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824/74
CONTENIDA EN EL ARTICULO 1 DEL D.L. N 824 PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DEL 31.12.1974 Profesor: Daniel A. Montecinos Lagos Executive UDLA 2012 Sede REPUBLICA
Impuestos Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y empresas que no estn sujetos a una contraprestacin directa, con el fin de financiar los gastos propios de la administracin del Estado y la provisin de bienes y servicios de carcter pblico.
Primera Categora
RENTAS
Segunda Categora
Art. 20
DEL CAPITAL
DEL TRABAJO
Art. 42
Pequeos Contribuyentes
UTILIDAD EN ENAJENACIN Art. 17 N 8 letras: a) Acciones SA (No habitual) c) Pertenencias Mineras (No habitual) d) Derechos de agua (No habitual) e) Propiedad intelectual/industrial h) Acc/ Derechos Soc. Mineras j) Bonos y debentures (NO habitual)
Art. 42 N 2
Retiros
Crdito:10%, 15% , 16%, 16,5%, 17% sobre rentas afectas a Primera Cat. Crdito 10% 15%, 16% 16,5%, 17% sobre rentas afectas a Primera Cat.
residencia en Chile
Impuesto real
Impuesto personal
1 Categora 17%
Global Complementario
IMPUESTO PROPORCIONAL
IMPUESTO PROGRESIVO
1 Categora 17%
Adicional
nico de 2 Categora
Global Complementario
Hecho Gravado Contribuyente (Sujetos) Devengamiento Base Imponible Tasa Exenciones Crditos Beneficios Normas administrativas: - Declaraciones - Libros de contabilidad - Informes
PRIMERA CATEGORA: De las Rentas del Capital y de las Empresas Comerciales, Industriales, Mineras y Otras (Artculos 19 al 41 D)
1: 2: 3: 4: 5: 6:
CONTRIBUYENTES - TASA IMPUESTO PEQUEOS CONTRIBUYENTES BASE IMPONIBLE EXENCIONES C. M. ACTIVOS Y PASIVOS NORMAS SOBRE D.T.I.
SEGUNDA CATEGORIA: Rentas del Trabajo (Artculos 42 al 51) PRRAFO 1: TASA) CONTRIB. 2 CATEGORA (BASE IMPONIBLE Y
ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA TITULO V : ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO (Artculos 65 al 103) PRRAFO 1: DECLARACIN Y PAGO ANUAL PRRAFO 2: RETENCIONES DE IMPUESTO PRRAFO 3: DECLARACIN Y PAGO MENSUAL PROVISIONAL PRRAFO 4: INFORMES OBLIGATORIOS AL SII PRRAFO 5: DISPOSICIONES VARIAS
1.-
IMPUESTO CEDULAR 1 Categora * Renta de bienes races agrcolas y no agrcolas (N1) (Art. 20) * Renta de capitales mobiliarios (N2) * Renta de industria, comercio y minera (N3) * Otras rentas (N4,5 y 6) 2 Categora * Rentas de trabajadores dependientes (N1) (Art. 42) * Rentas de trabajadores independientes (N2) * Otras rentas, consejeros o directores S.A. (Art.48) IMPUESTOS ESPECIALES A EMPRESAS: Art. 21 35% sobre retiros presuntos en S.A., CPA respecto de socios, accionistas y agencias extranjera
2.-
DL.2398
3.-
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Art.52 al 57 Personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, por la totalidad de sus ingresos. El impuesto se determina segn el tramo de sus rentas, mediante una tasa progresiva, la cual disminuye con ciertos beneficios que concede la Ley y ciertos niveles de exencin. IMPUESTO ADICIONAL Art. 58 al 61
4.-
Afecta a personas que no tengan domicilio o residencia en Chile por rentas de fuente chilena.
