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Plan

Introduction

Chapitre I: IIIChapitre II: III123456

Historique Dfinition et typologie

Les phases de l'audit Les techniques de l'audit Les techniques d'valuation du contrle interne L'observation physique La confirmation par des tiers Les sondages La revue analytique Lettre d'affirmation Conclusion

Introduction
Cette expose daujourdhui, a trait aux techniques de laudit, il vient comme suit logique du prcdent expos qui a mis laccent sur le fait que le contrle demeure une notion omniprsente lors des phases de laudit.

Chapitre I :
IHISTORIQUE
Bien quintroduit dans le domaine du management par les anglo-saxons audit qui vient du latin audire ( couter), correspond une pratique trs ancienne, qui remonte aux sumriens, aux gyptiens, aux phniciens, aux grecs et aux romains elle fut galement connue en terre dislam sous laspect des mouhtasib , ces fonctionnaires de lEtat chargs du contrle, un moment ou en Europe, des familles et personnalits marquantes jourent un rle fort important dans la mise en place des structures de base de cette pratique, tels charl magne qui cra le premier systme dinformation de gestion des domaines analytiques dexploitation dvelopp, suit des frres lucas pacidi-auteures du premier trait de comptabilit partie double . Cependant, il faut attendre lavnement du 19me sicle pour que le monde voit la naissance en anglettere, dun nouveau mtier quest lvaluation des systmes de gestion des entreprises, et qui continue d'employer laudit tel quon le connat aujourdhui. les chamboulement de valeurs politiques, conomiques et socio-culturels joua le rle de catalyseur pour le dveloppement de laudit.

Chapitre II : Les phases de l'audit


LA MTHODE DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Les diffrentes phases de la mission daudit Une mission daudit lgal est rpartie sur plusieurs mois et ce avant et aprs la date de clture de lexercice par exemple en France le mandat de commissariat aux comptes est confi un mme auditeur pendant plusieurs annes afin de raliser une rpartition des travaux sur plusieurs exercices Les diffrentes phases de la mission de laudit annuel 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Prise de connaissance Intervention intrimaire Evaluation du contrle interne Prparation des divers travaux de contrle Contrle de linventaire physique Intervention finale visant lexamen des comptes annuels Revue des vnements postrieurs la clture et mission du rapport daudit

1) Prise de connaissance Afin de rpartir la mission daudit dans le temps, lauditeur est amen faire une prise de connaissance de tous ce qui est en rapport avec le travail quil va tablir au sein de la socit 2) Intervention intrimaire Cest dire raliser en dehors priode darrt comptable, en fin doprer un diagnostic sur la qualit du contrle interne existant au sein de lentreprise, tout cela dans le but de prparer les travaux finaux 3) Evaluation du contrle interne Lauditeur se charge de contrler linformation fournie par lentreprise qui est la rsultante de lenregistrement correct et exhaustif dune multitude dopration en reposant sur une approche lective

4) Prparation des divers travaux de contrle des comptes Autres que lvaluation du contrle interne, dautres travaux sont mens avant la date de clture des comptes Il sagit tout dabord de Lidentification des faits majeures de lexercice et des oprations de nature exceptionnelle. La manire dont lentreprise envisage den oprer la traduction comptable Ainsi, que de dautres travaux prparatoires, ncessaires pour le contrle des comptes doivent tre ralises tels que : Prparation des demandes de confirmation auprs des tiers Revue critique des procdures prvues pour linventaire physique de fin dexercice 5) Contrle de linventaire physique Lauditeur est amen vrifier que les procdures dinventaire physique, les instructions donnes par la socit ses collaborateurs pour procder lorganisation matrielle des comptages et aux comptages proprement dits, sont satisfaisantes et correctement appliques et ce par le biais du sondage que lauditeur vrifie que lauditeur vrifie la qualit de comptage ralis part lentreprise 6) Intervention finale visant lexamen des comptes annuels : Compte tenu des conclusions sur le contrle interne, lexamen pralable de certaines oprations de nature exceptionnelle de lexercice et de ses observations releves au cours de linventaire physique, lauditeur est en mesure de procder au contrle des comptes annuels sur lesquels porte son rapport de certification en dfinissant avec prcision un programme de travail adapt : Cet examen a pour objectif de vrifier que ceux ci : Sont cohrents au secteur dactivit et au contexte conomique Concordent avec les donnes de la comptabilit Conforme aux principes comptables et la rglementation en vigueur Reflte les vnements postrieurs la date de clture 7) Revue des vnements postrieurs la clture et mission du rapport audit : Des vnements peuvent se produire entre la date de fin de travaux daudit et la date dmission du rapport de lauditeur, tels que : le dpt du bilan dun client dont lentreprise tient une crance importante, dgradation soudaine de la situation financire de la socit mettant en cause la continuit de lexploitation, etc. Tenant compte de cela, lauditeur veille prendre connaissance de tout vnement qui pourrait remettre en cause les comptes annuels ou lopinion quil sapprtait donner sur ceux-ci, et ce par le biais dentretien avec la DG, examen de lactivit de lexercice suivant, etc..

