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IJC - INSTITUTO DE CINCIAS JURDICAS CURSO DE GRADUAO EM DIREITO DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO I PROFa Msc. LRIA KDINA CUIMAR DE SOUSA E MORAES
UNIDADE I ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO 1.1 Atividades financeiras e necessidades coletivas 1.2 Direito Financeiro e Cincia das Finanas: conceito, objeto, autonomia, fontes e evoluo 1.3 As finanas pblicas na Constituio Federal Bibliografia bsica para a UNIDADE I :

OLIVEIRA, Regis Fernandes de: HORVATH, Estevo. Manual de direito financeiro. Editora Revista dos Tribunais. BALEEIRO, Aliomar. Uma introduo cincia das finanas. Rio de Janeiro. Forense, 1986.
DE CAMPOS, Dejalma. Direito financeiro e oramentrio. So Paulo: Atlas. 2a edio, 2001, p. 23-44. NASCIMENTO, Edson Ronaldo. Finanas pblicas. 3. ed.,Braslia: Vesticon, 2005 ROSA JUNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual de direito financeiro & direito tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2000, p. 1-162. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 8 edio, 2001, p. 11-32.

(1) Necessidade pblica e servio pblico Necessidade o conjunto de bens e servios para a satisfao do homem. Elas podem ser classificadas em: individuais, coletivas e pblicas. Necessidades individuais so aquelas satisfeitas pelo esforo do indivduo. Ex: habitao, vesturio, ... Necessidades coletivas so aquelas satisfeitas pelo esforo coordenado da sociedade. Ex: as necessidades de segurana de condomnio residencial, as necessidades de escolas particulares, ... Necessidade pblica so aquelas que so tuteladas pelo Estado, que toma para si a responsabilidade pela satisfao. Como exemplo mximo, o artigo 6 de nossa Constituio. Sobre deveres
explcitos do Estado, tm-se os artigos 205 (Educao), 215 (Cultura), 217 (Desporto), 225 (Meio Ambiente), 226 (Famlia), 227 (Criana e Adolescente) e 230 (Idoso).

NECESSIDADE PBLICA a necessidade que tem um interesse geral em determinado grupo social e satisfeita pelo processo do servio pblico. Rosa Jr. O servio pblico, por sua vez, o organizado de recursos humanos e materiais pela Administrao Pblica visando ao atendimento das necessidades compreendidas de interesse geral. Encontra-se no art 23 da Constituio a competncia de todos os entes federativos, notadamente os incisos II, V a X e XII, alm da competncia especial do Municpio, no art. 30, nos incisos V a VII. Note-se, e importante frisar, que no art. 30, o inciso V prescreve competncia municipal em organizar e prestar, diretamente ou sob regime de concesso ou permisso, os servios pblicos de interesse local, includo o de transporte coletivo, que tem carter essencial. A doutrina classifica as necessidades podem ser preferenciais ou secundrias. As preferenciais so inerentes vida social, possuem carter permanente e algumas so atendidas pelo estado independente de solicitao pelo particular (defesa externa, administrao da justia, ordem interna,...). As secundrias decorrem das idias polticas de cada momento, possuem carter eventual (obras pblicas,...) O Estado, para atender s necessidades pblicas, precisa obter dinheiro e programar os gastos. A isto se d o nome de ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO, que exercida atravs de: RECEITA PBLICA a obteno de dinheiro pelo Estado; GESTO PBLICA a administrao e conservao dos bens do Estado e do seu dinheiro;

DESPESA PBLICA o emprego dos recursos para viabilizar os fins do Estado (fins polticos), ou seja, todo o dispndio previsto no ORAMENTO para atender uma finalidade de interesse pblico.

Segundo Rosa Jr., a atividade financeira do Estado visa a satisfazer as necessidades pblicas e tem por objetivo estudar as formas pelas quais o Estado obtm as suas receitas e efetiva concretamente as suas despesas.
A Atividade financeira do Estado pode ser definida como a procura de meios para satisfazer s necessidades pblicas.

