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Los Principios de Contabilidad presentan continuamente tendencias al cambio, ya que esa es su naturaleza en un clima de negocios tan dinmico como el que se vive hoy en da, sin embargo el principal contenido de los Principios de Contabilidad ha demostrado tener consistencia y durabilidad bajo presin y es de esperar que sus cambios sean lentos, a pesar de todos los esfuerzos que se hacen actualmente para poner a prueba los Fundamentos y Principios Contables.
b) Identificacin y Delimitacin
d) Presentacin
Principio Entidad
Principio Periodo
Principio Realizacin
Principio Devengado
Principio
Consis tencia
a) Accin Profesional
c) Cuantificacin
Principio
Principio
Principio
Principios de Equidad
Costo histrico
Prudencia
Moneda de Cuenta
C). EN SENTIDO AMPLIO EL PRINCIPIO DE EQUIDAD SIGNIFICA 1. 2. La Aceptacin de realidades empresariales. La aceptacin de un hecho tal, aun cuando muestren intereses particulares en conflictos. Aceptar con sentido de equidad de justicia, sin tratar de alterar situaciones dadas por alguna influencia interna o externa, actuando con un sano criterio de imparcialidad.
3.
B) El contador y los Resultados del Ejercicio La equidad, la independencia de criterio, la imparcialidad del Contador Pblico, debe quedar reflejada en los resultados del ejercicio, mediante la determinacin correcta del las utilidades o prdidas de la empresa.
B) SEGUNDO CASO
El Contador Pblico de una empresa acepta por indicacin del Gerente se registre como gasto en la Contabilidad de la empresa el consumo de gasolina del vehculo de su esposa por S/. 1500.00 La situacin antes descrita no slo muestra una violacin del principio de equidad y las normas legales por las implicancias en la correcta determinacin de las utilidades y en la participacin de las mismas por parte de los trabajadores, socios y estado, sino tambin por la falta de independencia de criterio e imparcialidad de parte del Contador al encubrir un hecho de importancia.
C). TERCER CASO Una empresa tiene 5 socios; de los cuales uno de ellos es contador pblico. Luego de varios aos de actividad, al producirse la vacancia del cargo de Contador la Gerencia decide contratar como Contador de la empresa, al socio Contador.
Este principio postula la identificacin de la empresa como un ente independiente en su Contabilidad, tanto de sus propietarios, socios, accionistas, acreedores, deudores como tambin de otras empresas.
SUPUESTO DE ENTIDAD
Si no se tuviera el supuesto de considerar a las empresas como unidades separadas distintas de sus propietarios y de otras empresas, (por ejemplo, la compra de una casa, el pago de pensiones del colegio de los hijos) las actividades econmicas personales de los propietarios se confundiran con las transacciones de la empresa, es decir se mezclaran con las actividades de dos unidades separadas y distintas: el propietario y la empresa; de tal suerte, que no seran significativos los estados financieros de la empresa.
SEPARACIN ENTRE PROPIEDAD Y ADMINISTRACIN La sociedad mercantil que se crea de conformidad con las leyes societarias y del Registro Pblico, es una entidad que tiene personalidad jurdica propia, separada y distinta de la de sus dueos. De otro lado la separacin entre la propiedad y la administracin es un factor primordial para exigir a la empresa la obligacin de rendir cuentas acerca de los Activos, Pasivos y Utilidades de los accionistas, socios o propietarios.
LA ENTIDAD REPORTADORA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, estn relacionados con una entidad en particular, cuya actividad econmica est siendo reportada en los estados financieros, por tanto los Contadores, deben ser cuidadosos en l medicin de dichos elementos, para considerar como ingreso, toda sus ventas de dicho ejercicio y como egreso, todos los gastos correspondientes a la empresa.
PRIMER CASO El socio o accionista de una empresa jurdica, dispone que se efecte con dinero dela empresa, un gasto personal por S/. 200.00 y ordena que se incluya en la Contabilidad de la empresa.
SEGUNDO CASO Una empresa con personera jurdica pertenece a la familia Rojas, la empresa alquil un inmueble por S/. 2000.00 mensual, el 50% lo ocupa la familia Rojas, pero el 100% del alquiler lo paga la empresa.
TERCER CASO
CUARTO CASO El dueo de la empresa con personera jurdica hace incluir en su planilla de remuneraciones a su seora madre para que tenga seguridad social, sin que la referida seora trabaje en la empresa.
La empresa XR S.A.C. y la empresa OP S.A.C. pertenecen a los mismos accionistas, la empresa XR S.A.C. sin cobrar ni facturar esa asesora tcnica.
Este principio obliga a dividir la vida econmica de una entidad en periodos convencionales (cortes) para conocer sus actividades sus activos, pasivos, patrimonio y los resultados de sus operaciones por cada periodo, que pueda ser mensual o anual.
SUPUESTOS Se supone que las empresas efectan operaciones durante largos periodos, pero los inversionistas y acreedores, organismos del gobierno y otros usuarios de los Estados Financieros no pueden esperar toda la eternidad para conocer el rendimiento de una empresa.
