AUDITORIA CONTBIL - OBJETIVO DA PALESTRA COMENTAR SOBRE: (1) PR PROPOSTA DE AUDITORIA (2) objetivo da auditoria independente e auditoria interna

frente as NBC - IFAC e outros (3) AS PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A AUDITORIA EXTERNA E A AUDITORIA INTERNA

(4) planejamento da auditoria independente frente as normas internacionais e as NBCS

(5) METODOLOGIA PRTICA PARA ELABORAO DE UM ADEQUADO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA (VISITAS PRELIMINARES/INTERM E FINAL/BALANO (6) PROGRAMAS DE AUDITORIA

(7) Tcnicas bsicas de auditoria.

AUDITORIA CONTBIL - OBJETIVO DA PALESTRA (8) Fontes de informao da auditoria, tcnicas para obteno das informaes - tcnicas e as provas auditorial (9) ETAPAS BSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA (10) Parecer dos auditores independentes (11) CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO (12) INSTRUO CVM N. 308 (13) Caracteristicas bsicas do perfil do auditor

(14) PERGUNTAS

PR-PROPOSTA
CLIENTE - LEVANTAMENTO DE DADOS - PROPOSTA OU CONTRATO INDICAO - SOCILITAO - CONCORRNCIA E OUTROS FINALIDADE DO TRABALHO

PERIODICIDADE
DIMENCIONAMENTO DA CARGA HORRIA

FATORES ECONOMICOS E NEGCIOS DO CLIENTE INFORMAES SOBRE O MERCADO EM QUE ATUA - Abrangncias: Regional Estadual Nacional - Posio no Ramo/Mercado : Significativa Mdia

- O volume das vendas : Concentrado em poucos clientes Os produtos tm preos controlados? Sim No, em caso positivo: Todos Alguns
(no segundo caso mencionar quais)

- A empresa enfrentou algum problema de mercado (venda) nos ltimos trs anos? Sim No A situao atual do mercado em:10/X/XXXX ), bem como as perspectivas futuras, so: Boas Estveis Mdias Apresentam problemas (neste ltimo caso, desenvolva comentrio em apndice) - Os fornecedores so: Muitos Poucos Um nico, neste ltimo caso existe a alternativa de adquirir de outros fornecedores, se isto se fizer necessrio? Sim No

- A empresa enfrentou alguns problema de fornecimento nos ltimos trs anos? Sim No; Em caso positivo EFEITO DE ORDEM ECONMICA, MUDANAS NA TECNOLOGIA E OUTROS FATORES EXTERNOS QUE POSSAM TER EFEITO NO DESEMPENHO E/OU NEGCIOS DA EMPRESA. SITUAO FINANCEIRA

- O capital em giro :

prprio parte prprio (%)

e parte de terceiros (%) inteiramente de terceiro - Oramento de caixa para os seis meses seguintes apresenta uma situao: Boa (sobra) Mdia (um pouco justa) Razovel (bastante justa) Ruim (falta)

Existem obrigaes a longo prazo (mais de 1 ano)?

Sim No; Em caso positivo especifique sucintamente essas obrigaes (espcie, valor, vencimento). Existem obrigaes vencidas e no pagas?
Sim No; Em caso positivo especifique sucintamente (espcie, valor, data do vencimento e garantias). A empresa enfrentou algum problema de ordem financeira nos ltimos trs anos? Sim No; Em caso positivo descreva em apndice.

PLANOS DE AMPLIAO E/OU EXPANSO (das instalaes, das unidades, da produo, dos negcios

PARTICIPAO EM OUTRAS EMPRESAS (Coligadas/Controladas)

Nome, Local e Estado

Capital R$

Participao R$ e %

SISTEMA CONTBIL Sistema : Mecanizado minicomputador Registros: Ficha Comum Listagem p/comp. Analticos (todos os registros do dia) Hist. Resumidos

Histricos detalhados

Documentos:

Hist. Por cdigos

Arquivados junto aos Slips Arquivados em separado

N. de lanamentos por ms : (mdia)

Data da informao _____/______/______ Outras Observaes:

- REA DE PESSOAL N. de Empregados: Na rea administrativa: Na rea de produo:

Sistema de Registro do Ponto :

Relgio Outros

Livro

Pgto. Empregados: Semanal , Quinzenal ,Mensal Em dinheiro Por cheque Crdito em Conta
AUDITORIA INTERNA N. de Auditores: Esquema de Trabalho: reas Abrangidas: Composio do Quadro:

AUDITORIA CONTBIL (a) -INDEPENDENTE/EXTERNA DEFINIO:

> NBC-T-11- RESOLUO CFC N. 820/97

- CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS TCNICOS....