Les techniques de laudit.


La ralisation proprement dite de laudit seffectue par la mise en action de diffrentes techniques qui trouvent sappliquer soit lors de certaines phases de laudit (exemple : techniques dvaluation du contrle interne mises en oeuvre pendant lintervention intrimaire), soit certains postes particuliers du bilan (exemple : demande de confirmation de soldes auprs de tiers.

1. LES TECHNIQUES DEVALUATION DU CONTROLE INTERNE


Lvaluation du contrle interne permet lauditeur de dterminer dans quelles mesures il pourra sappuyer sur lefficacit des procdures existantes, limiter ainsi le nombre de transactions, documents pices, critures analyser et orienter ses travaux vers lapprciation des risques majeurs. Elle est galement le seul moyen de sassurer du traitement correct des oprations rptitives, telles que les facturations et leurs encaissements et, les achats et leurs paiements, ou ltablissement des feuilles de paie. Dans lesprit cette dmarche a vocation sappliquer tous les cycles, et ce, quelle que soit lactivit de lentreprise.

1.1 La dmarche gnrale


1.1.1

Description du cycle considr

Lexamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectue la fois par la consultation des manuels de procdures internes lentreprise (sil en existe) et par des entretiens avec chaque membre du personnel de lentreprise ayant un rle jouer dans le droulement du cycle concerne. Le but est de connatre la ralit concrte des circuits dinformations et des donnes depuis lexistence dune transaction avec un tiers jusqu sa saisie comptable sa restitution dans les comptes Les entretiens pourront concerner tous les niveaux hirarchiques .Les documents de lentreprise utilises par les diffrents intervenants seront examines. Des questionnaires type dexamen permettant de guider les entretiens sont tablis et adaptes lentreprise. A partir de ces travaux lauditeur est mme de raliser une description prcise et pratique des procdures relatives au cycle examin. 1.1.2 Analyse des forces et des faiblesses passe cette premire tape de ,parfois longue ,de prise de connaissance et de description de la procdure , lauditeur procde une valuation de celle-ci en soulignant les faiblesse rencontres et , en sens inverse ,les points forts thoriques ,tels quils rsultent de la description .Lauditeur sassure de la ralit de ces points forts au travers de tests ralises par sondages ,ils peuvent tre de plusieurs types .

Test de cheminement : Ce type de test consiste en la vrification du correct cheminement des documents comptables et financiers, et du respect des procdures, quelle que soit ltape concerne .Tout au long de ce test, lauditeur doit penser vrifier la cohrence des dates, la matrialisation des autorisations accordes et la correcte sparation des taches. Test du cutoff : Ce test permet de vrifier que le principe de sparation des exercices est respect .En slectionnant des sorties de stock, suite des ventes, lauditeur pourra vrifier que les marchandises ont bien t expdies, en remontant aux bons des transporteurs, puis obtenir les factures et vrifier que les ventes ont bien t comptabilises la date dexpdition. 1.1.3. Contrle des procdures exceptionnelles Il particulirement important de danalyser les conditions dans lesquelles les procdures inhabituelles sont utilises .Gnralement , le recours celles-ci traduit limpossibilit de rgler un cas particulier par les procdures habituelles .Exemple ;factures mises manuellement d non engendres par le systme informatique de lentreprise . Pour finir on peut dire que lvaluation du contrle interne a des impacts importants sur la dmarche daudit relative aux comptes proprement dits. Imaginons que lvaluation du cycle ventes-clients ne puisse aboutir sassurer que toute vente enregistre en chiffre daffaires a donn lieu livraison. Lauditeur doit alors rechercher quelles mesures peuvent tre mises en place dici la fin de lexercice pour valider le chiffre daffaires comptabilis. Dune manire gnrale , lauditeur doit anticiper les moyens pouvant tre mis en uvre pour pallier les faiblesses dtectes , et ,le cas chant , en tirer des conclusions sur ltendue des travaux raliser ,lors de la phase finale , ou sur lopinion mettre dans son rapport gnral.