A mais importante dessas atividades RECEITA PBLICA e que no difcil saber o porqu. No passado, o Estado a fim de fazer face das despesas necessrias ao cumprimento de suas finalidades, valia-se de vrios meios universalmente conhecidos, tais como guerras de conquistas, extorses de outros povos, doaes voluntrias, fabricao de moedas metlicas ou de papel, exigncia de emprstimos, rendas produzidas por seus bens e nas empresas, etc. Com a gradativa evoluo das despesas pblicas, para atender s mais diversas necessidades coletivas, tornou-se imprescindvel ao Estado lanar mo de uma fonte regular e permanente de recursos financeiros. Assim, assentou-se sua fora coercitiva para a retirada parcial das riquezas dos particulares, sem qualquer contraprestao. Dessa forma, o tributo, passou a ser a principal fonte dos ingressos pblicos, necessrios ao financiamento das atividades estatais. GESTO PBLICA A atividade financeira envolve a constituio e a gesto da Fazenda Pblica, isto , os recursos e as obrigaes do Estado e a sua administrao. Fazenda Pblica sob o ponto de vista objetivo o complexo dos recursos e obrigaes financeiras do Estado. Constitui-se pelos recursos pblicos, que compreendem assim os direitos criados pela legislao e consignados no oramento (crditos tributrios). Fazenda Pblica sob o ponto de vista subjetivo confunde-se com a prpria pessoa jurdica de direito pblico, tendo em vista que a responsabilidade do Estado apenas financeira. Demais disso, aproxima-se do conceito de Administrao Financeira, com seus rgos incumbidos de realizar a atividade financeira. A atividade financeira a exercida pelos entes territoriais (Unio, Estados, DF e Municpios) e respectivas autarquias, que se enquadram na noo de Fazenda Pblica. (2) O Direito Financeiro como Direito Pblico Direito Pblico: - A) Externo Direito Internacional Pblico - B) Interno Direito Constitucional, Direito Administrativo, Direito Financeiro, Direito Tributrio, Direito Penal e Direito Processual. Direito Privado: - A) Externo Direito Internacional Privado - B) Interno Direito Civil, Direito Comercial e Direito Trabalhista. (3) Conceitos de Direito Financeiro e Direito Tributrio Como vimos, a atividade financeira do Estado compreende Receita Pblica, Gesto Pblica e Despesa Pblica. O Direito Financeiro o conjunto de princpios e normas que regem a arrecadao, gesto patrimonial e os dispndios (gastos) efetuados pelo Estado no desempenho de sua funo. Direito Financeiro o ramo do Direito Pblico que estuda o ordenamento jurdico das finanas do Estado e as relaes jurdicas decorrentes de sua atividade financeira e que se estabeleceram entre o Estado e o particular. - Rosa Jnior