5.-
IMPUESTOS ESPECIFICOS Impuestos nicos Enajenacin no habitual de acciones, Art.17 N8 Premios de lotera, Art. 20 N6 Gastos rechazados de S.A., Art. 21 Impuestos Sustitutivos Pequeos mineros artesanales, pequeos (Art. 22) Comerciantes de la va pblica, suplementeros
nico del artculo 17, N 8, inciso 3 de Primera Categora (Art. 20) nico a los Premios de Lotera (Art. 20 N 6) nico a S.A. por Gastos Rechazados. (Art. 21 nico a los Trminos de Giro (Art. 38 Bis) nico a los Trabajadores (Art. 43 N 1) nico a los Retiros de A.P.V. (Art. 42 Bis ) Global Complementario (Art. 52 al 57 Bis) Adicional (Art. 58 al 64)
EL HECHO GRAVADO
LA RENTA PERCIBIDA O DEVENGADA LOS INGRESOS LA UTILIDAD EL BENEFICIO EL INCREMENTO DE PATRIMONIO
DEFINICIONES
DEFINICIN DEL CONCEPTO DE RENTA HECHO GRAVADO RENTA (ART. 2 N 1) D.L. 824/74:
Ingresos que constituyan utilidades; Beneficios que rinda una cosa o actividad, y Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacin.
DEFINICIONES
LIMITACIN AL CONCEPTO DE RENTA
Ingreso no constitutivo de renta (ingreso no renta): Se trata de un hecho no gravado y el monto de ese ingreso no se encuentra afecto a ningn impuesto de la Ley de la Renta, ni forma parte de ninguna base imponible de la misma ley, como tampoco se le considera para efectos de la progresin del Impuesto Global Complementario.
La propia Ley de la Renta limita el alcance al establecer expresamente en su artculo 17, que no constituirn renta para los efectos tributarios, determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio, que se encuentran comprendidos en dicho concepto.
AMBITO DE APLICACIN DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS
AMBITO DE APLICACIN DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS
A) PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA (ART.3 Y 4) Domicilio (Art.59 Cdigo Civil): Consiste en la residencia acompaada real o presuntivamente del nimo de permanecer en ella Domicilio= residencia + nimo de permanecer en el lugar Casos especiales *Mantener el asiento principal de los negocios en Chile (art.4) *Animo de mantener la familia en Chile (art.4) * Funcionarios fiscales presten servicios fuera Chile (art.8). *Embajadores y otros Diplomticos naciones extranjeras (art.9)
AMBITO DE APLICACIN DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS
B) PRINCIPIO DE LA FUENTE (TERRITORIALIDAD Art.10)
Fuente productora de la renta, impuestos renta aplican respectos de bienes situados e el pas y actividades realizadas en su interior. Se gravan rentas de fuente chilena cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente CONTRIBUYENTES SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE Tributan sobre rentas slo de fuente chilena. CASOS PRINCIPALES: Accionistas (Art. 58 N 2). Socios (Art. 60 Inc. 1). Marcas y patentes (Art.59 Inc. 1), etc. Servicios prestados en Chile (Art. 59 Inc. 1 y 60). Intereses (Art. 59 N 1). Seguros (Art. 59 N 3). Arrendamiento de naves (Art. 59 N 5). Arriendo de bienes de capital (Art. 59 N 6).
AMBITO DE APLICACIN DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA GRAVAR LAS RENTAS
C) PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA Impuesto se aplican por el solo hecho de efectuar el pago de la renta desde Chile hacia el extranjero, independiente de su origen o fuente de la renta. CONTRIBUYENTES EXTRANJEROS Se gravan con impuesto por el slo hecho que el pago de la renta se efecta desde Chile, aunque la renta sea de fuente extranjera. Remuneraciones remesadas al exterior por servicios prestados en el extranjero (Art.59 N2) Servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general (Art. 59 N 2 inciso final).
Las instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro y que tengan por objeto principal prestar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos, autorizadas por Decreto Supremo por el Presidente de la Repblica. Empresas pertenecientes a las tres primeras instituciones ni respecto de las Rentas que se clasifiquen en los Ns. 3 y 4 del Art. 20 de la LIR.
por
estar
gravados
con
un
Las empresas individuales no acogidas a los al artculos 14 bis o 14 ter, cuyas rentas lquidas no excedan de 1 UTA. CONTRAEXCEPCION: La exencin no rige por rentas obtenidas por empresas pertenecientes a las tres primeras instituciones ni respecto de las rentas que se clasifiquen en los Ns. 3 y 4 del Art. 20 de la LIR.
