (2 questes), sem contar que a questo discursiva - pea tcnica - foi totalmente elaborada com base no livro de William Boynton e outros, inclusive os seis exemplos dados de segregao de funes, para construo do relatrio de auditoria de controles internos. Alm dos livros citados anteriormente, existem outras obras interessantes no mercado, de autoria de Lopes de S, Ricardo Ferreira, Srgio Jund e outros, que eventualmente podem ser utilizadas pelas bancas examinadoras para elaborao de questes. Esses livros tambm podem ser teis na preparao dos candidatos. Todavia, na rea governamental, existem dois livros interessantes, que indicamos como estudo complementar, quais sejam: Arajo, Inaldo Paixo. 1998. Introduo Auditoria Operacional FGV, Rio de Janeiro,

Peter, Maria da Glria Arrais e Machado, Marcus Vincius Veras. Manual de auditoria governamental So Paulo, Ed. Atlas, 2003.

Calma pessoal. No estou aqui propondo que vocs adquiram todos os livros citados. Apenas estou cumprindo minha obrigao de informar-lhes a referncia bibliogrfica das Bancas, que a mesma que utilizo nas aulas que ministro. Ao comentarmos as questes, procuraremos, na medida do possvel, citar e indicar as fontes.

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Com relao aos manuais e normas de auditoria, para o concurso do TCU (edital 2008), imprescindvel a leitura dos seguintes documentos: Manual de Auditoria de Natureza Operacional do TCU e outros manuais ligados ao tema avaliao de programas www.tcu.gov.br. Declarao de Lima, Normas de Auditoria e Cdigo de tica da INTOSAI. www.issai.org, em espanhol e ingls. Traduo para o portugus realizada pelo TCE/BA, em www.tce.ba.gov.br (exceto Declarao de Lima). Roteiro de Auditoria de Conformidade do TCU, aprovado pela Portaria TCU 90/2003, com atualizaes em 2004. (www.tcu.gov.br). Normas de Auditoria do The Institute of Internal Auditors - IIA. www.theiia.org (em ingls) ou traduzidas para o portugus no site da AUDIBRA www.audibra.org.br. Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna (NBCT 12) e independente das Demonstraes Contbeis (NBCT 11) expedidas pelo CFC www.cfc.org.br. Instruo Normativa TCU n 57, de 2008, sobre relatrios de gesto e processos de contas www.tcu.gov.br.

Agora sim, podemos comentar as provas de Analista de Controle Externo do TCU de 2004 (CESPE) e de 2006 (ESAF). Comeamos pela de 2004.

ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2004) CESPE O Edital de abertura e divulgao do concurso definiu que o tema Auditoria faria parte da Prova II, compreendendo 90 questes acerca das disciplinas Administrao Financeira e Oramentria, Contabilidade e Auditoria e Controle Externo da Gesto Pblica. Naquele ano, a auditoria ainda foi cobrada em conjunto com a contabilidade e o seu peso no total das provas foi relativamente baixo. De fato, o CESPE elaborou 12 (doze) questes sobre o tema Auditoria. O programa de Auditoria foi o seguinte: 1 Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria Interna: independncia, competncia profissional, mbito do trabalho, execuo do trabalho e administrao do rgo de auditoria interna. 2 Auditoria no Setor Pblico Federal. Finalidades e Objetivos da Auditoria Governamental. Abrangncia de atuao. Formas e Tipos. Normas relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas opinio do auditor. Relatrios e Pareceres de Auditoria. Operacionalidade. 3 Objetivos, Tcnicas e Procedimentos de Auditoria: Planejamento dos trabalhos. Programas de auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria. Amostragem estatstica em auditoria. Eventos ou transaes subseqentes. Reviso analtica. Entrevista.

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Conferncia de clculo. Confirmao. Interpretao das informaes. Procedimentos de auditoria em reas especficas das Demonstraes Contbeis. Observao.

de se notar que o Tribunal foi mais conservador ao definir o contedo de Auditoria, mantendo a tendncia at ento de cobrar apenas as normas brasileiras de auditoria interna, normas de auditoria do setor pblico federal (IN SFC 01/01) e procedimentos de auditoria contbil. Eis as questes, que passamos a comentar. luz da Resoluo n. 986, de 2003, e do Cdigo de tica do Contabilista, ambos do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), julgue os itens subseqentes. 78 Denominam-se evidncias as informaes que respaldam os resultados da auditoria interna. Para que dem robustez s concluses e recomendaes do trabalho da auditoria, tais informaes devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis. 79 A verificao do cumprimento, pelos empregados, das normas da administrao superior da empresa constitui um teste substantivo; j a verificao da pertinncia do provisionamento de uma contingncia passiva constitui um teste de observncia. 80 O auditor interno dever mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis que sejam objeto de seu trabalho, no obstante a exigncia de guardar sigilo feita por autoridades competentes. Gabarito oficial: Certo Errado - Certo 78. Evidncias so as informaes ou as provas que a auditoria precisa obter (um conjunto de fatos comprovados por intermdio dos trabalhos) e que constituem a essncia dos achados de auditoria e serviro para a sustentao das concluses e recomendaes do auditor. A questo refere-se s evidncias coletadas pela auditoria interna e apenas reproduz comando normativo contido na NBC-T-12 Normas de Auditoria Interna, aprovadas pela Resoluo n 986, de 24 de outubro de 2003, do Conselho Federal de Contabilidade. De acordo com a norma em referncia, a evidncia de um trabalho de auditoria deve ser: suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; adequada ou fidedigna aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna;

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relevante - a que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna; e til - a que auxilia a entidade a atingir suas metas.