Direito Financeiro a disciplina que estuda o ordenamento jurdico das finanas do Estado e as relaes jurdicas por ele criadas no desempenho de sua atividade financeira. - Rubens Gomes de Sousa o conjunto de aes do estado para a obteno da receita e a realizao dos gastos para o atendimento das necessidades pblicas. - Ricardo Lobo Torres Para Fonrouge, o conjunto de normas jurdicas que regula a atividade financeira do Estado em seus diferentes aspectos: rgos que a exercem, meios em que se exterioriza e contedo das relaes que originam". Podemos concluir que Direito Financeiro o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares decorrentes da atividade financeira do Estado (receita pblica, despesa pblica e gesto pblica). (6) Direito Financeiro x Direito Tributrio Veja-se a diferena entre os conceitos de Rubens Gomes de Souza: Direito Financeiro a disciplina que estuda o ordenamento jurdico das finanas do Estado e as relaes jurdicas por ele criadas no desempenho de sua atividade financeira. Direito Tributrio o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares decorrentes da atividade financeira do Estado, no que se refere obteno de receitas que correspondam ao conceito de tributos. Perceba que ambos pertencem ao ramo do direito pblico, mas possuem objetos diferentes, sendo que o Financeiro rege as relaes jurdicas de TODA A ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO, e o Tributrio regula apenas parte dessa atividade financeira, que a receita tributria, parte de toda receita pblica. Sejam quais forem as crticas, o Direito Tributrio sempre ser enquadrado como Direito Pblico, isso porque somente o Estado pode ser titular da relao tributria por ser privativa sua competncia de auferir receitas tributrias. (4) Direito Financeiro x Cincia das Finanas A atividade estatal to ampla e complexa que podemos at destacar a atividade financeira como objeto material de estudo de vrias disciplinas particulares, entre as quais a Cincia das Finanas e o Direito Financeiro. Para Morselli Cincias das Finanas a disciplina que estuda os princpios que interpretam e regulam a atividade financeira, mediante a qual o Estado e outras entidades pblicas buscam os recursos necessrios satisfao das necessidades pblicas. No dizer de Dejalma de Campos, A atividade financeira do Estado estudada pela Cincia das Finanas e regulada por um conjunto de normas e princpios jurdicos denominado Direito Financeiro., ou seja, o autor diferencia Cincia das Finanas de Direito Financeiro. Aquela se ocupa do estudo da atividade financeira do Estado em seu aspecto terico, especulativo, este estuda o aspecto jurdico dessa atividade. Contudo, o elemento comum entre os dois seu OBJETO, ou seja, a atividade financeira do Estado. (5) Autonomia do Direito Financeiro O tema bastante discutvel. H quem concorde com a autonomia, pelo menos didtica, do Direito Financeiro, e h quem seja totalmente contra. A FAVOR O que, caracteriza o Direito financeiro como ramo autnomo a existncia de princpios jurdicos especficos, no aplicveis a outros ramos do Direito. A prpria Constituio Federal consagrou a autonomia do direito Financeiro ao dispor em seu artigo 24: "Compete a Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre: 1. direito tributrio, financeiro, penitencirio..." A autonomia do Direito Financeiro no significa sua separao da rvore jurdica a que pertencem todos os ramos do Direito. Assim sendo, natural que o Direito Financeiro se relacione com outros ramos do Direito. Tem estreitas relaes com o Direito Constitucional por representar o tronco da rvore jurdica, donde nascem os diversos ramos: relaciona-se com o Direito Administrativo, donde se