2. LOBSERVATION PHYSIQUE 2.1 Objectif et dfinition de l'observation physique


Lobservation physique des stocks vise vrifier que les lments ports lactif du bilan de lentreprise ont une existence physique relle. Il sagit dune technique laquelle est attache, par nature, une force probante importante. Celle-ci sapplique le plus souvent des biens matriels , les stock ou les immobilisations corporelles , mais peut galement trouver son application dans le contrle dautres lments de lactif ,comme les espces en caisse ou les effets de commerce . Lobservation physique la plus couramment pratique et obligatoire pour le commissaire aux comptes est le contrle de linventaire physique des stock, en fin dexercice .En effet , les mouvements de quantits de stocks ne font pas toujours lobjet dun suivi comptable au jour le jour ,contrairement aux immobilisations corporelles ou dautres actifs . La valorisation des stocks et la comptabilisation de leur variation dun exercice lautre ne sont gnralement raliss qu la clture (inventaire intermittent). Mme pour les entreprises qui disposent dun inventaire permanent des stocks (d dun suivi permanent des quantits en stock leur permettant de valoriser rgulirement leurs stocks ),il est ncessaire ,compte tenu de la frquence leve des mouvements enregistrer entranant des erreurs de ventuelles et des risques de vols , de valider les donnes issues de linventaire permanent par un contrle physique.

2.2. Lobservation physique des stocks


Comme nous lavons indiqu prcdemment, le travail de lauditeur consiste non pas en la vrification exhaustive des quantits en stock, mais en un contrle lui permettant de sassurer de la fiabilit de linventaire physique, ralis par les personnes de lentreprise audite .Cela explique que lintervention des auditeurs pendant linventaire physique lui-mme soit limite. Les auditeurs travaillent essentiellement avant linventaire pour valider la procdure dorganisation et en fin dinventaire pour veiller la correcte centralisation des comptages. Leur contrle porte la fois sur les marchandises elles-mmes et sur les procdures de contrle interne, assurant le droulement optimal de linventaire. Lassistance et le contrle de linventaire physique sont des lments importants dans la prise de connaissance de lentreprise audite. En effet, lassistance linventaire physique reprsente, pour lauditeur, loccasion pour connatre les produits de lentreprise et de visualiser leur processus de fabrication. Lassistance linventaire physique permet aussi de constater, sur le terrain, divers problmes techniques propres lentreprise (protection physique insuffisante de stocks forte valeur, stockage de denres prissables dans des conditions dfectueuses). 2.2.1. Contrle de lorganisation gnrale de linventaire

