LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN 2010

IETU

ARTCULO

22 LIF

Declaraciones Informativas de Conceptos Para los efectos de los Arts. 8 y 10 de la LIETU se deber presentar en el mismo plazo establecido para la presentacin de los PP y de la declaracin del ejercicio, segn se trate, la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU. La informacin a que se refiere este prrafo se deber presentar incluso cuando no resulte impuesto a pagar en las declaraciones de PP del ejercicio de que se trate.
Acreditamiento del Crdito Fiscal por Prdidas Fiscales en el IETU Para los efectos del Art. 11 3er prrafo de la LIETU, el monto del CF a que se refiere dicho artculo no podr acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se gener el crdito.
CONCEPTO INGRESOS GRAVADOS DEDUCCIONES Base negativa IMPORTE 1,000 1,200 200

X
Crdito Fiscal

17.5%
$35.00

TASA DE RECARGOS 2010 1.13% POR MORA .75 EN PRRROGA En pago en parcialidades aplicarn las siguientes tasas que ya contienen actualizacin: Perodo De hasta 12 meses Ms de 12 y hasta 24 meses Ms de 24 meses y pagos diferidos Tasa 1% 1.25% 1.50%

TASA DE RETENCIN POR INTERESES EN 2010 ART. 22 LIF

Se aplicar la tasa de .60% sobre el capital que d lugar al pago de intereses. 2009 .85 % .60% 2010
2010 ltimo ao que aplica 2011 Cambia procedimiento LISR.

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

PRECISIONES TCNICAS
Concepto

de Entidades Financieras

Cmo

determinar el valor de las UDIS

Actualizacin

de contribuciones y cantidades que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin (Art. 17-A)

COMPROBANTES FISCALES

COMPROBACIN ACTUAL:
Comprobante

en papel digital

Comprobante

Estados

de cuenta

COMPROBANTES FISCALES DIGITALES

(CFD)
REGLA

GENERAL: Los contribuyentes debern emitir los CFD a travs de la pgina de Internet del SAT, con la posibilidad de expedirlos por medios propios o mediante proveedores de certificacin de CFD. Tratndose de operaciones que no excedan de $2,000.00, se podrn emitir comprobantes fiscales en forma impresa, por medios propios o a travs de terceros.

EXCEPCIN:

CFD OBLIGATORIOS
A la fecha, cmo se expiden: Por medios propios Por PACFD En 2011 Cmo se expedirn: Por medio de la pagina del SAT Por medios propios Por PACFD

Quines intervienen: SAT. Proporciona los sellos CONTRIBUYENTE PACFD

Quines intervienen: SAT. Proporcionando los sellos PACCFD (proveedor autorizado de certificacin de comprobantes fiscales digitales) CONTRIBUYENTE PACFD (proveedor autorizado de comprobantes fiscales digitales)

PROVEEDOR DE CERTIFICADOS DE COMPROBANTES FISCALES DIGITALES

Obligaciones:

Validar el cumplimiento de requisitos del 29-A, CFF. Asignar el folio del comprobante fiscal digital. Incorporar el sello digital del SAT.

NUEVAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES EN MATERIA DE

CFD

De quien expide: Remitir al SAT o al PACCFD el comprobante para

validarlo.

De quien acredita o deduce: Verificar la autenticidad del

comprobante, folio y el certificado que ampare el sello digital. Esta obligacin tambin ser en los comprobantes en papel impreso.

Cumplir con las especificaciones en materia informtica que determine el SAT (se darn a conocer seguramente en reglas de carcter general).

OBLIGACIONES QUE SE ELIMINARON

El

registro simultaneo de los CFD en la contabilidad

(Art. 28 CFF Obligacin de registrar la contabilidad dentro de los dos meses siguientes).

La

declaracin informativa mensual

COMPROBACIN EN PAPEL
Se

deber solicitar la asignacin de folio al SAT Informar trimestralmente de los comprobantes expedidos y los folios utilizados Adherir un dispositivo de seguridad, que deber ser adquirido con proveedores autorizados por el SAT. El dispositivo tendr vigencia de dos aos

PROVEEDORES DE SELLOS DE SEGURIDAD

Requieren

autorizacin por parte del SAT.

Presentarn

declaraciones informativas al SAT sobre las operaciones con sus clientes.