destacou, mantendo com o mesmo conexes de gnero para espcie, e assim com os demais. No h separao absoluta entre os diversos ramos do direito. A prpria Constituio de 1988 reconhece esta autonomia ao conferir Unio, aos Estados e ao Distrito Federal competncia para legislar concorrentemente sobre direito financeiro (art. 24, I). Todavia, esclarea-se que a Constituio declara a autonomia do direito financeiro mas no a confere, porque a autonomia de um ramo do direito no resulta da lei, mas decorre da evoluo natural de um conjunto de normas jurdicas at ser considerado possuidor de conceitos, regras, princpios e institutos jurdicos prprios, distinto dos demais ramos de direito. Rosa Jr. CONTRA A doutrina no pacfica sobre a autonomia do Direito Financeiro, que durante muito tempo foi considerado como captulo do Direito Administrativo. O fundamento maior para no concordar com a autonomia entre os administrativistas, que se recusam a aceit-la sob o fundamento de que a atividade financeira desempenhada pelo Estado uma funo administrativa tpica, que no se distingue em sua natureza das demais atividades pblicas do Estado regidas pelo Direito Administrativo. Rosa Jr. NOTAS IMPORTANTES: O Direito tributrio sempre ser enquadrado como Direito Pblico. Isso porque somente o Estado pode ser titular da relao tributria por ser privativa sua competncia de auferir receitas tributrias. Em resumo: o Direito Tributrio estuda apenas uma parte da atividade financeira do estado, que so as receitas pblicas tributrias. Assim como, o Direito Financeiro estuda apenas umas das atividades do Estado Administrativo (atividade financeira do Estado). Quanto denominao, as expresses Direito Tributrio e Direito Fiscal podem ser tomadas quase como sinnimas, dependendo do gosto nacional: no Brasil vulgarizou-se a referncia ao Direito Tributrio, enquanto os franceses preferem Direito Fiscal; h, entretanto, vozes que pretendem atribuir ao Direito Fiscal contedo mais extenso a abranger todas as atividades do Fisco, inclusive as pertinentes aos gastos pblicos. SOBRE CODIFICAO: O Direito Tributrio o ramo mais desenvolvido, que oferece normas melhor elaboradas, em homenagem segurana dos direitos individuais. J est CODIFICADO em diversos pases. O Direito Financeiro pouco codificado. Compe-se, em sua maior parte, de legislao casustica e pulverizada. As leis que regulam a despesa, o crdito e o patrimnio so esparsas e incoerentes, e s nos ltimos anos passaram a ser objeto de preocupao do legislador. A exceo o Direito Tributrio. O nosso Cdigo Tributrio Nacional (CTN), aprovado pela Lei 5.172, de 25.10.66 (lei ordinria), com a denominao inicial de Sistema Tributrio Nacional, teve o seu nome definitivo fixado pelo art. 7 da Lei Complementar n 36, de 13.3.67. O STN foi inserido Constituio Federal de 1946 atravs da Emenda Constitucional n 18, de 1.12.1965, e, por ocasio da CRFB/88 (Teoria da Recepo) deixou de ser lei ordinria para ter eficcia de Lei Complementar, tanto que ele s pode ser alterado por outra Lei Complementar (vide art. 146 CRFB). A Lei n. 4.320/64, tal qual a Lei n. 5.172/66 (CTN), foi editada como lei ordinria, mas por ocasio da CRFB/88 (Teoria da Recepo) deixou de ser lei ordinria para ter eficcia de Lei Complementar, tanto que ele s pode ser alterado por outra Lei Complementar.

TEXTO COMPLEMENTAR (leitura obrigatria) Autor: Dr. Marcus Vincius Guimares de Souza*
A Atividade financeira do Estado pode ser definida como a procura de meios para satisfazer s necessidades pblicas. Tais necessidades so infinitas. De terras, de casas, de estradas, de ruas, de pontes, de navios, de defesa interna, de justia, de funcionrios e

