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LEVALUATION DES ACTIFS NON FINANCIERS

Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le droit d'utilisation d'un actif en change d'un paiement ou d'une srie de paiements.

Un

contrat de location-financement est un contrat de location o le preneur supporte la quasi-totalit des risques et avantages inhrents " proprit de l'actif.

-le contrat de location prvoit le transfert de la proprit de l'actif au terme du contrat; -le prix de leve de l'option d'achat est suffisamment avantageux pour qu'il soit pratiquement certain que le locataire achtera le bien la fin du contrat; - la dure du contrat de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique du bien (mme si aucun transfert juridique de proprit n'est prvu) - au dbut du contrat de location, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location s'lve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de l'actif lou; -les actifs lous sont d'une nature tellement spcifique que seul le preneur peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures.

La valeur du bien lou est la plus faible entre la juste valeur du bien en dbut de contrat et la valeur actuelle des paiements: compris la valeur rsiduelle garantie. Le taux dintrt implicite du contrat est le taux dactualisation qui rend la valeur actualise cumule des paiements minimaux et de la valeur rsiduelle non garantie gale la juste valeur du bien lou. sil existe une certitude raisonnable que loption dachat serait exerce, la valeur rsiduelle garantie est remplace par le prix de lev de loption dachat

Comptabilisation lactif du preneur


DEBIT: Matriel (actif) CREDIT: Dettes financires

Remboursement de la dette financire


DEBIT: Dettes financires (passif) CREDIT: Trsorerie

Comptabilisation de lintrt implicite


DEBIT: Dettes financires (passif) DEBIT: Intrt X CREDIT: Trsorerie

Dotation aux amortissements

DEBIT: Dotation aux amorts X CREDIT: Amortissement

Pour les bailleurs fabricants ou distributeurs:

les cots directs initiaux (commissions, honoraires juridiques) sont comptabiliss en charges et non en achat. Achat ou fabrication du bien

Deb: Achat Cred:Banque

Vente du bien

Deb:Crance Cred:Vente

les cots directs initiaux ne sont pas comptabiliss en charges. Ils sont inclus automatiquement dans l'valuation initiale de la crance puisqu'ils sont intgrs dans le calcul du taux d'intrt implicite du contrat de location.

L'acquisition du bien donne lieu l'enregistrement suivant: Soient: PA le prix dachat et (a) les cots directs initiaux

DEB: Crance PA + a CRED: Trsorerie

PA + a

La rception des paiements par le preneur doit tre ventile entre:

- la diminution de la crance vis--vis du preneur; - le produit financier

actif

non montaire identifiable sans substance physique, dtenu en vue dune utilisation pour la production ou la fourniture de biens ou de services, pour la location des tiers ou des fins administratives une immobilisation incorporelle se distingue du goodwill si elle en est clairement sparable. systmatiquement amorties sur une dure ne dpassant pas, sauf exceptions 20 ans.

Phase de recherche

tre comptabilises en charges lorsquelles sont encourues.


Phase de dveloppement la faisabilit technique intention dachever limmobilisation - sa capacit utiliser ou vendre limmobilisation incorporelle ; - la faon dont limmobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs probables. - la disponibilit de ressources - sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables limmobilisation incorporelle

DEBIT:

2 Frais de recherche et dveloppement CREDIT: 7 Production immobilise

Un

actif corporel ou incorporel doit faire l'objet d'une dprciation ds lors que sa valeur comptable excde sa valeur recouvrable La valeur recouvrable : la plus grande valeur entre le prix de cession net et la valeur d'utilit

Identification

des actifs ou UGT tester


de la valeur recouvrable des pertes de valeur

Dtermination

Comptabilisation

la clture de lexercice, les actifs corporels font l'objet dun test impairment uniquement, s'il existe des indices de perte de valeur

ETAPES:
Existence

dindices de pertes de valeur Ralisation dun test dimpairment Valeur comptable (VNC) suprieure valeur recouvrable Comptabilisation de la perte de valeur