BENEFICIOS PARA FOMENTAR LOS

CFD
Devolucin

de impuestos en 20 das (Art.

22 CFF) No presentar la DIOT (Art. 86, fracc. VIII de la LISR) entrada en vigor el 1 de julio de 2010, Tener presentada la declaracin anual conjuntamente con el dictamen fiscal
(la vigencia de dicha disposicin es incorrecta) VI de la LISR)

(Art. 86, fracc.

en vigor en 2010

QU VA A SUCEDER CON LOS COMPROBANTES

IMPRESOS NO UTILIZADOS A LA FECHA EN QUE ENTRE EN VIGOR LA REFORMA?

Se

podrn continuar utilizando hasta que se agote su vigencia. Transcurrido ese plazo, debern cancelarse

INFRACCIONES EN VIGOR EN

2011

CFD No remitir al SAT el comprobante, previo a su emisin: $8,000. a $15,000. (Art. 81

y 82, fracc. X CFF)

PAPEL
No informar trimestralmente: $8,000. a $15,000. (Art. 81 y 82, fracc. XXXII) y fracc. XXXV Omitir destruir los dispositivos de seguridad, de 8,000. a 15,000. por cada dispositivo no destruido.

PADS (1) No informar trimestralmente : $8,000. a $15,000. (Art. 81 y 82, fracc. XX XIII)

(1) Proveedor Autorizado de Dispositivos de Seguridad.

DELITOS FISCALES
Artculo 109 CFF. Equiparacin a defraudacin fiscal. Pena de tres meses a nueve aos:

Comercializacin de dispositivos de seguridad. Dar efectos fiscales a comprobantes cuyos dispositivos de seguridad no renan requisitos. Dar efectos fiscales a comprobantes digitales que no renan los requisitos fiscales de los Artculos 29 y 29-A del CFF.

DELITOS FISCALES
Artculo

113. Prisin de tres meses a seis aos al que fabrique, enajene gratuita u onerosamente, distribuya, comercialice, transfiera, transmita, obtenga, guarde, conserve, reciba en deposito, introduzca a territorio nacional, sustraiga, use, oculte, destruya, modifique, altere, manipule o posea dispositivos de seguridad sin haberlos adquirido en trminos del artculo 29-A, fraccin VIII del CFF.

ESTADOS DE CUENTA

Se incorpora el estado de cuenta de tarjetas servicios como medio de comprobacin fiscal y se establece el mismo valor legal a los estados de cuenta electrnicos e impresos (Art. 29-C CFF)

Se elimina la excepcin aplicable tratndose impuestos retenidos o trasladados (Art. 29-C CFF)

de

Se reitera la obligacin de expedir los estados de cuenta con los requisitos que establece el Art. 29-C ) (Art. 32-B fracc. VII en vigor en 2011)

Complementarias (Art. 32 CFF)

Medios de apremio (Art.40 CFF)

Embargo precautorio (Art. 145 CFF)

Motivacin de resoluciones Art. 63 Visitas en lugares abiertos al Pblico en general (Art. 49 CFF)

Informacin de estados de cuenta (Art. 32-B, 32-E)

Reforzamiento de facultades de Comprobacin

Presentacin de declaraciones y avisos (Art.41 CFF)

Embargo (Art. 155 CFF)

Inmovilizacin de las cuentas bancarias

(Art. 156.Bis y 156-Ter.)

DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS

(ART. 32 CFF)
No

tendr efectos cuando se presenten declaraciones complementarias una vez iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin, cuando tengan alguna repercusin en el ejercicio revisado.

DICTAMEN FISCAL (ART. 32-A CFF)

Se

actualiza los montos de parmetros para la obligacin de dictaminar

consideraran obligados a dictaminar quienes lleven programas de redondeo en ventas al pblico en general con la finalidad de utilizar u otorgar fondos, para s o para terceros.

Se

INFORMACIN DE ESTADOS DE CUENTA (ARTS. 32-B, 32-E, 84-B, FRACCS. IX CFF)

En

el caso de haber iniciado facultades de comprobacin, la autoridad podr solicitar directamente a las entidades financieras informacin para verificar lo sealado en los estados de cuenta, siempre que tengan los datos precisos de identificacin del contribuyente y sus cuentas No proporcionar la informacin, multas de $10,000.00 a $15,000.00

MEDIOS DE APREMIO

(ART. 40 CFF)
Impidan

u obstaculicen fsicamente el inicio o desarrollo del ejercicio de facultades. precautorio de los bienes o de la negociacin. del apoyo de la fuerza publica.

