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D-3. OBLIGACIONES LABORALES El Boletn D-3 vigente a partir del 1 de enero de 1993, estableci las normas de contabilidad aplicables a obligaciones laborales relativas a planes de retiro formales e informales, fijando las bases de cuantificacin de su costo y pasivo, as como las reglas de reconocimiento y revelacin. Alcance del boletn Las disposiciones contenidas en este Boletn son aplicables a las obligaciones laborales independientemente del medio de pago o financiamiento y de que se encuentren formalizadas o no, y tienen como objetivo establecer: a) Las bases para cuantificar el monto del pasivo por obligaciones laborales. b) Las bases para cuantificar el costo neto del periodo de las obligaciones laborales y las reducciones o extinciones anticipadas de obligaciones, cuando ocurran c) Las reglas de reconocimiento y revelacin. Remuneraciones laborales Las remuneraciones al personal incluyen toda clase de erogaciones que se pagan a los trabajadores o a sus beneficiarios a cambio de los servicios recibidos de los primeros, las cuales se pueden clasificar en remuneraciones directas y remuneraciones al retiro. Son los pagos en dinero que el empleador hace al trabajador a cambio de sus servicios. Remuneraciones directas Las remuneraciones directas son las que se pagan regularmente al empleado durante su relacin laboral, tales como: sueldos y salarios, tiempo extra, destajos, comisiones, premios, gratificaciones anuales, vacaciones y primas sobre las mismas. Remuneraciones al retiro Las remuneraciones al retiro de los trabajadores representan obligaciones de pago de las entidades a stos o a sus beneficiarios, que surgen en la fecha de retiro o a partir de sta.

Ejemplo: Pensiones por jubilacin, invalidez, viudez y orfandad Corresponden a las remuneraciones al retiro de los trabajadores, mismas que deben pagarse en la fecha de retiro o a partir de sta. Si la empresa tiene definido un pago de indemnizacin equivalente o distinta a la legal al llegar el personal a una edad avanzada, de manera formal o informal, deber reconocerse, evaluarse y revelarse en los estados financieros de acuerdo a lo indicado en este Boletn para las remuneraciones al retiro. Estas indemnizaciones se consideran sustitutivas de una jubilacin. D-4 TRATAMIENTO CONTABLE DE ISR, IA Y PTU. El boletin D-4 establece que solo debera reconocerse Activo de Impuestos Diferidos, cuando exista evidencia razonable que en un futuro se puedan revertir dichas partidas a traves de la generacion de utilidades. Los objetivos de este boletin son los siguientes: a) Un mejor enfrentamiento de ingresos, costos y gastos incurridos por periodo. b) Determinar con mayor precisin los resultados financieros de un ejercicio. c) Reflejar en el Estado de Posicin Financiera aquellas partidas que con certeza razonable afectaran los resultados futuros. d) Promover la competividad en la informacin financiera de la entidad en forma interna y tambin con otras entidades. El Impuesto sobre la Renta (ISR) en Mxico es un impuesto directo sobre la ganancia obtenida; es decir, por la diferencia entre el ingreso y las deducciones autorizadas obtenido en el ejercicio fiscal. Este impuesto debe ser pagado de manera mensual (a cuenta del impuesto anual) al Servicio de Administracin Tributaria, o a las Oficinas Autorizadas por las Entidades Federativas segn lo marque la Ley y la normatividad en Materia de Coordinacin Fiscal entre la Federacin y las Entidades Federativas. TRATAMIENTO CONTABLE DEL ISR Los impuestos sobre la renta aplicables a una partida que se carga o acredita al capital contable (inversin de accionistas) deben contabilizarse de la misma manera que esa partida y deben revelarse. Los impuestos diferidos se constituyen cuando la entidad econmica anticipa o aplaza el pago de los impuestos a la autoridad administradora, originado por la diferencia entre la reglamentacin fiscal y la normatividad contable. Las principales diferencias temporales que originan los Activos Diferidos son las siguientes:

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a) b) c) d) e)