Ley de la Renta en general no contiene contribuyentes exentos de impuesto Adicional, excepto aquellos que se establecen por leyes especiales.
ARTICULO 17 NS 1 A 31
PRIMERA CATEGORIA
ASPECTOS TRIBUTARIOS
COMPLETA CONTABILIDAD CONTABILIDAD FIDEDIGNA SIMPLIFICADA SIN CONTABILIDAD
AMBOS PERSIGUEN OBTENER UN RESULTADO PERO PERSIGUEN OBJETIVOS DISTINTOS: a) NORMAS CONTABLES: GENERAN UN RESULTADO ECONOMICO-FINANCIERO PARA INTERESADOS, DUEOS, PROVEEDORES, ETC.
b) NORMAS TRIBUTARIAS: OBLIGAN A OBTENER RESULTADO PARA EFECTOS DE TRIBUTACIN (BASES IMPONIBLES)
CONTABILIDAD COMPLETA
REFLEJA TODAS LAS OPERACIONES FIEL Y CRONOLOGICAMENTE, ATENDIENDO A LAS PRCTICAS CONTABLES Y COMPRENDE TODOS LOS REGISTROS CONTABLES (LlBROS) QUE ESTABLECEN LAS NORMAS RESPECTIVAS: DIARIO, LIBRO MAYOR E INVENTARIOS Y BALANCE (ART.25 CDIGO COMERCIO) REMUNERACIONES (CDIGO DEL TRABAJO) COMPRAS Y VENTAS (ART. 59 y siguientes D.L. 825/74) FUT (Resolucin 2154/91 SIII).
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
A) CONTRIBUYENTES 1 CATEGORA ESCASO MOVIMIENTO, CAPITAL PEQUEOS EN RELACION AL GIRO, POCA INSTRUCCIN: PLANILLA DETALLE CRONOLOGICO INGRESOS (art. 68 letra a) DE GASTOS E
42 N2 (NO SOCIEDADES PROFESIONALES) Y ART. 50 (inciso final, ingresos brutos y rebaja por gasto 30% ingresos, tope 15 UTA):
RENTA
DERECHO PRESUNTA LEGAL
RENTA EFECTIVA
ES AQUELLA RENTA REAL QUE SE DETERMINA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA O SIMPLIFICADA. 1 CATEGORIA (Art. 20 N1,3,4 y 5): ACTIVIDADES EN LAS CUALES PREDOMINA EL CAPITAL SOBRE EL TRABAJO. 2 CATEGORIA (Art. 42 N1 y 2) ACTIVIDADES EN LAS QUE PREDOMINA EL ESFUERZO PERSONAL, INTELECTUAL O FISICO POR SOBRE LOS MEDIOS DE CAPITAL.
RENTA PRESUNTA
ES UNA ESTIMACION DE RENTA O SUPOSICION QUE SE ESTABLECE CONSIDERANDO CIERTOS ANTECEDENTES O CIRCUNSTANCIAS CONOCIDAS (ART. 47 DEL CODIGO CIVIL). PRESUNCION DE DERECHO ES AQUELLA SOBRE LA CUAL NO SE ADMITE PRUEBA EN CONTRARIO Y EN LAS DISPOSICIONES LEGALES SE ENCUENTRA EXPRESAMENTE ESTIPULADO (EJEMPLO 34 BIS N 2).
PRESUNCION LEGAL
ES CUANDO SE DETERMINA POR LA LEY Y LOS ANTECEDENTES O CIRCUNSTANCIAS QUE DAN MOTIVO A LA PRESUNCION ESTAN CONTENIDOS EN ELLA; PERMITE PRUEBA EN CONTRARIO (EJEMPLO ART. 20 N 1 LETRA D).