Lauditeur doit vrifier que certains points de procdure sont correctement apprhends et appliqus, afin dassurer le bon droulement de linventaire physique. On peut citer ,entre autres , la ncessit de vrifier lindpendance des quipes de comptage par rapport aux responsables des stocks , lexistence dune procdure de double comptage en aveugle ,un rangement et un tiquetage clairs des marchandises ,larrt de tout mouvement de marchandises pendant linventaire ,le recensement de tous les sites de stockage y compris les stocks appartenant la socit audite , en dpt ou en consignation chez des tiers -, la bonne identification des marchandises en dpt ou en consignation appartenant des tiers , la centralisation correcte des fichiers dinventaire et un comptage en phase avec les consignes donnes en matire de sparation des exercices . Il est impratif que lauditeur ait toujours lesprit, lors de ses travaux et de la rdaction de ses rapports, que lobjectif atteindre est de dterminer si linventaire physique est fiable et, donc de, si les quantits et la qualit des produits sont correctement apprhends et ce par rapport la date de clture de lexercice. 2.2.2 Contrle des biens stocks Outre ce contrle lorganisation gnrale de linventaire physique, lauditeur vrifie les stocks, en quantit et en qualit, en sassurant que : Les comptages sont directement raliss ; il effectue lui-mme des comptages par sondages : sondages alatoires et sondage sur les marchandises reprsentant les valeurs en stock les plus importantes, en partant du fichier informatique permanent (fichier fournissant une base thorique des quantits, daprs le suivi informatique des mouvements) ou des marchandises physiquement prsentes, et en confrontant chaque fois les rsultats aux comptages effectues par la socit audite ; Las marchandises sont dans un tat correct, afin de dterminer une ventuelle dprciation, dans le cas contraire.

Ce contrle nest pas toujours aussi vident quil peut y paratre, compte tenu de la diversit des produits inventorier. En effet, si le comptage d une pile de livres ne pose pas de difficult, il en va autrement lorsquil sagit dinventorier des matires faisant lobjet des modes de stockage particuliers : cuves a jauger, tas cuber, ou encore des denres dans lapprciation en valeur ncessite des connaissances spcialises. Lauditeur peut dans ce cas se faire assister par des spcialistes indpendants ayant une connaissance particulire soit de la nature des stocks soit de procdures labores de comptage mettre en uvre.

2.3 Lexploitation de linventaire physique :

Aprs avoir assist linventaire physique lauditeur rdige une note de conclusion sur la fiabilit de linventaire. Il nest pas exclu quun inventaire physique, jug insuffisamment fiable, doive tre renouvel pour que lauditeur accepte de certifier les quantits en stock Les travaux sur linventaire physique ne se limite pas a cette seule intervention .Il sinscrive dans le cadre plus gnral de contrle de la valeur des stocks de fin dexercice, contrle qui se subdivise en quatre parties :

Les quantits (audite au moment de lassistance linventaire physique) ; La valorisation de ces quantits ; Le calcul de la provision pour dprciation ; Le contrle du respect de sparation des exercices (cohrence entre les montant en stock et les ventes et achats comptabiliss avant la clture de lexercice).

2.3.1Controle des quantits prises en compte Il est important de vrifier que les quantits prises en compte en dfinitive, pour la valorisation du stock de fin danne, sont bien les mme que celles ayant t inventories, et que les erreurs releves par les auditeurs ont bien t corriges. En effet, des erreurs de saisie, de centralisation, voire de totalisation, ne sont pas rares. De plus, dans le cas ou linventaire physique est ralis une date diffrente de celle de la date de clture des comptes (en gnral, le dernier jour de lanne civile), il est impratif de pouvoir retracer et expliquer tous le s mouvements survenus entre la date de linventaire et celle de clture des exercice des comptes. Par ailleurs, lanalyse des principaux carts permet de sassurer quaucune anomalie significative nest survenue, ou de dtecter, dans le cas contraire, dventuels problmes de contrle interne (par exemple : dfauts du systme informatique grant les mouvements des stocks thoriques) 2.3.2. Controle du respect de sparation des exercices Le principe de la sparation des exercices est un des grands principes comptables. Il consiste en la comptabilisation des charges et des produits affrents sur un mme exercice conformment un fait gnrateur du rsultat gnralement admis .En loccurrence, lors de la vente dun produit stock, le produit est comptabilis au crdit du compte de rsultat, alors que la charge est la variation de stock est dbite sur le mme exercice. Le fait gnrateur dune vente, cest--dire, llment dterminant permettant de constater la vente comme effective, est le transfert de proprit, soit dans le plus part des cas la livraison. Ds lors, le produit doit tre comptabilis sur le mme exercice que la variation de stock correspondant la marchandise livre. Faute de quoi, le rsultat de lentreprise comprendrait la fois la marge ralise sur la vente et le cot de revient du stock, et

serait survalu. Paralllement, toute marchandise rceptionne doit donner lieu enregistrement de la facture dachat correspondante. Dans lhypothse ou une marchandise entre en entrept naurait pas donn lieu cet enregistrement, le rsultat serait survalu du montant de la facture dachat. Lorsque linventaire a lieu la date de clture, lintervention e lauditeur se termine gnralement par la collecte des derniers et premiers bons de rception et dexpdition, permettant ultrieurement de vrifier la cohrence entre les ventes, les achats et les quantits maintenues en stock.

