Cmara de Industrias de Guayaquil julio 2010

9H30 12H00

IMPUESTO A LA RENTA

12H00 13H00

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO PREGUNTAS Y RESPUESTAS

13H00 13H30

AGENDA

GENERAL

Impuesto a la Renta
Cambios derivados de la aprobacin del nuevo reglamento para la aplicacin de la ley de Rgimen Tributario Interno.

DIVIDENDOS ANTICIPOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EMPRESAS FANTASMAS ESPECTCULOS PBLICOS COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS CERTIFICADOS DE AUDITORES EXTERNOS GASTOS PERSONALES PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD UTILIZACIN DE LOS EE. FF. PARA ANLISIS DE OPERACIONES DE CRDITO CRDITO TRIBUTARIO ISD

AGENDA

DIVIDENDOS

RETENCIONES
Los porcentajes de retencin se aplicarn progresivamente de acuerdo a los siguientes porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera:
Fraccin Exceso bsica hasta 100.000 100.000 200.000 200.000 En adelante Retencin fraccin bsica 0 1.000 6.000 Porcentaje de Retencin sobre la fraccin excedente 1% 5% 10%

Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor de sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, deber efectuarse la correspondiente retencin en la fuente de impuesto a la renta. El porcentaje de esta retencin ser del 10%.

DIVIDENDOS

RETENCIONES
EJEMPLO:
La empresa XYZ paga al seor Antonio Lpez un valor equivalente a 280.000 dlares, por concepto de dividendos. Por los primeros 100.000 aplica el 1% Por los siguientes 100.000 aplica el 5% Por los siguientes 80.000 aplica el 10%

1.000 5.000 8.000

LA RETENCION TOTAL ES DE 14.000 DLARES

Si los dividendos se repartieran a una sociedad en Panam, aplicara una retencin de 28.000 dlares (10% de 280.000)

DIVIDENDOS

PRESUNCIN PARA NEGOCIOS FIDUCIARIOS

De conformidad con el artculo 17 del Cdigo Tributario, se entender que cuando un fideicomiso entregue beneficios, directa o indirectamente, a personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, que se han originado en la percepcin de dividendos o utilidades de sociedades residentes en el Ecuador, sern considerados como dividendos percibidos por la persona natural y se sujetarn al tratamiento tributario que sobre este tipo de ingresos determine la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.

DIVIDENDOS

PRESTAMOS ACCIONISTAS
(125) Esta disposicin (RETENCIONES) aplica tambin para las utilidades, dividendos o beneficios anticipados; as como tambin, para los prstamos a accionistas conforme lo dispuesto en la Ley; sin perjuicio de la retencin del 25% que constituye crdito tributario para la sociedad que efecte el pago.

Si una empresa otorga al accionista un prstamo de 280.000 dlares, se

deber efectuar una retencin del 25% (70.000) que constituye autoretencin y por ende crdito tributario para la empresa y una retencin de 13.000 dlares (calculado en el ejemplo anterior) al accionista.

DIVIDENDOS

CRDITO TRIBUTARIO
(137) a) Dentro de la renta global, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido ms el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido. b) El crdito tributario en ningn caso podr superar ninguno de los siguientes valores. i) El impuesto pagado por la sociedad correspondiente al dividendo ii) El 25% del ingreso considerado en la renta global iii) El impuesto a la renta que le correspondera pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su renta global, es decir, la diferencia resultante de restar el impuesto causado en su renta global incluido el valor de la utilidad, beneficio o dividendo, menos el impuesto causado en su renta global si no se considerara la utilidad, beneficio o dividendo.

DIVIDENDOS

CRDITO TRIBUTARIO
(137) c) Cuando un mismo dividendo, utilidad o beneficio se perciba a travs de ms de una sociedad, se considerar como crdito tributario, el correspondiente impuesto pagado, por la primera sociedad que lo distribuy. d) En el caso de que la sociedad que distribuya las utilidades, dividendos o beneficios, dentro de su conciliacin tributaria tuviese derecho a algn incentivo o beneficio tributario o incluyera rentas exentas, conforme lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, la persona natural a favor de quien se los distribuya, podr utilizar como crdito tributario el valor de impuesto a la renta que la sociedad que los distribuya hubiese tenido que pagar de no haber aplicado alguno de dichas rentas exentas, incentivos o beneficios tributarios, sin perjuicio de los lmites establecidos en el literal b) de este artculo. TAX SPARING

DIVIDENDOS

CREDITO TRIBUTARIO
(137) e) En cualquier caso, cuando las sociedades que distribuyan utilidades, dividendos o beneficios, debern informar a los perceptores del ingreso, en los trminos que defina el Servicio de Rentas Internas, el valor que debern considerar en su renta global y el crdito tributario al que tienen derecho, incluso para el caso contemplado en el literal c) de este artculo.