A.-
Si la fuente generadora de las rentas es el "capital", como elemento preponderante e indispensable en el desarrollo de la actividad, las rentas se clasifican en la Primera Categora.
Capital: Es un factor de la produccin formado por la riqueza acumulada, que unido al elemento trabajo y recursos naturales genera nueva riqueza.
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY Rentas clasificadas en la Primera Categora Artculo 20:
5.- De cualquier otra actividad o servicio no comprendida en las anteriores. Rentas de Segunda Categora (Trabajo)Art. 42 1.- Trabajadores dependientes 2.- Trabajadores independientes.
ARTICULO 20 N1
Rentas de la explotacin de bienes races agrcolas.
A) Renta proveniente de la explotacin de bienes races agrcolas: Renta efectiva mediante contabilidad completa B) Renta Presunta : Propietario o usufructuario, base imponible de primera categora 10% sobre avalo fiscal al 01/01/xx del ao en que se debe presentar la declaracin. Por no propietario ni usufructuario: base imponible de primera categora 4% sobre avalo fiscal al 01/01/xx del ao en que debe presentarse la declaracin C) Cesin del uso y goce temporal del bien raz: Renta segn contrato 20 N 1 letra a, b y c tienen derecho a utilizar las contribuciones como crdito contra el Impuesto de Primera Categora.
COMUNIDADES, COOPERATIVAS, SOCIEDADES DE PERSONAS U OTRAS PERSONAS JURIDICAS, QUE DEBEN ESTAR FORMADOS EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS NATURALES. NO SE APLICA RENTA PRESUNTA A LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE 1 CATEGORIA, POR LAS CUALES DEBAN DECLARAR IMPUESTOS SOBRE RENTA EFECTIVA SEGN CONTABILIDAD COMPLETA. LAS VENTAS ANUALES NO DEBEN EXCEDER EN SU CONJUNTO 8.000 UTM EL CONTRIBUYENTE QUE QUEDE OBLIGADO A RENTA EFECTIVA LO HACE DESDE EL 1 DE ENERO DEL AO SIGUIENTE Y NO PUEDE REGRESAR A RENTA PRESUNTA. SI VENTA ANUAL ES MENOR A 1.000 UTM, SE PUEDE ACOGER A RENTA PRESUNTA.
Letra c)
Propietario o usufructuario
10% sobre avalo fiscal al 01/01 del ao en que debe presentar la declaracin 4% sobre avalo fiscal al 01/01 del ao en que debe presentar declaracin
Explotacin o posesin
I.- Socio de sociedad de personas donde: tiene facultad de administracin participa en ms del 10% de las utilidades o es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posea ms del 10% del capital social o de las acciones. II.- Socio de sociedad annima y tiene ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas. III.- Si la persona es participe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora. IV.- Si la persona, de acuerdo con estas reglas, esta relacionada con una sociedad y esta a su vez lo esta con otras, se entender que la persona tambin esta relacionada con esta ltima y as sucesivamente.
20%
VENTAS UTM SOC. A Y B LTDA. 4.200 * SOC A Y C LTDA. 3.600 * AGRICULTOR A 700 TOTAL 8500 UTM * renta efectiva
15%
SR. A COMERCIANTE
40% VENTA PROD. AGRICOLAS AY B 4.600 UTM AY C 3.900 UTM TOTAL 8.500 UTM SOC. A Y C LTDA AGRICOLA
Aqu ambas sociedades quedan afectas a contabilidad completa y renta efectiva, debido a que el socio A las relaciona, independientemente que este solo sea un comerciante.
ES CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PARA EL PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO DEL BIEN RAIZ AGRICOLA SE DEBEN ENCONTRAR PAGADAS ANTES DE PRESENTAR LA DECLARACION ANUAL LOS BIENES RACES DEBEN SER DEL GIRO LAS CONTRIBUCIONES DEBEN SER DEL PERIODO DE LA RENTA QUE SE ESTA PAGANDO
1 Cat. 16% Global Complem o adicional sobre retiros, remesas distribuciones Impto. Unico 35% gtos rechazados PPM
Rta. efectiva con cont completa. 1 Cat. y global comp o adicional PPM
Renta efectiva mayor 11% del avalo fiscal al 01/01 del ao en que debe presentar la declaracin de renta
Restantes contribuyentes
Renta efectiva menor o igual que el 11% del avalo fiscal al 01/01 del en que debe presentar la declaracin de renta
Rta. presunta 7% s/avalo o rta efectiva contab. Completa No afecto 1 Cat. Solo Global Comp.
