Vale a pena trabalhar como autnomo?

Em 2007 foi publicado um artigo baseado em palestra, realizada por ocasio do Frum Internacional de Atualizao em Equinos Fort Dodge e ABRAVEQ, que discutia qual alternativa seria mais rentvel: autnomo ou empresa. O presente artigo uma releitura do que foi discutido, considerando as mudanas ocorridas desde ento (como variao nos valores de diversos tributos). Assim como ocorre em diversas outras profisses, o mdico veterinrio em muitos momentos de sua vida profissional se depara com a questo sobre qual alternativa mais rentvel: autnomo ou empresa? A resposta no simples e tornou-se mais complexa nos ltimos anos, aps o Novo Cdigo Civil entrar em vigor. Este artigo discute esta questo, apresentando exemplos que podem facilitar a tomada de deciso do profissional quanto a melhor forma de atuar no mercado. A primeira confuso surge quando buscamos uma definio do que ser um profissional autnomo e o que significa ser um empresrio. O Novo Cdigo Civil alterou, para muitos, estas definies, que so fundamentais para verificar se o profissional pode atuar como autnomo ou se esta alternativa lhe vedada. De acordo com o Artigo 966 desse novo estatuto, empresrio definido como aquele que exerce profissionalmente atividade econmica organizada para produo ou circulao de bens ou de servios. Complementando esta definio, encontramos que no se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores. J o autnomo pode ser definido como pessoa fsica que presta servios de natureza urbana ou rural, em carter eventual, a uma ou mais empresas, sem relao de emprego. As definies apresentadas no pargrafo anterior permitem classificar o profissional veterinrio como empresrio ou autnomo. Por exemplo, um veterinrio que possui uma clnica, com a colaborao de profissionais e auxiliares, qualifica-se como profissional autnomo. J em um hospital veterinrio ou pet shop, deixa de prevalecer o carcter intelectual, o profissional torna-se empresrio. Observa-se que em alguns casos pode no ficar evidente a atividade organizada ou empresarial isto , aquela com volume significativo de capital, trabalho, insumo e tecnologia e o veterinrio pode no ser reconhecido como empresrio, s podendo atuar na condio de autnomo. Em outras palavras, ficaria sujeito tributao aplicada s pessoas fsicas. Vejamos como se d esta tributao. O autnomo (pessoa fsica) incorre em diversos encargos. Entre eles, destacam-se: Imposto de renda (exerccio 2009, ano calendrio 2008). Quem percebe rendimento mensal de at R$ 1.372,81 isento. Aqueles que possuem rendimento mensal entre R$ 1.372,82 e R$ 2.743,25, recolhem a diferena entre 15% da renda e R$ 205,92. Rendimento acima de R$ 2.743,25 so tributados em 27,5% da Renda, menos R$ 548,82. ISS - Imposto sobre Servios. Este tributo varia de municpio para municpio, podendo ser um valor fixo ou varivel. comum, nos casos de valor varivel, a cobrana de alquotas entre 2% e 5% aplicados sobre o faturamento. Nos casos em que o valor fixo, este, em geral, prximo de mil reais. No caso especfico do municpio de So Paulo, os autnomos esto, desde janeiro/2009, isentos do recolhimento de ISS. INSS - Previdncia Social. O autnomo deve recolher 20% do valor do salrio de contribuio, que pode variar entre mnimo de 465,00 e mximo de R$ 3.218,90. Ou seja, o recolhimento ser de um valor ente R$ 93,00 e R$ 643,78. CFMV - Conselho Federal de Medicina Veterinria. Exige-se do veterinrio autnomo o pagamento de anuidade no valor de R$ 267,00. No caso de pessoa jurdica, h diversas modalidades de apurao e recolhimento dos tributos federais: o Simples Nacional, o Lucro Arbitrado, o Lucro Real e o Lucro Presumido. Vamos nos prender aos casos mais comuns: o Simples e o Lucro Presumido1. O Simples Nacional2 um sistema tributrio que permite a unificao dos tributos devidos pelas Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), mediante o recolhimento de um tributo que tm alquota varivel. Tanto o contribuinte Microempresa (ME) quanto a Empresa de Pequeno Porte (EPP) so o equivalente ao empresrio (antiga firma individual) a que se refere o artigo 966 do Cdigo Civil Brasileiro. A sociedade empresria (comercial) ou a sociedade simples (civil) que em cada ano tenha receita bruta igual ou menor que R$ 240.000,00 denominada Microempresa. Caso obtenha, em cada
1 Segundo a Receita Federal, o arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso. J o lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais. 2 O Simples Nacional sucedeu ao extinto Simples Federal, que abrangia apenas os tributos administrados pela Unio (IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI e CPP). A principal mudana trazida pelo Simples Nacional foi a incluso de dois impostos, um estadual (ICMS) e um municipal (ISS) no regime unificado de arrecadao.

