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Laudit Financier et comptable et sa relation avec le CAC

1 Laudit Financier et comptable et sa relation avec le CAC

PLAN

Partie I :laudit comptable et financier

I- Dfinition de laudit comptable et financier 1- Le rle de lauditeur dans le domaine comptable et financier 2- La mise en uvre de la mission audit comptable et financier 3- Diffrence entre audit comptable et financier & le contrle de gestion 4- Limite de lapproche audit comptable et financier
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Partie II : le commissaire au comptes


PLAN (suite)

I. Gnralit sur le commissaire au comptes. 1-le commissaire aux comptes (CAC) 3-La formation du commissaire en comptes 4-Les qualits du commissaire aux comptes 5-Les prrogatives du commissaire aux comptes II. Les missions du commissaire aux comptes 1-Le contrle 2- Audit et Certification des Comptes Annuels 3- linformation 4-Prvention des difficults III. Les responsabilits du commissaire aux comptes
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Partie III :LA DEMARCHE DE 1- Le rle L'AUDITEUR FINANCIER de lauditeur


I LA PHASE PRELIMINAIRE 1-Acceptation de la mission 2-Prise de connaissance de l'entreprise 3-Synthse de la phase prliminaire 3-1 Note d'orientation gnrale 32 Budget dtaill 33 Lettre de mission II L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE III CONTROLE DES COMPTES IV TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT 1- Travaux de fin de mission 2- Le rapport d'audit le domaine comptable et financier
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Introduction

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Partie I :laudit comptable et financier


1- Le rle de lauditeur dans le domaine comptable et financier 2- La mise en uvre de la mission audit comptable et financier 3- Diffrence entre audit comptable et financier & le contrle de gestion 4- Limite de lapproche audit comptable et financier
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I. Dfinition de laudit comptable et financier


Laudit comptable et financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice considr.

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I. Dfinition de laudit comptable et financier


Laudit comptable et financier ainsi dfini ne peut tre effectu que par un professionnel indpendant comptent (Expert comptable, par exemple). Le rfrentiel de jugement correspondant est compos : Des normes comptables dfinies par des textes lgislatifs et des organisations comptentes lgalement ; Et des normes daudit gnralement admises galement dfinies par des organisations professionnelles reconnues.

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1. Le rle de lauditeur dans le domaine comptable et financier


L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur : -la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur, - la sincrit des informations au regard des oprations ralises par l'entreprise, l'image fidle donne par les tats de synthse des comptes et oprations de l'entreprise et de sa situation financire.
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2-Le rle de lauditeur dans le domaine comptable et financier


Dans des cas particuliers lauditeur peut mener une mission daudit pour:
- Dtecter les cas de fraudes - Amliorer la gestion de lentreprise

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2- La mise en uvre de la mission audit comptable et financier

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2- La mise en uvre de la mission audit comptable et financier

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3- Diffrence entre audit comptable et financier & le contrle de gestion


Audit financier et comptable
Organisation

Contrle de gestion
Analyse des rsultats

+
Inputs

+
Outils de travail Contrle interne

Comptes financiers

outputs

Mthodes et procdures

Explications des carts


Mise en place des plans dactions

Contrle des comptes

Prise de dcision

Cest un contrle de fonctionnement et de fiabilit

Cest un contrle de performance


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4- Limite de lapproche audit comptable et financier


Contrairement ce que pensent beaucoup de gens, laudit nest pas la solution miraculeuse tous les problmes et maux de la gestion, ni la garantie absolue contre tous les risques. Laudit est en fait une fonction daide la gestion et non une fonction de gestion; sa force vient de sa dmarche rigoureuse de diagnostic et de recherche de solutions dont la mise en uvre demeure la responsabilit des gestionnaires.
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4- Limite de lapproche audit comptable et financier


En gnral, les limites de lapproche daudit se situent deux niveaux :
Au niveau de la mthodologie :
les techniques et les outils qui demeurent, en dpit de leur rigueur, entachs dun niveau minimal dinexactitude, tel est le cas des sondages et du concept de seuil de signification couramment utiliss dans la dmarche daudit. Les rsultats de lvaluation des risques et des vrifications ne sont pas alors certains. A cela, il y a lieu dajouter les limites inhrentes au systme de contrle interne sur lequel repose la mthodologie daudit ;

Au niveau des auditeurs :

ce sont avant tout des tres humains entachs naturellement de subjectivit, daspirations personnelles, lobjectivit des rapports daudit peut en tre affecte.