79. Usualmente, os testes de auditoria so classificados em duas categorias: a) testes de aderncia, tambm denominados de testes de observncia, testes de conformidade ou testes de procedimentos; e b) testes substantivos, tambm denominados de testes de comprovao. O objetivo do teste de aderncia proporcionar ao auditor razovel segurana quanto efetiva utilizao dos procedimentos previstos como controles internos. Fornece, assim, evidncias quanto ao atingimento dos objetivos de controle previamente especificados pela alta administrao. Testes substantivos so procedimentos de auditoria que objetivam obter evidncias que corroborem a validade e a propriedade dos atos e fatos administrativos, assegurando razovel grau de certeza quanto inexistncia de erros, falhas e irregularidades materiais. Portanto, a verificao do cumprimento, pelos empregados, das normas da administrao superior da empresa constitui um teste de observncia e no substantivo. J a verificao da pertinncia do provisionamento de uma contingncia passiva constitui um teste substantivo. Item errado. 80. O item apresentou enunciado um pouco confuso, diferente do disposto no Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Segundo o cdigo, o contador quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho, respeitado o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito. O cdigo estabelece que deve ser guardado o sigilo, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade. Portanto, existem casos em que autoridades competentes podem solicitar que o auditor revele informaes obtidas. O item afirma o contrrio, que a exigncia de guardar sigilo feita por autoridades competentes. A banca apontou o item como certo possivelmente considerando que a revelao de fatos que possam ter efeito sobre demonstraes contbeis no contraria o dever de guardar sigilo. Considerando os termos da Instruo Normativa n. 1/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (SFCI), julgue os itens que se seguem. 81 No mbito do Sistema de Controle Interno, a manifestao sobre as tomadas e prestaes de contas expressa por meio de diferentes documentos: o relatrio assinado por servidor habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade; o

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parecer de responsabilidade de quem executou o trabalho de auditoria; e o certificado a manifestao do dirigente do rgo de controle interno. 82 No sendo possvel ao rgo ou unidade de controle interno a obteno de elementos comprobatrios que permitam ao rgo ou unidade formar opinio sobre a regularidade da gesto, ser emitido certificado com absteno de opinio. Gabarito oficial: Errado - Errado 81. Conforme dispe a Instruo Normativa n 01, de 2001, da Secretaria Federal de Controle Interno IN SFC 01/01, em auditorias de avaliao de gesto, que tm o objetivo de certificar a regularidade dos processos de tomadas e prestaes de contas anuais, so emitidos pelos rgos de controle interno as seguintes peas: a) relatrio de auditoria; b) certificado de auditoria; e c) parecer do dirigente de controle interno. O relatrio de auditoria assinado pelo servidor da carreira de controle interno responsvel pela realizao da auditoria, que no precisa ser contador habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade. O certificado responsabilidade do Coordenador-Geral ou Chefe de Unidade Regional da Controladoria-Geral da Unio - CGU e o parecer a manifestao do dirigente de controle interno que, no caso das unidades jurisdicionadas CGU, o Secretrio ou Diretor da Secretaria Federal de Controle Interno SFC/CGU. Portanto, a questo apresenta trs erros ao apontar de forma errada os responsveis pela assinatura do relatrio, do certificado e do parecer. Alm da auditoria de avaliao de gesto, a IN SFC 01/01 prev ainda os seguintes tipos de auditoria praticados pelos rgos de controle interno no mbito do Poder Executivo Federal: Auditoria de acompanhamento de gesto: a auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, que contm evidncias e relatos sobre melhorias e economias existentes no processo ou oportunidades de preveno de gargalos ao desempenho da misso institucional. Auditorias contbeis a auditoria de natureza contbil, que contm a opinio do auditor se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das

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demonstraes financeiras. (ATENO: Auditoria contbil = Auditoria de Recursos Externos). Auditorias operacionais resultado de auditoria operacional, onde o auditor governamental apresenta a sua avaliao acerca da economia, eficincia e eficcia dos rgos e entidades auditados, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Auditorias especiais o trabalho de auditoria governamental relativo ao exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. Auditorias de recursos externos - Nas auditorias de recursos externos, tanto de projetos custeados pelo Banco Mundial (BIRD), Banco Interamericano (BID) ou de Cooperao Tcnica (PNUD, UNESCO, etc), so emitidos relatrios de auditoria que contm requisitos especficos conforme as regras do Organismo Internacional, como pareceres especficos e demais documentos.

82. Nas auditorias de avaliao de gesto, em processos de tomada e prestao de contas, o rgo de controle interno emite, alm do Relatrio de Auditoria, o Certificado de Auditoria, que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas, devendo ser assinado pelo Coordenador-Geral ou Gerente Regional de Controle Interno, ou ainda, autoridades de nvel hierrquico equivalente nos rgos e unidades setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Os Tipos de Certificado so os seguintes: Certificado de Regularidade - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno formar a opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. Certificado de Regularidade com Ressalvas - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes responsveis.

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Certificado de Irregularidade - ser emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno verificar a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para a Fazenda Nacional e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado.

No existe a hiptese de negativa de opinio nesses trabalhos, podendo, no entanto, a opinio ficar sobrestada pelo prazo necessrio ao cumprimento de uma diligncia. A nica hiptese de negativa de opinio prevista na IN SFC n 01/01 em auditorias de recursos externos (tipo contbil), na hiptese do rgo de controle no poder opinar, conclusivamente, sobre o estado das contas, em virtude de o rgo ou a entidade examinada no ter apresentado ou no possuir registros contbeis e demonstraes financeiras compatveis, bem como em razo da ocorrncia de outros fatores determinantes. Item errado. A respeito da utilizao das tcnicas e procedimentos mais apropriados nos trabalhos de auditoria, julgue os itens seguintes. 84 Documentos elaborados por pessoas alheias empresa auditada so evidncias mais dignas de confiana quando enviados diretamente ao auditor ou mesmo enquanto mantidos em poder de terceiros. De forma semelhante, um documento elaborado internamente tem sua credibilidade aumentada quando circula fora da empresa auditada, devido aceitao externa. 85 Uma das formas mais comuns de aplicao da tcnica da observao, durante uma auditoria, o acompanhamento da realizao do inventrio fsico, ocasio em que o auditor pode verificar se os procedimentos que ele determinou esto sendo rigorosamente seguidos pelos responsveis pela execuo do referido levantamento. Gabarito oficial: Certo - Errado 84. A informao obtida de fontes externas oferece ao auditor maior grau de confiana do que a verificao efetuada na prpria organizao, pelo simples fato da informao ou documento ter sido elaborado por fonte independente da organizao. Portanto, quando o auditor necessita de uma confirmao externa, ele utiliza a tcnica denominada de circularizao, que consiste em fazer com que o cliente expea cartas dirigidas a pessoas com as quais a organizao mantm negcio, cuja resposta ser enviada diretamente ao auditor. Esse procedimento assegura maior confiabilidade e relevncia evidncia obtida.