CONDICIONES DEL PERIODO - Para efectos del plan Contable General revisado, el periodo es de 12 meses y se llama ejercicio. - Para la ley del impuesto a la Renta, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre. - Cualquier informacin contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere.
RECOMENDACIONES INTERRELACION CON OTROS PRINCIPIOS El contador debe tener cuidado, cuando al vincular las transacciones con el periodo se presentan erogaciones que abarcan varios periodos, en tal caso deber destruir adecuadamente el costo deber distribuir adecuadamente el costo o gasto procurando una medicin razonable del mismo, a fin de no afecutar provecho de los estados financieros. 1. Con el principio Realizacin. El ingreso se reconoce en el periodo en el que se realiza. Con el principio consistencia. Las transacciones y los eventos deben tratarse de igual forma, este ao y el ao pasado.
2.
LOS SEGMENTOS DE TIEMPO Dividir la vida de una empresa en segmentos de tiempo como de un mes o un ao, requiere de muchas estimaciones y supuestos. Por ejemplo, Cmo estimar la vida de un activo fijo, para los efectos de su depreciacin?.
SUBDIVISIN EN PERODOS ANUALES LOS USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS MEDICIONES PERIDICAS Los usuarios de Estados Financieros necesitan mediciones peridicas para propsitos de toma de decisiones, para ello, es necesario cortar la vida de la empresa en segmentos cortos mensuales. El contador para proporcionar informacin debe subdividir la vida de una empresa en perodos anuales, e informar acerca de sus actividades por tales perodos. Asumimos una vida indefinida para la mayora de entidades contables, pero a los contadores se les exige medir el progreso de la empresa y los cambios en sus activos, pasivos y patrimonio, cada ao.
PERIODOS DE INFORMES INTERNOS Para la mayor parte de los informes externos, el ejercicio contable dura 1 ao, pero la administracin de una empresa no puede esperar 12 meses para obtener informacin de la forma como se va desarrollando, por lo tanto los periodos contables para uso interno son mensuales.
Una empresa inmobiliaria con fecha 3012-2007, cobra el alquiler de un inmueble por adelantado correspondiente a los meses de noviembre, diciembre 2007 y enero, febrero y marzo del 2008. Al examinar su Estado de Ganancias y Prdidas, se encontr que el alquiler de los 5 meses fueron considerados como ingresos del ao 2007; cuando los 3 ltimos meses debieron considerarse como ingresos del ejercicio 2008.
CUARTO CASO
El Contador de la empresa XZ S.A. en el ao 2006, presentaba balances mensuales; en el ao 2007. Este mismo contador decidi presentar balances bimensuales. Al no presentar los estados financieros en perodos de igual duracin, tambin se estara afectando el principio del perodo contable, por cuanto la condicin fundamental es que los perodos sean de igual duracin para que los resultados sean comparables entre s.
Generalmente a este principio se le asocia con la medicin de los ingresos se considera ganando el ingresos en la fecha en que se realiza
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO En Contabilidad est aceptada la prctica de reconocer los ingresos en el momento en que se realizan, en lugar de hacerlo en cualquier otro tiempo. El concepto Realizacin nos dice cundo reconocer el ingreso. Bajo los supuestos de la Contabilidad, los ingresos deben reconocerse cuando se ganan sin embargo, el ingreso se gana usualmente en un proceso econmico que no tiene un solo perodo de tiempo.
EL INGRESO SE REALIZA CUANDO SE CUMPLEN LAS SIGUIENTES CONDICIONES: Cuando el proceso de generacin de la ganancia est esencialmente completo. Cuando exista evidencia objetiva en cuanto al valor del ingreso ganado, es decir, cuando el importe del ingreso es objetivamente determinado en base a un precio de valor.
ASOCIACIN DEL INGRESO CON COSTOS Y GASTOS El ingreso se afecta con los costos y gastos incurridos para vender el producto, por tanto hay relacin causal sobre los esfuerzos (costos y gastos) y los logros (ingresos). Formas de Asociacin: 1. En relacin con el producto vendido o servicio prestado. 2. En relacin con el perodo de tiempo durante el cual el ingreso se devenga.
PRUEBA DE REALIZACIN.- En el aso de la venta de existencias la realizacin se prueba: 1. La prueba de las transacciones comerciales entre la empresa vendedora y sus clientes. Cuando hay una conversin de un activo por otro.
2.
INGRESO GENERADO POR LA VENTA DE UN SERVICIO DE PRESTACIN CONTINUADA En ste el ingreso (venta) se reconoce como realizado en los meses y aos en los que se va ejecutando la prestacin del servicio: ejemplo, supongamos que la empresa Servicios Generales S.A.S. presta servicios de mantenimiento, a un banco, de quien recibe un pago adelantado de 5 meses con fecha 01 de octubre 2007, a razn de S/.2000 por mes, un total de S/.10000. En este servicio de 3 meses, por S/.6000 sern ingreso para el ao 2007 y los restantes 2 meses por S/. 4000, sern ingreso realizado para el ao 2008.
INGRESO GENERADO POR LA VENTA DE UN SERVICIO NO CONTINUADO En este caso, el Ingreso (Venta) se reconoce como realizado, en el da, mes y ao en que se presta el servicio o se emite la factura.