Aseguramiento

Alcance

EL

SAT Y LA PRESENTACIN DE
151 CFF)

DECLARACIONES Y AVISOS (ARTS. 41, 65 Y

hasta en 3 ocasiones

Requiere la presentacin declaraciones o avisos e impone multa por la omisin. Hace efectiva una cantidad igual al monto mayor que hubiere determinado a su cargo en cualquiera de las 6 ultimas declaraciones.

Plazo 15 das para cumplir con cada requerimiento

El cobro se realiza va Procedimiento Administrativo de Ejecucin a partir del tercer da siguiente al aquel en que sea notificado el adeudo.

SECRETO FISCAL
(ART. 69 CFF)

No se considerara vulnerado: 1 Si se proporciona informacin a los contribuyentes para verificar la veracidad de los comprobantes.

Si se proporciona a la Comisin de Hacienda y Crdito Publico de la cmara de Diputados.

INMOVILIZACIN DE CUENTAS BANCARIAS

(ART. 156-BIS)

La inmovilizacin solo proceder hasta por el importe del crdito y de los accesorios o por el monto que no se hubiere garantizado. Se gira oficio a la CNBV, CNSAR, CNSF. Podr realizarse la bsqueda de recursos en otras cuentas. Solo se podr transferir los fondos cuando el crdito este firme.

EMBARGO DE CRDITOS FIRMES

(ART. 156 TERCER PRRAFO CFF)
1 2 3 Si se tiene inmovilizadas las cuentas y no se ofreci garanta. Se ordena la trasferencia Crditos garantizados con depsitos o fianzas. La autoridad har efectiva la garanta. Si garantiz el crdito con cualquier garanta distinta al deposito o fianza. Se requerir el pago en un plazo de 5 das, si no se cumple se har efectiva la garanta o se inmovilizaran cuentas. Si no se garantiz se inmovilizaran cuentas y transferirn recursos a la tesorera de la federacin.

MULTAS
ARTCULO 70 CFF

REDUCCIN DE MULTAS SLO PARA REPECOS

DELITOS EQUIPARADOS A DEFRAUDACIN FISCAL

ART 109 VI.- Comercializacin de dispositivos de seguridad. (29-A-VIII) VII.-Dar efectos fiscales a comprobantes cuyos dispositivos de seguridad no renan requisitos fiscales ( 29 y 29-A) VIII.- Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no renan requisitos ( 29 y 29-A)

SANCIN PENAL
ART 113.- pena de 3 meses a 6 aos de prisin al que: III.Fabrique, falsifique, reproduzca, enajene gratuita u onerosamente, distribuya, comercialice, transfiera, transmita, obtenga, guarde, conserve, reciba en depsito, introduzca a territorio nacional, sustraiga, use, oculte, destruya, modifique, altere, manipule o posea dispositivos de seguridad, sin haberlos adquirido en trminos del artculo 29-A, fraccin VIII del CFF.

ASEGURAMIENTO DE LOS BIENES DEL NEGOCIO

ART. 145-A
El

aseguramiento precautorio se practicar hasta por el monto de la determinacin provisional de adeudos fiscales presuntos. Para determinar provisionalmente el adeudo fiscal la autoridad utilizar procedimiento de art 56 y 57 CFF. Se quedan con el contribuyente----depositario

EMBARGO DE BIENES
ART. 155 I.- Dinero, metales precioso, depsitos bancarios, seguros de vida con componente de ahorro o inversin o cualquier otro depsito en moneda nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo.

INMOVILIZACIN DE CUENTAS BANCARIAS

ART 156-BIS La inmovilizacin solo proceder hasta por el importe del crdito y de los accesorios o por el monto que no se hubiere garantizado. Se gira oficio a la CNBV,CNSAR,CNSF. Podr realizarse la bsqueda de recursos en otras cuentas. Solo se podr transferir los fondos cuando el crdito este firme.