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Na mesma alinha de raciocnio, um documento elaborado internamente que circula externamente, passando por terceiros, oferece tambm ao auditor maior grau de confiana quanto prova ou informao contida no documento. Item certo. 85. Quando relevante e material, o auditor deve acompanhar o inventrio fsico no s para assegurar-se de que a contagem est sendo feita corretamente e que esto sendo abrangidos todos os itens que devem ser inventariados, mas tambm para incluir apenas os itens existentes e nenhum outro. O erro est na afirmao de que a tcnica utilizada no caso a observao, sendo que o auditor adota a tcnica de contagem ou inspeo fsica dos bens em estoque, verificando a sua existncia e propriedade. A observao o acompanhamento de uma operao ou processo, geralmente para testar o funcionamento dos controles. Todavia, em nosso entendimento, existe outro erro na questo, quando afirma que o auditor verifica se os procedimentos que ele determinou esto sendo rigorosamente seguidos. Segundo Franco e Marra, no livro Auditoria Contbil, da Editora Atlas, o auditor deve verificar antecipadamente se os procedimentos definidos para desenvolvimento do inventrio fsico so satisfatrios e para poder sugerir procedimentos que julgar necessrios. Julgue o item a seguir, com base nas finalidades dos papis de trabalho. 86 Os papis de trabalho, apesar de indispensveis realizao da auditoria, no podem ser utilizados para fins legais, no constituindo, assim, meio de prova para consubstanciar as concluses do relatrio do auditor. Gabarito oficial: Errado 86. Segundo Franco e Marra, em Auditoria Contbil, Editora Atlas, a finalidade principal dos papis de trabalho do auditor a de servir como base e sustentao da opinio do auditor. Porm, eventualmente, no caso do auditor ser acusado, por vias legais ou administrativas, de no ter empregado toda a diligncia no seu trabalho, os papis de trabalho serviro de prova e testemunho de defesa, podendo demonstrar todo o alcance da auditoria, procedimentos efetuados, normas obedecidas e toda a gama de informaes. Item errado. Em cada um dos itens subseqentes, apresentada uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada. 87 Um auditor independente, realizando seu primeiro trabalho em uma entidade, constatou que mudanas substanciais na legislao tributria do setor, ocorridas aps o encerramento do exerccio anterior, poderiam causar profundo impacto nos resultados futuros. Nessa situao, seguindo orientaes do CFC, o auditor deveria discutir o assunto imediatamente com a administrao da entidade e, se as demonstraes

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contbeis daquele exerccio tivessem sido examinadas por outro auditor, discuti-las com ele. 88 Uma entidade de prestao de servios pblicos sujeita a normas governamentais especficas apresenta demonstraes contbeis elaboradas sem observncia dos padres dos princpios fundamentais de contabilidade e das normas brasileiras de contabilidade. Nessa situao, os desvios das normas e princpios, originados na legislao ou em disposies regulamentares especficas, implicam emisso, por parte da auditoria independente, de parecer que contenha ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante. 89 Determinada empresa comercial apresenta, na conta Fornecedores, obrigaes que j foram quitadas e ainda no foram baixadas. Nessa situao, a existncia do passivo fictcio autoriza presumir que os recursos correspondentes aos pagamentos efetuados foram gerados internamente por meio de operaes cujo registro foi omitido, o que estaria impedindo a baixa contbil das obrigaes. Gabarito oficial: Certo Certo Certo 87. poca do concurso estava em vigncia a NBC-T-11 IT 7 Planejamento de Auditoria, aprovada pela Resoluo CFC n 936/02, que estabelecia o seguinte: Quando o auditor independente estiver realizando uma primeira auditoria numa entidade e constatar situaes que caracterizem como relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, deve, imediatamente, discuti-las com a administrao da entidade e, quando as Demonstraes Contbeis daquele exerccio tenham sido examinadas por outros auditores independentes, discuti-las com esses, inteirando-se, se for o caso, dos fatos que sejam de seu conhecimento com respeito aos eventos subseqentes.. Atualmente, a NBC-T-11.4.9.1, aprovada pela Resoluo CFC n 1.035/05, reproduz o mesmo comendo normativo. Mudanas substanciais na legislao tributria do setor ocorridas aps o encerramento do exerccio anterior, que possam causar profundo impacto nos resultados futuros, so um exemplo de um evento subseqente ao exerccio anterior que deve ser considerado pelo auditor. Portanto, item certo. A NBC-T-19.12, aprovada pela Resoluo CFC n 1.088/07, para exemplificar, relaciona alguns tipos de eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes, os quais normalmente resultam em divulgao, dentre os quais mudanas na legislao tributria, a saber: a) reorganizaes societrias, aquisio e venda de entidades; b) anncio de um plano para descontinuar uma operao, vender ativos ou liquidar passivos atribudos a operaes em descontinuidade ou participao em acordos vinculantes para vender tais ativos ou liquidar tais passivos;

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c) compra e venda de ativos importantes ou desapropriaes de ativos de vulto pelo governo; d) destruio por incndio, ou por qualquer outro acontecimento natural de uma instalao de produo importante, e o valor, da cobertura do seguro existente; e) anncio ou incio de uma reestruturao importante; f) transaes importantes, efetivas e potenciais, envolvendo aes ordinrias ou preferenciais; g) mudanas anormais (grandes e incomuns) nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio; h) mudanas nas alquotas de impostos ou na legislao tributria, promulgadas ou anunciadas, que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos fiscais correntes e diferidos; (grifo nosso) i) assuno de compromissos ou de contingncia passiva significativa, por exemplo, por meio da concesso de garantias significativas; e j) incio de litgio significativo, proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram aps a data do balano. 88. Item certo. Transcrevemos a seguir trechos do livro de Sergio Jund, Auditoria, Editora Campus, que elucida essa questo, como segue: H inmeros setores de atividade que tm legislao, normas ou regulamentos especficos, ditados por rgos governamentais, que abrangem, tambm, critrios contbeis. (...) A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade das operaes dessas entidades, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas Brasileiras de Contabilidade, e que no conflitem com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, podem ser admitidos pelo auditor na fundamentao de seu parecer. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios dos Princpios Fundamentais de Contabilidade originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante. 89. Geralmente os livros de auditoria, a exemplo de Franco e Marra, Auditoria Contbil, apontam como uma preocupao dos auditores a existncia de passivos omitidos, que so obrigaes no registradas no balano ou que, embora tivessem por fulcro o exerccio anterior, no constavam contabilizados naquele exerccio. A questo, no entanto, trata de passivos fictcios, cujas obrigaes foram registradas, mas quando do pagamento, no foram baixadas. O enunciado afirma que, neste caso, pode-se presumir que os recursos correspondentes aos pagamentos efetuados foram gerados internamente por meio de operaes cujo registro foi omitido, o que estaria impedindo a baixa contbil das obrigaes. De fato, uma concluso possvel a de que o ativo correspondente