PRIMER CASO
Una empresa ha recibido un pedido de mercadera el 20-12-2007, reconociendo el ingreso (venta) en este ao, aun, cuando la mercadera, se entreg el 03-01-2008 y el cobro 10-01-2008. En este caso el ingreso, debi reconocerse como realizado en el mes de enero del ejercicio 2008 y no en diciembre del 2007.
SEGUNDO CASO
Una empresa vende al crdito a 6 letras de S/. 2000 c/u con fecha 1 de noviembre 2007; reconocindose como Ingreso el 100% en el mes de noviembre 2007. En este caso, debi reconocerse como ingreso realizado para el ao 2008 el importe de las restantes 4 letras.
TERCER CASO
Una empresa que presta dinero cobra inters por adelantado de 3 meses con fecha 01-122007 de S/. 1 000 por cada mes, habiendo considerado como ingreso los S/. 3 000 para el ejercicio 2007. En este caso, el inters considerado realizado para el ao 2007, era solo de un mes S/. 1 000 y para el ao 2008, el ingreso realizado debi considerarse 2 meses S/ 2 000.
CUARTO CASO
Una empresa que presta servicios de reparaciones; realiz un trabajo el 28-1207 y cobr dicho servicio por S/. 8 000 el 02-01-08; habiendo considerado como ingreso el ao 2008. En este caso el ingreso debi considerarse como realizado en el mes de diciembre 2007.
Por este principio las operaciones que se deben considerar para establecer los resultados econmicos son los que corresponden a un perodo contable, sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho perodo.
PRINCIPIOS REFERIDOS AL REGISTRO DE OPERACIONES Los ingresos se reflejan en los Estados Financieros en el periodo en el cual se ganan y no en el periodo en el que se percibe el dinero. Los costos y gastos se reflejan en los Estados Financieros, en el perodo en el cual se incurren y no en el perodo en el que se efecta el pago. Los Ingresos y Gastos se reconocen a medida que se ganan o se incurren y no cuando se cobran o pagan (caso de ventas al crdito).
PRINCIPIO DE LOS DEVENGADOS Se refiere al periodo durante el cual se devenga el ingreso y algunos costos del periodo necesarios para generar esos ingresos. Todos los costos o gastos estn relacionados directa o indirectamente con la produccin o generacin de los ingresos. Cuando los costos estn relacionados con ingresos especficos, estos son cargados en el mismo perodo contable en el cual se reconocen los ingresos, de esta forma se puede efectuar una fusin correcta entre los ingresos y los gastos.
INFORMACIN FINANCIERA Bajo este principio los Estados Financieros informan sobre: 1. Transacciones pasadas que involucran entradas y desembolsos de efectivo en el presente. 2. Recursos por recibir en el futuro y obligaciones por pagar tambin en el futuro.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LAS VENTAS AL CONTADO O CRDITO CUYO PLAZO DE VENCIMIENTO NO PASA AL SIGUIENTE EJECICIO
ADQUISICIN DE PLIZAS DE SEGURO Es normal que estos pagos se efecten por adelantado como Cargas Diferidas, estos gastos anticipados, se reconocen como gasto corriente desde el inicio de la cobertura del servicio y si cubre un periodo mayor a un ao, se tendr que aplicar en ms de un ejercicio econmico, conforme se van devengando.
En estos casos, tanto las ventas al contado como las ventas al crdito, segn el criterio de lo devengado, la empresa registra la utilidad cuando realiza la venta y efecta la entrega de la propiedad al cliente o transportista, sin tener en cuenta si se cobr o no las ventas.
REGISTRO DE LOS DEVENGADO Y LO PERCIBIDO De acuerdo al mtodo de los percibido, los ingresos se registran cuando se recibe el dinero, sin tomar en cuenta cundo fue prestado el servicio, en forma similar se ignoran los gastos hasta que se paguen con dinero, sin tomar en cuenta el momento en que se produjo el gasto.
PRIMER CASO
Una empresa constructora, se alquil una maquinaria por 6 meses de setiembre 2007 hasta febrero 2008 por S/. 12 000 a razn de S/. 2 000 mensual, habiendo considerado como gasto el 100% en el mes de setiembre 2007. En ste debi considerar como gasto del ejercicio 2007 solo S/. 8 000 por los 4 meses (set-dic) debiendo considerarse gasto del 2008 los 2 meses por S/. 4 000 ya que los gastos deben reconocerse a medida que se incurren.
SEGUNDO CASO
Una empresa al vender; entrega mercadera el 28 de diciembre del 2007, emite factura y cobr su importe el 08 de enero 2008. El contador consider dicho importe como ingreso del ao 2008. En ste por el modo de contabilizacin, resulta evidente una violacin, tanto del principio de realizacin, como del devengado, pues debi considerarse el 100% de la venta como ingreso del ejercicio 2007, fecha de entrega de la mercadera al comprador.