- OBJETIVO - EMISSO DE PARECER SOBRE A POSIO PATRIMONIAL E FINANCEIRA.....

- CONSOANTE AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE....

NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA IFAC/IBRACON
- CAPACITAR O AUDITOR A EXPRESSAR UMA OPINIO SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS......

DEFINIO: AUDITORIA INTERNA

> NBC-T-12- RESOLUO CFC N. 780/95

CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS TCNICOS...

- Examinar a integridade, adequao e eficcia Dos controles internos das informaes Fsicas, contbeis, financeiras e Operacionais da entidade
> NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA - IFAC/IBRACON - uma atividade de avaliao organizada

Dentro de uma entidade com o objetivo de:

. EXAMINAR, AVALIAR E MONITORAR A ADEQUAO E

EFICCIA DA CIA DOS SISTEMAS CONTBEIS E DE CONTROLES INTERNOS

INSTITUTO DE AUDITORIA INTERNA DOS ESTADOS UNIDOS PERGUNTA O QUE AUDITORIA INTERNA ? DEFINIO UMA AVALIAO INDEPENDENTE DENTRO DE UMA ENTIDADE... E POSSUI COMO OBJETIVO: REVISAR E AVALIAR AS OPERAES CONTBEIS... BEM COMO MEDIR E AVALIAR A EFICINCIA DOS DEMAIS CONTROLES ....

ELEMENTO

AUDITORIA EXTERNA INDEPENDNCIA ESTADOS CONTBEIS EXAME DOS ESTADOS CONTBEIS EMISSO DE PARECER ENTIDADE E AO PBLICO PROFISSIONAL E CIVIL PERIDICO

AUDITORIA INTERNA H RELAO DE DEPENDNCIA GESTO DA ENTIDADE EXAME DA GESTO DA EMPRESA EMISSO DE RELAT. C/RECOMENDAES ENTIDADE TRABALHISTA CONTNUO

PROFISSIONAL OBJETO ATUAO PROPSITO INTERESSES SERVIDOS RESPONSA BILIDADE CONTINUIDADE TRABALHO

PLANEJAMENTO DA AUDITORIA PARA QUE SERVE O PLANEJAMENTO ? NORMAS INTERNACIONAIS- IFAC /IBRACON DEFINIO:
- AJUDA A GARANTIR QUE SE D ATENO APROPRIADA AS REAS IMPORTANTES...QUE PROBLEMAS POTENCIAL SEJA IDENTIFICADOS.. - AJUDA A COORDENAR OS TRABALHOS DOS ASSISTENTES E DE ESPECIALISTAS...

AJUDA A AVALIAR A EXTENSO DOS TRABALHOS QUE VARIA DE ACORDO COM O PORTE DA ENTIDADE...

NBC-T-11- RESOLUO CFC N. 820/97

- O AUDITOR DEVE PLANEJAR SEU TRABALHO DE ACORDO COM OS PRAZOS E DEMAIS COMPROMISSOS ASSUMIDOS COM A ENTIDADE. - O PLANEJAMENTO PRESSUPE ADEQUADO NVEL DE

CONHECIMENTO SOBRE AS ATIVIDADES, OS FATORES

ECONMICOS, LEGISLAO, PRTICAS OPERACIONAIS E O NVEL GERAL DE COMPETNCIA DA ADMINISTRAO....

O PLANEJAMENTO OBRIGATRIO

RETROSPECTIVA 01 VERIFICAMOS

DEFINIO - AUDITORIA INTERNA E

EXTERNA NBC IFAC INSTITUTO DE AI DO ESTADOS UNIDOS LEVANTAMENTO DE DADOS P/ PROPOSTA PRINCIPAIS DIFEREN AS ENTRE AI X AE

ANTES DE CONTINUARMOS DUVIDAS / PERGUNTAS

NO PLANEJAMENTO DEVE SER CONSIDERADO - NBC. A) conhecimento detalhado das prticas contbeis B) CONHECIMENTO DETALHADO DOS SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLE INTERNOS E SEU GRAU DE CONFIABILIDADE C) Os riscos da auditoria e identificao das reas importantes.. D) A NATUREZA, OPORTUNIDADE E EXTENSO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA A SEREM APLICADOS.. E) O uso de e especialistas nos trabalhos F) OUTROS ELEMENTOS RELEVANTES JULGADOS

NECESSRIOS PELO AUDITOR...