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Partie II : le commissaire au comptes

I. Gnralit sur le commissaire au comptes. 1-le commissaire aux comptes (CAC) 3-La formation du commissaire en comptes 4-Les qualits du commissaire aux comptes 5-Les prrogatives du commissaire aux comptes II. Les missions du commissaire aux comptes 1-Le contrle 2- Audit et Certification des Comptes Annuels 3- linformation 4-Prvention des difficults III. Les responsabilits du commissaire aux comptes
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I- Gnralits sur le commissaire aux comptes


1- La cour aux comptes:
Elle prend en charge le contrle suprieur des finances publiques de d'excution des lois de finances, d'assistance au Parlement et au Gouvernement dans les domaines relevant de sa comptence et de rendre compte sa Majest le Roi de l'ensemble de ses activits. En outre, ce contrle privilgie l'approche visant l'apprciation des rsultats atteints par les entits publiques contrles en terme d'efficacit, d'conomie, d'efficience, et dthique.

1- La cour aux comptes:


Les membres : Le Conseil de la magistrature des Juridictions financires est charg de veiller lapplication du Statut. Ce Conseil est prsid par le Premier Prsident. Il se compose en outre : Du Procureur gnral du ROI Du Secrtaire gnral de la Cour, Dun Prsident de Chambre lu par ses pairs, Dun Prsident de Cour rgionale des comptes lu par ses pairs, De deux reprsentants des magistrats qui exercent la Cour, De deux reprsentants des magistrats qui exercent dans les Cours Rgionales.

2- le commissaire aux comptes :

Le commissaire aux comptes exerce titre libral une profession rglemente dont le rle est de contrler la rgularit des critures comptables des socits et des documents qui les justifient.

2- le commissaire aux comptes :


Larticle 159 de la loi 17-95 stipule : Dans chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargs d'une mission de contrle et du suivi des comptes sociaux . Les socits faisant appel public l'pargne sont tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de mme des socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et d'pargne. Les autres formes juridiques des socits, savoir la SARL, la SNC et la SCS, cette obligation est applicable lorsque le chiffre daffaires hors taxe dpasse le seuil de 50.000.000 DH.

2- le commissaire aux comptes :


DURE DE VALIDIT DES FONCTIONS DU CAC : trois exercices par l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires selon larticle 20. CESSATION DES FONCTIONS DU CAC : - Larrive au terme - Dcs - Empchement du cac - Dmission

3- La formation du commissaire aux comptes :


Nul ne peut exercer les fonctions du commissaire aux comptes sil nest pas inscrit au Tableau de lordre des experts comptable.

4-LES QUALITS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :


Pour tre nomm, le CAC doit satisfaire les qualits suivantes : Il doit tre inscrit au tableau de lordre des experts comptables. Cest ce qui stipule larticle 160 de la loi 17-95. Se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles de la dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports

Avec un co-commissaire, un commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son successeur dans une mme socit.

4-LES QUALITS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES


Pour tre nomm, le CAC doit satisfaire les qualits suivantes :

Il doit tre inscrit au tableau de lordre des experts comptables. Cest ce qui stipule larticle 160 de la loi 17-95.

Se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles de la dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports Avec un co-commissaire, un commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son successeur dans une mme socit.

Il doit aussi veiller respecter les normes de lOrdre des Experts Comptables dans ses relations avec les auditeurs internes de lentreprise et ses conseils extrieurs notamment lexpert comptable.

Sil a le devoir dapprcier certains actes des responsables de la socit, il ne peut le faire que dans la plus grande courtoisie, il devra sabstenir de tout jugement personnel sur les hommes.

Est tenu, ainsi que ses collaborateurs, garder le secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions, sauf lgard des auxiliaires de la justice.