3- LA CONFIRMATION PAR DES TIERS


La confirmation par des tiers figure parmi les outils obligatoires, efficace, rapides et extrmement probants utiliss par les auditeurs. Elle a pour but de confronter les montants affichs par l'entreprise audite avec ceux connus par des tiers ayant des relations conomiques avec cette mme entreprise. Cette technique est galement appele, dans le jargon des auditeurs, circularisation . Le champ d'application de la confirmation La technique de la confirmation s'utilise pour contrler l'exactitude de certains montants du bilan, comme les crances clients, les dettes fournisseurs, les soldes bancaires, ou pour recueillir les informations telles que les autorisations de signatures des instruments de paiement, les cautions et avals donns, le correct suivi des dclarations et paiement des cotisations aux organismes sociaux, les diffrents litiges suivis par les avocats. Les diffrentes de nature de confirmations Chaque poste du bilan, susceptible d'tre audit par la technique de la confirmation directe, fait appel une nature de confirmation spcifique, rpondant un objectif prcis. En effet, la demande de la confirmation d'une crance client est une demande dite ferme, puisque le solde du client chez la socit audite est annonc; le but est, dans le cas de la vrification d'une crance client, de vrifier que cette crance est bien relle, et non survalue; On se doute que le client sera prompt ragir, si la crance indique par la socit est suprieure la dette qu'il a inscrite dans ses livres. Au contraire, la demande de confirmation d'une dette fournisseur est ouverte, puisque l'auditeur cherche s'assurer de la comptabilisation exhaustive des factures fournisseurs et des rglement reu, correspondant au solde de fin d'anne de cette dette; Le document demand est, dans ce cas, le relev de compte chez le fournisseur de la socit audite.

3.1 Prparation et exploitation des confirmations


3.3.1 Prparation des demandes de confirmation Le travail de l'auditeur ne consiste pas en la demande de confirmation exhaustive de tous les tiers ayant des relations conomiques avec la socit audite. Les tiers auxquels les auditeurs demandent une confirmation sont slectionnes lors de la phase de prparation de revue des comptes, appele phase de prfinal , ou encore lors de la phase intrimaire les critres de slection varient en fonction de la nature de la confirmation demande Comme nous l'avons indiqu plus haut, la circularisation des fournisseurs cherche identifier des factures non comptabilises. Ds lors, les fournisseurs circulariser sont slectionns sur la base de leur solde, dans les comptes de la socit, mais surtout sur la base des mouvements crditeurs de lanne; en effet, lauditeur vise slectionner

les fournisseurs ayant les changes les plus significatifs avec lentreprise audite, car le risque de non-exhaustivit est alors dautant plus grand. En ce qui concerne les clients, le risque dont la couverture est recherche par la mise en uvre de la circularisation est la comptabilisation de crance non reconnues par les clients. En consquence, la slection des clients circulariser se fait en par priorit en utilisant comme critre limportance des soldes. Les slections doivent galement tre faites selon des critres conduisant identifier et expliquer les anomalies possibles. Ainsi, les fournisseurs ayant un solde dbiteur important ou les clients ayant un solde crditeur important sont circulariss. Quant aux banques, organismes sociaux et avocats, ceux-ci sont circulariss sans exception, car son recherchs, par ce moyen, des informations qui ne sont pas ncessairement traduites en lecture directe dans les comptes (exemple : signature autorise pour les banques, litiges e cours pour les avocats). 3.3.2 Envoi et suivi des lettres La demande de confirmation est tabli par lentreprise audit seule habilite le faire ; elle mentionne que cette demande est ralise dans le cadre de lintervention des commissaires aux comptes et il est demand que la rponse soit adresse directement lauditeur. Les listes de tiers circulariser, tablies par les auditeurs, sont communiques lentreprise, rdige les lettres de demande de confirmation selon des modles prdfinis. Par souci de contrle dun envoi exhaustif de ces demandes, les lettres sont transmises lauditeur qui en assure lexpdition, ainsi que le suivi des rponses reues et des relances effectuer. 3.3.3 Exploitation des rponses et mthode alternative Les rponses reues doivent tre rapproches des soldes lus dans les livres de la socit audite et les carts analyss. Ce rapprochement est le plus gnralement, effectu par les quipes comptables de la socit audite, le rle des auditeurs tant de contrler la cohrence des rapprochements et de vrifier certains montants, par sondages. La circularisation atteint rarement un taux de rponses de 100% faute de rponse, lauditeur doit utiliser une autre mthode pour contrler les montants concerns. Cette mthode est appele mthode alternative. De mme que la nature des demandes de confirmation varie en fonction du poste audit, la mthode alternative utilise sadapte au poste contrler. Ainsi, la mthode alternative mettre en place pour contrler que les principales factures rgles sur les premiers mois de lexercice suivant. Toute anomalie significative doit tre analyse.