35

ISR PERSONAS MORALES

1. SISTEMA FINANCIERO Art. 8, 58, 159 y 160 Reformados A partir de 2010, se incluye al Banco de Mxico dentro de las entidades que forman parte del sistema financiero. Esta inclusin obedece a que el Banco de Mxico: > Realiza operaciones con los intermediarios del sistema financiero para promover el sano desarrollo del mismo y el buen funcionamiento de los sistemas de pagos > Realiza operaciones con el Gobierno Federal, Estados Extranjeros, organismos descentralizados y fideicomisos pblicos. > Paga intereses que no son sujetos a retencin en trminos del 36 artculo 58 de la LISR.

2. INCREMENTO TEMPORAL A LA TASA DE IMPUESTO

Art. 10, 11 y Segundo de disposiciones de vigencia temporal

Se incrementa de manera temporal la tasa de ISR para las personas morales, del 28% al 30%, misma que ser aplicable por los ejercicios 2010, 2011 y 2012. A partir de 2013 nuevamente se disminuye gradualmente la tasa para aplicarse en este ejercicio el 29% y a partir de 2014 vuelve a quedar en 28%

37

Como consecuencia de la modificacin a la tasa del ISR, se modifica tambin el factor aplicable a dividendos que no provengan de CUFIN.
2009
Tasa de ISR Factor aplicable de dividendos pagados que no proceden de CUFIN 28% 1.3889

2010 a 2012
30% 1.42896

2013
29% 1.4085

2014
28% 1.3889

SECTOR PRIMARIO
2009 28% 32.14 9% 19.00% 1.2346 2010 a 2012 30% 30% 9% 21.00% 1.2658 2013 29% 27.59% 8% 21.00% 1.2658 2014 28% 25% 7% 21.00% 1.2658
38

Tasa artculo 10 LISR % de reduccin del impuesto Reduccin de tasa Tasa efectiva de impuesto Factor aplicable de dividendos que no provengan de CUFIN

3. COMPROBACIN DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS CON EL ESTADO DE CUENTA

Art. 31, fracc. III, fracc. IV, reformado, y cuarto transitorio, fracc. I

Se modifica el art. 31 en su fraccin tercera para que, a partir del 1 de julio de 2010, los contribuyentes puedan optar por considerar como comprobante fiscal para efectos de las deducciones autorizadas en el Ttulo II, adems de los estados de cuenta de cheques, los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante:
Traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa Tarjetas de crdito Tarjeta de dbito Tarjeta de servicios Monedero electrnico En todos los casos, los estados de cuenta deben cumplir los requisitos previstos en el art. 29-C del CFF.
39

Es importante aclarar que tambin se reforma el artculo 29-C del CFF, modificacin que entra en vigor hasta el 1 de enero de 2011, por lo cual los contribuyentes debern considerar lo siguiente:
Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2009 Adems del estado de cuenta correspondiente, debern contar con el comprobante que contenga el RFC del proveedor o prestador del servicio, el bien o servicio respectivo, precio o contraprestacin, fecha de emisin y monto de los impuestos trasladados. No aplica a operaciones con impuestos retenidos o de aquellas por las que se trasladen impuestos diversos de IVA. Los estados de cuenta servirn como comprobantes fiscales, an cuando los datos contenidos en ellos no coincidan con la informacin proporcionada por quien emite los citados estados de cuenta. A partir del 1 de enero de 2010 Si en el estado de cuenta aparece el RFC del proveedor o prestador de servicios, no tendr necesidad de contar con ningn comprobante adicional. Aplica para todo tipo de operaciones. Los estados de cuenta no servirn como comprobantes fiscales, cuando los datos contenidos en ellos no coincidan con la informacin proporcionada por quien emite los citados estados de cuenta.
40

4. NUEVO RGIMEN DE INTERESES

A. INTERESES PAGADOS POR EL SISTEMA FINANCIERO.

Art. 58, 160, 195, artculo cuarto transitorio, fracc. II y art. 22 LIF

1. A Personas Fsicas.

CONCEPTO Retencin por parte del sistema financiero.