Dans le mme conteste, certaines personnes ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes :
Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de 1une de ses filiales Les conjoints, parents et allis jusquau 2me degr inclusivement des personnes vises au paragraphe prcdent

Ceux qui reoivent, des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance

Les socits dexperts-comptables dont 1un des associs se trouvent dans 1une des situations prvues aux paragraphes prcdents.

5-LES PRROGATIVES DU COMMISSAIRE AUX


COMPTES
Les prrogatives du commissaire aux comptes sont trs larges, elles s'exercent par :
Le droit dtre inform

le droit de convoquer les assembles d'associs

le droit d'investigation

Les obligations de commissaires aux comptes :

Attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et des tats comptables et financiers

Dlivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des entreprises ou des organismes

Exercer la mission de commissaire aux comptes

Les obligations de commissaires aux comptes

Il peut aussi: Exercer les fonctions de commissaire aux apports

Donner des conseils et avis et entreprendre des travaux dordre juridique, fiscal, conomique, financier et organisationnel se rapportant la vie des entreprises et des organismes

Analyser et organiser les systmes comptables

Ouvrir, tenir, redresser, centraliser, suivre et arrter les comptabilits

III- Mission
Selon larticle 166 de la loi 17-95 relative aux Socits Anonymes, le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, 1exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa comptabilit, aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire et dans les documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats. Le ou les commissaires aux comptes sassurent que lgalit a t respecte entre les actionnaires .

1- Le contrle
a. Ltendue du contrle

Le commissaire aux comptes doit contrler et vrifier

les valeurs et des documents comptables

la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur

la concordance avec les comptes annuels

la sincrit des informations fournies relatives la situation financire et aux comptes

b.les pouvoirs affrents aux missions de contrle


Le commissaire aux comptes peut effectuer tout moment toutes les vrifications quil juge opportunes et se faire communiquer toutes les pices quil estime utiles

En toutes circonstances, le secret professionnel ne peut leur tre oppos pour justifier la noncommunication de document

Les investigations peuvent mme tre tendues toutes les socits du groupe et aux tiers ayant accompli des oprations pour le compte de la socit.

Le CAC doit communiquer le rsultat de ses investigations :

Aux dirigeants sociaux

Aux associs

III- Les missions du commissaire aux comptes :


Volet 1 Volet 2

Sincrit et rgularit des comptes Rapport l'assemble des actionnaires;

qualit de l'information comptable et financire Il ne doit pas simmiscer dans leur gestion

III- Les missions du commissaire aux comptes :


Audit et Certification des Comptes Annuels les commissaires aux comptes certifient, avec ou sans rserve, que les comptes sont rguliers et sincres et quils donnent une image fidle de la situation financire et du patrimoine de la socit. linformation Les contrles et vrification permettent aux commissaires aux comptes de dispenser une information objective aux diffrents organes de la socit contrles. Ce devoir dinformation doit aller jusqu' la dnonciation des faits dlictueux relevs. Prvention des difficults : Lorsque dans l'exercice de sa fonction le Commissaire aux Comptes constate des faits de nature compromettre la continuit de l'exploitation, il a la responsabilit de dclencher la procdure d'alerte.

IV-Les responsabilits du commissaire aux comptes

1-La responsabilit civile

2-La responsabilit pnale

3-La responsabilit disciplinaire

1-RESPONSABILIT CIVILE
Le CAC reste responsable lgard de la socit que des tiers, des consquences dommageables rsultantes de ses fautes ou de ses ngligences. Il est galement responsable des fautes des dirigeants non rvles dans son rapport. Cette responsabilit reste non gnrale et se prescrit par cinq ans compter du fait dommageable ou de sa date de rvlation.

Pour faire face cette responsabilit, la loi rglementant la profession dexpert comptable a prvu la souscription dune police dassurance.

2-RESPONSABILIT PNALE
Cette responsabilit est engage dans le cas o le commissaire aux comptes ne respecte pas les lois sur les socits. Les infractions vises sont les suivantes : il peut encourir un emprisonnement de 1 6 mois et dune amende de 8000 40.000 DH

La non observation de lincompatibilit

La confirmation des informations mensongres sur la situation de la socit ou La non rvlation des faits dlictueux

Emprisonnement de 6 mois 2 ans et dune amende de 10.000 100.000 DH ou de lune de ces deux peines.

