NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Objetivos de la NIC 12
Tratamiento contable del Impuesto a la Renta (IR) Contabilizacin de los efectos tributarios corrientes y futuros de: La recuperacin futura del valor contable de los activos La liquidacin futura de valor contable de los pasivos Las transacciones y otros hechos del periodo corriente

Exigencia de la NIC 12
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido.

Expectativa de recuperacin o liquidacin de activos y pasivos

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas.

Exigencia de la NIC 12
RECUPERACIN FUTURA DE

PROBABILIDAD

LIQUIDACIN FUTURA DE

ACTIVOS
PAGOS FUTUROS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PASIVOS

MAYORES
PASIVO
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
POR IMPUESTO DIFERIDO

MENORES
ACTIVO
POR IMPUESTO DIFERIDO

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

ALCANCE
El trmino impuesto a la renta incluye: Todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. Otros tributos, como las retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.

DEFINICIONES

DEFINICIONES
GANANCIA CONTABLE
Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.

GANANCIA FISCAL
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

DEFINICIONES
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con : las diferencias temporarias deducibles, la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

BASE TRIBUTARIA

BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.

BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.

RECONOCIMIENTO

Diferencias Temporales Vs. Diferencias Temporarias

Todas las diferencias temporales son a su vez diferencias temporarias; pero no todas las diferencias temporarias son diferencias temporales

Tipos de Diferencias Temporarias

DEDUCIBLES
EN EL FUTURO

IMPONIBLES GRAVABLES
EN EL FUTURO

ACTIVOS
TRIBUTARIOS DIFERIDOS ADICIONES
AL RESULTADO CONTABLE CORRIENTE

PASIVOS
TRIBUTARIOS DIFERIDOS DEDUCCIONES
AL RESULTADO CONTABLE CORRIENTE

Diferencias Temporales o Temporarias

METODO DEL PASIVO BASADO EN LOS RESULTADOS (MPBR) EL BALANCE (MPBB)

DIFERENCIAS
TEMPORALES TEMPORARIAS

INGRESOS Y GASTOS

ACTIVOS Y PASIVOS

RESULTADO FISCAL Vs. TRIBUTARIO

VALOR FISCAL Vs. CONTABLE

DEVENGAMIENTO TRIBUTARIO

IMPTO. RENTA

BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE

POR PAGAR
IMPUESTO CORRIENTE

ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS

PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE

GASTOS
IMPUESTO A LA RENTA
GASTO (INGRESO) DEL PERIODO

ACTIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO

IMPUESTO PAGADO POR ADELANTADO IMPUESTO DIFERIDO

DEVENGAMIENTO CONTABLE

Requerimiento de la NIC 12
Reconocimiento de un Reconocimiento de un pasivo tributario activo tributario diferido, cuando diferido, cuando exista la probabilidad exista la probabilidad de que su liquidacin de que su origine futuros pagos recuperacin origine del IR y de las PL futuros pagos del IR y mayores de los que de las PL menores de hubiesen sido sin los que hubiesen sido efectos tributarios. sin efectos tributarios.

RECONOCIMIENTO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

PROBABILIDAD
(FUTUROS PAGOS)
RECUPERACIN LIQUIDACIN

PAGOS MENORES (IR Y PL) DE LOS QUE HUBIESEN SIDO SIN

EFECTOS TRIBUTARIOS
ADICIONES Y DEDUCCIONES

PAGOS MAYORES (IR Y PL) DE LOS QUE HUBIESEN SIDO SIN

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO, mayor

impuesto pagado, recuperable en el futuro.

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO, menor

ACTIVO
Elementos que tienen su origen en hechos o transacciones pasadas, son controlables por la empresa y tienen la expectativa de un BEF.

PASIVO
Compromisos obligaciones actuales que se origina en hechos o transacciones pasadas, que deben ser liquidadas utilizando los activos de la empresa o asumiendo nuevos compromisos .

impuesto liquidado, que deber ser pagado en el futuro.