2009 0.85% sobre el capital Art. 22 LIF

2010 0.60% sobre el capital Art. 22 LIF

2011 Aplica la tasa del artculo 10 de la LISR sobre el inters real positivo devengado, a favor del contribuyente. Pago definitivo con independencia del monto de inters percibido. 41

La retencin tiene el carcter de:

Pago definitivo, cuando no tengan otros ingresos acumulables y siempre que el monto de los inters reales no rebase $100,000

Pago provisional

2. A Personas Morales
Concepto Retencin por parte del sistema financiero 2009 0.85% sobre el capital Art. 22 LIF 2010 0.60% sobre el capital Art. 22 LIF 2011 Aplica la tasa del artculo 10 de la LISR sobre el inters real positivo devengado, a favor del contribuyente. Pago provisional

La retencin tiene el carcter de:

Pago definitivo, cuando no tengan otros ingresos acumulables y siempre que el monto de los intereses reales no rebasen de $100,000.00

Pago provisional

42

3. A residentes en el extranjero (Artculo Tercero de disposiciones de vigencia anual LISR) Durante 2010, los intereses pagados a bancos extranjeros (fracc. I art. 195), podrn estar sujetos a una tasa del 4.9%, cuando su beneficiario efectivo sea residente de un pas con el que se encuentre en vigor un Tratado para Evitar la Doble Tributacin celebrado con Mxico y se cumpla con los requisitos en establecidos en l. Cabe hacer la aclaracin que el art. 195 en su fracc. II contempla la aplicacin de la tasa del 4.9% desde ejercicios anteriores a 2010, pero nicamente a personas distintas de las sealadas en la fracc. I de dicho artculo. 4. Crdito fiscal derivado de la prdida por concepto de intereses Tratndose de intereses reales negativos, se considerarn prdidas las que generan un crdito fiscal al aplicarse sobre aquellas la tasa del artculo 10 de la LISR. El crdito fiscal podr ser acreditado por las instituciones del sistema 43 financiero contra las retenciones que en su caso resulten por concepto de intereses hasta por los 10 ejercicios posteriores, actualizado por la inflacin.

B. INTERESES PAGADOS POR PERSONAS QUE NO SE CONSIDERAN INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO. Art. 160 1. A personas Fsicas y Morales. La retencin del ISR se efectuar sobre el inters real positivo devengado y pagado.
PERSONA: Tasa Retencin Fsica 2009 Tasa de retencin 20% Pago definitivo, cuando no tengan otros ingresos acumulables y siempre que el monto de los intereses reales no rebasen de $100,000.00 No aplica retencin 2010 Tasa de retencin 30% Pago definitivo, cuando no tengan otros ingresos acumulables y siempre que el monto de los intereses reales no rebasen de $100,000.00 No aplica retencin 2011 Tasa de retencin 30% Tiene el carcter de pago definitivo

Moral

No aplica retencin 44

C. INTERESES GRAVADOS COMO OTROS INGRESOS DE PERSONAS FSICAS. Art. 168 y Art. Cuarto transitorio fracc. II

PERSONA Tasa

2009 Tasa de retencin 28% Tiene el carcter de pago provisional

2010 Tasa de retencin 30% Tiene el carcter de pago provisional

2011 Tasa de retencin 30% Tiene el carcter de pago definitivo

Fsica
Retencin

45

5. PERSONAS FSICAS QUE PERCIBAN INTERESES ART. 161 REFORMADO VIGENTE HASTA 2011 Y 175 SEGUNDO PRRAFO DEROGADO Y ART. CUARTO DE DISPOSICIONES TRANSITORIAS, FRACC. II

A)
En concordancia a las modificaciones comentadas en materia de intereses, se elimina la obligacin de presentar la declaracin anual a aqullos que nicamente obtengan ingresos por intereses del Ttulo IV, Captulo VI de la LISR. En el caso de obtener ingresos correspondientes a otros captulos del Ttulo IV, no acumularn a stos los relativos a intereses.

B)
Se incluye como nueva obligacin conservar la documentacin relacionada con el crdito fiscal por intereses reales negativos que en su caso el contribuyente hubiere generado en el ejercicio.