2-RESPONSABILIT PNALE
Le CAC est sanctionn aussi en application du code pnal pour les motifs ci-aprs : Il peut tre suivi lorsquil se trouve complice des dirigeants pour escroquerie ou abus de confiance (article 540 et 547 du code pnal). La divulgation du secret professionnel (art 446 du code pnal).

3-RESPONSABILIT DISCIPLINAIRE
Etant un expert comptable, le CAC peut faire lobjet de sanctions disciplinaires lorsquil commet des fautes mettant en cause la profession et contraire la probit et lhonneur. Ces sanctions sont numres par larticle 68 de la loi 15-89 savoir : Lavertissement ; Le blme ; La suspension pour une dure ne dpassant pas 6 mois ; La radiation du tableau.

Les premires sanctions peuvent tre assorties par une amende allant de 10.000 100.000 DH.

3-RESPONSABILIT DISCIPLINAIRE
Ces responsabilits ne sauraient tre assumes que par des commissaires comptents et indpendants, car on ne responsabilise pas nimporte qui. Pour obtenir ces qualits, il suffirait de rglementer laccs la profession en exigeant une formation adquate compte tenu de la complexit croissante des techniques de gestion de lentreprise, et du rle que lon veut confier au commissaire dans le contrle de lentreprise marocaine.

Partie III :LA DEMARCHE DE 1- Le rle L'AUDITEUR FINANCIER de lauditeur


I LA PHASE PRELIMINAIRE 1-Acceptation de la mission 2-Prise de connaissance de l'entreprise 3-Synthse de la phase prliminaire 3-1 Note d'orientation gnrale 32 Budget dtaill 33 Lettre de mission II L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE III CONTROLE DES COMPTES IV TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT 1- Travaux de fin de mission 2- Le rapport d'audit le domaine comptable et financier
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I LA PHASE PRELIMINAIRE

Cette phase prliminaire est particulirement importante dans le cas d'une premire mission mais, pour les missions ultrieures, elle devra tre actualise afin de prendre en considration l'volution de l'entit.

SCHEMA DE LA PHASE PRELIMINAIRE

Diagnostic daudit

Prise de connaissance gnrale

Note dorientation gnrale

Budget dtaill

Lettre de mission

Planification

1-ACCEPTATION DE LA MISSION

La mission envisage ne lui fait pas perdre son indpendance

Il dispose de la comptence ncessaire pour mener bien sa mission ;

Il mesure les consque nces de risques qui exis tent dans l'entreprise

Il dispose du personnel et du temps ncessaire

Il a pris contact avec son prdcesseur afin de connatre les raisons de non-renouvellement du mandat de celui-ci.

2- DIAGNOSTIC D'AUDIT collecte dun maximum d'information dans un minimum de temps pour juger si sa mission est ralisable, pour quels dlais et pour quel budget : rdaction de la premire lettre de mission, synthse des conclusions exposition des modalits principales de son intervention. proposition de l'enveloppe financire rmunrant ses services.

3- PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENTREPRISE


Le rle de lauditeur dans cette phase se rsume ainsi: collecter des informations sur l'entreprise et son environnement afin de mieux la connatre et de dtecter les risques sur l'analyse desquels il orientera sa mission. trier les informations financires en fonction de leur origine : donnes rptitives ; donnes ponctuelles ; donnes exceptionnelles.

C'est en fonction de la prise de connaissance de l'entreprise que l'auditeur dfinit le seuil de signification qui lui servira tout au long de sa mission pour programmer l'tendue de ses sondages et apprcier la gravit des anomalies ventuellement constates.

SYNTHSE DE LA PHASE
PRLIMINAIRE

Note d'orientation gnrale : Toutes les informations recueillies sont classes dans le dossier permanent et sont synthtises dans la note d'orientation gnrale de la mission, galement appele "programme de travail" ou "plan de mission".