PROGRAMAS DE AUDITORIA - DEFINIO

um plano de ao para orientar e controlar a Execuo dos trabalhos, e consequentemente, Define a extenso do exame considerado Necessrio, de forma a permitir, no final do Trabalho, a emisso de um relatrio CONCLUSIVO.

O PROGRAMA POSSIBILITA: ESTABELECER A FORMA ADEQUADA DE EFETUAR OS TRABALHOS Controlar o tempo e a seqncia dos trabalhos

CONTROLAR ANTECIPADAMENTE A QUALIDADE DOS TRABALHOS Consignar o exame efetuado

OBRIGATORIEDADE
. O auditor deve documentar seu planejamento Geral e preparar programas de trabalho Por escrito, detalhando o que for Necessrio compreenso dos Procedimentos que sero aplicados, em Termos de natureza, oportunidade e Extenso.
. EQUIPE TCNICA - DEVE SER PREVISTO NO PLANEJAM. COMO SER FEITA A ORIENTAO E SUPERVISO DO AUDITOR RESPONSVEL PELOS TRABALHOS EXECUTADOS
. o planejamento e os programas devem ser Revisados e atualizados peridicamente.

PROGRAMAS O QUE DEVE SER CONSIDERADO:

a) DEFINIO DOS OBJETIVOS FUNDAMENTAIS DA AUDITORIA EM CADA REA OU CONTA A SER ANALISADA, ISTO , O PORQU SER EFETUADO O TRABALHO b) Avaliao doc CI. adotado pela entidade em Cada rea ou conta c) AVALIAO DO FATOR MATERIALIDADE E RISCO PROVVEL d) Definio dos procedimentos da auditoria a Serem aplicados, ou seja, Os trabalhos O COMO Executar

ALCANCE - Na aplicao prtica dos programas, Ou Seja, no planejamento de cada Trabalho deve-se considerar a Profundidade e extenso dos Exames em funo de: - OPORTUNIDADE OU MOMENTO EM QUE DEVER SER EXECUTADO O TRABALHO EFICCIA DOS SCI. QUANDO

- Alocao de pessoas a serem destacadas para O trabalho QUEM

- TEMPO ESTIMADO PARA A SUA EXECUO - OUTROS ELEMENTOS JULGADOS RELEVANTES.

RESPONSABILIDADE P/PREPARAO/ELABORAO
QUEM DEVE PREPARAR OS GROGRAMAS DE AUDITORIA?
A elaborao dos programas de Responsabilidade dos altos nveis de superviso

E ou gerncia da auditoria, dada a sua

Complexidade e os necessrios conhecimentos De prticas de procedimentos e tcnicas de Auditoria, que devem ser contabilizados com um Necessrio grau de experincia.

TIPOS DE PROGRAMAS - EXEMPLOS

PROGRAMAS DE AUDITORIA ANALTICA OU OPERACIONAL

PROGRAMAS DE REVISO PERIDICAS

PROGRAMAS DE AUDITORIA CONTBIL E FINANCEIRA PROGRAMAS DE AUDITORIA FISCAL E LEGAL PROGRAMAS DE AUDITORIA ESPECIAL

OUTROS PROGRAMAS DE TRABALHO

METODOLOGIA PRTICA PARA A ELABORAO DE UM ADEQUADO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: I - VISITAS PRELIMINARES OU DE NTERIM

MATERIAL DE CONSULTA
II - DADOS PRELIMINARES III ROTEIRO PARA O ESCOPO E PLANEJAMENTO IV AUDITORIA FINAL MATERIAL DE CONSULTA V - PROVIDNCIAS PRELIMINARES VI ROTEIRO P/ TRABALHO FINAL

CLIENTE :

N:

EXERCCIO

FINDO EM :

I- MATERIAL DE CONSULTA PARA PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS PRELIMINAR OU NTERIM

1 - Balancete recente do exerccio em curso 2 - Anlise das principais contas do balancete

3 - Balano dos 2 exerccios anteriores

4 - Anlise dos principais saldos dos balanos 5 - Pasta Permanente

6 - Relaes dos procedimentos/reas examinados na(s) auditoria(s) anterior(es) observando a existncia de : (a) fluxograma, (b) Q.A.C.I. preenchido, quadro de correlao pontos fracos e fortes c/programa de auditoria final dos exerccios anteriores 7 - Relao e concluso dos exames especializados e resumo das consultas realizadas no exerccio anterior sobre:
(a) Impostos diversos (b) I.R. (declarao) Atos societrios d) Consultas respondidas pelo DEJUR/Impostos