TERCER CASO CUARTO CASO Una empresa adquiere una pliza de seguro para sus activos por S/. 15 000, con fecha 0107-2007, que cubre el periodo de julio 2007 a junio 2008. El contador lo consider como gasto del ejercicio 2007, el 100% de la pliza. En este caso, se viol el principio de devengado, pues debi ser gasto del 2007 solo el 50% y para el 2008 el otro 50%, al no reconocer los gastos a medida que se incurren.
Una empresa recibi una Nota de Cargo de uno de sus proveedores el 20-02-2008, sobre un pasivo reconocido al 31-12-2007. El contador lo registr como gasto en febrero 2008. En este caso estos intereses al haber devengado al 31-12-2007, debiendo considerarse como gasto en el ejercicio 2007 y no en el 2008.
Este principio es una gua para establecer a qu valor se van a registrar las compras o produccin de bienes. Este principio es claro y especfico en que el registro debe hacerse al costo de adquisicin o de produccin.(Costo Histrico)
Las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, que modifican las cifras monetarias de los costos de algunos bienes, no constituye, en si mismos alteraciones de la valuacin al costo, sino que en sustancia constituyen simples ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
CAMBIOS POSTERIORES A VALOR HISTRICO Escenario 1.- Una empresa compra mercadera a S/. 50.00 c/unidad (Costo histrico) Escenario 2.- Luego de 6 meses la mercadera que se compr a S/. 50.00, ahora en el mercado baj a S/. 40.00; a esta fecha la empresa tiene en stock 60 piezas de la mercadera a su costo original de S/. 50.00. Es aqu donde procede a aplicar este principio para alterar la valuacin de su costo histrico.
ATIVOS FIJOS, DEPRECIACIN Y VALOR REAL Escenario 1.- Una empresa compr un activo fijo vehculo en S/. 30.000, siendo su tasa de depreciacin 25%. Escenario 2.- Al cabo de 2 aos, el vehculo tiene un valor contable de S/. 15 000 (30 000 15 000), pero en el mercado el valor de venta es de S/. 10 000. Es aqu donde procede aplicar este principio para corregir contablemente el costo actual de mercado del vehculo usado, rebajando de S/. 15 000 a S/ 10 000.
EL COSTO DE EVALUACIN DE SALIDA DE EXISTENCIAS Escenario 1.- Una empresa mercadera al Artculo XZ. vende como
GASTOS VINCULADOS Y EL COSTO HISTRICO Escenario 1.- Una empresa compra mercadera por S/. 60 000.00 y pag por concepto de gastos vinculados: material de embalajes, servicio de flete por S/. 800.00 Escenario 2.- El costo de mercadera comprada, segn este principio del costo histrico ser de S/ 60 800.00. Es aqu donde procede aplicar este principio, incluye en el costo de compra, todos los gastos vinculados.
Escenario 2.- Esta empresa tiene al final de un mes: 120 piezas del Art. XZ de los cuales 70 fueron comprados a S/. 25.00 c/u y 50 piezas a S/. 30.00 c/u. Es aqu donde procede aplicar este principio para valorizar la salida de mercaderas del almacn al costo histrico de compra mediante los mtodos PEPS, C.P. o U.E.P.S.
ACTIVOS FIJOS A SU VALOR DE LIQUIDACIN Una empresa, sigue la poltica de valorar sus activos fijos a valores de liquidacin en el Balance General. No registra ninguna depreciacin sobre activos, en cambio se reconoce una prdida si los valores de liquidacin bajan de un ao al otro, y si los valores de liquidacin aumentan durante al ao. Se reconoce como ganancia.
OMISIN EN LA EVALUACIN DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO Una empresa ha omitido deliberadamente la valuacin del inventario inicial de productos en proceso al 01-01-2007, adems evi la base del costo de produccin para valuar los artculos terminados y el inventario final en proceso al considerar un 5% adicional sobre la merma normal.
COSTOS DE IMPORTANCIA DE ACTIVO FIJO Una empresa import una maquina como activo fijo, habiendo determinado el costo de importacin; sin incluir los gastos de montaje y prueba. En este caso el costo histrico de la maquinaria est subvaluado por no contener en ella los gastos vinculados como son los gastos de montaje y prueba.
INVENTARIO FINAL DE MERCADERAS APOLILLADAS Una empresa realiza un inventario fsico valorado al 31.12.2007, habindose detectado una cantidad considerable de mercadera apolillada, como no hubo un informe tcnico que certifique el estado de la mercadera, por lo que el contador decidi no tomar ninguna medida. En este caso el contador debi valuar estas mercaderas apolilladas a un costo menor.
Este principio se aplica en la estimacin y valuacin del activo, se le considera un modificador del costo histrico. nicamente se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha del cierre del ejercicio, por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales con origen en el presente ejercicio o en el anterior, debern contabilizarse tan pronto sean conocidas.
CARACTERSTICAS
1. Principio aplicable en cuestiones de opinin y estimacin. 2. Principio importante por cuanto modifica el principio del costo histrico. 3. Principio que afecta generalmente a los activos corrientes. 4. Principio de mucha utilidad, cuando se involucran elementos de juicio o estimaciones.