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quitao do passivo, cuja operao no foi registrada, foi gerado sem registro, provavelmente por caixa dois, o que impede a baixa contbil da obrigao. A nosso ver, o item certo. Com relao abordagem, pelo sistema de controle interno, do mtodo da amostragem aplicado auditoria, julgue o item que se segue. 90 De acordo com a Instruo Normativa n. 1, de 2001, da SFCI, existem casos em que no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: quando a populao muito grande e a sua amostra fica relativamente pequena; quando as caractersticas da populao so de difcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e quando no h necessidade de alta preciso, sendo mais recomendvel a realizao de um censo. Gabarito oficial: Errado 90. De acordo com a IN SFC n 01, de 2001, existem vrias razes que justificam a utilizao de amostragem em levantamentos de grandes populaes, tais como a economicidade dos meios, a tempestividade dos exames parciais, em vez do censo, e a confiabilidade maior dos dados devido ao nmero reduzido de elementos a serem examinados, podendo-se dar mais ateno aos casos individuais, evitando erros nas respostas. Alm disso, a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o controle do processo como um todo. Porm, segundo a IN, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande; b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e c) quando h necessidade de alta preciso, o que recomenda fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao. Portanto, existem vrios erros nas hipteses listadas na questo, quais sejam: ... quando a populao muito grande, quando as caractersticas da populao so de difcil mensurao e quando no h necessidade de alta preciso.... Item errado.

ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO (TCU 2006) ESAF Nesse concurso, a banca passou a ser a ESAF, porm, houve estabilidade nos critrios de definio do contedo e do peso da matria auditoria no concurso daquele ano. Assim, o programa de auditoria permaneceu o mesmo do concurso de 2004. A exemplo do concurso anterior, a auditoria tambm foi cobrada junto com a contabilidade comercial e pblica, que no total foram 18 (dezoito) questes. A novidade foi o tpico de anlise das

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demonstraes contbeis. A ESAF elaborou 6 (seis) questes de auditoria, que passamos a comentar. 27- O auditor do Tribunal de Contas da Unio, ao analisar uma rea de licitaes de contratos, com relao a se os controles internos, desta rea, garantem o controle a um custo mnimo, estar efetuando uma avaliao de a) quantificao b) economicidade c) controle d) eficincia de gesto e) eficcia Gabarito oficial: b No setor pblico, costumamos avaliar a gesto dos administradores pblicos sob vrios aspectos e critrios, sendo os principais a economicidade, a eficincia, a eficcia e a efetividade. Esses critrios constituem tambm as principais dimenses de anlise em auditoria operacional. O diagrama de insumo-produto ilustra os conceitos-chave empregados em auditoria operacional e suas inter-relaes:

EFETIVIDADE ECONOMICIDADE Compromisso (objetivos definidos) Insumo (recursos alocados) Ao/produo (aes desenvolvidas) EFICINCIA EFICCIA Fonte: Adaptado de ISSAI 3000/1.4. Produto Resultados (bens e (objetivos servios providos) atingidos)

A economicidade a minimizao dos custos dos recursos utilizados na consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de qualidade. Refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente os recursos financeiros colocados sua disposio. O exame da economicidade em auditorias operacionais poder abranger a verificao de prticas gerenciais, sistemas de gerenciamento, benchmarking de processos de compra e outros procedimentos afetos auditoria de desempenho, enquanto o exame estrito da

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legalidade de procedimentos de licitao, fidedignidade de documentos, eficincia dos controles internos e outros devero ser objeto de auditoria de conformidade. A eficincia definida como a relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los em um determinado perodo de tempo, mantidos os padres de qualidade. Essa dimenso, portanto, relaciona-se com o conceito de economicidade e mede o esforo do processo de transformao de insumos em produtos. Pode ser examinada sob duas perspectivas: minimizao do custo total ou dos meios necessrios para obter a mesma quantidade e qualidade de produto; ou otimizao da combinao de insumos para maximizar o produto quando o gasto total est previamente fixado. Portanto, o conceito de eficincia est relacionado ao de economicidade. A eficcia definida como o grau de alcance das metas programadas (de produtos e servios) em um determinado perodo de tempo, independentemente dos custos implicados. O conceito de eficcia diz respeito capacidade da gesto de cumprir objetivos imediatos traduzidos em metas de produo ou de atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens ou servios de acordo com o estabelecido no planejamento das aes. A efetividade diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a mdio e longo prazo. Refere-se relao entre os resultados de uma interveno ou programa, em termos de efeitos sobre a populao-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos esperados). Trata-se de verificar a ocorrncia de mudanas na populao-alvo que se poderia razoavelmente atribuir s aes do programa avaliado. A questo aborda essas dimenses em um processo de avaliao dos controles internos na rea de licitaes e contratos. Quando avaliamos o funcionamento dos controles internos tambm estamos aferindo o seu desempenho ou a sua adequao em termos de economia, eficincia e eficcia. Nesse sentido, se o controle assegura o alcance dos objetivos da operao ou da rea, que no caso das licitaes so de cumprimento de leis e normas e de eficcia e eficincia nas aquisies, pode ser considerado eficaz ou efetivo. Se o controle realizado a um custo mnimo estamos diante de uma avaliao que considera exclusivamente a economicidade. E se o controle assegura os resultados esperados ao menor custo possvel, ou seja, avalia-se a relao custo x benefcio do controle, estamos diante de uma avaliao de eficincia. Cabe observar que a relao custo/benefcio do controle uma limitao inerente aos controles, pois muitas organizaes so obrigadas a abrir mo dos controles quando os seus benefcios so inferiores aos custos de sua manuteno, o que freqente em organizaes pequenas.