8 - Relatrio de Recomendaes s/ Controles Internos

9 - Relatrio Long Form (ltimos 2 anos) 10 - Cdulas do Manual de Auditoria 11 Detalhamento do Sistema de Custos da Empresa e/ou Mapas de Custeio, no caso de Empresas Industriais ou Comerciais. 12 - Informaes bsicas sobre as atividades da Empresa 13 - Outros

II PROVIDNCIAS PRELIMINARES PARA FORMAR DADOS NECESSRIOS AO PLANEJAMENTO

1 - Anlise vert. e horiz. das contas (saldos) agrupadas de acordo com sua relevncia, comparando bal dos ltimos exerccios (e demonstrao de resultado) com o ltimo balancete deste exerccio. Componha ndices tambm para saldos de contas de subgrupo importante, Dentro desse mesmo grupo.

2 Identificao das transaes que correspondem s contas cujos saldos so relevantes de acordo com a anlise anterior 3 Resuma e identifique a contas que foram objetos de recomendaes anteriores

4 Resuma as indicaes ou orientaes do Scio para a auditoria deste exerccio em funo da experincia adquirida

no exerccio anterior. (a)os pedidos e crticas feitas pelo

cliente;(b) as preocupaes especiais do Scio etc. 5 - RESUMA 5 (a) Oramento de horas do exerccio em curso; 5 (b) Oramento de horas do exerccio anterior; 5 (c) Horas cumprida no exerccio anterior. 6 - Identifique os pontos fortes de controle das reas ou transaes analisadas no exerccio anterior.

III - ROTEIRO P/ A ELABORAO DO PLANEJAMENTO/ ESCOPO DOS TRABALHOS DE INTERM 1 -Escolha as reas ou transaes que sero abordadas pela nossa auditoria preliminar deste exerccio; 2 - Identifique para que reas faremos levantamento completos de rotinas, normas e controles existentes; 3 - Identifique para que reas faremos complementao de le

vantamentos incompletos;
4 - Identifique para que reas faremos simples reviso de levantamento completo de rotinas, j executados em exer-

cio anterior. 5 Defina o ESCOPO, isto : o objetivo bsico da AUDITORIA

para cada rea ou transao que ser auditada.

IV - MATERIAL DE CONSULTA OBRIGATRIA PARA O PLANEJAMENTO DO TRABALHO FINAL (SEPARE ESSE MATERIAL) 1 - Balancete recente disponvel relativo ao exerccio em curso e ou balancete de verificao de encerramento do do exerccio.

2 - Anlises das principais contas do Balancete citado acima.

3 - Balano dos 2 ltimos exerccios. 4 - Anlise dos principais saldos dos balano e demons. de resultado do encerramento do exerccio anterior. 56-

Pasta corrente do exerccio anterior

Demonstraes contbeis e Notas Explicativas do Exerccio Anterior

7 - Pasta Permanente

VI -

ROTEIRO (CHECK-LIST) DA ELABORAO DO PLANEJAMENTO DO TRABALHO FINAL

TUDO O QUE ADIANTE FOR DESENVOLVIDO DEVE SER POR ESCRITO NAS FOLHAS DE PLANEJAMENTO

1 - Identifique as contas cujos saldos sero validados pelos auditores, por ordem crescente de importncia. 2 - Defina o ESCOPO PRINCIPAL para os exames de cada SALDO transcrevendo para folha de planejamento os OBJETIVOS cabveis em cada exame. Na definio de cada Escopo, e aproveite para:

17 - Submete aprovao do Scio todo o Escopo e Planejamento. NOTA: O Gerente deve pedir, quando for o caso, reunio com
o Scio e todos os elementos envolvidos no trabalho para discutir o Planejamento em questo.

18 - D instrues complementares a cada auditor, se necessrio, a respeito de : (a) Como se comportar naquele cliente; (b) Quem quem na empresa; Que tipo de leitura de livro ou apostila o auditor deve ler para se preparar melhor para esse servio; (d) Que legislao especfica o cliente est submetido, a qual dever ser exaustivamente lida antes de iniciar a auditoria.
19 - Revise todo o Escopo e Planejamento at ento j elaborados para trabalho que vai se iniciar.