JUSTIFICACIN 1. Muchas operaciones de la empresa estn rodeadas de incertidumbre, esta condicin conduce a la aplicacin de prudencia. 2. No admite la disminucin e los activos en forma deliberada. 3. La prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas o disminuir valores del activo en forma deliberada.0
ALTERNATIVA MENOS OPTIMISTA Cuando se deba elegir entre dos valores para un mismo elemento, normalmente se debe optar por el ms bajo, y una operacin debe registrarse de modo que el patrimonio de los propietarios sea menor, no deben anticiparse ganancias y deben contemplarse todas las prdidas posibles.
POSICIN CONSERVADORA
La implicacin de este principio implica una posicin conservadora que se recomienda al Contador Pblico que la adopte para resolver algn dilema que se presenta por aplicacin de otras normas o reglas particulares en casos especficos. En situaciones como sta se debe optar por la alternativa que menos optimismo refleje.
NO ANTICIPAR INGRESOS Las ventas, ingresos y utilidades no deben ser anticipadas, el reconocimiento ordinariamente requiere de la consumacin de la venta y de la entrega. Todas las responsabilidades o prdidas conocidas deben ser registradas, an cuando sus montos definitivos no pueden ser determinables.
COSTOS DE INVERSIN DESTINADA A GASTO Una empresa desembols S/. 5 000.00 en hacer una mejora que signific mecanizar la operatividad del activo fijo, que antes requera de 2 operadores y ahora solo de uno. El contador consider como gasto los S/. 5 000.00. En este caso los S/. 5 000 incurridos para mejora debi incrementar el costo del activo fijo y no gasto corriente.
APLICABLE A ACTIVOS CORRIENTES El principio de Prudencia afecta principalmente a los activos corrientes; por lo general no se aplica a los activos no corrientes. Pero hoy el principio de Prudencia no rige como hace dcadas, cuando era una prctica usual informar ciertos activos or mucho menos de su costo o su valor actual de mercado. EFECTOS DE LA PRUDENCIA EN EL BALANCE
1.Que la prudencia en el balance pesa ms que todas las consideraciones. 2.Que un balance prudente, es un buen balance para todos los propsitos. 3.La prudencia en el Balance da lugar automticamente a una adecuada exposicin de las operaciones.
PRIMER CASO Una empresa mantiene un juicio con uno de sus proveedores, durante ms de 2 aos. Consultado los abogados de la empresa son de la opinin que el juicio es muy probable que se pierda, no obstante, la gerencia mantiene y se resiste adoptar una posicin menos optimista y favorable y por tanto se niega a reconocer las prdidas que ocasionar el juicio en el ejercicio siguiente.
SEGUNDO CASO Una empresa mantiene dentro de su inventario prendas de vestir con una antigedad de ms de dos aos. Considerando las circunstancias decide adoptar la poltica de remate de las mercaderas con un 50% de rebaja, a partir del mes de enero 2008, no obstante que su margen de utilidad es del orden del 25%. Al concluir el ejercicio 2007, la empresa no efecta la correspondiente desvalorizacin de la mercadera destinada para el remate.
TERCER CASO Una empresa en su balance al 31-12-2006 muestra en su cuenta Inversiones, un saldo de S/. 50 000.00 que representan 2500 acciones, adquiridas a S/. 20.00 cada una, la cotizacin en la bolsa de valores fue al 31-12-07 S/. 22.00 y al 31 enero 2008 fue de S/. 24.00. Por decisin gerencial el costo de las acciones reflejadas ene l balance al 31-12-07 debern ajustarse a S/. 24.00, cotizacin al 31-01-08.
Este principio se basa en que los Estados Financieros deben reflejar el Patrimonio mediante un recuso que se emplea para reducir todos los componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente, y este recurso es la unidad monetaria a cada pas, porque en Contabilidad se supone que las transacciones de una empresa se pueden expresar en trminos de una unidad de medicin comn, como es el dinero.
HIPTESIS BSICA
LA MONEDA COMN DENOMINADOR Se utiliza como comn denominador la moneda que tiene curso legal ene l pas, donde est la empresa, por esta razn la Contabilidad slo registra en los libros, los hechos que son susceptibles de cuantificarse en unidades monetarias.
La aplicacin de este principio parte de la hiptesis de la Contabilidad de la Moneda. Sin embargo, en aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio en que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante el ajuste por inflacin.
COMPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA Ser factible la realizacin de estudios comparativos por parte de los usuarios de los Estados Financieros, si todas las organizaciones de un pas utilizan la misma unidad de medicin. Las transacciones econmicas, los bienes, los derechos, las obligaciones y los Estados Financieros de una empresa, para su valuacin se reducen a la expresin de la moneda elegida.
Habiendo aceptado el dinero como unidad de medida, los contadores combinan libremente las mediciones en unidad monetaria, las transacciones econmicas que ocurren varias veces en la vida de la empresa. Ellos combinan por ejemplo un vehculo comprado en S/. 30 000.00 en 2004, con otro vehculo que cost S/. 40 000.00 comprado en el ao 2006, acumulando un total de S/. 70 000.00 de inversin en Activo Fijo.