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Pelo exposto, v-se que o auditor do TCU, ao analisar uma rea de licitaes de contratos, com relao a se os controles internos, desta rea, garantem o controle a um custo mnimo, estar efetuando uma avaliao de economicidade. A assertiva b a correta. 28- O auditor, ao determinar a amostra a ser selecionada, deve considerar: a) obrigatoriamente, mtodos de amostragem estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a avaliao de todos os itens da amostra. b) um nmero mnimo de elementos a serem testados, independente do volume da amostra. c) que a amostra deva ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto do exame. d) que a amostra seja selecionada conforme critrios determinados pela rea auditada e o auditor. e) somente elementos selecionados por mtodos estatsticos, sendo necessrio evidenciar suficientemente os fatos que comprovem os itens selecionados. Gabarito oficial: c A questo refere-se amostragem em auditoria, cujas referncias so as Normas Internacionais de Auditoria (NIA), publicadas pela Internacional Federation of Accountants (IFAC) e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC-T-11.11) do Conselho Federal de Contabilidade. Em amostragem, preferimos o livro de Auditoria, de Srgio Jund, da Editora Campos, cujo captulo 8 apresenta uma abordagem terica muito consistente sobre amostragem aplicada s auditorias. A assertiva a est errada, pois o auditor pode usar tanto mtodos de amostragem estatstica quanto no-estatstica, para projetar e selecionar uma amostra de auditoria. A assertiva b est errada, uma vez que o nmero de elementos a serem testados depender do volume da amostra, que ser definida em funo das caractersticas da populao a ser testada, grau de confiana nos controles internos e risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar dos resultados da amostra. A assertiva c a correta, pois a amostra selecionada pelo auditor deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido. A assertiva d est incorreta. Os critrios devem ser determinados pelo auditor com base em vrios elementos que so avaliados e considerados, tais como: volume de transaes, grau de confiana nos controles internos, risco de auditoria, risco de amostragem, erro tolervel e esperado, etc.

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A assertiva e est tambm incorreta, pois os elementos podem ser selecionados tambm por mtodos no-estatsticos, em funo do julgamento e da experincia do auditor. 29- O auditor interno ao realizar o processo de avaliao das rotinas a seguir, constata que I. uma nota fiscal de compras de material de escritrio, que o analista contbil havia guardado em sua gaveta para posterior registro, no foi lanada; II. em virtude de problemas no setor de faturamento da empresa, o gerente de logstica, que tinha urgncia em realizar a entrega da mercadoria a um cliente especial, utilizou uma nota fiscal de um outro cliente que j havia recebido a mercadoria com a mesma especificao e quantidade para atender essa urgncia; III. o gerente de tecnologia da informao, por solicitao do departamento de contabilidade, ajustou o sistema de estoques para que, todas as vezes em que o saldo de mercadorias no sistema estiver abaixo da quantidade vendida, sejam baixados somente os itens existentes no sistema. Com base nas consideraes anteriores e de acordo com as definies convencionadas de fraude e erro, podemos afirmar que houve, respectivamente a) I. Fraude; II. Fraude; III. Fraude b) I. Erro; II. Erro; III. Fraude c) I. Erro; II. Erro; III. Erro d) I. Fraude; II. Fraude; III. Erro e) I. Erro; II. Fraude; III. Fraude Gabarito oficial: e O raciocnio quanto qualificao de uma conduta como fraude ou erro, de acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade, bem simples e objetivo. Basicamente, vai depender do ato ter sido praticado de forma intencional ou no. De acordo com a NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro, aprovada pela Resoluo CFC n. 836/99, o termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por: a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) apropriao indbita de ativos; c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis;

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d) registro de transaes sem comprovao; e e) aplicao de prticas contbeis indevidas. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em: a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis; b) aplicao incorreta das normas contbeis; e c) interpretao errada das variaes patrimoniais. Assim, no item I o analista contbil agiu com negligncia ao deixar a nota na gaveta, porm, no teve a inteno de fraudar ou manipular registros e resultados. Considera-se um erro. Nos exemplos II e III, h a inteno de praticar uma conduta ilcita, que interfere nas transaes, razo pela qual, so condutas caracterizadoras de fraudes. Portanto, a assertiva e a correta. 30- Em relao auditoria interna pode-se afirmar que, a) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle, independente do valor. b) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela criadas em sua plenitude. c) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias. d) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma reservada e por escrito. e) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies. Gabarito oficial: d A questo refere-se ao papel do auditor interno, com base na NBC-T-12 e nas Normas Brasileiras para o Exerccio Profissional da auditoria interna aprovadas pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA. A assertiva a est incorreta, posto que, obviamente, os auditores internos das pessoas jurdicas de direito pblico avaliam tambm a economicidade dos processos.

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A assertiva b est incorreta, pois no da competncia da auditoria interna criar e implantar normas. Essa uma responsabilidade da Administrao, cabendo ao auditor interno avaliar o seu cumprimento e propor alteraes ou novas normas, caso necessrio. Caso a auditoria interna criasse e implantasse normas, ela assumiria uma funo de linha, de co-gesto, e a sua independncia e objetividade poderia ficar afetada por isso. A assertiva c est incorreta, pois conforme disposto na NBC-T-12, a atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. A assertiva d foi apontada como correta pela banca, porm, no corresponde ao disposto nas normas de auditoria. A preveno e a deteco de erros e fraudes compete Administrao, mediante a adoo de um adequado sistema de controles internos. Ao auditor interno cabe auxiliar a Administrao na preveno e deteco de fraudes. A Banca considerou o item correto, com o raciocnio de que se o auditor interno auxilia a organizao na preveno ele est prevenindo, o que no guarda respaldo nas normas e tambm na doutrina. Porm, esse o pensamento da banca. A assertiva e est incorreta, pois a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. 31- O auditor do Tribunal de Contas da Unio, somente com base na verificao de que a entidade auditada possui objetivos claros, oramento adequado aos seus objetivos e a no-existncia de possibilidade de comprometimento de suas atividades, pode afirmar que a) na avaliao de risco, a empresa no possui fatores que possam comprometer o alcance de seus objetivos. b) na avaliao das atividades de controle, a empresa possui fatores que possam comprometer o alcance de seus objetivos. c) garante a informao e comunicao interna, permitindo captar e manipular as informaes de forma adequada. d) no oferece risco de controle do pessoal, nem de fraude ou erro nas operaes da organizao. e) todos os componentes do controle interno esto adequados e com o funcionamento compatvel com as necessidades da empresa.