EJEMPLOS

DIVIDENDOS

CREDITO TRIBUTARIO
EJEMPLO 1: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO GENERADO POR ESE INGRESO DENTRO DE LA RENTA GLOBAL En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se muestran a continuacin:
Utilidad antes de IR: (-) IR pagado por la sociedad: (=) Valor distribuido: 20.000,00 5.000,00 15.000,00

Para el caso de los dividendos, se considera como ingreso gravado el valor distribuido (15.000,00) ms el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido (5.000,00); es decir: USD 20.000,00. El contribuyente A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao 2010, tal como se detalla a continuacin, junto con las correspondientes retenciones que le fueron efectuadas: CONCEPTO Servicios Profesionales Dividendos TOTAL RENTA IMPONIBLE 30.000,00 20.000,00 50.000,00 RETENCIN 2.400,00 200,00 2.600,00

DIVIDENDOS

CREDITO TRIBUTARIO
EJEMPLO 2: CASO EN EL QUE EL LIMITE DEL CREDITO TRIBUTARIO ES EL IMPUESTO PAGADO POR LA SOCIEDAD En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se muestran a continuacin:
Utilidad antes de IR: (-) IR pagado por la sociedad: (=) Valor distribuido: 10.000,00 2.500,00 7.500,00

Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido (7.500,00) ms el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido (2.500,00); es decir USD 10.000,00. El contribuyente A gener los siguientes ingresos gravados durante el ao 2010, tal como se detalla a continuacin, junto con sus correspondientes retenciones que le fueron efectuadas: CONCEPTO Relacin de dependencia Dividendos TOTAL RENTA IMPONIBLE 70.000,00 10.000,00 80.000,00 RETENCION 11.529,80 100,00 11.629,80

DIVIDENDOS

CREDITO TRIBUTARIO
EJEMPLO 3: CASO EN EL QUE LOS INGRESOS CORRESPONDEN NICAMENTE A DIVIDENDOS En el ao 2010, la empresa XYZ reparte dividendos a su nico accionista (contribuyente A) conforme las cifras que se muestran a continuacin:
Utilidad Contable: (+) Gastos no deducibles: (=)Utilidad antes de IR: (-) IR pagado por la sociedad: (=) Valor distribuido: 200.000,00 8.000,00 208.000,00 52.000,00 148.000,00

En este caso, a diferencia de los ejemplos anteriores, el impuesto a la renta pagado por la sociedad no es igual al 25% del valor distribuido ms el impuesto pagado. De manera general esto se debe a distintos factores, como por ejemplo los gastos no deducibles, las reservas, la reinversin de utilidades, la amortizacin de prdidas tributarias, etc., que deba considerar la empresa que va a distribuir los dividendos. Por lo anterior, el porcentaje del impuesto pagado por la sociedad en relacin con los ingresos considerados como dividendos conforme este reglamento, puede ser mayor, igual o menor a 25%. Para el caso de los dividendos, se considerar como ingreso gravado el valor distribuido (148.000,00) ms el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese valor distribuido y que debi haber informado a su accionista (52.000,00); es decir: USD 200.000,00. Se retuvo: USD 6.000.

ANTICIPO

PAGOS EN EXCESO
(76) Tendrn derecho a presentar un reclamo de pago indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como crdito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin, los contribuyentes definidos en el literal b) del artculo 72, segn corresponda, as: i) Por el total de las retenciones que superen el saldo pendiente del anticipo pagado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior a ese anticipo. En caso de que las retenciones no superen el saldo pendiente del anticipo pagado, previo al pago de este saldo, se imputar el valor de las retenciones.

ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del anticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.

EJEMPLOS

ANTICIPO

RETENCIONES 2009 ANTICIPO CALCULADO VALOR DEL ANTICIPO QUE EXCEDE LAS RETENCIONES VALORES DEL ANTICIPO POR PAGAR:
CUOTA JULIO CUOTA SEPTIEMBRE SALDO DECLARACION

CASO 1.1 70.000 100.000 30.000

CASO 1.2 70.000 100.000 30.000

CASO 1.3 70.000 100.000 30.000

PAGOS EN EXCESO

15000 15000 70.000

15.000 15.000 70.000

15.000 15.000 70.000

IMP. RENTA CAUSADO RETENCIONES 2010 LIQUIDACION EN LA DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA: (A) IMP. RENTA CAUSADO (B) ANTICIPO CALCULADO IMPUESTO A LA RENTA
MAYOR ENTRE A Y B

120000 50000

80.000 50.000

80.000 85.000

120.000 100.000 120.000 30.000 70.000 50000 40.000

80.000 100.000 100.000 30.000 70.000 50.000 20.000

80.000 100.000 100.000 30.000 70.000 85.000

CUOTAS DEL ANTICIPO PAGADAS SALDO DEL ANTICIPO RETENCIONES QUE LE HAN EFECTUADO IMPUESTO A PAGAR SALDO A FAVOR

15.000

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

PARTES RELACIONADAS
Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta norma estarn sujetos al rgimen de precios de transferencia y debern presentar los anexos, informes y dems documentacin relativa a los precios de transferencia, en la forma establecida en este reglamento, sin necesidad de ser notificados por la Administracin Tributaria.