C)
Se reitera la obligacin para las instituciones integrantes del sistema financiero y para aqullas que no lo sean, de proporcionar al SAT el monto del inters real positivo a favor de sus clientes y de entregar las constancias mensuales a travs de estados de cuenta de la informacin del monto de los intereses reales devengados an cuando sean negativos.
46

6. OBLIGACIONES DE PERSONAS MORALES

Art. 86 fracc. VI, segundo prrafo, VIII reformados y cuarto transitorio fracc. I Disposiciones en vigor a partir del 1 de julio de 2010 DECLARACIN ANUAL 1. Los contribuyentes que emitan sus comprobantes digitales a travs de la pgina de internet del SAT y se encuentran obligados a dictaminar sus estados financieros o hayan optado por hacerlo, se entender presentada su declaracin de ISR del ejercicio, cuando presenten el dictamen respectivo en los plazos establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin. DECLARACIN INFORMATIVA CON CLIENTES Y PROVEEDORES 2. La reforma libera de la obligacin de presentar declaracin informativa de clientes y proveedores a los contribuyentes que emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de internet del SAT. Hasta el ejercicio fiscal 2009 est previsto que no hay obligacin de proporcionar la informacin de operaciones efectuadas con clientes y proveedores por montos menores 47 a $50,000.00

7. PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

ART. 93 SEXTO PRRAFO, ADICIONADO, 95 SEGUNDO PRRAFO MODIFICADO, 101 TERCER PRRAFO MODIFICADO Y CUARTO TRANSITORIO, FRACC. TERCERA.

DONATARIAS AUTORIZADAS

INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS. A partir del 1 de Mayo de 2010, las donatarias autorizadas que enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios, y dichos ingresos excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate, determinar el ISR correspondiente a la utilidad obtenida por dichos ingresos, en trminos del Ttulo II de la LISR, a la 48 tasa prevista en el artculo 10.

DONATARIAS AUTORIZADAS

PARTIDAS QUE SON REMANENTE DISTRIBUIBLE (REMANENTE FICTO).

Reforma, art. 95, segundo prrafo, a partir del 1 de enero de 2010

El importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas;

Las erogaciones efectuadas que no sean deducibles conforme al Ttulo IV de la LISR, salvo cuando esta circunstancia se deba a que stas no se soporten con comprobantes con requisitos fiscales o no se hubiesen pagado como lo ordena la Ley;

Los prstamos que hagan a sus socios o integrantes, o los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes. El importe de estos prstamos se disminuir de 49 los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya.

7. PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS Art. 93 sexto prrafo, adicionado, 95 segundo prrafo modificado, 101 tercer prrafo modificado y cuarto transitorio, fracc. Tercera.

OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN ANUAL DE INGRESOS Y EROGACIONES.

3. An cuando no haba una exencin expresa al no referirse la ley a las donatarias autorizadas, no estaban obligadas a presentar esta declaracin; a partir de 2010 se reforma el tercer prrafo del artculo 101 de la LISR, para precisar que las donatarias autorizadas debern presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin informativa de ingresos y egresos. Con esta reforma se consolidan las obligaciones en materia de transparencia y las autoridades fiscales contarn con ms informacin para preparar el Reporte Anual de Donatarias Autorizadas previsto en el artculo 28 de la Ley de Ingresos de la Federacin 2010.

50

51

8. ENAJENACIN DE CASA HABITACIN.

ARTS. 109 FRACC. XV, INC A) Y 154, TERCER PRRAFO,
REFORMADO

El artculo 109, fraccin XV, inciso a) de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2009, considera como ingresos exentos aquellos percibidos por el contribuyente como consecuencia de la enajenacin de su casa habitacin, siempre que: El monto de la enajenacin no exceda de 1,500,000 UDIS, aproximadamente seis millones de pesos. Sin embargo, si el enajenante demuestra haber residido en la casa habitacin durante un periodo de cinco aos anteriores a la fecha en que se efecta la enajenacin del inmueble, esta limitante no aplica. La operacin sea fedatario pblico. formalizada ante

A partir de 2010 se modifica el segundo prrafo del inciso a) de la fraccin XV, para sealar que la exencin prevista en dicho inciso proceder siempre que durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitacin por la que ya hubiere aplicado la exencin prevista en este inciso.

Se trate de la primera enajenacin durante el mismo ao calendario.