20 - Submete aprovao do Gerente todo o Escopo e Planejamento. 21 - (Se houver sido contratado - verifique) Elabore o escopo da Reviso Limitada sobre a posio contbil recente, isto , reviso dos saldos e variaes patrimoniais, (justificando - a escolha das contas que sero examinadas nessa ocasio), isto ,durante os trabalhos preliminares e / ou de nterim). 22 - Anexar ao planejamento da preliminar os QACI e testes de procedimentos que sero usados. Preparador por Aprovado pelo (GERENTE) Aprovado pelo (Scio): NOME DATA

ESTE FORMULRIO DOCUMENTA O PROCESSO DE PLANEJAMENTO DO TRABALHO DE AUDITORIA, REGISTRANDO, INCLUSIVE, AS INFORMAES BSICAS NECESSRIAS ELABORAO DO CITADO PLANEJAMENTO. O SEU PREENCHIMENTO OBRIGATRIO EM CADA EXERCCIO, ANTES DO INCIO DA EXECUO DOS TRABALHOS. OBSERVAO: DEVE SER REVISADA A CADA SEIS MESES.

RETROSPECTIVA 02 VERIFICAMOS

CONTEDO OBRIGATORIEDADE DO
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA NBC IFAC VISITAS DE INTERM E FINAL PROGRAMAS DE AUDITORIA - FINALIDADE MEDODOLOGIA PRTICA PARA ELABORAO DO PL

TIPO DE PROGRAMA

ANTES DE CONTINUARMOS DUVIDAS / PERGUNTAS

TCNICAS BSICAS DE AUDITORIA

Nada h de misterioso ou miraculoso na execuo de uma auditoria aqueles que acreditam que o auditor desenvolveu um sexto sentido, que o capacita a sentirerros nos registros, no mostram muita compreenso da verdadeira natureza de uma exame de auditoria. UMA AUDITORIA IGUAL A QUALQUER OUTRO PROJETO DE PESQUISA CONSISTE NA REUNIO DE GRANDE QUANTIDADE DE INFORMAES
O objetivo da auditoria o de chegar a concluses sobre a confiabilidade de uma certa informao ou grupo (patrimoniais ou operacionais)

TCNICAS BSICAS DE AUDITORIA Metodologia e determinadas tcnicas que produzem PROVAS AUDITORIAS Que permite ao auditor opinar e concluir sobre a matria. A OPINIO DO AUDITOR DEVE ESTAR SEMPRE BASEADA EM EVIDNCIAS INCONTESTVEIS. Como mtodo de trabalho a auditoria baseia-se: (a) NA LGICA, E NA (b) METODOLGIA CIENTFICA APLICAO DE PADRES DE COMPARAO AUDITAR COMPARAR PERMANENTEMENTE UMA REALIDADE OBSERVADA COM UM DETERMINADO PADRO

AUDITORIA
PADRO =(P) REALIDADE =(R)

AUDITOR

ANALISA COMPARANDO P / R UTILIZANDO TCNICAS

CONCLUSO BASEADA EM PROVAS

FONTES DE INFORMAO DA AUDITORIA

REGISTROS VERIFICAES POR MEIO DO EXAME FSICO E CONFIRMAES INFORMAES FORNECIDAS PELAS CHEFIAS E EMPREGADOS OBSERVAES DE CARTER GERAL

TECNICAS BSICAS PARA OBTENO DAS INFORMAES CONFERNCIA DOS CLCULOS ACOMPANHAMENTO RETROATIVO DOS PROCEDIMENTOS DE ESCRITURAO INVESTIGAO MINUNCIOSA INQURITO EXAME DE REGISTROS AUXILIARES CORRELAO COM AS INFORMAES EXAMINADAS OBSERVAO

AS TCNICAS E A PROVA AUDITORIAL

O AUDITOR RESPONSVEL DEVE POSSUIR: EXPERINCIA (VIVNCIA CONCRETA DE +/- 5 ANOS)

CONHECIMENTOS PROFUNDOS SOBRE

(a) CONTABILIDADE (b) Tcnicas de controle patrimonial

(c ) DISPOSITIVOS LEGAIS
(d) Tcnicas de reviso, de procedimentos de controle patrimonial e de registro e de relatrios contbeis

(e) Esprito de observao a fim de detectar a qualquer tempo, pontos fracos de um sistema, de uma operao ou de um relatrio

(f) CAPACIDADE INTELECTUAL DE CORRELACIONAR FATOS E DADOS, COM LGICA PRECISA (g) Conhecimento profundo da entidade suas formas de procedimento, sua poltica operacional e o seu pessoal (h) CAPACIDADEDE MANTER ADEQUADO RELACIONAMENTO COM O PESSOAL DA AUDITADA A FIM DE PRESERVAR A HARMONIA DA ENTIDADE E DE ESTABELECER ALTO GRAU DE CONFIANA COM RELAO AO SEU TRABALHO