Renta efectiva segn contabilidad completa y quedan afectos a 1 Cat. y Global Complementario o Adicional
Si son percibidas por contribuyentes que no declaran renta efectiva; impuesto de retencin mensual, se devenga a la fecha de percepcin de la renta, no se acredita mediante contabilidad, no se afecta con ppm, se compensan los resultados en declaracin anual.
Art. 20 N 3: Rentas de la industria, el comercio, empresas de minera, financieras, bancos, seguros, publicitarias, periodsticas, telecomunicaciones, etc. Art. 20 N 4: Las rentas obtenidas por corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, agentes de seguros, colegios, clnicas, empresas de diversin, etc. Art. 20 N 5: Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentre exenta.
Contribuyentes
Impuestos que le afectan
Base Imponible
Obligaciones adicionales
CONTRIBUYENTES
Personas naturales o jurdicas, cualquiera que sea su domicilio o residencia.
Que desarrollen actividades clasificadas en los Ns 1 al 5, del Art. 20. Ej: Empresarios individuales
Sociedades de personas
Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades de los N s 1,3,4 y del artculo 20 de la LIR Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los N s 25 y 28 del artculo 17 de la LIR Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el N 2 del artculo 20 de la LIR Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del contribuyente
(-)
(=) (-) (=)
(-)
(=) (+/-) (=) (+/-)
(=)
COSTO DIRECTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS (art. 30) Mercaderas adquiridas en el pas. Valor de adquisicin + flete + seguro. Mercaderas internadas al pas. Valor CIF + D de internacin + gastos de desaduanamiento + flete + seguro. Bienes producidos por el contribuyente. El valor de la materia prima + mano de obra. Mtodos: FIFO o Costo Promedio Ponderado. Debe mantenerse al menos 5 aos comerciales.
Pactada su obligatoriedad mediante algn documento o norma legal. Que sean indispensables e inevitables. Debe considerarse no slo la naturaleza del gasto sino que adems su monto, hasta que cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta. Que se encuentren adeudados o pagados al trmino del ejercicio. Que correspondan al ejercicio en que se est determinando la renta. El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto del gasto con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el sii impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaran fehacientes. Que no se encuentren rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes o servicios a producir.
* Gasto efectivo
Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, ya sea pagado o adeudado al trmino del ejercicio. no se aceptan gastos presuntos o estimados. Que se relacionen directamente con el giro del negocio o actividad que desarrolle el contribuyente.
DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
ADEUDADOS
Por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente empleados directamente en el giro de la empresa o negocio.
IMPUESTOS QUE NO SEAN DE LA LEY DE LA RENTA RELACIONADOS CON EL GIRO DE LA EMPRESA. (ART. 31 N 2)
IVA totalmente irrecuperable Impuestos de timbres y estampillas Patentes o derechos municipales Las contribuciones de bienes races cuando no constituyan crdito en contra del impuesto de primera categora. No se aceptan los impuestos que hayan sido sustituidos por una inversin en beneficio del contr buyente.
PRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO Y PRDIDAS DE ARRASTRE OBTENIDAS EN LA GESTIN DE LA EMPRESA. (ART. 31 N 3)
Prdidas obtenidas en la gestin del ejercicio o de ejercicios anteriores Forma de imputacin: Contribuyentes con contabilidad completa 1) utilidades retenidas en el fut 2) utilidades ejercicios sgtes. Contribuyentes contabilidad simplificada solo utilidades ejercicios sgtes.