4- LES SONDAGES 4.1 Vue densemble


x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x X X x X x X x X x X x X x X x x x x x x x x x x x x x x

Population Echantillon

En raison de limpossibilit matrielle de vrifier lexhaustivit des oprations, lauditeur met en uvre tous les moyens qui lui permettent dacqurir une assurance raisonnable ; des lors, le sondage a une place primordiale dans son travail. La slection des lments analyser est la fois fonde sur lexprience de lauditeur et la technique du sondage, qui doit sinscrire dans le cadre dune dmarche mthodique. Le sondage consiste appliquer une procdure de contrle une partie limite (l chantillon) dun ensemble dlment (la population). La population peut tre, en audit, un solde de comptes ou toute autre catgorie dobjets. Les rsultats obtenus sur lchantillon contrl doivent tre susceptibles dtre extrapols l ensemble de la population, objet du contrle, pour aboutir une conclusion sur le risque derreur. Les sondages sont utiliss dans les deux grandes phases de laudit que sont lvaluation du contrle interne et le contrle des comptes. Chacune de ces phases implique un chiffrage des constats effectus par lauditeur : - Celui du risque derreur li aux faiblesses releves dans le contrle interne pour traiter les flux. - Celui du risque derreur dans la valorisation des comptes. La dtermination des chantillons statistiques reprsentatifs, indispensable pour une extrapolation satisfaisante des observations faites sur lchantillon la population totale, constitue un point daudit des plus complexes. On peut distinguer deux type de sondages selon lobjectif atteindre : - Le sondage destimation, permettant de mesurer selon une mthode statistique si les erreurs releves relatives des sries importantes de donnes font courir un risque significatif global ; - Le sondage de dtection, visant vrifier si les anomalies apparentes son relles. Lutilisation du sondage intervient lors de la phase de contrle ou de chiffrage de lerreur dcele. En aucun cas, il ne peut sagir dune mthode danalyse. Les sondages sont utiliss dans le but de corroborer, ou de mesurer, des risques dcels suite une analyse pertinente. Lauditeur ne disposant ni du temps, ni des moyens dune reconstruction exhaustive de linformation, les sondages apportent une rponse technique une ncessit de valorisation.

Les sondages comportent ncessairement une marge derreur, car ils sont fonds sur lextrapolation ou lestimation. La difficult pour lauditeur est dapprcier limportance de celle-ci afin daboutir une marge derreur acceptable, au regard de lobjectif recherch. La judicieuse slection de lchantillon du sondage conditionnera le succs de celui ci.

4.2 Linterprtation des rsultats:


Lutilisation des rsultats dun sondage doit toujours tre mene avec prcaution en vrifiant que sa ralisation a t mene dans les rgles de lart (chantillon choisi selon un mode de slection rellement alatoire, homognit de la population contrle) et que lextrapolation a t mene correctement en appliquant les formules statistiques appropries. Cette vrification faite, les rsultats pourront mener lauditeur soit trouver le rsultat du sondage satisfaisante (obtention dun rsultat admissible un niveau de confiance suffisant), soit le trouver non satisfaisant. Dans ce deuxime cas, lauditeur devra soit augmenter la taille de lchantillon, soit mettre une rserve sur le poste contrl. La mise en uvre des sondages est de plus en plus facilite par la possibilit de recourir linformatique la fois pour la slection de lchantillon qui, par le jeu de table de nombres alatoire, peut tre facilement slectionn, et pour les calculs ultrieurs dexploitation des sondages.