52

Ejemplo (Considere que 1500,000 UDIS equivalen a $6000,000.00)

A
Precio de inmueble venta del $8000,000.00 NO $8000,000.00 NO $8000,000.00 SI $5000,000.00 NO $5000,000.00 SI

C A S O S C

Enajen y aplic la exencin durante los cinco ejercicios anteriores? Aos de residencia en la la casa habitacin, comprobados Ingreso exento Ingreso gravado

7 $8000,000.00 $0.00

3 $6000,000.00 $2000,000.00

7 $0.00 $8000.000.00

1 $5000,000.00 $0.00

7 $0.00 $5000,000.00 53

9. AYUDA POR DESEMPLEO.

ART. 109, FRACC. XXIII, REFORMADO

Hasta 2009 no se paga el ISR cuando se efectan retiros a la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez de la cuenta individual ayuda para gastos de matrimonio. A partir de 2010 tambin se exenta a los retiros de la ayuda por desempleo. Acorde con esta exencin en ISR, es importante recordar que el 26 de Mayo de 2009 se public el Decreto por el que se reforman diversas disposiciones del Seguro Social, mediante las cuales se aument la cuanta de ayuda por desempleo que puede obtener una persona cuando deja de laborar. A este respecto el artculo 191 de la LSS establece que cuando un trabajador quede desempleado tendr derecho a retirar parcialmente los recursos de la subcuenta de Retiro, Cesanta en edad Avanzada y Vejez, a partir del cuadragsimo sexto (46) da natural, contado desde el da en que se qued desempleado, en los trminos de los incisos a) y b) de dicha fraccin II.

54

10. COMPROBACIN DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS CON EL ESTADO DE CUENTA Art. 172 fracc. IV, reformado y Cuarto Transitorio Al igual que en el caso de las Personas Morales del Ttulo II, tambin las Personas Fsicas a partir del 1 de julio de 2010, puedan optar por considerar como comprobante fiscal para efectos de las deducciones, adems de los estados de cuenta de cheques, los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante:

Traspasos de cuenta en instituciones de crdito o casas de bolsa Tarjetas de crdito Tarjeta de dbito Tarjeta de servicios Monedero electrnico
En todos los casos los estados de cuenta deben cumplir los requisitos previstos en el artculo 29-C del CFF. 55

11. LIMITANTE A LA DEDUCCIN DE INTERESES HIPOTECARIOS

Art. 176 fracc. IV, primer prrafo reformado

A partir del ejercicio 2010, se precisa que slo se permitir considerar como deduccin personal, los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios contratados con los integrantes del sistema financiero destinados a la adquisicin de la casa habitacin del contribuyente y siempre que el monto total de los mismos no exceda de $1,500,000 udis.

Hasta 2009 la Ley seala Crditos Hipotecarios destinados a casa habitacin

A partir de 2010 seala Crditos Hipotecarios destinados a la adquisicin de su casa habitacin....

56

12. OBLIGACIONES DE PERSONAS FSICAS

ART. 133 FRACC. VII, 175 REFORMADOS Y CUARTO TRANSITORIO FRACC. I DISPOSICIONES EN VIGOR A PARTIR DEL 1 DE JULIO DE 2010

DECLARACIN INFORMATIVA CON CLIENTES Y PROVEEDORES

1. La reforma libera de la obligacin de presentar declaracin informativa de clientes y proveedores a los contribuyentes que:

Emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de internet del SAT.

Quienes han presentado la declaracin informativa de operaciones con terceros (DIOT) dentro de los plazos legales

Hasta el ejercicio fiscal 2009 est previsto que no hay obligacin de proporcionar la informacin de operaciones efectuadas con clientes y proveedores por montos 57 menores a $50,000.00

12. OBLIGACIONES DE PERSONAS FSICAS

ART. 133 FRACC. VII, 175 REFORMADOS Y CUARTO TRANSITORIO FRACC. I DISPOSICIONES EN VIGOR A PARTIR DEL 1 DE JULIO DE 2010

DECLARACIN ANUAL 2. Los contribuyentes que:

SE ENTENDER PRESENTADA SU DECLARACIN DE ISR DEL EJERCICIO

Emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de internet del SAT.