Perdidas Fiscales por Amortizar. Depreciacin Contable y Fiscal. (cuando la contable sea mayor) Estimacin de cuentas de Cobro Dudoso. Estimacin para Primas de Antigedad. Pasivos no deducibles a favor de Personas Fsicas con Actividad empresarial y profesional, repecos y rgimen simplificado. f) Anticipos a Clientes. El gasto debe determinarse sobre la base de la contabilizaron del efecto de los impuestos. Los saldos de impuestos diferidos deben presentarse en el balance de la empresa separadamente de la inversin de los accionistas. IMPUESTO AL ACTIVO (IA) TRATAMIENTO CONTABLE El Impuesto al Activo causado es aquel que durante el ejercicio se convierte en un impuesto Sobre la Renta mnimo, el cual se paga se paga por anticipado y eventualmente en ejercicios posteriores; si la empresa obtiene utilidades se puede acreditar el impuesto al Activo pagado de ejercicios anteriores contra el Impuesto Sobre la Renta del ejercicio corriente. El boletn D-4 establece que la entidad debe reconocer el IMPAC pagado en ejercicios anteriores como un anticipo de Impuesto Sobre la Renta y hasta por una cantidad que estime se puede recuperar en ejercicios futuros. El Impuesto al Activo pagado en ejercicios anteriores por cantidades que exceda al Impuesto Sobre la Renta causado en cada uno de los ejercicios constituir un activo por impuesto Diferido, siempre que la empresa prueba que obtendr en el futuro utilidades fiscales suficientes para poder acreditar dicho beneficio. El objetivo del impuesto al activo, es el de gravar la ganancia o el rendimiento mnimo presunto originado por la tenencia de activos. Este impuesto se calcula sobre el valor de los inmuebles que rente, pero slo por aquellos que utilicen sus inquilinos para comercio, industria, actividades agropecuarias o ganaderas No obstante lo anterior, si sus ingresos el ao anterior no excediron de 4 millones de pesos no debe pagar dicho impuesto, sin embargo deber hacer el clculo anual del mismo. Por este impuesto debe efectuar las siguientes declaraciones: a) Pagos provisionales mensuales b) Declaracin anual

ACTIVOS FINANCIEROS

i.-se sumarn los promedios mensuales de los activos financieros, correspondientes a los meses del ejercicio y el resultado se dividir entre el mismo nmero de meses. tratndose de acciones, el promedio se calcular considerando el costo comprobado de adquisicin de las mismas, actualizado en los trminos del artculo 3o. de esta ley. Promedio mensual de activos financieros el promedio mensual de los activos ser el que resulte de dividir entre dos la suma del activo al inicio y al final del mes, excepto los correspondientes a operaciones contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin, el que se calcular en los mismos trminos que prev el segundo prrafo de la fraccin iii del artculo 7o-b de la ley del impuesto sobre la renta. Activos fijos, gastos y cargos diferidos ii.- tratndose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, se calcular el promedio de cada bien, actualizando en los trminos del artculo 3o. de esta ley, su saldo pendiente de deducir en el impuesto sobre la renta al inicio del ejercicio o el monto original de la inversin en el caso de bienes adquiridos en el mismo y de aqullos no deducibles para los efectos de dicho impuesto, aun cuando para estos efectos no se consideren activos fijos. el saldo actualizado se disminuir con la mitad de la deduccin anual de las inversiones en el ejercicio, determinada conforme a los artculos 41 y 47 de la ley del impuesto sobre la renta. Valor promedio del primer y ltimo ejercicio en que se utilice el bien en el caso del primer y ltimo ejercicio en el que se utilice el bien, el valor promedio del mismo se determinar dividiendo el resultado antes mencionado entre doce y el cociente se multiplicar por el nmero de meses en los que el bien se haya utilizado en dichos ejercicios. Activos fijos con deduccin inmediata En el caso de activos fijos por los que se hubiera optado por efectuar la deduccin inmediata a que se refiere el artculo 51 de la ly del impuesto sobre la renta, se considerar como saldo por deducir, el que hubiera correspondido de no haber optado por dicha deduccin, en cuyo caso se aplicarn los porcientos mximos de deduccin autorizados en los artculos 43, 44 y 45 de la ley del impuesto sobre la renta, de acuerdo con el tipo de bien de que se trate.