CAMBIOS POSTRIORES EN ELPODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA El dinero se expresa por su referencia a su valor en el momento en que un hecho se registra en las cuentas, los cambios posteriores del poder adquisitivo del dinero no modifican esa cantidad.
PRIMER CASO Una empresa para mejorar su situacin financiera y lograr un prstamo bancario decide aplicar el tipo de cambio venta para sus activos y el tipo de cambio compra para sus pasivos. La empresa est haciendo precisamente todo lo contrario a lo que sealan las normas.
SEGUNDO CASO
Una empresa compra mercadera al crdito en Moneda Extranjera en 01-11-2007 al T.C.V. S/. 3.30 con vencimiento al 31-01-2008. Al 31-12-2007, el T.C.V. fue de S/.3.40, sin embargo el contador al 31-12-2007 no ajust su cuenta 42 Proveedores por el incremento del tipo de cambio.
TERCER CASO Una empresa, tiene un activo, cuyo costo histrico es de S/ 40 000.00; el 26-12-2007 este activo sufri un siniestro. Al 31-12-2007 el Contador por orden de la Gerencia, no contabiliz este siniestro para no desmejorar la situacin financiera de la empresa.
Este principio permite suponer, salvo prueba en contrario , que la empresa seguir operando por tiempo indefinido, debido a eso no resulta vlido usar valores de liquidacin al cuantificar sus recursos y obligaciones.
POSTULADO Los Estados Financieros de las entidades se preparan sobre la base de que las actividades continuarn indefinidamente generando utilidades ao a ao o manteniendo una slida posicin econmica financiera a pesar de prdidas y riesgos. La entidad opera con la expectativa de continuar indefinidamente, que continuar operando por un perodo suficiente para cumplir sus compromisos. JUSTIFICACIN DE ESTE PRINCIPIO FINES DE ESTE PRINCIPIO 1. Garantizar a los acreedores, a los inversionistas y al Estado que la mpresa va a continuar. 2. Evitar acciones dolosas (delitos contra la fe pblica). 3. Asegurar a la sociedad el suministro de bienes o la prestacin de servicios. El supuesto de empresa en marcha justifica ignorar los valores de la liquidacin inmediata al presentar los Activos y Pasivos en le balance, en el entendido de: 1.Los Activos son utilizados para cumplir con la finalidad para la que se adquirieron. 2.Que las obligaciones de la empresa se pagarn a su debido tiempo. 3.Los Activos Fijos no se han comprado con la finalidad de venderlos.
CONCEPTO DE EMPRESA EN MARCHA 1. Empresa en marcha se refiere a todo organismo econmico cuya existencia tiene plena vigencia. 2. Este principio presupone la permanencia del negocio en el mercado, con excepcin de las empresas en liquidacin. 3. Se asume que una empresa es una Empresa en marcha cuando tiene una actividad que nunca cesa y que tiene necesidad de informar peridicamente.
CAMBIOS EN VALORES REGISTRADOS DE TERRENOS Y EDIFICIOS Cabe preguntarse, por qu los Contadores no cambian los valores registrados de los Activos Fijos, para que correspondan con los cambios de los precios de mercado para estos activos fijos? Una razn es que los Activos Fijos fueron adquiridos para su uso, ms no para la reventa, de hecho estos activos no pueden ser vendidos sin afectar a la empresa, el Balance General de una empresa se prepara bajo el supuesto de que ste es un negocio continuo una Empresa en Marcha.
VERIFICACIPN POR EL AUDITOR DE ESTE PRINCIPIO El auditor tiene la responsabilidad de verificar la plena vigencia de este principio y de acuerdo a ello efectuar la evaluacin tanto de los Activos como de los Pasivos de la empresa, considerando el principio de Empresa en Marcha: los activos se han de usar de acuerdo al objetivo propuesto y los pasivos se han de cancelar de acuerdo a lo comprometido.
SEGUNDO CASO
Una empresa sufri una inundacin a consecuencia de las lluvias el da 20 de marzo 2007; esto trajo como consecuencia serios daos en su infraestructura que no le permitirn operar con normalidad durante aproximadamente 6 meses, no obstante la empresa debe renegociar sus prestamos con los bancos, para lo cual adjunta a su solicitud el informe de auditoria a los Estados Financieros entregando el 20 de marzo, en el cual no se revela la anormalidad suscitada.
TERCER CASO
El auditor de una empresa determina que existe duda sustancial sobre la continuidad de la empresa, la misma que est afectando el principio de Empresa en Marcha, ya que presenta las siguientes condiciones y eventos: 1. Tendencias negativas.- Prdidas recurrentes en operaciones, deficiencias en el capital de trabajo, flujos de caja negativo, principales indicadores financieros negativos. 2. Otras posibles dificultades.- Incumplimiento sobre prestamos y acuerdos, negacin de crditos, reestructuracin de deudas, necesidad de vender activos.
Este principio implica que toda transaccin realizada por la empresa, debe ser registrado dicho importe dos veces; una primera mostrando el efecto sobre los recursos de la propiedad del negocio (Activo) y un segundo registro mostrando las obligaciones y derecho de terceros y propietarios del negocio (Pasivo y Patrimonio).