5 trabalhadores. Um mundo, enfim, de bens e servios. Mundo que cresce dia a dia, com o intervencionismo do Estado, em busca de bem-estar social. As suas funes no so mais apenas, as de assegurar a ordem e a justia, mas as de precedncia e assistncia. O zelo pela velhice, pela doena. Pela existncia digna. Pela famlia. Tudo isso custa dinheiro. E a aquisio de dinheiro que constitui principalmente, a atividade financeira do Estado, que , em sntese, um entre que arrecada e que paga. o maior criador e consumidor de riquezas. Na verdade, desde que o homem passa do Estado de quase isolamento primitivo para a vida social, surgem novas necessidades: as de defesa de sua pessoa e bens, de disciplina dos conflitos entre indivduos e da prpria defesa do seu agregado poltico contra os outros agregados, na comunidade internacional. Nem os indivduos nem os grupos privados podero prover a essas necessidades que so coletivas. Diferem por completo das individuais, porque estas nascem e ficam na vida do homem isolado ou que se supe isolado, como as necessidades de po e gua. A necessidade do grupo , por exemplo, a defesa da propriedade contra ladres. Nasce de um contraste de interesses que se manifesta entre os grupos componentes da coletividade nacional ou internacional. O Estado intervm para regular e tornar possvel a existncia de atividades antagnicas; essa interveno feita atravs dos servios pblicos. Tais servios podem ser classificados ser classificados como gerais e particulares. No servio geral ou universal, o Estado sente a necessidade coletiva e, sem que ningum lhe pea, cria e executa o servio. Essa necessidade coletiva, a que o Estado prov, nunca se apresenta como soma aritmtica das necessidades individuais. uma soma algbrica. Assim, pode haver necessidade para o Estado de uma estrada de rodagem ligando determinado lugar a outro sem que os moradores deste local a tenham requerido. Pode at mesmo acontecer que todos os indivduos a residentes, por interesses prprios, no a queiram. Apesar disso, a estrada de exigncia pblica. que a necessidade pblica ou coletiva no deve ser confundida com a geral. Esta homognea para todos os indivduos que compem a coletividade. Aquela, a necessidade pblica, no homognea para todos. uma soma algbrica de quantidades positiva e negativa, isto , da necessidade positiva que sentem alguns para que certo servio seja produzido e da negativa que sentem outros para que tal servio no seja produzido. O juiz de tal necessidade coletiva o estado. O servio que o prov o servio pblico geral. imposto pelo Estado, quer os cidados queiram, quer no. Mas para execut-los preciso dinheiro. O Estado vai, ento, exigi-lo da coletividade, em forma de imposto. O indivduo querendo ou no o servio, obrigado a pag-lo. Tal obrigatoriedade vem da fora de imprio que o Estado exerce sobre os seus cidados. No individualiza, no contribuinte do imposto, aparte que lhe coube no servio dado. A maioria dos pagadores s tem o benefcio indiretamente. No servio particular ou especial, o processo diferente. Neste, o cidado que tem, individualmente, ou o servio (espontaneamente pedido ou obrigado a pedir), ou a possibilidade de se utilizar dele. Se, de fato, tem carter de benefcio geral, organizado, como , pelo Estado, este s o oferece a quem necessita dele. exemplo o servio de esgotos. Organizado pelo Municpio, s obrigado a pag-lo quem se utiliza dele. Esse pagamento, que no imposto a todos, mas cobrado a quem tem ou destinado o servio, chama-se taxa. A diferena essencial, portanto, entre servio pblico geral e servio pblico especial, que exigem ambos, a atividade financeira do Estado, esta: naquele, o indivduo servio, embora no o tenha pedido, ou quando o mesmo lhe destinado. O servio geral indivisvel; o especial divisvel. Naquele, no se pode individualizar o servio recebido. Neste, se faz a sua exata individualizao. O fenmeno da atividade financeira do Estado explicado de vrios modos pelos financistas. Alguns sustentaram a teoria da troca. O fenmeno financeiro um fato de troca. Entre os indivduos que pagam o tributo e as comunidades polticas que efetuam o servio, se estabelecem relaes de troca, nas quais os impostos constituem o preo a que os servios correspondem. O imposto nada mais que o preo do servio pblico executado. Para a refutao de tal teoria, observa-se que a condio principal troca econmica a liberdade de contrato. A, ela no existe, porque o tributo imposto. Logo no troca.