Roberto Arruda de Souza Lima

Engenheiro agrnomo, Doutor em Economia Aplicada, Prof. da ESALQ/USP, Pesquisador do CEPEA raslima@esalq.usp.br

Renato Morelli Patricio

Graduando em Engennharia Agronmica, ESALQ/USP

Tabela 1: Alquota do Simples para empresas comerciais Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 ..... De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.4000.000,00 Alquota 4,00% 5,47% ..... 11,51% 11,61%

ano, receita bruta maior que R$ 240.000,00 e igual ou menor que R$ 2.400.000,00, denomina-se Empresa de Pequeno Porte. Atravs do Simples Nacional so oito tributos pagos em um nico documento de arrecadao, sendo seis federais, um estadual e um municipal: (i) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); (ii) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); (iii) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); (iv) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); (v) Contribuio para o PIS/Pasep; (vi) Contribuio Previdenciria Patronal (CPP); (vii) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); e, (viii) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). No caso de atividade comercial, a alquota do Simples Nacional varia conforme a receita anual da empresa (Tabela 1). Observe que o comentrio sobre o Simples limitou-se s atividades comercias do veterinrio. Isto porque as atividades de prestao de servios no se enquadram nesse sistema tributrio, pois conforme o inciso XI do Art. 17 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, no podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios. Ao veterinrio prestador de servios, no autnomo, h a possibilidade de enquadramento no sistema de lucro presumido. Neste caso, a Receita Federal presume que o lucro corresponde a 32% da receita bruta3. Sobre o lucro, assim estimado, o veterinrio ir recolher 15% de imposto de renda (o que corresponde a 4,8% da receita bruta) e 9% de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (o que corresponde a 2,88% da receita bruta, ou seja, equivalente a 9% de 32% da
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receita bruta). Adicionalmente, dever recolher PIS, COFINS, ISS e INSS. No caso do PIS e COFINS possvel realizar a opo pelo clculo cumulativo, o que correspondente a 0,65% da receita bruta para o PIS Programa de Integrao Social e 3,00% da receita bruta de COFINS Contribuio para o Financiamento da Securidade Social. No caso dessa opo pelo clculo cumulativo, a empresa no aproveita os crditos do PIS e COFINS embutido nos custos e insumos. Se no optar pelo clculo cumulativo, as alquotas se elevam para 1,65% e 7,6%, respectivamente para PIS e COFINS. O valor do ISS varia de municpio para municpio, mas, em geral, situa-se entre 2% a 5% do valor dos servios. No municpio de So Paulo, por exemplo, a alquota de 2%. Para as empresas, o INSS corresponde a 28,8% do valor do salrio de contribuio, que pode variar entre mnimo de R$ 465,00 e mximo de R$ 3.218,00. As pessoas fsicas dessa empresa devem recolher 11% do valor do salrio de contribuio. As empresas tambm contribuem para o CFMV Conselho Federal de Medicina Veterinria, em valores que variam conforme o seu capital social (Tabela 2).
Tabela 2: Valor das anuidades do Conselho Federal de Medicina Veterinria para pessoas jurdicas. Capital Social At R$ 5.320,50 De R$ 5.320,51 at R$ 31.923,00 De R$ 31.923,01 at R$ 138.333,00 De R$ 138.333,01 at R$ 287.307,00 De R$ 287.307,01 at R$ 1.383.330,00 De R$ 1.383.330,01 at R$ 2.873.070,00 Acima de R$ 2.873.070,00 Anuidade R$ 411,00 R$ 600,00 R$ 774,00 R$ 897,00 R$ 1.152,00 R$ 1.386,00 R$ 1.730,00

Tabela 3: Valor das anuidades do Conselho Federal deMedicina Veterinria para pessoas jurdicas Faturamento Mensal R$ R$ 0,00 a R$ 7.649,00 R$ 7.649,01 a R$ 16.940,00 R$ 16.940,01 a R$ 30.786,00 R$ 30.786,01 a R$ 56.056,00 R$ 56.056,01 a R$ 70.002,00 R$ 70.002,01 a R$ 102.016,00 R$ 102.016,01 a R$ 186.512,00 R$ 186.512,01 a R$ 338.791,00 R$ 338.791,01 a R$ 616.199,00 Honorrios R$ R$ 456,00 R$ 503,00 R$ 701,00 R$ 950,00 R$ 1.563,00 R$ 2.184,00 R$ 3.008,00 R$ 3.305,00 R$ 5.005,00 R$ 6.682,00 A combinar (superior a R$ 6.682,00)