DOBLE DIMENSIN Para una adecuada comprensin de la estructura contable y su relacin con otras entidades es fundamental referirnos a la Doble Dimensin de los sistemas contables, los cuales expresan: 1. El registro de dos aspectos de cada hecho, que son en esencia modificaciones o cambios de los activos, pasivos y patrimonio, que dan lugar a la siguiente ecuacin:
ACTIVOS = CAPITAL (cuando se inicia el negocio) ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO (cuando el negocio ya est en actividad)
EL PRINCIPIO D LA DUALIDAD ECONMICA O PARTIDA DOBLE, SIGNIFICA: 1. Cuando se debita una cuenta del Activo, debe acreditarse necesariamente alguna otra u otras cuentas, independientemente de si el crdito asentado en la cuenta o cuentas aumente o disminuya. 2. La forma del doble registro, mantiene las cuentas con saldos deudores siempre iguales en sus importes con las cuentas con saldos acreedores.
SUMARIO Los bienes y derechos que posee una empresa, constituyen sus Activos que tienen su origen o fuente en el Pasivo y Patrimonio de la misma empresa.
La igualdad de los cargos y abonos es el principio que fundamenta el aspecto dual del ente econmico y de la contabilidad como un sistema de control para informar.
Este principio se refiere al hecho de que los Estados Financieros, deben contener de manera clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, por esta razn es que normalmente veremos a los Estados Financieros acompaados, no slo de saldos de cuentas, sino de notas aclaratorias, las cuales informan sobre el procedimiento seguido, para la elaboracin d los referidos informes.
REVELACIN ADECUADA SIGNIFICA Que todos los materiales y relevantes relacionados con la empresa, sean informados. Que los Estados Financieros sean claros y asequibles al usuario comn. Que los eventos significativos ocurridos despus del cierre del ejercicio, pero antes de la presentacin de los Estados Financieros; sean revelados en notas. SUMARIO La informacin contable presentada en los Estados Financieros debe contener en forma clara y comprensible, todo lo necesario para juzgar los resultados de las operaciones de la empresa, as como su situacin patrimonial en todo momento, que permita conocer la evolucin de la actividad econmica del negocio.
1.Que la informacin contenida en los EE.FF. incluya todo lo que debe conocer un usuario. 2.Que la informacin sea oportuna y eficiente. 2. Que la informacin rena las caractersticas cualitativas de tipo contable para uso general. 3.Que la informacin sea detallada y relevante.
FALTA DE REVELACIN
Constituye un hecho punible que induce al error en la interpretacin de la informacin por parte de los usuarios si se producen las siguientes faltas: Ocultacin de parte de informacin. La distorsin deliberada de hechos en la informacin financiera. Una informacin til y confiable se obtiene solamente, si en el control contable se aplican los principios de contabilidad Generalmente Aceptados y sus reglas apropiadas.
SEGUNDO CASO
Una empresa industrial tuvo como poltica contable hasta fines del 2007, depreciar sus activos utilizando el mtodo de la lnea recta, sin embargo a consecuencia del cambio de Contador se empieza a utilizar el mtodo de horas mquina a partir del 1 de enero del 2008, no obstante en los Estados Financieros del 2008, no se revela el cambio de mtodo de depreciacin y sus efectos a travs de las notas a los estados Financieros. El hecho de no revelar en las notas a los estados financieros el cambio de mtodo de depreciacin, sus efectos por comparacin con el anterior mtodo y ao, imposibilita la correcta interpretacin del a informacin financiera por parte de los usuarios.
TERCER CASO
En las notas a los estados financieros de una empresa, se revel discriminadamente en detalle la composicin de las existencias, su costo, los mtodos de valuacin utilizados, totales y otros; sin embargo, se omiti informacin trascendental como es la afectacin de parte de las existencias como garanta sobre prstamos bancarios relacionados con exportaciones. Esta omisin viola el principio de revelacin suficiente en el sentido que la informacin financiera presentada tiene que incluir todo lo que debe conocer el usuario para su correcta interpretacin.
CONCEPTO DE IMPORTACIA RELATIVA 1.Se refiere a la importancia relativa de una cosa o un evento. 2.Est referido a que una cosa tiene importancia, si existe la probabilidad de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las decisiones de los usuarios de los Estados Financieros. 3.Se refiere a que la Contabilidad debe registrar hechos que sean de importancia para la empresa, prescindiendo de aquello que no lo sea. RELATIVISMO 1.La materialidad de una cosa es un asunto relativo; lo que es importante para una empresa puede no serlo para otra. 2.La materialidad de un objeto puede depender no slo del valor sino tambin de su naturaleza.
BUSCAR EL EQUILIBRIO Es muy importante equilibrar el detalle y la multiplicidad de datos con los requisitos de utilidad de la informacin.