6 Observando a teoria do consumo, destaca-se que o Estado, como as outras comunidades polticas, gasta em lugar dos indivduos, uma parte das riquezas por estes produzidas. O Estado quando organiza e faz funcionar os servios pblicos, no cria riquezas. No produz; consome. Refutando esta teoria, possvel citar que: produzir criar utilidade: quando o Estado paga, cria bens. Os legisladores, os juzes, os administradores, os engenheiros, os professores, so to produtores econmicos como os agricultores. 1 Outra teoria a produtividade e reprodutividade das despesas pblicas. O fenmeno financeiro o da prpria e verdadeira produo econmica. Esteve muito em voga entre os escritores alemes: Dietzel, Liszt, Wagner e Stein. As finanas consistem em um complexo de meios pecunirios ao exerccio de uma industria especial, em uma transformao til de riquezas materiais em bens imateriais de segurana, poder e civilizao. Para estes autores, as despesas so sempre produtivas ou reprodutivas, como as chama Liszt. O imposto empregado na execuo dos servios pblicos volta coletividade com o efeito de aumentar a soma dos bens disponveis ou de acrescer a eficcia dos meios privados de produo. SANTOS, 1953, resume bem os caracteres do fenmeno financeiro no Estado moderno: repartio do custo dos encargos pblicos, redistribuio da renda nacional e compulsoriedade. O primeiro princpio norteado pela capacidade contributiva e pela convenincia social. Progressividade ou proporcionalidade, isenes e mnimos de existncia regulam a capacidade contributiva. A convenincia social se enquadra nos princpios da justia tributria. A redistribuio o bombeamento das rendas dos que tem mais favor dos que necessitam, atravs dos tributos. DI MARCO, 1926, compara o estado moderno a uma grande indstria, exercida em forma cooperativista para a produo dos bens pblicos, cedidos, a preo de custo, aos consumidores, que so a coletividade. Pro outro lado, vlida a observao, de que os fenmenos financeiros so fatos de repartio dos encargos entre os indivduos. Devem ser estudados tendo-se em conta os fatores, no somente os financeiros e econmicos, mas tambm polticos, sociais, jurdicos, entre outros. No se deve esquecer, porm, da explicao sociolgica dos fenmenos financeiros, dada por LORIA, 1920. Segundo este estudioso, dada a constituio social de classes contrapostas, o sistema financeiro se constri efetivamente, de modo a corresponder aos interesses das classes economicamente dominantes. SELIGMAN, 1910, fazendo um estudo sobre a teoria social da cincia das Finanas, classificou as necessidades em individuais e coletivas. Aquelas so particulares, recprocas e comuns; estas so satisfeitas pelos grupos privados ou pblicos. Explica, alm disso, com clareza, a origem e evoluo das necessidades. A primeira apareceu quando o indivduo transformou o bem livre em bem econmico, levando boca, sem auxlio de quem quer que fosse, o alimento natural. Depois veio a necessidade da troca, deu a outrem um bem que esse no possua e obteve dele o que precisava. Trocou bens. Supriram-se mutuamente. Afinal, o homem desejou qualquer coisa que vrios homens queriam tambm. Essa coisa no poderia ser adquirida por um s. Em colaborao, satisfizeram necessidade comum. Todas essas manifestaes de atividade, ento isoladas e individuais, comearam a ser supridas pelos grupos, definidos como a expresso da maneira pela qual as necessidades individuais so transformadas em necessidades comuns ou como a aplicao do mtodo dos outros que se unem a ele. Mas os grupos que agem para as necessidades comuns podem ser privados ou pblicos. Entre os privados, est o grupo com outra pessoa para a mais rudimentar necessidade, a sexual, satisfeita pelo casamento. Os outros grupos privados, que se organizam com vrias outras pessoas, provm s necessidades sociais, recreativas, militares, profissionais, comerciais, polticas e religiosas. Esses grupos privados denominamse, respectivamente: clubes, orquestras, esquadres, corporaes, associaes, partidos e igrejas. Enfim, aparecem os grupos pblicos, cujas caractersticas so: a proviso das necessidades fundamentais, a universalidade e a coero. Alm disso, h, entre os dois

7 grupos, privados e pblicos, as diferenas de grau. Nos grupos pblicos h ausncia de reciprocidade, indivisibilidade e incomensurabilidade. As necessidades fundamentais so, inegavelmente, as de proteo propriedade, vida e liberdade. Diante delas desaparecem as que so providas pelos grupos privados. Se muitas dessas tm passado para o grupo pblico, com a aplicao cada vez maior da esfera de interveno estatal, porque, nesses Estados, essas outras necessidades passaram a ser encaradas como fundamentais: as religiosas, as profissionais, etc. A universalidade ou totalidade a outra caracterstica do grupo pblico. Enquanto o grupo privado abrange outro (o casamento) ou vrios indivduos (milhares ou at milhes de associados), o grupo pblico abrange a totalidade num territrio geogrfico determinado. A coero outra caracterstica do grupo pblico. O indivduo entra no grupo privado por sua livre vontade. No grupo pblico, ele entra obrigatoriamente. A essa caracterstica denominada de indissolubilidade. Em alguns grupos privados, o indivduo obrigado a entrar por constrangimento moral, sua sada, entretanto, do grupo privado, completamente livre; enquanto que, no pblico, o lao que prende o indivduo ao Estado indissolvel.