Activos Tributarios Diferidos La NIC 12 requiere el reconocimiento de activos tributarios diferidos originados en:
Las prdidas tributarias que prudentemente se estimen compensables en el tiempo con utilidades futuras; y Los crditos que se consideren razonablemente imputables contra el IR que se liquidar en el futuro.

UTILIDAD CONTABLE
PERIODO FUTURO

IMPUESTO A LA RENTA
GASTO DEL PERIODO

AJUSTES TRIBUTARIOS PERDIDA TRIBUTARIA

AO ACTUAL

RENTA NETA
PERDIDA TRIBUTARIA CREDITO
ESCUDO FISCAL

RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

RENTA NETA IMPONIBLE

CPC Rubn

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

Del Rosario

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Diferencia Temporal Deducible

Son aquellas diferencias temporales que daran lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquidez Ejemplos: Provisin para desvalorizacin parcial o total de existencias (desmedros) Depreciaciones contables mayores a las permitidas para fines tributarios Fluctuacin de valores Etc.

Activo Tributario Diferido

Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en periodos futuros, correspondiente a:
las diferencias temporales deducibles; Las prdidas tributarias no utilizadas; y los crditos tributarios no utilizados.

Activo Tributario Diferido

Interpretacin: Es el importe en el que disminuir el pago del IR de periodos futuros como consecuencia de las deducciones al resultado contable que se efectuar al determinar la base imponible de tales periodos. Las referidas deducciones, constituyen adiciones temporales en la base imponible de los periodos corrientes. Las prdidas tributarias que se estimen compensables con rentas gravables de periodos futuros, origina ATD Es el importe de los crditos que se aplicarn contra las obligaciones tributarias futuras.

PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

ORIGINAN UN CREDITO (ATD) CONTRA EL IR FUTURO
El crdito (escudo fiscal) contra el IR de los futuros ejercicios deber ser reconocido en el periodo de la prdida tributaria que se estima razonablemente compensable. Registro contable: Se carga la cuenta del ATD y se abona a los resultados del ejercicio, lo cual disminuye la prdida.

EGP
INGRESOS COSTOS GASTOS Prdida s/B.

AO 2002 D.J. E.F.

2,100 (1,800) (900) (600) (600)

P.T.C. Crdito ATD Prdida neta

CPC Rubn

(600) 162 (438)

26

Del Rosario

SITUACION FINANCIERA CON PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

BALANCE GENERAL AO 1
ACTIVOS
S/.

PASIVOS
S/.

ATD
Otros

162

Total

IR x P 3,838 Otros Capital Prdida neta 4,000 Total

CPC Rubn

0
2,038 2,400

(438)
4,000
27

Del Rosario

APLICACIN DEL CREDITO (ATD) 2002

CONTRA EL IR DEVENGADO EN EL 2003

EGP
INGRESOS COSTOS GASTOS Prdida s/B. Menos:

AO 2002 D.J. E.F.

2,100 (1,800) (900) (600) (600)

AO 2003
D.J.
5,200 (2,400) (1,200) 1,600 1,600

CONSOLIDACION

E.F.

D.J.
7,300 (4,200) (2,100) 1,000

E.F.

1,000

PTC Ants. RNI (PTC) Impto. Renta Crdito ATD Prdida neta

(600)

(600) 1,000

1,000

270
162 (438)
CPC Rubn

(432)
1,168

270

(432) 162
730

Del Rosario

28

PRESENTACION DE LA SITUACION FINANCIERA DE CONFORMIDAD CON LA NIC 12

BALANCE GENERAL
ACTIVOS Ao 1 Ao 2 PASIVOS Ao 1 Ao 2

ATD
Otros

162
3,838

0 IR x P 5000 Otros

0
2,038 2,400

270
1600 2400

Total

4,000

Capital R.A. 5,000 Total

CPC Rubn

(438)
4,000

730
5,000
29

Del Rosario

Diferencia Temporal Gravable

Son aquellas diferencias temporales que darn lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Ejemplos:
Diferimiento de beneficios por ventas a plazos mayores de 12 meses. Amortizacin integral de intangibles en el primer ejercicio. Cuotas de arrendamiento financiero / Cargos depreciacin.