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Gabarito oficial: a A questo refere-se estrutura de controles internos do Coso, que prev a necessria adoo de cinco componentes, para assegurar a eficcia dos controles, quais sejam: AMBIENTE DE CONTROLE: O ambiente d o tom de uma organizao, influenciando a conscincia de controle das pessoas que nela trabalham. Representa o alicerce dos demais componentes, disciplinando-os e estruturando-os. O ambiente de controle a base de todo o sistema de controle interno. Ele fornece o conjunto de regras e a estrutura, alm de criar um clima que influi na qualidade do controle interno em seu conjunto. Os elementos do ambiente de controle so: a integridade pessoal e profissional e os valores ticos da direo e do quadro de pessoal; o comprometimento com a competncia; o perfil dos superiores (ou seja, a filosofia da direo e o estilo gerencial); a estrutura organizacional da entidade que fornece o arcabouo para planejamento, execuo, controle e monitorao das atividades de uma entidade; a atribuio de autoridade e responsabilidade que representa uma extenso do desenvolvimento de uma estrutura organizacional e envolve aspectos especficos de como e a quem autoridade e responsabilidade por todas as atividades da entidade sero atribudas e as polticas e prticas de recursos humanos, cujas normas tratam de admisso, orientao, treinamento, avaliao, aconselhamento, promoo, compensao e medidas corretivas, conduzindo os nveis previstos de integridade, de comportamento tico e de competncia. AVALIAO DE RISCO: A avaliao de risco o processo de identificao e anlise dos riscos relevantes para o alcance dos objetivos da entidade e para determinar uma resposta apropriada. Avaliar riscos significa identificar eventos que possam impactar os objetivos da entidade, mensurar a probabilidade e o impacto de sua ocorrncia e o tratamento ou resposta adequada a esses riscos. ATIVIDADES DE CONTROLE: Atividades ou procedimentos de controle so as polticas e procedimentos que ajudam a assegurar que as diretrizes da administrao estejam sendo seguidas. Ajudam a assegurar a adoo de medidas dirigidas contra o risco de que os objetivos da entidade no sejam atingidos. Atividades de controle tm vrios objetivos e so aplicadas em vrios nveis organizacionais e funcionais. As atividades de controle incluem: Procedimentos de autorizao e aprovao; Revises da Alta Direo; Administrao Funcional Direta ou de Atividade; Processamento da Informao; Controles Fsicos sobre equipamentos, estoques, ttulos, dinheiro e outros bens, Indicadores de Desempenho; e Segregao de funes (autorizao, execuo, registro, controle). INFORMAO E COMUNICAO: A informao e a comunicao so essenciais para a concretizao de todos os objetivos do controle interno. A identificao, captura e troca de

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informaes sob forma e em poca tais que permitam que as pessoas cumpram suas responsabilidades. MONITORAO: Monitorao um processo que avalia a qualidade do desempenho dos controles internos ao logo do tempo. Envolve avaliao do desenho e da tempestividade de operao dos controles e a tomada de aes corretivas. Os sistemas de controle interno devem ser monitorados para avaliar a qualidade de sua atuao ao longo do tempo. O monitoramento obtido atravs de atividades rotineiras, avaliaes especficas ou a combinao de ambas. A auditoria interna participa do componente de monitorao, avaliando diferentes partes dos controles internos de uma entidade e relatam fraquezas administrao, com recomendaes para introduo de melhorias. A assertiva a est correta, pois a definio clara dos objetivos e a identificao de fatores (eventos) que possam impactar o alcance desses objetivos correspondem ao componente de avaliao de riscos. No caso, as circunstncias permitem ao auditor do TCU avaliar como positivo o processo de avaliao de riscos. Concordamos com o gabarito. A assertiva b apresenta duas incorrees. Primeiro que os exemplos dados no enunciado no se referem a atividades ou procedimentos de controle. Segundo que, com base no enunciado, no h como afirmar que a empresa possui fatores que possam comprometer o alcance de seus objetivos. A assertiva c est incorreta, pois o enunciado no se refere ao processo (componente de controle interno) de comunicao e informao da empresa. A assertiva d est incorreta, pois o enunciado no se refere estrutura e s normas de recursos humanos, que corresponde ao componente de ambiente de controle. No h elementos no enunciado que possam caracterizar ou no o risco de controle do pessoal, nem de fraude ou erro nas operaes da organizao. A assertiva e est incorreta, pois como visto, a estrutura de controles internos do Coso compreende cinco componentes e o enunciado da questo s se refere ao componente de avaliao de riscos. No se pode, portanto, afirmar que todos os componentes de controles internos esto adequados e funcionando. 32- No processo de auditoria operacional do Tribunal de Contas da Unio, uma das metodologias utilizadas para apresentao dos dados coletados, so modelos analticos. Assim, o modelo de Marco Lgico a) determina a existncia de controles do ambiente e estatsticos. b) pressupe a existncia de um completo sistema de gesto de informaes gerenciais. c) definido pela anlise dos fatores ambientais externos e internos que influenciam no negcio da empresa.