CAPTULO II DAS FINANAS PBLICAS Seo I NORMAS GERAIS Art. 163. Lei complementar dispor sobre: I - finanas pblicas; II - dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias, fundaes e demais entidades controladas pelo Poder Pblico; III - concesso de garantias pelas entidades pblicas; IV - emisso e resgate de ttulos da dvida pblica; V - fiscalizao financeira da administrao pblica direta e indireta; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 40, de 2003) VI - operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; VII - compatibilizao das funes das instituies oficiais de crdito da Unio, resguardadas as caractersticas e condies operacionais plenas das voltadas ao desenvolvimento regional. Art. 164. A competncia da Unio para emitir moeda ser exercida exclusivamente pelo banco central. 1 - vedado ao banco central conceder, direta ou indiretamente, emprstimos ao Tesouro Nacional e a qualquer rgo ou entidade que no seja instituio financeira. 2 - O banco central poder comprar e vender ttulos de emisso do Tesouro Nacional, com o objetivo de regular a oferta de moeda ou a taxa de juros. 3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei. Seo II DOS ORAMENTOS Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual; II - as diretrizes oramentrias; III - os oramentos anuais. 1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. 2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. 3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria. 4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados em consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional. 5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

9 II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. 6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia. 7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional. 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei. 9 - Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual; II - estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta bem como condies para a instituio e funcionamento de fundos. Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum. 1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados: I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica; II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58. 2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional. 3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso: I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou III - sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. 4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser aprovadas quando incompatveis com o plano plurianual.

10 5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao nos projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja alterao proposta. 6 - Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e do oramento anual sero enviados pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a que se refere o art. 165, 9. 7 - Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que no contrariar o disposto nesta seo, as demais normas relativas ao processo legislativo. 8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa. Art. 167. So vedados: I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual; II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais; III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta; IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes; VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa; VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados; VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165, 5; IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa. X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.(Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e II, para a realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201. (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) 1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. 2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio,

11 caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. 3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62. 4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) Art. 168. Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos suplementares e especiais, destinados aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica, ser-lhes-o entregues at o dia 20 de cada ms, em duodcimos, na forma da lei complementar a que se refere o art. 165, 9. Redao dada pela Emenda Constitucional n 45, de 2004) Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar. 1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s podero ser feitas: (Renumerado do pargrafo nico, pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) I - se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes; (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) II - se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 2 Decorrido o prazo estabelecido na lei complementar referida neste artigo para a adaptao aos parmetros ali previstos, sero imediatamente suspensos todos os repasses de verbas federais ou estaduais aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios que no observarem os referidos limites. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste artigo, durante o prazo fixado na lei complementar referida no caput, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios adotaro as seguintes providncias: (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) I - reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana; (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) II - exonerao dos servidores no estveis. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 4 Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior no forem suficientes para assegurar o cumprimento da determinao da lei complementar referida neste artigo, o servidor estvel poder perder o cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 5 O servidor que perder o cargo na forma do pargrafo anterior far jus a indenizao correspondente a um ms de remunerao por ano de servio. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 6 O cargo objeto da reduo prevista nos pargrafos anteriores ser considerado extinto, vedada a criao de cargo, emprego ou funo com atribuies iguais ou assemelhadas pelo prazo de quatro anos. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998) 7 Lei federal dispor sobre as normas gerais a serem obedecidas na efetivao do disposto no 4. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)