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TERRENOS

III.- el monto original de la inversin de cada terreno, actualizado en los trminos del artculo 3o. de esta ley, se dividir entre doce y el cociente se multiplicar por el nmero de meses en que el terreno haya sido propiedad del contribuyente en el ejercicio por el cual se determina el impuesto. Tratamiento Al Ptu .La Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas Base Constitucional. Se establece en la fraccin IX del apartado A del artculo 123, un derecho de los trabajadores a participar de las Utilidades de las Empresas, partiendo del supuesto que la empresa generan utilidades y que por consecuencia es justo que los trabajadores participen de las mismas. Para tal efecto, nuestra Constitucin, establece las siguientes bases en lo que a la Participacin de los Trabajadores (P.T.U.) en las Utilidades se refiere: a) Una Comisin Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los patronos y del gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los trabajadores. (10% sobre la base repartible). b) La Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la necesidad de reinversin de capitales. c) La misma Comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e investigaciones que los justifiquen. d) La ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos de exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares. e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (En este caso, nos remitimos al artculo 16 de la LISR vigente). Los trabajadores podrn formular, ante la oficina correspondiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que determine la ley

f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la direccin o administracin de las empresas. La Ley Federal del Trabajo y la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Quines tienen derecho a la P.T.U.? Los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. (Artculo 117 de la LFT). Los trabajadores no podrn poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en la declaracin y en sus anexos. (Es importante remarcar que en la prctica es muy difcil observar que los patrones cumplan con esta disposicin, en virtud de que a ningn patrn le es muy agradable saber que la informacin fiscal de su empresa pudiera estar en boca de todos). Cundo deber de entregarse la P.T.U. a los trabajadores? El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin de los trabajadores. Tratndose de Patrones, Personas Morales, el plazo concluye el da 31 de Mayo, toda vez que en trminos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, la declaracin anual de dicho impuesto deber de presentarse dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente al que se declara. Qu conceptos se toman en cuenta para el reparto de la P.T.U.? La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. Qu Patrones estn exceptuados de repartir P.T.U.? I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento. II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas.

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III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de exploracin.

II. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades de las empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de est al trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar este salario aumentado en un veinte por ciento, como salario mximo. III. El monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, no podr exceder de un mes de salario. IV. Las madres trabajadoras, durante los perodos pre y postnatales, y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo durante el perodo de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo. VII. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta das durante el ao, por lo menos. Tratamiento del PTU segn Ley del Seguro Social ARTICULO 27. Para los efectos de esta ley, el salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por sus servicios. Se excluyen como integrantes del salario base de cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares. II. El ahorro, cuando se integre por un deposito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye de forma diversa o puede el trabajador retirarlo mas de dos veces al ao, integrara salario; tampoco se tomara en cuenta las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter sindical; III. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.

IV. Las aportaciones al instituto nacional del fondo nacional de la vivienda para los trabajadores y las participaciones en las utilidades de la empresa; V. La alimentacin y la habitacin cuando se entreguen en forma onerosa a trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando representen cada una de ellas, como mnimo, el veinte por ciento del salario mnimo general diario, que rija en el distrito federal;

VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de cotizacin. Debemos de contar con la informacin del monto total de los salarios devengados por cada uno de los trabajadores con derecho a la P.T.U., as como el total de los das laborados por cada uno de ellos durante el ejercicio respectivo, ya que como se precis en lneas anteriores, la P.T.U. se reparte en proporcin a los salarios devengados durante el ao, y los das trabajados durante el mismo.