DETALLE
Que sean realmente incobrables, probndose la insolvencia en forma fehaciente y que correspondan a Causas fundamentales como ser quiebras, fallecimientos sin dejar bienes, covenios judiciales o extrajudiciales No seguir manteniendo relaciones comerciales con los deudores etc.
Castigos y remisiones de crditos incobrables de bancos e instituciones financieras de acuerdo a las normas conjuntas que fije el sii y la superintendencia del ramo. Deprecin normal aplicada sobre valor neto del bien Deprecin acelerada solo para los efectos de la determinacion de la base imponible de 1 categoria (reduccin vida til normal a 1/3) Bienes nuevos nacionales Bienes nuevos o usados importados Vida til igual o superior a 5 aos Para su opcin no existe ninguna formalidad
DEPRECIACIN DE BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, APLICADA SOBRE EL VALOR NETO DEL BIEN. (ART. 31 N 5)
DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES Si son obligatorias pagadas o adeudadas Si son voluntarias solo pagadas y lleven implcito el principio de la universalidad. Requisitos sueldo patronal (contabilizado oportunamente, cotizaciones previsionales obligatorias, retencin impuesto nico y trabajo efectivo y permanente en la empresa del beneficiario del sueldo).
Que se otorguen en relacion a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. El monto de la beca por cada hijo no podra ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente de 1 1/2 uta cuando se trate de hijos de trabajadores que no estudian en los establecimientos de ducacion superior y de 5 uta cuando se trate de hijos de trabajadores que estudian en un establecimiento de educacion superior. Que el beneficio se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo.
Cuerpo de bomberos; fondo de solidaridad nacional; SENAME y comits habitacionales comunales En dinero o especies Lmites: 2% RLI 1,6%o CPT
DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
Pagados o adeudados por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente utilizados directamente en el negocio o empresa.
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.
GASTOS EN PROMOCIN O COLOCACIN EN EL MERCADO DE ARTCULOS NUEVOS FABRICADOS O PRODUCIDOS. (ART. 31 N 10)
GASTOS DE INVESTIGACIN CIENTFICA Y TECNOLGICA EN INTERS DE LA EMPRESA AN CUANDO NO SEAN NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA. (ART. 31 N 11)
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente.-
DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
Se aceptan como gasto hasta un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro de la empresa. Los citados gastos no quedaran sujetos al limite antes sealado en los siguientes casos: ** Cuando en el ejercicio comercial respectivo entre la empresa pagadora de la renta y su beneficiario no exista o no haya existido una relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro, debiendo para estos efectos el contribuyente o su representante legal dentro de los dos meses siguientes al termino del ejercicio formular una declaracin jurada en la que se seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada; y ** Cuando en el pas del beneficiario de la renta sta se grave con impuestos con una tasa igual o superior a un 30%, debiendo el SII, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en la situacin anterior. Para la aplicacin del limite del 4%, en primer lugar a dicho limite debern imputarse los pagos por los conceptos antes indicados.
GASTOS POR CONCEPTO DE USO DE MARCAS, PATENTES, FORMULAS, ASESORIAS Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES, SEA QUE CONSISTAN EN REGALIAS O CUALQUIER FORMA DE REMUNERA CION. (ART. 31 N 12)
Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente, o a los hijos solteros menores de 18.
Retiros particulares en dinero especies. Sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado, o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes.
Los costos, gastos o desembolsos que sean imputables a ingresos no renta o exentas.
Beneficios otorgados a favor del socio o accionista, que no sean necesarios para producir la renta o desproporcionados. Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31.
Se deducen de la RLI
Los dividendos y utilidades percibidas o devengadas por el contribuyente, salvo las que provengan de empresas extranjeras. Rentas exentas por esta ley, o leyes especiales.
Contribuyentes beneficiados. Declaren 1 Cat. sobre rta. efectiva con contab. Completa. Bienes que dan derecho al crdito. Adquiridos nuevos, o bs. muebles nuevos va leasing, o construdos o mandados a construir.(depreciables) Concepto de bienes fsicos del activo inmovilizado. Monto del crdito, 4% del valor del bien o el valor total del contrato leasing, ambos actualizados.