De acordo com a Receita Federal, Receita bruta a soma das vendas de bens e servios nas operaes realizadas pela empresa, mais o preo dos servios prestados, mais o resultado nas operaes em conta alheia, menos as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

R$ 616.199,01 a R$ 1.121.435,00 Acima de R$ 1.121.435,00

Tanto o autnomo quanto o empresrio incorrem em outros encargos e taxas, tais como IPTU4, TFE Taxa de Fiscalizao de Estabelecimento (varia de municpio para municpio e de ano para ano de acordo com a atividade), FGTS e Contribuio Sindical (patronal e empregados), taxas e emolumentos pagos ao Conselho Federal de Medicina Veterinria, entre outros. No caso de empresas, deve-se destacar que a necessidade da contratao de um escritrio de contabilidade ou contador. Para o ano de 2009, h orientao para que seja respeitado os parmetros apresentados na Tabela 3, embora seja comum a ocorrncia de cobrana de valores diferentes. Por exemplo, o limite mnimo, para empresas com baixo faturamento, chega, na prtica, a R$ 232,50 (meio salrio mnimo). Um aspecto importante na apurao dos tributos que devero ser recolhidos so os lanamentos realizados no Livro-Caixa. De acordo com a Receita Federal, o contribuinte que receber rendimentos do trabalho no-assalariado pode deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes despesas escrituradas em livro Caixa: 1. A remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos trabalhistas e previdencirios;
Tabela 4: Pressupostos para o Municpio de So Paulo e um Municpio Hipottico Municpio So Paulo
ISS - Pessoa Jurdica ISS - Pessoa Fsica Capital Social Honorrios - contabilidade Observao 2% do faturamento isento Entre R$ 5.320,51 e R$ 31.923,00 R$ 465,00 No considerado o Livro-Caixa

2. Os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; 3. As despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora. Destaque-se que no so dedutveis as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de arrendamento (leasing), e as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo, quando correrem por conta deste. As despesas de custeio escrituradas em livro Caixa podem ser deduzidas independentemente de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica. Retornando a questo ttulo deste artigo, pode-se simular o impacto dos tributos sobre a receita bruta, identificando quanto restaria de renda (renda lquida) aos veterinrios aps o pagamento dos encargos discutidos anteriormente. Observa-se que para nveis mais baixos de renda, o mais vantajoso, para o veterinrio, atuar como autnomo (realizando eventual comercializao de medicamentos e produtos veterinrios atravs de empresa enquadrada no Simples). Para rendas mais elevadas, mais vantajoso operar atravs de pessoa jurdica (Lucro Presumido). O divisor entre uma alternativa e outra depender de municpio para municpio. Como exemplo, sero discutidos os casos de So Paulo e de um municpio hipottico com as caractersticas apresentadas na Tabela 4. Os resultados esto apresentados na Figura 1. No caso do municpio de So Paulo, mais vantajoso para o veterinrio permanecer como autnomo caso sua renda mensal seja de at R$ 8.200,00 mensais. Rendimentos superiores a este justificam a constituio de empresa (pessoa jurdica). J no caso do Municpio Hipottico, a partir de rendimento mensal superior a R$ 7.100,00 vantajoso para o veterinrio trabalhar como pessoa jurdica. Deve-se destacar que nos dois exemplos considerou-se que o salrio de contribuio para o INSS foi de R$ 465,00 (mnimo). Se for considerada a remunerao correta do mdico veterinrio5, a opo autnomo torna-se ainda mais atrativa.

Hipottico
2% do faturamento 2% do faturamento Entre R$ 5.320,51 e R$ 31.923,00 R$ 465,00 No considerado o Livro-Caixa

Ateno deve ser tomada quanto ao fato de que quando o autnomo informa, na sua declarao de imposto de renda, o endereo comercial como sendo o mesmo que seu endereo residencial, passar a recolher IPTU com alquota referente aos prdios comerciais. A Lei 4.950-A de 29/4/66, que dispe sobre a remunerao de profissionais diplomados em Engenharia, Qumica, Arquitetura, Agronomia e Veterinria estabelece que o Mdico Veterinrio tem duas cargas horrias: 180 hs/ms (ou 6 hs/dia) e 220 hs/ ms (ou 8 hs/dia). No primeiro caso, sua remunerao dever ser de 6 salrios mnimos e no segundo, de 8,5 salrios mnimos. Qualquer carga horria inferior a 180 hs/ms, deve-se obedecer o mesmo valor de 6 salrios mnimos, ou seja, no h proporcionalidade.

Figura 1: Percentual da receitas lquida em relao ao faturamento total