AS TCNICAS E A PROVA AUDITORIAL

RESULTAM NA ACUMULAO DOS TIPOS DE PROVA

ALGUMAS SO MUITOS BOAS E OUTRAS FRACAS

Raramente uma simples prova completamente convincente por si s

APOIAR UM TIPO DE PROVA COM OUTRA- AT QUE AS DVIDAS TENHAM SIDO ELIMINADAS
Avaliar as possibilidades de erro e decidir os tipos de provas necessria para determinar a fidedignidade dos elementos examinados um dos grandes problemas dos auditores

ATITUDE DO AUDITOR NO RECOLHIMENTO DE PROVAS INDEPENDNCIA E IMPESSOALIDADE Obrigao para com aqueles que confiam em seu relatrio JUSTO E IMPARCIAL EM SEU TRABALHO E NAS CONCLUSES Convencer-se primeiro que os dados examinados so exatos e depois convencer outros EM CASO DE DVIDA, SE SUAS PROVAS SO OU NO SO SUFICIENTES, PERGUNTE A SI MESMOS SE ELAS SERIAM SUFICIENTES PARA CONVENCER ALGUM FORA DA ENTIDADE

RETROSPECTIVA 03 VERIFICAMOS

TCNICAS BSICAS DE AUDITORIA FONTES

DE INFORMAO DA AUDITORIA TCNICAS BSICAS P/ OBTENO DAS INF. AS TCNICAS E A PROVA

ATITUDES DO
CONTADOR/AUDITOR

NA OBTENO DE AUDITORIAL PROVAS ANTES DE CONTINUARMOS DUVIDAS / PERGUNTAS

ETAPAS BSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA

1. ETAPA - PROGRAMAO (ESCALAO E CRONOGRAMA) DOS TRABALHOS

2. Etapa - planejamento tcnico de cada trabalho

3. ETAPA - EXECUO DO TRABALHO 4. Etapa - reviso do trabalho concludo 5. ETAPA - ELABORAO DA MINUTA DO RELATRIO/PARECER 6. Etapa - arquivamento dos papis de trabalho e reformulao dos programas 7. ETAPA - ANOTAES NOS CONTROLES DE TEMPO DO AUDITOR E NO ACOMPANHAMENTO DA PROGRAMAO DO AUDITOR (MENSAL)

ANEXO 11 - ROTEIRO P/ FECHAMENTO DOS TRABALHOS E EMISSO DO PARECER

O presente roteiro destina-se a servir de memria ao auditor para

considerar como concludo o trabalho de campo e consequentemente emisso do parecer, no sentido de averiguar se nenhuma item do fechamento deixou de ser atendido.
Na coluna REF, indicar com N/A os itens no aplicveis ao cliente e com um visto todos os demais itens, os quais devem ter sido cumpridos pelo auditor.

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES RESOLUO CFC N. 820/97 - 17/12/1997 ITEM 11.3- NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES O parecer do auditor independente o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicada. O AUDITOR ASSUME RESPONSABILIDADE TCNICOPROFISSIONAL, INCLUSIVE DE ORDEM PBLICA, DEVENDO REFERIDO DOCUMENTO OBDECER AS SEGUINTES CARACTERISTICAS:

PARECER DOS AUDITORES

DIRIGIDO: EM CONDIES NORMAIS, AOS ACIONISTAS, COTISTAS OU SCIOS, AO CONSELHO DE ADMINISTRAO OU A DIRETORIA DA ENTIDADE
Em circunstncias prprias - ao contratante dos servios. NO PRIMEIRO PARGRAFO O PARECER DEVE INDICAR: As demonstraes sobre a qual se esta opinando, nome da entidade, data (perodo). SER ASSINADO PELO CONTADOR RESPONSVEL PELOS TRABALHOS, CONTER O N. DO CRC E N. DO CADASTRO (PESSOA JURDICA) A data do parecer deve ser a do ltimo dia dos trabalhos de auditoria na entidade.

O PARECER CLASSIFICA-SE COMO:

(a) PARECER SEM RESSALVA

(b) Parecer com ressalva (c )PARECER ADVERSO

(d) Parecer com absteno de opinio

SEM RESSALVA - Indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis esto de acordos com os princpios fundamentais de contabilidades de acordo com as nbc e legislao especfica(se for o caso)

PRINCPIOS: RESOLUO CFC N. 750/93 /12/93: ENTIDADE - Continudade - oportunidade - registro pelo valor original - atualizao monetria - Competncia prudncia.

PARECER COM RESSALVA - emitido quando o auditor conclu que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. PARECER ADVERSO - O AUDITOR EMITE OPINIO DE QUE AS DEM.CONTBEIS NO ESTO ADEQUADAMENTE REPRESENTADAS, NAS DATAS (PERODOS) INDICADOS, OU SEJA ESTO INCORRETAS OU INCOMPLETAS. ABSTENO DE OPINIO - O auditor deixa de emitir opinio sobre as dem.Contbeis - no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes.

