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PARTICIPAES SOCIETARIAS CPC 15 e 18 INSTRUO CVM 247 1. Conceito de coligadas e controladas, 2. Definio de influncia significativa, 3. Mtodos de avaliao, 4.

4. Clculos, apurao do resultado de equivalncia patrimonial, 5. Tratamento dos lucros no realizados, 6. Recebimento de lucros ou dividendos de coligadas e controladas, 7. Contabilizao.

CONCEITO DE COLIGADAS
1. Consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa com 10% (dez por cento) ou mais do capital social da outra, SEM CONTROL-LA. 1. Pargrafo nico. Equiparam-se s coligadas, para os fins desta Instruo: 2. as sociedades quando uma participa indiretamente com 10% (dez por cento) ou mais do CAPITAL VOTANTE DA OUTRA, sem control-la; 3. as sociedades quando uma participa diretamente com 10% (dez por cento) ou mais do CAPITAL VOTANTE DA OUTRA, sem control-la, independentemente do percentual da participao no capital total.

CONCEITO DE CONTROLADAS
1. Sociedade na qual a INVESTIDORA, diretamente ou indiretamente, seja titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente: a) preponderncia nas deliberaes sociais; e b) o poder de ELEGER OU DESTITUIR a maioria dos administradores. 2. Filial, agncia, sucursal, dependncia ou escritrio de representao no exterior, sempre que os RESPECTIVOS ATIVOS E PASSIVOS no estejam includos na CONTABILIDADE DA INVESTIDORA, por fora de normatizao especfica; e 3. Sociedade na qual os direitos permanentes de scio, previstos nas alneas "a" e "b" do inciso I deste artigo estejam sob controle comum ou sejam exercidos mediante a existncia de acordo de votos, independentemente do seu percentual de participao no capital votante.

4. Pargrafo nico. Considera-se, ainda, controlada a subsidiria integral, tendo a investidora como nica acionista.

CONTROLA TUDO S/A


80 %

MINORITARIOS
20%

CONTROLE INDIRETO
80% DE 70% = 56%

CONTROLA ALGUMA COISA S/A


70% MINORITARIOS 30%

TODA CONTROLADA S/A

INFLUNCIA SIGNIFICATIVA Os padres internacionais determinam que a equivalncia patrimonial seja aplicada aos investimentos em controladas e nas demais empresas em que haja influncia significativa. Presume-se essa influncia significativa quando o investimento REPRESENTAR 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da coligada.

Nos casos de participao inferior a 20% (vinte por cento), a influncia significativa tem de ser comprovada.

MTODOS DE AVALIAO Existem dois mtodos de avaliao para as participaes permanentes em outras sociedades, os quais so:
a) AVALIAO PELO MTODO DE CUSTO;

No ser feita a avaliao equilibrando o valor do investimento de acordo com o que acontece na investida, ou seja o valor no ativo imobilizado permanece o mesmo e as contas que sero movimentadas sero apenas de patrimnio lquido e lucros/dividendos a receber, Considerando no momento como resultados e direitos a receber em ativos e no recebimento como caixa/equivalentes e a devida baixa na conta dos direitos a receber

MTODOS DE AVALIAO
B) AVALIAO PELO MTODO DA EQUIVALNCIA

Ocorrer um equilbrio na participao societria de acordo com o movimento ocorrido na empresa investida, ou seja sempre pela proporo de participao

O equilbrio feito com a devida movimentao na conta de investimentos no imobilizado

MTODOS DE AVALIAO AVALIAO PELO MTODO DA EQUIVALNCIA O investimento permanente de companhia aberta em coligadas, suas equiparadas e em controladas, localizadas no pas e no exterior, deve ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, observadas as disposies desta Instruo.

SUSPENSO DO USO DO M.E.P CPC 18


a partir da data em que: Deixar de ter influncia Significativa sobre a coligada e deixar de ter controle sobre a at ento controlada (exceto, no balano individual, se a investida passar de controlada para coligada), a partir desse momento, contabilizar o investimento como instrumento financeiro CPC 38 Se a coligada passar a ser sua controlada ou um empreendimento sob controle conjunto CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture), equivalncia patrimonial nas demonstraes individuais. Quando da perda de influncia e do controle, mensurar ao valor justo qualquer investimento remanescente que mantenha na ex-coligada ou ex-controlada. O investidor deve reconhecer no resultado do perodo qualquer diferena entre: valor justo do investimento remanescente, se houver, e qualquer montante proveniente da alienao parcial de sua participao na coligada e na controlada; e o valor contbil do investimento na data em que foi perdida a influncia significativa ou foi perdido o controle.

CLCULOS, APURAO DO RESULTADO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL PL % participao Total PL XX%

PL ajustado
(-) Lucros no Realizados Total do Investimento Valor Contabil Investimento Res. Equiv. Patrimonial

Ajuste XX%
(XXX) XXX XXX X

Lucros no realizados. Ocorre quando as operaes de venda com lucro entre controladora e controlada , o bem permanece no ativo da empresa que compra e o lucro eliminado na consolidao, j que pertencem ao mesmo grupo

TRATAMENTO DOS LUCROS NO REALIZADOS,


Lucros no realizados em operaes com coligada ICPC 9 CPC 18 Investimento em Coligada e em Controlada, CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) e CPC 36 Demonstraes Consolidadas tratam de lucros no realizados entre entidades investidora e investidas ou entre investidas diretas ou indiretas de uma mesma investidora. Os resultados decorrentes de transaes: Ascendentes (UPSTREAM) de controlada para controladora Descendentes (DOWNSTREAM) de controladora para controlada

TRATAMENTO DOS LUCROS NO REALIZADOS,


INVESTIDORA E COLIGADAS
na PROPORO DA PARTICIPAO da investidora na coligada, (downstream) Lucros obtidos poca das demonstraes, ainda permaneam na coligada. Coligada deve ter um controlador que no seja essa investidora investidora e a coligada apenas relao de significativa influncia e no de controle, que ambas no sejam consideradas sob controle comum.