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d) estabelece procedimentos de levantamento de processos e dados para divulgao aos gestores. e) exemplifica como a empresa desenvolve suas atividades, detalhando todos os processos existentes. Gabarito oficial: b O Manual de Auditoria de Natureza Operacional do TCU, em sua ltima verso do ano de 2000, cujas normas esto sendo atualizadas, prev a adoo de modelos analticos para anlise preliminar do objeto da auditoria, que so: Modelo Marco Lgico: Esse modelo analtico foi criado pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento BID para orientar a formulao, execuo, acompanhamento e avaliao de programas ou projetos governamentais submetidos a sua apreciao. O Modelo de Marco Lgico propicia a anlise detalhada do programa ou do projeto objeto da auditoria e visa retratar como esto logicamente estruturadas as atividades desenvolvidas por programas ou projetos governamentais, identificando-se as suas principais atividades, produtos (bens e servios), objetivos e finalidades. Modelo Insumo-Produto: Esse modelo procura exprimir como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando: a) as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos); b) os processos de transformao dos insumos em produtos; c) os bens e servios ofertados (produtos); d) os benefcios proporcionados (impacto); e) os possveis indicadores de desempenho; f) a demanda existente para os produtos gerados; e g) os benefcios desejados (escala de preferncias). O Modelo de Insumo-Produto facilita os trabalhos de anlise acerca dos aspectos da economicidade, eficincia, eficcia e, tambm, da efetividade do objeto da auditoria. Ademais, a identificao dos principais processos permite que a equipe apure o controle que os gestores tm sobre esses processos. Modelo de Condies Ambientes: Esse modelo identifica os fatores internos e externos (clientes, fornecedores, competidores, sindicatos, associaes profissionais, autoridades diversas, etc.) que influenciam as atividades desenvolvidas pelo objeto da auditoria. O modelo deve exibir as interaes e inter-relaes existentes entre os vrios grupos de interessados, indicando se so ou no estveis, complexas ou concorrentes.

O Marco Lgico propicia a anlise detalhada do programa ou do projeto objeto da auditoria. A equipe deve avaliar, contudo, a convenincia do emprego desta tcnica, pois, por ser complexa, requer considervel disponibilidade de tempo, alm da existncia de sofisticado sistema de informaes gerenciais.

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Portanto, a assertiva b a correta. As demais assertivas ou no se referem a nenhum modelo analtico (assertiva a) ou correspondem aos demais modelos anlise insumo/produto (assertivas d e e) e anlise de condies ambientes (assertiva c). Para concluir essa nossa primeira aula, falta comentarmos a questo discursiva do concurso de Auditor do Tribunal de Contas da Unio. Essa questo foi uma das mais interessantes elaboradas pelo CESPE e nos permite uma boa reviso de conceitos e normas do TCU. Eis a questo e os nossos comentrios com proposta de soluo. DISSERTAO TIPOS DE AUDITORIA DOS TRIBUNAIS DE CONTAS (PROVA AUDITOR TCU 2007) A partir da Constituio Federal de 1988, as atribuies dos tribunais de contas foram significativamente ampliadas. Atualmente, esses tribunais realizam auditorias com vistas a efetuar o controle da administrao pblica no apenas quanto legalidade, mas tambm quanto legitimidade, eficincia, eficcia, economicidade e efetividade dos programas de governo. Redija um texto dissertativo acerca do tema acima apresentado, abordando, necessariamente, os seguintes aspectos: a) conceitos de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia, economicidade e efetividade; b) tipos de auditoria de que dispem os tribunais de contas com o objetivo de realizarem, na prtica, cada uma dessas espcies de controle; c) modalidades de deliberao adotadas como resultado de cada um desses tipos de auditoria e sua respectiva cogncia para os jurisdicionados. COMENTRIOS: Geralmente, o CESPE tem adotado o seguinte critrio para correo das questes subjetivas: 10% dos pontos para estrutura textual e 90% dos pontos divididos entre os aspectos a serem abordados pelos candidatos, solicitados pela Banca. Assim, o mais importante que os candidatos discorram sobre os itens, de forma completa, porm coerente, concisa e objetiva, de acordo com o quantitativo mnimo e/ou mximo de linhas para a redao. O enunciado refere-se s vrias dimenses que so avaliadas nas auditorias do TCU. O primeiro aspecto solicitado pela Banca foi justamente o conceito de cada critrio.

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Legalidade: Refere-se ao cumprimento das leis, normas e regulamentos. Legitimidade: Trata da verificao do interesse pblico do ato administrativo e a moralidade administrativa do ato do administrador. Economicidade: Minimizao dos custos dos recursos (insumos) utilizados na consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de qualidade. Refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente os recursos financeiros colocados sua disposio. Geralmente, essa dimenso mais detidamente examinada em auditorias de conformidade, na verificao da regularidade de procedimentos de compras. Exemplo: Suprimentos hospitalares adquiridos ao menor preo, na qualidade especificada. Outra definio de economicidade: Trata da minimizao dos custos dos insumos utilizados no processo para obteno do produto pblico. Efetividade: Relao entre os resultados de uma interveno ou programa, em termos de efeitos sobre a populao-alvo (efeitos e impactos observados), e os objetivos pretendidos (efeitos e impactos esperados). Trata-se, portanto, de verificar a ocorrncia de mudanas na populao-alvo que se poderia razoavelmente atribuir s aes do programa avaliado. Exemplo: O programa de saneamento bsico reduziu o nmero de bitos por doenas de veiculao hdrica. Outra definio: Relao entre os resultados alcanados e os objetivos que motivaram a atuao institucional entre o impacto previsto e o impacto real de uma atividade. A efetividade tem foco no resultado final obtido e vai alm dos produtos produzidos, pois busca o objetivo final almejado por meio da produo do produto. Eficcia: Grau em que se atingem os objetivos de uma ao (quanto a bens e servios disponibilizados), em um determinado perodo de tempo independentemente dos custos implicados. Exemplo: O nmero de crianas vacinadas na ltima campanha nacional de vacinao atingiu a meta programada de 95% de cobertura vacinal. Eficincia: Relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados em um determinado perodo de tempo. Essa dimenso, portanto, mede o esforo do processo de transformao de insumos em produtos. Exemplo: Reduo dos prazos de atendimento em servios ambulatoriais, sem aumento de custos e sem reduo de qualidade do atendimento, com conseqente diminuio dos custos mdios de atendimento por procedimento ambulatorial.