INCERTEZA - A INCERTEZA SOBRE FATO RELEVANTE O AUDITOR DEVE ADICIONAR PARGRAFO DE ENFASE NO PARECER APS A OPINIO, FAZENDO REMISSO A NOTA EXPLICATIVA DA DIRETORIA.

CONTROLADAS E COLIGADAS - Investimentos relevantes - o auditor deve mencionar o fato em seu parecer destacando os valores envolvidos (se auditadas) caso contrrio deve ressalvar seu parecer.

SEMPRE QUE O NOME DO AUDITOR ESTIVER ASSOCIADO COM DEM. OU INFORMAES QUE ELE NO AUDITOU - DEVE CONTER A INDICAO QUE NO ESTA EXPRESSANDO OPINIO SOBRE ESTAS.

RESOLUO CFC N. 830/98 - APROVA A NBC T 11-IT-05

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS COMPOSTO DE 3 PARGRAFOS: (a) Identificao das dem. Contbeis e definio de respons. da adm. e dos auditores
(b) RELATIVO A EXTENSO DOS TRABALHOS

Expressa a opinio sobre as dem. contbeis

O AUDITOR RESPONSVEL PELA OPINIO QUE EXPRESSA SOBRE AS DEM.CONTBEIS OBJETO DOS SEUS EXAMES.

MODELO DE PARECER PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES DESTINATRIO (1) EXAMINAMOS OS BALANOS PATRIMONIAIS DA EMPRESA ABC, LEVA TADOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2000 E DE 2001, E AS RESPECTIVAS ......., ELABORADOS SOB A RESPONSABILIDADE DE SUA ADM. NOSSA RESPONS. .......... A DE EXPRESSAR UMA OPINIO SOBRE ESSAS DM. (2) NOSSOS EXAMES........... (3) EM NOSSA OPINIO...... LOCAL E DATA ASSINATURA(NOME DO AUDITOR RESP. TCNICO,N. DO REGISTRO NO CRC - NOME DA EMPRESA N. DO CADASTRO NO CRC.

CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO NBC-T-11-IT-01 - RESOLUO CFC N. 752/93 -20/09/93. FINALIDADE: Confirmao por parte da adm. Da auditada de que as informaes fornecidas aos auditores so corretas e nicas - emisso obrigatria a partir de 1/6/91. O AUDITOR DEVE INVESTIGAR AS CONTRADIES POR VENTURA EXISTENTES. . A carta no elimina a necessidade do auditor obter evidncias das transaes realizadas, esta no elimina os procedimentos de auditoria e nem o trabalho do auditor deve ser emitida no final do trabalho e constitui o conjunto de papis de trabalho - os quais devem ser guardados por 5 anos

OBJETIVOS DA CARTA DE RESPONSABILIDADE Delimitar a responsabilidade do auditor e da adm. Por escrito - atender as nbc - obter evidncia auditorial dar mais confiana s informaes verbais - esclarecer pontos no constantes das dem.Contbeis (contingncias - continuidade) INSTRUO CVM N. 308, DE 14/05/1999

DISPE SOBRE O REGISTRO E O EXERCCIO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA INDEPENDENTE NO MBITO DO MERCADO DE VALORES MOBILIRIOS, DEFINE OS DEVEVERES E AS RESPONSABILIDADES DOS ADMINISTRADORES DAS ENTIDADES AUDITADAS NO RELACIONAMENTO COM OS AUDITORES INDEPENDENTES.

INSTRUO CVM N. 308 REGISTRO - Duas categorias - fsicas (contador) e jurdicas (s/c) - registrado no crc - ter exercido e estar exercendo a atividade de auditoria no mmino por 5 anos manter escritrio legalizado, com instalaes que garantam a guarda, a segurana e o sigilo dos doc. E inform.- Privacidade no relacionamento com os clientes e outros...... CONSTAR NO CONTRATO SOCIAL CLASULA DISPONDO QUE A SOC. RESPONSABILIZAR-SE- PELA REPARAO DE DANO QUE CAUSAR A TERCEIROS, POR CULPA OU DOLO....... E QUE OS SCIOS RESPONDERO SOLIDRIA E ILIMITADAMENTE PELAS OBRIGAES SOCIAIS, DEPOIS DE ESGOTADOS OS BENS DA SOCIEDADE.