Equiparam-se a venda, para fins de lucro no realizado, os aportes para integralizao na investida. Aplicam-se esses procedimentos tambm para o caso de coligada sem scio controlador

TRATAMENTO DOS LUCROS NO REALIZADOS,


A operao de venda Registrada Normalmente Pela Investidora e o no reconhecimento do lucro no realizado:
pela eliminao, no resultado individual da investidora ou resultado consolidado da parcela no realizada e pelo seu registro a crdito da conta de investimento, at sua efetiva realizao pela baixa do ativo na coligada. NO NECESSRIO ELIMINAR na demonstrao do resultado da investidora: As parcelas de venda, Custo da mercadoria ou produto vendido, tributos e outros itens aplicveis j que a operao como um todo se d com genunos terceiros, FICANDO COMO NO REALIZADA APENAS A PARCELA DEVIDA DO LUCRO.

TRATAMENTO DOS LUCROS NO REALIZADOS, Na investidora, em suas demonstraes individuais e, se for o caso, nas consolidadas, a eliminao se d na linha de resultado de equivalncia patrimonial, com destaque na prpria demonstrao do resultado ou em nota explicativa.
Exemplo:

Resultado de E.P. investimentos em; coligadas, controladas e joint ventures $ 1.234.567 (-)Lucro no realizado operaes com coligadas...$ 123.456

$ 1.111.111

DA COLIGADA PARA A INVESTIDORA, Os lucros no realizados por operao de ativos ainda em poder da investidora ou de suas controladas so eliminados da seguinte forma: Do valor da equivalncia patrimonial calculada sobre o lucro lquido da investida deduzida a integralidade do lucro considerado como no realizado pela investidora.

TRATAMENTO DOS LUCROS NO REALIZADOS,


A EXISTNCIA DE TRANSAES COM ATIVOS QUE GEREM PREJUZOS evidencia a necessidade de RECONHECIMENTO DE IMPAIRMENT CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, o que leva no eliminao da figura desse prejuzo. Esse conceito aplica-se tambm para as operaes com controlada e com joint venture. Lucros no realizados em operaes com controlada DE CONTROLADORAS PARA CONTROLADAS E VICE-VERSA os lucros no realizados so TOTALMENTE ELIMINADOS TANTO NAS OPERAES DE VENDA Nas demonstraes individuais, a eliminao do lucro no realizado se faz no clculo da equivalncia patrimonial, deduzindo-se, do percentual de participao da controladora sobre o resultado da controlada, cem por cento do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econmico. Nas demonstraes consolidadas, o excedente desses cem por cento sobre o valor decorrente do percentual de participao da controladora no resultado da controlada reconhecido como devido participao dos no controladores.

TRATAMENTO DOS LUCROS NO REALIZADOS,


EM OPERAES COM CONTROLADA EM CONJUNTO (JOINT VENTURE) o investidor considera como lucro realizado apenas a parcela relativa participao dos demais investidores na controlada em conjunto, que so terceiros independentes, como no caso da operao com coligada NAS OPERAES DA CONTROLADA EM CONJUNTO PARA A INVESTIDORA, a investidora considera esse lucro na joint venture como no realizado como se a joint venture fosse uma controlada comum. Da controlada em conjunto para os demais investidores, partes independentes da investidora, NO H LUCRO NO REALIZADO SOB A TICA DA ENTIDADE INVESTIDORA

CONTABILIZAO DEMONSTRAES SEPARADAS apresentadas por uma CONTROLADORA, um INVESTIDOR em coligada ou um EMPREENDEDOR em uma entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos so contabilizados com base no valor do interesse direto no patrimnio (direct equity interest), em vez de nos resultados divulgados e nos valores contbeis dos ativos lquidos das investidas. No se confundem com as demonstraes contbeis individuais. DEMONSTRAES CONSOLIDADAS so as demonstraes contbeis de um conjunto de entidades (grupo econmico), apresentadas como se fossem as de uma nica entidade econmica

A controladora pode deixar de apresentar as demonstraes contbeis consolidadas SE E SOMENTE SE, alm de permitido legalmente: (a) a controladora for ela prpria uma controlada (integral ou parcial) de outra entidade, a qual, em conjunto com os demais scios ou acionistas, incluindo aqueles sem direito a voto, foram consultados e no fizeram objeo quanto no apresentao das demonstraes contbeis consolidadas pela controladora; (b) os instrumentos de dvida ou patrimoniais da controladora no so negociados publicamente (bolsas de valores domsticas ou estrangeiras ou mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais); (c) a controladora no arquivou e no est em processo de arquivamento de suas demonstraes contbeis na Comisso de Valores Mobilirios ou outro rgo regulador, visando distribuio pblica de qualquer tipo ou classe de instrumento no mercado; e CPC35_R1 (d) a controladora final (ou qualquer controladora intermediria) da controladora disponibilizar ao pblico suas demonstraes contbeis consolidadas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do CPC.

RECEBIMENTO DE LUCROS OU DIVIDENDOS DE COLIGADAS E CONTROLADAS