Les

actifs incorporels amortissables suivent le mme rgime de dprciation que les actifs corporels. les actifs incorporels non amortissables doivent faire lobjet, chaque anne, dun test systmatique obligatoire. En outre, s'il existe pertes de valeur, un test intermdiaire doit tre ralis

Lorsquil

nest pas possible de calculer une valeur dutilit pour actif, le test dimpairment doit tre ralis au niveau de lunit gnratrice de trsorerie laquelle cet actif est rattach. il est compar : La valeur comptable de lunit gnratrice La valeur recouvrable de lunit gnratrice de trsorerie correspondant la
valeur maximale entre le prix de cession net et la valeur dutilit relatifs au groupe dactifs constituant lunit gnratrice de trsorerie.

Prix

de cession net = Prix de cession issu des prix de vente du march ou de transactions comparables _ Frais de vente lis la cession de l'actif.

les flux de trsorerie doivent dtermins sur la base d'lments prvisionnels sur une priode maximale de cinq annes issus du processus de planification budgtaire interne l'entreprise. Audel de cinq annes, les flux futurs de trsorerie estims par extrapolation. Trois rgles de base pour la dtermination des flux de trsorerie :

Flux de trsorerie relatifs la fois l'utilisation de lactif et sa sortie du patrimoine Flux de trsorerie dtermin structure constante (hors plans de restructuration et d'investissement de croissance) Flux de trsorerie calcul avant impt et frais financiers (ETE = excdent de trsorerie d'exploitation)

Si le test d'impairment rvle que la valeur comptable est suprieure la valeur recouvrable
comptabiliser

une perte de valeur= Valeur comptable Valeur recouvrable Enregistrer: soit sous forme de dprciation DEBIT: Dotation pour dprciation des immobilisations CREDIT: Dprciation de matriel industriel

soit par rduction directe due concurrence de la valeur comptable de lactif.

Si

les indices de perte de valeur n'existent plus lors d'une clture ultrieure, une reprise partielle ou totale de la perte de valeur constate antrieurement est susceptible dintervenir pour les actifs corporels.

Montants par catgorie d'actif et par secteur des pertes et reprises de valeur enregistres dans le compte de rsultat et directement dans les capitaux propres Raisons ayant motiv les pertes et les reprises de valeur par actif ou UGT au cours de l'exercice. Base de dtermination du prix de cession net ou du taux d'actualisation utilis dans le calcul de la valeur d'utilit suivant le cas. Montant et raison de la non-affectation d'ventuels goodwill aux UGT. Diverses informations pour les UGT comprenant des goodwills significatifs. Diverses informations en cas d'UGT comprenant des goodwills peu significatifs .

Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment ou partie dun btiment ou les deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux

Si aucune des options ci-dessous nest retenue il sagit donc dimmeuble de placement:
Proprit

dtenue pour vente dans le cours ordinaire de lactivit Le proprit occupe par son propritaire Proprit en cours de construction ou dveloppement .

Soit
Soit

au cout (IAS 16)


la juste valeur (IAS 40)

Lors

de son entre l'actif un immeuble de placement est comptabilis son cot de production ou d'acquisition.(IAS 16). Les dpenses ultrieures engages sur un immeuble de placement sont en principe comptabilises en charges, sauf si ces dpenses rpondent la dfinition d'un actif. Le modle du cot d'IAS 40 est le mme que celui s'appliquant aux immobilisations corporelles selon IAS 16.

cadre du modle de la juste valeur les immeubles de placement doivent apparatre la date de clture au bilan leur juste valeur. Ils ne doivent pas tre amortis. Les variations de juste valeur sont comptabilises en rsultat de l'exercice au cours duquel elles se produisent.