Costos directos que se rebajan. Sumas pagadas a la OTEC hasta el monto SENCE, total del aporte a OTIC. Reajustabilidad de los desembolsos destinados a capacitacin.
Lmite del crdito por gastos de capacitacin, 1% de la remuneracin imponible. Mnimo 13 UTM.
Lmite del crdito; 2% de la RLI o 14.000 UTM Situacin de los excesos (se pierde)
Forma de acreditar las donaciones Efectos tributarios; gastos rechazado es no afecto al artculo 21, pero se rebaja del fut. La parte de la donacin que no se imputa como crdito es gasto aceptado.
CRDITO POR DONACIONES A UNIVERSIDADES E INSTITUTOS PROFESIONALES (Circ. 24/93) Contribuyentes beneficiados (Art. 14-A, 14 Bis, renta efectiva con contab. Completa o simplificada)
Objeto de la donacin:financiar bienes para apoyar el quehacer acadmico; financiar proyectos de investigacin
Monto del crdito; 50% de las donacin reajustada, ms exceso del ejercicio anterior.
Situacin de los excesos; se imputa en los ejercicios posteriores hasta su extincin. Forma de acreditar las donaciones
Efectos tributarios; la parte no utilizada como crdito es gasto necesario con lmite del 2% de la LIR o 1,6 %0. El exceso es gasto rechazado afecto al artculo 21. El crdito utilizado no es gasto necesario y no afecto al artculo 21.
Tributan independientemente del perodo tributario al cual correspondan, del resultado del ejercicio y de las prdidas acumuladas en la empresa.
Deben declararse debidamente actualizadas, tomando como base el mes del retiro efectivo. Las sociedades de personas deben informar, y CPA (gestores), deben informar a sus socios los gastos rechazados. Los socios tributan en proporcin a su participacin en las utilidades.
No se gravan con el artculo 21, los gastos rechazados que no cumplan con los requisitos, o aquellos que expresamente se excepcionan. Intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco.
Excesos de depreciaciones, provisiones no aceptadas como gastos. Errores en el sistema de correccin monetaria Donaciones culturales (crdito) Donaciones a Universidades (crdito)
S.A., SCPA, como socio de Soc. de Personas que incurren en gastos rechazados.
RETIRO PRESUNTO
Beneficio por el uso o goce, de bienes que forman parte del activo de la empresa.
Bienes muebles: 10% valor tributario del bien o el valor anual de la depreciacin. Automviles: 20% valor tributario del bien
Bs. Races: 11% del avalo fiscal al 01.01.
OBLIGACIONES ADICIONALES
Rentas determinadas mediante contabilidad completa o simplificada.
Los que llevan contabilidad completa, deben llevar registro FUT. Deben efectuar PPM
Deben efectuar retenciones por rentas pagadas a terceros. Deben certificar las rentas pagadas y retenciones efectuadas e informar al SII.
Impto. nico sustitutivo, No declaran retenido por los anualmente, slo si compradores tienen otras rtas.
Idem
Idem. Impto. ret. por empresas periodsticas Efectuan ppm, 3% Ss 1,5 ventas, Declaran A. No efectan ppm
Si tienen otras rentas, deben declarar Global Complementario. Reliquidacin del impuesto, en caso de tener ms de un empleador, por rentas pagadas con retraso.
Rentas del Capital y del Trabajo Honorarios percibidos por la prestacin de servicios profesionales en forma independiente. Profesionales, personas que desempeen una actividad lucrativa, sociedades de profesionales, Directores de SA, Corredores de propiedad.
Contrib. Exentos no hay. Global Complementario o adicional.
Base Imponible
Honorarios brutos actualizados Menos presuncin de gastos 30% , con tope de 15 UTA, (slo P.N.), gastos efectivos acreditados. Los directores de SA, no pueden rebajar gastos presuntos ni efectivos de las participaciones percibidas. Sujetos a retencin del 10%. Efectan ppm con tasa del 10% cuando no se les retiene.