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D-5 ARRENDAMIENTO Este boletn trata de las distintos tratamientos contables que se le deben de dar a los contratos de arrendamiento, su valuacin presentacin, etc. Un arrendamiento es el derecho de utilizar ya sea bienes muebles, inmuebles, planta y/o equipo por una renta determinada. Los arrendamientos se clasifican de acuerdo al grado en que los riesgos y beneficios inherentes a una propiedad de transfieren al arrendador o al arrendatario. Se clasifican en arrendamiento capitalizable u operativo. Un arrendamiento capitalizable es aquel en el que todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado se transfieren, es un arrendamiento que no es cancelable y asegura al arrendador el retorno de su inversin ms un rendimiento. En los rendimientos operativos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad permanecen con el arrendatario. Arrendamientos capitalizables y las condiciones para que el arrendatario considere este tipo de arrendamiento son, al final del contrato la propiedad del activo arrendado regresa al arrendatario; el contrato tiene opcin de compra a precio reducido; el periodo de arrendamiento es por el aproximado de la vida til del bien arrendado; los pagos hechos en el arrendamiento son parecidos a los del valor de mercado del bien arrendado. Por otro lado, las condiciones que debe considerar el arrendador son, el cobro de los pagos ests asegurados razonablemente y que no existan contingencias importantes respecto a pagos no reembolsables por parte del arrendatario. Conceptos dentro del arrendamiento: Arrendamiento.- Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, planta y/o equipo, a cambio de una renta. Arrendamiento Capitalizable.- Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo, independientemente de que se transfiera la propiedad o no. Arrendamiento Operativo.- Todo aquel arrendamiento que no se clasifica como arrendamiento capitalizable. Costos de Operacin.- Costos tales como: seguros, mantenimiento, predial, ya sea que los pague el arrendatario o el arrendador.

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Costos Directos o Iniciales.- Costos incurridos por el arrendador, directamente asociados con la negociacin y consumacin del arrendamiento (comisiones, honorarios legales, etc.). Fecha de Inicio del arrendamiento.- La fecha del contrato o la fecha en que se haya firmado el compromiso preliminar, si sta es anterior. Si alguna de las condiciones principales del arrendamiento an est pendiente de negociar, dicho compromiso preliminar no califica para efectos de esta definicin. Inversin Bruta para el Arrendador.- A la fecha de inicio del arrendamiento, el importe nominal de los pagos mnimos, ms el valor residual no garantizado. Inversin Neta para el Arrendador.- A la fecha de inicio del arrendamiento, la inversin bruta para el arrendador menos los ingresos financieros por devengar. Accin de Compra a Precio Reducido.- Acuerdo que permite al arrendatario, a su eleccin, comprar la propiedad rentada por un precio significativamente bajo en relacin al valor de mercado en el momento que la opcin pueda ser ejercida. Esta situacin permite suponer que dicha opcin ser ejercida. Periodo del Arrendamiento.- El periodo fijo no cancelable del contrato de arrendamiento ms cualquier otro periodo contractual por el cual, a la fecha de inicio del arrendamiento, exista una seguridad razonable de que ser ejercido por el arrendatario. Las normas de este boletn sern obligatorias para estados financieros correspondientes a ejercicios que empiecen a partir del 1 de enero de 1991, pudiendo hacerse su aplicacin anticipada. D-7 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN, DE FABRICACIN DE CIERTOS BIENES Y SERVICIOS. OBJETIVO Es sealar el tratamiento contable de las transacciones derivadas de los contratos de construccin y de fabricacin d ciertos bienes de capital, as como su presentacin en los estados financieros. ALCANCE

La existencia de un acuerdo contractual es lo que de la pauta para el reconocimiento de los registros contables. Por ende, los trabajos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital donde no medie un contrato no son parte del alcance de este boletn.