Une

cession bail est une opration par laquelle un bien est vendu un tiers avant dtre repris en location par le vendeur. Ils ne correspondent pas forcement la juste valeur. La comptabilisation dune telle opration dpend aussi de la nature du contrat : 1. la transaction de cession bail dbouche sur un contrat de location- financement 2. la transaction de cession- bail dbouche sur un contrat de location simple

Lventuelle

plus value dgage par la cession ne doit pas tre comptabilise sur lexercice de la vente mais doit tre tale sur la dure du contrat

Si le prix de vente et les loyers futurs ont t fixs la juste valeur, tout profit ou perte doit immdiatement tre comptabilis. Si le prix de vente est suprieur la juste valeur, la diffrence est reprise en produits sur la dure du contrat. A linverse, si le prix de vente est infrieur la valeur juste, le profit ou la perte sont immdiatement comptabilis, sauf sil sagit dune perte qui sera compense par des loyers infrieurs aux prix du march, auquel cas elle doit tre tale sur la dure de la location.

Dbit: Banques Crdit: Produits de cessions dactifs


Dbit: Valeur comptable des actifs cds Dbit: Amortissement des immobilisations Crdit: Immobilisation Dbit: Produits de cessions dactifs Crdit: Produits diffrs

31/12 Dbit: Produits diffrs Crdit: Produits de cessions dactifs

Les

immobilisations corporelles sont des actifs corporels : qui sont dtenus par une entit soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives ; Et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dune priode.

Le

cot dune immobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif si: 1. Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet lment iront lentit 2. Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable

Prix dachat + Droit de douane et taxes rcuprables et net de remises, rabais, ristournes et escomptes Cots directs lis sa mise en tat dutilisation (Seulement les cots directs externes) + Cot du dmantlement = Cot dentre

chaque clture, la valeur de la provision, pour faire face l'obligation de dmantlement, doit correspondre la meilleure estimation du cot futur. un taux d'actualisation s'appuyant sur les donnes du march les plus rcentes, doit tre utilis pour cette actualisation. En revanche, la contrepartie de l'accroissement du passif cr en raison de l'coulement du temps et calcul sur le taux d'actualisation antrieurement utilis, est une charge financire. La contrepartie de l'accroissement du passif est intgralement ajoute au cot de l'immobilisation. La nouvelle valeur amortissable de l'actif est amortie de manire prospective.

Entre du bien Dbit: Immo corporelle Crdit: Fournisseur dimmo. Crdit: Provision pour dmantlement

Dotation aux amortissements Constatation de laugmentation de la provision

Dbit: Charges financires Crdit: Provision pour dmantlement

Dans

le cadre dune acquisition avec paiement terme, le cout de limmobilisation doit tenir compte de lincidence temps et doit ainsi tre actualise. Lactualisation doit tre effectue pour tout paiement terme intervenant audel des conditions habituelles de crdit. Lobjectif de cette actualisation est de neutraliser leffet cot du crdit dans lvaluation dun actif

lacquisition du bien

A chaque paiement dbit: Fournisseurs dimmobilisations dbit: Charges financires Crdit: fournisseur dimmobilisations Credit:Banque

Dbit: Matriel industriel Credit:Banque Crdit: Fournisseurs dimmobilisations

Si

l'entit opte pour le modle de la rvaluation, les immobilisations concernes doivent tre values leur montant rvalu, c'est--dire leur juste valeur la date de rvaluation, diminue des ventuels amortissements cumuls et dprciations ultrieurs.

L'cart de rvaluation positif est port en capitaux propres. Si un cart de rvaluation ngatif est constat, il est comptabilis en charges au compte de rsultat, sauf si un cart de rvaluation positif avait dj t constat sur l'immobilisation corporelle concerne. Dans ce cas, l'cart de rvaluation ngatif est imput en priorit sur l'cart de rvaluation positif comptabilis antrieurement en capitaux propres, le solde ventuel tant port en charges. A l'inverse, si un cart de rvaluation positif est constat suite une rvaluation ngative, il est comptabilis en produits au compte de rsultat concurrence de l'cart de rvaluation antrieurement comptabilis en charges

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