Impuesto a la Renta
Pasivo Tributario Diferido

Es el monto del impuesto a la renta por pagar en periodos futuros, correspondiente a las diferencias temporales gravables Interpretacin: Es el importe en el que se incrementar el pago del IR de periodos futuros como consecuencia de las adiciones al resultado contable para la determinacin de la base imponible de tales periodos. Las referidas adiciones, constituyen deducciones temporales en la base imponible de los periodos corrientes.

EJEMPLOS

Pasivo Tributario Diferido Diferencia Temporal Gravable

S/.

VENTAS A PLAZOS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE VTAS. UTILIDAD OP. IMPTO. RENTA UTILIDAD NETA

3,600 (1,860) 1,740 (540) 1,200 324 876

CONSTITUYE EL IR DEVENGADO CONTABLEMENTE, Y POR PAGAR, EN LA HIPOTESIS DE NO OPTAR POR EL DIFERIMIENTO DE BENEFICIOS CONCEDIDO POR EL ART. 58 DE LA LIR.

Pasivo Tributario Diferido Diferencia Temporal Gravable

S/.

VENTAS A PLAZOS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE VTAS. UTILIDAD OP. IMPTO. RENTA UTILIDAD NETA

3,600 (1,860) 1,740 (540) 1,200 324 876

EJERCICIO DE LA OPCION DEL ART. 58 DE LA LIR

DEVENGADO

POR PAGAR: 108 IR DIFERIDO: 216

Pasivo Tributario Diferido

VTAS. PLAZO COSTO UT. BRUTA G. DE VTAS. UTILIDAD OP. IMPTO. RTA. UT. NETA

Devengo Tributario Ao 1 Ao 1 Ao 2 Ao 3 1,200 1,200 1,200 3,600 (620) (620) (620) (1,860) 1,740 (540) 1,200
(180) 400 (180) 400 (180) 400

E.F.

324
876

108
CPC Rubn

108

108

Del Rosario

35

Ao 1 E.F. D.J.
VTAS. PLAZO COSTO UT. BRUTA G. DE VTAS. UTILIDAD OP. Menos: Benef.Difs. R.N.I. IMPTO. RTA. UT. NETA

DTG PTD

3,600 EJERCICIO DE (1,860) LA OPCION DEL ART. 58 1,740 DE LA LIR (540) 1,200 1,200

324 876

(800) 800 400 108 216

DISTRIBUIBLE

Amortizacin de Intangibles
Tratamiento contable y tributario
TRATAMIENTO CONTABLE Ejercicio Gravable 2002 2003 2004 2005 120 90 60 30 (30) (30) (30) (30) 90 60 30 TRATAMIENTO TRIBUTARIO Ejercicio Gravable 2002 2003 2004 2005 120 (120) (DEDUCCION) ADICION
Dif. Temporal Gravable Pasivo Tributario Diferido

COSTO DEL INTANGIBLE AMORTIZACION ANUAL VALOR NETO

120

COSTO DEL INTANGIBLE AMORTIZACION ANUAL VALOR NETO

(90) (24)

30 8

30 8

30 8

Amortizacin de Intangibles
Tratamiento contable

ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Ao 1 VENTAS COSTO UT. BRUTA G.OPERATIVOS UT. OPERATIVA OTROS AMORTIZACION U.A.Imptos. Impto. Renta Ao 2 Ao 3 Ao 4 Total

170 140 30 180 (150) 580

180 130 50 150 (100) 450

240 200 40 120 (80) 620

280 200 80 210 (130) 410

870 670 200 660 (460) 2,060

(30)
400 108

(30)
320 86

(30)
510 138

(30)
250 68

(120)
1,480 400 1,080

292

234

372

182

Amortizacin de Intangibles
Tratamiento tributario

DECLARACIONES JURADAS DEL IR

UT. s / Balance Menos: Amort. Tributaria Ms: Amort. No Deduc. R.N.I.

EG 1 400 (90) 310

EG 2 320 30 350

EG 3 510 30 540

EG 4 250 30 280

Total

1,480 (90) 90 1,480 400 400 -

IR por Pagar IR Deveng.

84 108

94 86

146 138

76 68

(PTD) ATD

(24)