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Uma outra definio: Relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados em um determinado perodo de tempo; se a quantidade de produto est predeterminada, procura-se minimizar o custo total; se o gasto total est previamente fixado, procura-se otimizar a combinao de insumos para maximizar o produto; em ambos os casos, a qualidade deve ser mantida; essa dimenso, portanto, mede o esforo do processo de transformao de insumos em produtos, ou seja, mais eficiente aquele processo que obtm mais valor de produtos com um mesmo ou menor valor de insumos ou que obtm o mesmo valor de produtos com menor valor de insumos. O segundo aspecto solicitado foi quanto aos tipos de auditoria realizados pelo TCU e a sua relao com cada critrio definido anteriormente. Assim, o candidato deveria apontar que o TCU pratica auditorias de conformidade e de natureza operacional ou de desempenho, que so basicamente os dois grandes tipos de trabalhos que o Tribunal dispe. Na auditoria de conformidade os aspectos avaliados so a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto contbil, oramentria, financeira e patrimonial, bem a economia nas aquisies de bens e servios. Na auditoria operacional os aspectos avaliados so a economicidade, a eficcia, a eficincia e efetividade da gesto. Por fim, tem-se o terceiro aspecto solicitado pela banca, relativo s modalidades de deliberao que so adotadas pelo Tribunal em face dessas auditorias. Aqui os candidatos poderiam simplesmente apontar que as auditorias de conformidade geralmente resultam em deliberaes em forma de determinao aos jurisdicionados e, eventualmente, em recomendaes. J com relao s auditorias operacionais, predominam as deliberaes em forma de recomendaes, pois esses trabalhos visam a identificar oportunidades de melhoria de desempenho de rgos, entidades, programas, projetos e atividades. Caso o candidato entendesse que deveria ser destacado de forma resumida cada tipo de deliberao contida no regimento interno do TCU, correspondente aos processos de fiscalizao, poderia apontar as seguintes deliberaes contidas nos arts. 250/252 do RITCU: determinar o arquivamento do processo, ou o seu apensamento s contas correspondentes, se til apreciao destas, quando no apurada transgresso a norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial; determinar a adoo de providncias corretivas por parte do responsvel ou de quem lhe haja sucedido quando verificadas to-somente falhas de natureza formal ou outras impropriedades que no ensejem a aplicao de multa aos responsveis ou que no configurem indcios de dbito e o arquivamento ou apensamento do processo s respectivas contas, sem prejuzo do monitoramento do cumprimento das determinaes;

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recomendar a adoo de providncias quando verificadas oportunidades de melhoria de desempenho, encaminhando os autos unidade tcnica competente, para fins de monitoramento do cumprimento das determinaes; determinar a audincia do responsvel para, no prazo de quinze dias, apresentar razes de justificativa, quando verificada a ocorrncia de irregularidades decorrentes de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico, bem como infrao a norma legal ou regulamentar de natureza contbil, financeira, oramentria ou patrimonial. Verificada a ilegalidade de ato ou contrato em execuo, o Tribunal assinar prazo de at quinze dias para que o responsvel adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da lei, com indicao expressa dos dispositivos a serem observados. Se configurada a ocorrncia de desfalque, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte dano ao errio, o Tribunal ordenar, desde logo, a converso do processo em tomada de contas especial, salvo na hiptese prevista no art. 213 do RITCU.

Assim, nossa proposta de soluo seria a seguinte: SOLUO PROPOSTA A Constituio de 1988 ampliou significativamente o alcance das fiscalizaes dos Tribunais de Contas. As auditorias realizadas nos rgos e entidades sob a jurisdio desses tribunais passaram a verificar alm da legalidade de atos, contratos e fatos administrativos, outros critrios e dimenses de desempenho relevantes para a gesto pblica, com especial nfase para a legitimidade, a economicidade, a eficincia, a eficcia e a efetividade. A legalidade, cujo princpio est devidamente consignado no artigo 37 da Lei Maior, exige a aderncia da aplicao dos recursos ao disposto na Constituio, nas leis, nos decretos e nas normas. A legitimidade pressupe, alm da obedincia s leis, o atendimento ao interesse pblico e moralidade administrativa. Nenhum ato pode ser legtimo se no for legal, porm, pode ser legal e agredir a legitimidade. A economicidade refere-se a custos mnimos incorridos com os gastos pblicos e geralmente significa a eliminao dos desperdcios de insumos; a eficincia refere-se otimizao dos processos de transformao de insumos em produtos; a eficcia corresponde ao grau de atingimento dos objetivos e metas definidos; e a efetividade significa influenciar positivamente o impacto da gesto por meio da gerao de produtos. O Tribunal de Contas da Unio - TCU, seguindo orientao normativa da organizao que congrega as entidades fiscalizadoras superiores dos pases, adota dois tipos de auditoria: a auditoria de conformidade e a auditoria de natureza operacional (de desempenho).

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A auditoria de conformidade pode ser realizada para verificar a exatido das demonstraes financeiras, avaliar as contas prestadas pelos administradores pblicos ou para verificar o cumprimento de leis e regulamentos. Os aspectos da legalidade e da legitimidade dos atos de gesto so examinados na auditoria de conformidade e, em determinados casos, a economicidade das aquisies de bens e servios da administrao pblica. A auditoria de natureza operacional objetiva avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados. As avaliaes de programas compreendem, alm desses critrios, o exame da efetividade dos programas e projetos governamentais. Ao apreciar processo relativo s auditorias, o TCU determina o arquivamento do processo ou o seu apensamento s contas correspondentes, quando no constata ilegalidade. Nas auditorias de natureza operacional, a deliberao mais adotada a recomendao de adoo de providncias, quando verificadas oportunidades de melhoria de desempenho, sem prejuzo do monitoramento do seu cumprimento. Por outro lado, nas auditorias de conformidade, geralmente o tribunal determina aos responsveis a adoo de medidas corretivas ou assina prazo de quinze dias para adoo de providncias necessrias ao exato cumprimento da lei e, conforme o caso, determina a audincia do responsvel, quando verificada a ocorrncia de irregularidade sem dbito ou ordena a converso do processo em tomada de contas especial, quando configurada irregularidade de que resulte dano ao errio. Um abrao a todos e bons estudos. Espero que tenham gostado dos comentrios. Nas prximas aulas vamos comentar questes muito interessantes de vrios concursos, algumas polmicas outras nem tanto. At a prxima aula!

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