3-SYNTHSE DE LA PHASE
PRLIMINAIRE
Budget dtaill : Ce budget doit comprendre :

une valuation du temps ncessaire pour effectuer les contrles ; cette valuation distingue chaque grande rubrique de contrle ;

une rpartition de ce te mps par niveau de colla borateurs, selon la complexit du travail excuter, les risques identifis et la structure du cabinet

une valorisation de ces temps par niveau de collaborateurs en fonction des taux horaires pratiqus par le cabinet. La formalisation de ce budget facilite

la discussion avec le client qui est plus mme de comprendre le pourquoi des honoraires demands

l'adaptation des moyens du cabinet ses engagements


;

II- L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE


l'apprciation du Contrle Interne dans la dmarche de l'audit financier est primordial : Exemple : Lorsque l'auditeur contrle un poste comptable,
par exemple le poste "achat", la manire la plus sre pour vrifier son montant : est de contrler toutes les factures d'achat de l'exercice

Problme :un contrle exhaustif est souvent impossible avec l'existence des centaines voire des milliers des factures par an

Solution : l'auditeur apprcie les procdures de C.I avant d'examiner les pices comptables en quantit plus ou moins importante selon la qualit des procdures

Ainsi, l'objet de l'valuation du C.I (du systme d'organisation comptable) est double :

d'une part, la fiabilit des procdures conduit l'auditeur procder des sondages peu nombreux lors de l'tape de l'examen des comptes ; contraire, l'existence de procdures peu fiables l'incite des te sts de validation particulirement exhaustifs ;

d'autre part, l'inefficacit ventuelle des procdures conduit l'auditeur recommander des amliorations, d'un cot raisonnable, ayant pour objectif d'liminer toute source de risq ue vitable. L'auditeur contrib ue ainsi l'amlioration des performances de l'entreprise. Le commissaire aux comptes a le droit de donner des avis, des recommandations et des conseils en matire de C.I.

III- CONTROLE DES COMPTES


L'examen des comptes consiste comparer les chiffres des comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuves:
actes notaris

fiches de paie

factures

relevs bancaires

bon de commande ou de livraison

Le contrle direct des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice comptable ou par tout autre lment probant

Il n'existe pas de normes d'audit indiquant quelle quantit de contrles directs doit tre mene en fonction de la bonne ou de la mauvaise qualit des procdures du C.I ou en fonction du seuil de signification

L'auditeur est seul juge en la matire


Il doit orienter ses contrles de manire tudier le plus compltement possible les postes et les oprations dont l'importance est significative et qui sont, a priori, les plus porteurs de risques

L'auditeur procde des contrles allgs lorsqu'il estime qu'il peut s'appuyer sur des procdures de C.I satisfaisantes. Il procde des contrles tendus en absence de procdures fiables ou de l'application des procdures juges de bonne qualit

IV- TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT


Les travaux de fin de mission prcdent la formulation de l'opinion de l'auditeur financier qui fera l'objet du rapport. 1- Travaux de fin de mission A- Un examen d'ensemble des comptes annuels Cet examen a pour objet de vrifier que les chiffres sont cohrents compte tenu de la connaissance, l'auditeur, des comptes annuels, du secteur d'activit et de contexte conomique. Il prend appui sur des procds d'analyse qui permettent de vrifier la cohrence entre les divers chiffres tablis par l'entreprise.

B- Evnements postrieurs la clture


Si un vnement a un lien avec une situation existant la clture et qu'il se produit avant la date d'arrt des comptes, en ce cas les comptes annuels doivent tre ajusts.
Exemple: fait ou information relatif l'existence d'un client douteux considr comme ordinaire. Si l'vnement n'est pas li des conditions existant date de clture et qu'il se produit avant la date d'arrt des comptes, dans ce cas les tats de synthse n'ont pas tre modifis, mais une information doit tre donne annexe afin de permettre aux utilisateurs de bnficier d'une information la plus complte possible.

Exemple: sinistre intervenu aprs la clture.

C- Lettre d'affirmation
L'auditeur utilise, quand il n'a pas d'autre solution, des affirmations de la direction, consigne dans une lettre comme moyen de collecte d'lments probants. La lettre d'affirmation est signe par la direction et adresse au commissaire aux comptes.

2- Le rapport d'audit

L'auditeur financier achve sa mission par la rdaction d'un rapport appel Rapport gnral dans lequel il donne son opinion sur la rgularit et la sincrit des tats financiers et comptables de l'entreprise.

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