PARTES RELACIONADAS

GRUPOS ECONMICOS
Grupos econmicos.- Para fines tributarios, se entender como grupo econmico al conjunto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto nacionales como extranjeras, donde una o varias de ellas posean directa o indirectamente 40% o ms de la participacin accionaria en otras sociedades.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

PRESENTACIN DE INFORMACIN
(Art. 84): .- Presentacin de Informacin de operaciones con partes relacionadas.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, y no se encuentren exentos del rgimen de precios de transferencia de conformidad con el artculo innumerado quinto agregado a partir del artculo 15 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, de acuerdo al artculo correspondiente a la Ley de Rgimen Tributario Interno, adicionalmente a su declaracin anual de Impuesto a la Renta, presentarn al Servicio de Rentas Internas el Informe Integral de Precios de Transferencia y los anexos que mediante Resolucin General el SRI establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de la declaracin del impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo correspondiente en este reglamento.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

COMPARABLES SECRETOS
(Art. 90).- Utilizacin de comparables secretos.- Para la aplicacin del principio de plena competencia, la Administracin Tributaria podr utilizar toda la informacin tanto propia, cuanto de terceros, conforme lo dispuesto en el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.

EMPRESAS INEXISTENTES
(Art. 24).- Definicin de empresas inexistentes.- De manera general, se considerarn empresas inexistentes aquellas respecto de las cuales no sea posible verificar la ejecucin real de un proceso productivo y comercial. En el caso de sociedades, y sin perjuicio de lo sealado, se considerarn como inexistentes a aquellas respecto de las cuales no se pueda verificar su constitucin, sea a travs de documentos tanto pblicos como privados, segn corresponda.

EMPRESAS FANTASMAS O SUPUESTAS

(Art. 25).- Definicin de empresas fantasmas o supuestas.- Se considerarn empresas fantasmas o supuestas, aquellas que se han constituido mediante una declaracin ficticia de voluntad o con ocultacin deliberada de la verdad, quienes fundadas en el acuerdo simulado, aparentan la existencia de una sociedad, empresa o actividad econmica, para justificar supuestas transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones. La realizacin de actos simulados, ser sancionada de conformidad con las normas de defraudacin, tipificadas en el Cdigo Tributario.

EMPRESAS FANTASMAS
(Art. 26).- No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta emitidos por empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, sin perjuicio de las acciones penales correspondientes.

ESPECTCULOS PBLICOS

RETENCIN Y GARANTA
Las personas naturales o sociedades que organicen, promuevan o administren un espectculo pblico ocasional que cuente con la participacin de extranjeros no residentes en el pas, debern realizar la retencin en la fuente del 25% del impuesto a la renta, cuya base imponible ser la totalidad del ingreso, en dinero, especies o servicios que perciban las personas naturales residentes en el exterior y las sociedades extranjeras que no tengan un establecimiento permanente en el Ecuador. Los valores a ser cancelados en dinero, especies o servicios, a favor del extranjero no residente, por parte del contratante, administrador o promotor de la presentacin debern constar en el respectivo contrato y debern estar respaldados por los respectivos comprobantes de venta. El trmite para la obtencin de la certificacin referida en la Ley de Rgimen Tributario Interno deber ser realizado por lo menos con 20 das hbiles de anticipacin a la realizacin del primer evento.

ESPECTCULOS PBLICOS

RETENCIN Y GARANTA
Para la obtencin del certificado, los organizadores, administradores, contratantes o promotores de espectculos pblicos, en los que se cuente con la participacin de extranjeros no residentes o cuyos honorarios se paguen a sociedades extranjeras sin establecimiento permanente en el Ecuador, debern cumplir con los requisitos y plazos establecidos mediante Resolucin emitida por el SRI. Solo una vez que se presente la certificacin y la autorizacin de boletaje emitida por la autoridad municipal, la imprenta proceder a la impresin de los boletos o entradas a espectculos pblicos, la cual no podr exceder del nmero autorizado. La referida autorizacin ser individual, es decir, para cada espectculo se obtendr una autorizacin independiente. Se entender como espectculo pblico ocasional aquellas actividades que por su naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros espectculos similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante todo el ao.