SEGUNDO CASO
Una empresa mantiene como activos fijos: cestos de basura de metal, engrapadoras, perforadores, exfoliadores, portalapiceros, bandejas para papel. El costo de estos artculos asciende a S/. 500.00 y el total del activo fijo de la empresa es de S/. 1200 000.00 Resulta poco prctico y de poca importancia considerar como activos fijos los artculos sealados como tiles de escritorio y controlarlos mediante tarjetas de activo fijo, tomarles inventario y efectuar los clculos de depreciacin mensuales. Sencillamente resulta violatorio del Principio de Importancia Relativa. Una cosa tiene Importancia Relativa si existe la probabilidad razonable de que el conocimiento que se tenga de ella habr de influir en las decisiones de los usuarios de los Estados Financieros.
Un negocio dedicado a la fabricacin de muebles de madera tiene pequeas maquinarias, estanteras metlicas y muchas herramientas. El contador aplica la poltica contable de registrar como activos fijos nicamente todo lo que supere el valor equivalente a de la U.I.T. y todo activo fijo igual o menor a dicho monto lo considera como gasto del ejercicio. Esta poltica es apropiada para empresas grandes; mas no para el presente caso por tratarse de una pequea empresa. En este caso particular, se estara violando el principio de la materialidad al no considerar que un objeto puede depender no slo de su valor sino tambin de su naturaleza.
Este principio establece que los principios y reglas, con las cuales se obtuvo la informacin contable se apliquen de manera uniforme en el tiempo, para facilitar su comparabilidad con la informacin de meses o aos anteriores, as mismo establece que, cuando exista algn cambio en la aplicacin de estos principios, se justifiquen y se anote el efecto que produce en las cifras contables.
SIGNIFICADOS DE CONSISTENCIA 1.La consistencia se da en razn al requerimiento o permanencia de uso de los principios y normas contables en el tiempo. 2.La consistencia significa que las mismas transacciones y eventos sean tratados de la misma forma ao tras ao. 3.Que los EE.FF. del ao en curso se puedan comparar con los de aos precedentes sin llegar a conclusiones errneas.
IMPLICANCIAS 1.El principio de la consistencia implica que un mtodo contable particular, una vez adoptado no se cambia de perodo. 2.En circunstancias extraordinarias que hagan necesario variar un mtodo o procedimiento contable es posible hacerlo, pero siempre de manera espordica y con justificada sustentacin. EVOLUCIN DE LA ENTIDAD
1.El hecho de que los procedimientos de cuantificacin permanezcan en el tiempo, solventan la presentacin de la informacin permitiendo conocer la evolucin de la empresa. 2.La evolucin podr ser apreciada comparando resultados de perodos distintos siempre que hayan sido aplicados los mismos principios y reglas de cuantificacin.
FLATA DE REVELACIN
1. Existe un cambio significativo en los procedimientos contables, debe revelarse completamente en los Estados Financieros. Si existe inconsistencia entre las presentaciones de aos sucesivos, la presentacin razonable exige revelarlo. La justificacin del cambio y el efecto se deben sealar en una nota aclaratorio a los estados financieros.
2.
3.
1.14.1. CASOS QUE JUSTIFIQUEN LA APLICACIN DEL PRINCIPIO DE CONSISTENCIA CAMBIO DE MTODOS DE DEPRECIACIN Y VALUACIN DE EXISTENCIAS Si bien el Contador puede escoger un mtodo de depreciacin, tambin debe ser consistente en su aplicacin entre los perodos contables de la misma empresa. No sera adecuado usar la depreciacin de lnea recta en un perodo y la depreciacin por horas, en el perodo siguiente. Igual no sera apropiado en un ao utilizar el mtodo de valuacin PEPS para inventarios y para el siguiente ao utilizar el mtodo de valuacin COSTO PROMEDIO.
CAMBIOS EN DIFERENTES EMPRESAS La consistencia cuando se aplica a una sola empresa contable, aumenta la comparabilidad de los Estados Financieros de un perodo a otro. En el caso de diferentes empresas del mismo giro, pueden seguir mtodos contables diferentes. Por esta razn es importante determinar los mtodos contables usados por las empresas cuyos Estados Financieros se comparan.
PRIMER CASO
Una empresa, luego de haber desarrollado un estudio, decide efectuar un cambio de mtodo de depreciacin de la Lnea Recta por el de Horas Mquina, con el fin de reflejar ms razonablemente los resultados de sus operaciones. Durante el ejercicio 2007, el Contador ha efectuado el clculo de la depreciacin utilizando el nuevo mtodo, no habiendo revelado este hecho mediante Nota a los Estados Financieros. En este caso, esta empresa no est cumpliendo con el principio fundamental de la Consistencia, ya que no est facilitando la adecuada interpretacin de los Estados Financieros a travs de la comparacin.
SEGUNDO CASO
Una empresa dependiendo del monto de la compra de tiles de oficina decide: Enviarlo directamente al gasto. Cargar a suministros diversos esperar su consumo, o Diferir el monto de la compra y esperar un Inventario Final para que la diferencia sea enviada al gasto. En este caso resulta evidente que la empresa no tiene una poltica contable respecto al tratamiento de los tiles de oficina, o si la tiene resulta confusa ya que depende de los montos de compra. El hecho es que no existe consistencia en la poltica de aplicacin al gasto por el consumo de los tiles de oficina, no existiendo uniformidad ao tras ao.