CVM 308 - COMPROVAO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA

Exame do pedido( 30 dias) ato declartorio publicado no dirio oficial da unio.

CANCELAMENTO- SUSPENSO OU CANCELAMENTO DO REGISTRO PELOS RGO FISCALIZADOR DA PROFISSO TRANSITADO EM JULGADO E OUTROS... Informaes peridicas a cvm - multas de r$ 50 e 100 reais por dia de atraso.

CUMPRIR E FAZER CUMPRIR - NORMAS DA CVM DO CFC DO IBRACON - MANTER INDEPENDNCIA C/AUDITADO
Exame de qualificao tcnica para habilitao a ser efetuado pelo cfc/ibracon CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO - CFC/IBRACON, E CONTR.EXTERNO( A CADA 4 ANOS FEITA POR OUTRO AUDITOR CONFORME DIRETRIZES DO CFC/IBRACON, SENDO A PRIMEIRA AT 14/05/2001.

CVM 308 - MANTER UM PROGRAMA DE EDUCAO CONTINUADA PARA EQUIPE E PARA SI (CFC/IBRACON) ROTATIVIDADE DOS AUDITORES - A cada 5 anos contados a partir de 14/5/1999 - intervalo mnimo para recontratao de 3 anos. PENALIDADES - ADVERTNCIA - MULTA- REGISTRO SUSPENSO OU CANCELADO E OUTRAS SANES LEGAIS CABVEIS(CVM), QUANDO: (a) Discumpir a 308, atuao em desacordo com as normas legais e regulamentares, (b) REALIZAO DE AUDITORIA INEPTA OU FRAUDULENTA, FALSEAREM DADOS OU SENEGAREM INFORMAES QUE SEJA DO SEU DEVER REVELAR Utilizar-se em benefcio prprio ou de terceiros de informaes privilegiadas.

CARACTERSTICAS BSICA DO PERFIL DO AUDITOR a) b) c) d) e) f) g) SENSO CRTICO ANALTICO CURIOSIDADE PERSISTNCIA ABORDAGEM CONSTRUTIVA COOPERAO RELACIONAMENTO DISCRIO

O responsvel tcnico pelos trabalhos de auditoria alm de possuir conhecimentos tcnicos sobre: metodologia de auditoria, contabilidade, informtica, fundamentos de economia, leis comerciais, leis tributrias, leis trabalhistas, normas especficas aplicadas a atividade, princpios e regras de administrao, DEVE SABER: Planejar, controlar e revisar de forma organizada os trabalhos a ele confiados. POSSUIR SLIDOS CONHECIMENTOS DE: PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE ORGANIZAO MODERNA DE EMPRESAS E NEGCIOS EM GERAL, PRTICAS ADM., CI E FINANCEIROS. Tcnicas de auditoria, tipos de provas auditoriais tcnicas de redao

O AUDITOR DEVE DEMONSTRAR ORGULHO DA SUA PROFISSO E TER UM COMPORTAMENTO TICO IMPECVEL. So pesada as exigncias do auditor em termos de liderana, tato, conhecimento tcnico e habilidade em organizao .

A maioria as pessoas so menos do que o ideal em um ou mais desses aspectos - educao continuada para si e para a equipe pode ser a soluo. NOTA EXPLICATIVA INSTRUO CVM N. 308 - 14/05/1999
...A reformulao ora implementada tornou-se imperativa em face de recentes fatos, amplamente divulgadas, que levaram a sociedade, de um modo geral, a questionar a capacidade dos auditores independentes em atender aos fundamentos anteriormente referidos, pondo em dvida a validade do sistema obrigatrio de auditoria.

Considerando que a confiabilidade do mercado em relao competncia e a independncia dos auditores independentes um requisito fundamental a ser mantido....

...EM SUMA, A REFORMULAO, A CVM TEM POR OBJETIVO DOTAR ESTE MERCADO DE AUDITORES QUE POSSUAM ELEVADA QUALIFICAO TCNICA E, AO MESMO TEMPO, OS ATRIBUTOS DE COMPETNCIA, TICA E INDEPENDNCIA QUE SO REQUERIDOS DESSES PROFISSIONAIS.

RETROSPECTIVA 04 VERIFICAMOS

ETPAS BSICAS DE UM TRABALHO DE AUDITORIA

PARECER DOS AUDITORES S/RESSALVA C/RESSALVA ADVERSO ABSTENO DE OPINIO OBJETIVO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE

INSTRUO
CVM 308 REGISTRO DO AI

CARACTERISTISCAS BSICA DO DO PERFIL DO AUDITOR

O B R I G A D O

PERGUNTAS