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Para los propsitos de este boletn, los contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital deben incluir contratos para la: Construccin fsica de activos y para la prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del activo. Destruccin y restauracin de activos y su entorno Fabricacin o produccin de ciertos bienes de capital. Contrato de construccin.- Es el que se negocia especficamente para la construccin o fabricacin o interdependientes, en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o su ultimo propsito o uso. Se distinguen los siguientes tipos bsicos de contratos de construccin: 1.- contrato a precio fijo o alzado. El contratista conviene un monto invariable por el contrato, no sujeto a ajustes debidos a los costos incurridos por el contratista 2.- Contrato a precio unitario. Es aqul bajo el que se paga al contratista un importe especfico por cada unidad de trabajo realizada. 3.- Contrato de costo ms comisin (sobre la base de costo ms cantidad convenida). El contratista recibe el reembolso de los costos permitidos, definidos en el contrato, ms un porciento de stos o una cuota fija, que representa una utilidad 4.- Contrato por administracin. El contratista se encarga de la administracin del proyecto y de que los trabajos sean realizados. Centro de utilidad.- Es el que delimita el mbito de acumulacin del ingreso, costo y utilidad, derivados de un contrato, de un porcin del mismo, de un grupo de contratos o de contratos para la construccin de un activo adicional. REGLAS DE VALUACIN Reconocimiento y valuacin de los ingresos. El ingreso debe reconocerse en forma peridica conforme se ejecuta o progresa la construccin, como si se tratara de una venta continua Ingreso del contrato Los ingresos de contrato deben incluir: La cantidad total pactada originalmente

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Los aumentos o disminuciones por variaciones en el trabajo y en los precios, reclamaciones y pagos de incentivos Aumentos o disminuciones a los ingresos del contra por variaciones en el trabajo y en los precios El ingreso es cuantificado al valor establecido en el contrato para la compensacin recibida o por recibir y se afecta por diversas incertidumbres que dependen del resultado de eventos futuros. Los estimados con frecuencia necesitan ser revisados al ocurrir las transacciones y al despejarse las incertidumbres. Por tanto, la cantidad de ingresos del contrato cuando hay variaciones en el trabajo y en los precios puede aumentar o disminuir de un periodo al siguiente. En ocasiones se da un aumento o una disminucin en el ingreso, causado por una instruccin del cliente que cambia el alcance del trabajo a desarrollar. Como ejemplos, se detienen los cambios en las especificaciones o diseo del activo y cambios en la duracin del contrato. Una variacin en el trabajo o en el precio se incluye en el ingreso del contrato. Reclamacin de ingresos Existen casos en los que el contratista pretende cobrar al cliente alguna cantidad adicional por costos no incluidos en el precio del contrato. La cuantificacin del ingreso originado por reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de incertidumbre y con frecuenta depende del resultado de las negociaciones. Costos a excluir Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato, o no pueden ser asignados a contratos especficos, o cuyo cobro no est especificado en el contrato, deben excluirse y por tanto reconocerse en los gastos del periodo. Reconocimiento de ingresos y costos estimados Es necesario por cada contrato celebrado para tener estimados confiables tener claros los siguientes elementos: Los derechos exigibles por cada una de las partes respecto del activo que va a ser construido La prestacin que se intercambiar La forma y trminos de liquidacin

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Es necesario que la empresa peridicamente analice y en su caso revise los estimados de costos e ingresos del contrato. REGLAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN Los estados financieros en renglones especficos o en notas explicativas, deben mostrar mnimo los siguientes conceptos: 1.- En el activo circulante: Clientes (obra ejecutada aprobada por cobrar) Obra por aprobar 2.- En el pasivo circulante Anticipos a clientes Obra cobrada por ejecutar 3.- En el activo circulante o no circulante: Retenciones: en atencin a la fecha probable de recuperacin Debe revelarse en notas a los estados financieros: Sealar que el mtodo utilizado para determinar e ingreso costo t resultado del contrato es el del porciento de avance Procedimientos usados para determinar el porciento de avance Cantidad acumulada de costos incurridos y utilidades reconocida Montos cubiertos por fianzas otorgadas para garantizar los proyectos contratados Montos cargados a activo y fechas de vencimiento de costos de adjudicacin de contratos licitados pendientes de fallo En los contratos de administracin sealar los montos totales de erogaciones del proyecto, como ndice de volmenes de obra realizada Ajustes y cambios significativos a los estimados originales del total del ingreso, costo y utilidad del contrato