5- LA REVUE ANALYTIQUE
A loppos des sondages qui visent lanalyse dtaille dun chantillon, lauditeur pratique galement un examen dit analytique qui lamne sinterroger sur certaines volutions globales de postes, dune priode lautre, ou sur la cohrence de lvolution de certains postes entre eux. Si lauditeur dispose, ds le dbut de son contrle sur les comptes finaux, dun bilan et dun compte de rsultat dj tablis, il commence par ce travail qui lui permet dacqurir une comprhension rapide des comptes de lexercice. La CNCC, dans ses normes de travail, cite notamment : - ltablissement des ratios habituels danalyse financire et leur comparaison avec ceux des exercices prcdents et du secteur dactivit ; - les comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou de donnes dentreprises similaires ; la comparaison en pourcentage du chiffre daffaire des diffrents postes du compte de rsultat. Cette analyse permet de poser des question lentreprise pour obtenir des explication sur les volutions ou ratios a priori anormaux.

6- LA LETTRE DAFFIRMATION
Lorsque lauditeur travaille dans le cadre dune mission lgale de commissariat aux comptes, il a une obligation de moyens et non de rsultats. Daprs les normes de la CNCC, les auditeurs se doivent de mettre en uvre les diligences permettant dobtenir lassurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas danomalies significatives . La lettre daffirmation est une lettre signe par les dirigeants de lentreprise, qui sengagent avoir communiqu aux auditeurs tous les lments, concernant les vnements significatifs, ayant un impact sur la situation financire de lentreprise. Ce sera galement loccasion pour lauditeur davoir un engagement crit sur les intentions des dirigeants de lentreprise qui pourraient avoir un impact sue lvaluation de certains postes. Cet outil est relativement souple. Il nexiste pas de modle standard. Chaque lettre daffirmation doit tre rdig en fonction des risques et des incertitudes de lentreprise audite. Les affirmations gnrales les plus courantes portent toujours sur des lments ayant une incidence significative sur les comptes. Ainsi, il sera demand aux organes de la direction daffirmer avoir communiqu aux auditeurs lensemble de la comptabilit et les document affrents, ou de les avoir informs de : - toute irrgularit ou malversation connue, commises au sein de la socit ; - tout avertissement ou mise en demeure dorganisme officiels, concernant le non respect ou le manquement aux rgles professionnelles de prsentation des comptes ; - toute transaction connue stant traduite par des versements ou des recettes caractre illicite ; - tout plan de restructuration ou de rorganisation en cours, ou prvu ; - toute affaire litigieuse ou contentieuse en cours. Il est vident que cette liste nest pas exhaustive, et que la rdaction de la lettre daffirmation doit tre adapte lentreprise audite. Lobtention dune telle lettre ne dispense en aucune manire les auditeurs de mettre en uvre les diligences habituelles. Elle constitue cependant pour certaines oprations qui ne trouvent pas immdiatement leur concrtisation dans les flux de lentreprise le seul moyen de les dtecter. Ainsi, les oprations de portages (ventes des litiges par une socit un tiers avec obligation de rachat un prix dtermin lissue dune priode fixe) ne pourront gnralement ntre dtectes qui si la Direction de la socit les indique. Ainsi, le rapport Marini sur la modernisation du droit des socits envisage donne un fondement lgal la norme professionnelle prvoyant la lettre daffirmation.

Conclusion
Ainsi au cour de son volution qui date de plusieurs sicles, lobjectif de laudit et ses techniques ont volu progressivement et essentiellement, dune recherche spcifique des fraudes, notamment dans les critures comptables une apprciation gnral des rapports mis par les organisations et une analyse critique de la fiabilit des procdes et des systmes dorganisation de celle-ci.