ESPECTCULOS PBLICOS

ANTICIPO
(...) (Art. 81).- Las personas naturales o sociedades que promuevan un espectculo pblico, debern declarar y pagar, como anticipo adicional del impuesto a la renta, un 3 % sobre los ingresos generados por el espectculo, toda vez que sobre estos ingresos no procede retencin en la fuente. Para la determinacin de que trata el inciso anterior se considerarn los ingresos generados por la venta de todos los boletos, localidades o billetes de entrada y por los derechos de silla o de mesa, incluidos los otorgados como de cortesa, a precio de mercado, tal retencin se aplicar sobre espectculos pblicos ocasionales, entendindose como tal a aquellas actividades que por su naturaleza se desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros espectculos similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante todo el ao. El impuesto as pagado constituir crdito tributario del impuesto a la renta global.

La declaracin y pago deber realizarse en el mes siguiente SIMILARES CALENDARIOS

COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS

OVERHEAD
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, no podrn ser superiores al 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos, siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el pas. sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.

En el caso de que no se determine base imponible de Impuesto a la Renta no se admitirn dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.

CERTIFICACIN DE LOS AUDITORES

INDEPENDIENTES
(Art.31).- Certificacin de los Auditores Independientes .- A efectos de comprobar la pertinencia del gasto, en el caso de pagos o crditos en cuenta que no constituyan ingresos gravados en el Ecuador, pagos al exterior en aplicacin de convenios de doble tributacin por transacciones realizadas en un mismo ejercicio fiscal y que en su conjunto superen una fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta para personas naturales y en otros casos en los que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este reglamento se establezca la necesidad de contar con una certificacin de auditores independientes que tengan sucursales, fliales o representacin en el pas, dicha certificacin necesariamente deber ser realizada por los auditores independientes en el exterior, respecto a la verificacin de dichos costos y gastos; pudiendo, en lo que respecta a la pertinencia del gasto, la necesidad de efectuarlo para

GASTOS PERSONALES

LMITES INDIVIDUALES
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

Sin perjuicio de los lmites establecidos en el prrafo anterior, la cuanta mxima de cada tipo de gasto no podr exceder a la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda: 0,325 veces Educacin: 0,325 veces Alimentacin: 0,325 veces Vestimenta: 0,325 veces Salud: 1,3 veces Mejorar la equidad. Vigente a partir del perodo fiscal 2011

PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD

APLICACIN DE LAS N.I.I.F.

(39) .. Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que no estn bajo el control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas o de Bancos y Seguros, la contabilidad se llevar con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras, cumpliendo las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.

Las sociedades sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compaas o de Bancos y Seguros, se regirn por las normas contables que determine su organismo de control; sin embargo, para fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, se regirn por los reglamentos de contabilidad que determine su organismo de control, para cada caso; sin embargo, para fines tributarios, cumplirn las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento y supletoriamente las disposiciones de los mencionados reglamentos de contabilidad.

PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD

APLICACIN DE LAS N.I.I.F.

DISPOSICION TRANSITORIA
(Novena).- Para efectos de ajuste en la conciliacin tributaria, con referencia a la aplicacin de lo dispuesto en el tercer inciso del artculo 36 (39) de este Reglamento y en todo aquello no previsto en la normativa tributaria, se aplicarn las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en los aspectos no contemplados por las primeras, hasta tanto se realicen las reformas normativas pertinentes.

ESTADOS FINANCIEROS

OPERACIONES DE CRDITO
(Art. 43).-Estados financieros a ser utilizados en el anlisis de crdito.- Las entidades financieras as como las Instituciones del Estado que, para cualquier trmite, requieran conocer sobre la situacin financiera de las personas naturales o sociedades, exigirn la presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.
Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de anlisis de crdito, considerarn como balance general y estado de resultados, nicamente a las declaraciones de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas. El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de la obligacin que tiene la Superintendencia de Bancos y Seguros de controlar la correcta aplicacin de esta disposicin, verificar el cumplimiento de lo sealado en el presente artculo, y en caso de su inobservancia impondr las sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la ley.

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS

CRDITO TRIBUTARIO
Art. (...) (Art. 139).- Crdito tributario generado en el impuesto a la salida de divisas.Podrn ser utilizados como crdito tributario, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas en la importacin de materias primas, bienes de capital e insumos para la produccin de bienes o servicios, siempre que, al momento de presentar la declaracin aduanera de nacionalizacin, estos bienes registren tarifa cero por ciento de ad-valorem en el arancel nacional de importaciones vigente.