Se encuentran obligados a dictaminar sus Estados Financieros hayan optado por hacerlo

CUANDO PRESENTEN EL DICTAMEN RESPECTIVO EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS POR EL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
58

13. TARIFAS APLICABLES PARA LOS EJERCICIOS 2010, 2011 y 2012

TARIFA MENSUAL Art. 113 y Artculo Segundo de las Disposiciones de Vigencia Temporal

Lmite inferior

Lmite superior

Cuota fija

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior $ 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 59

$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30

$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83

$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42

32,736.84

En adelante

6,141.95

30.00

7. TARIFAS APLICABLES PARA LOS EJERCICIOS 2010, 2011 y 2012

TARIFA DEL EJERCICIO Art. 177 y Artculo Segundo de las Disposiciones de Vigencia Temporal
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior $ $

0.01
5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49

5,952.84
50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20

0.00
114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60

1.92
6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 60

249,243.48 13,087.44 392,841.96 39,929.04

392,841.97 En adelante 73,703.40

TARIFAS APLICABLES PARA EL EJERCICIO 2013 TARIFA MENSUAL Art. 113 y Artculo Segundo de las Disposiciones de Vigencia Temporal
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,253.07 5,973.06 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 20.65 22.73 29.00 61

$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84

$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

TARIFA DEL EJERCICIO Art. 177 y Artculo Segundo de las Disposiciones de Vigencia Temporal
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 20.65

$ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21

$ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48

249,243.49
392,841.97

392,841.96
En adelante

39,036.84
71,676.72

22.73
29.00

62

14. COMPARATIVO DE ISR MENSUAL 2009-2010

El Senado realiz algunos ajustes, con la finalidad de que nicamente se incrementara la carga fiscal de aquellas personas fsicas con ingresos mensuales superiores a $10,300.00; es decir, ingresos mayores a seis salarios mnimos. Adems, se cuid en parte que el incremento en porcentaje no fuera superior al 7% en relacin a 2009, salvo que el ingreso se eleve de manera considerable, como se puede observar en el siguiente cuadro comparativo:
INGRESO MENSUAL 5,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 50,000.00 100,000.00 ISR A CARGO EN 2009 8.27 1,037.16 2,028.13 3,025.13 4,106.72 5,204.22 10,638.88 24,638.88 2010 8.27 1,037.16 2,094.89 3,162.89 4,322.25 5,498.25 11,320.90 26,320.90 DIFERENCIA $ 0.00 0.00 66.76 137.76 215.53 294.03 682.02 1,682.02 % 0.00% 0.00% 3.29% 4.55% 5.25% 5.65% 6.41% 6.83% 63

LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

64

TASA DEL IETU

(ART. 1)

Como ya estaba previsto en la Ley, a partir de 2010 la tasa ser la que dispone el artculo 1:

EJERCICIO 2008 2009

TASA 16.50% 17.00%

2010

17.50%

65

CRDITO POR DEDUCCIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS

(ART. 22 LIF, ART. 11 LIETU)

Para 2010 se elimina la opcin de acreditar el crdito fiscal por exceso de deducciones sobre ingresos (PRDIDA EN IETU) contra el ISR. Actualmente este crdito fiscal se puede acreditar contra el IETU de los 10 ejercicios siguientes o contra el ISR del ejercicio en el que se gener el crdito. De esta manera, el crdito fiscal por prdidas en el IETU, slo se podr aplicar contra el IETU a cargo en los 10 ejercicios siguientes.
66

LISTADO DE CONCEPTOS EN EL IETU

(ART. 22 LIF PARA 2010)

Al igual que en 2009, en la Ley de Ingresos de la Federacin se establece para 2010 la obligacin de presentar la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU de cada mes.

67

68

1. INCREMENTO A LA TASA Y DISMINUCIN DEL IMPORTE EXENTO. El artculo 2, reformado en su fraccin III, contempla la disminucin del importe exento de $25,000.00 a $15,000.00, y el artculo 3, reformado en su primer prrafo, contempla el incremento de la tasa de impuesto del 2% al 3%. Estas reformas tienen doble efecto negativo para los contribuyentes, como se explica en los siguientes cuadros:

DISMINUCIN DEL IMPORTE EXENTO

2009 25,000. 00 A partir de 2010 Disminucin del importe exento 15,000.00 10,000.00 Disminucin porcentual 40%

INCREMENTO DE LA TASA DEL IMPUESTO

2009 2% A partir de 2010 3% Aumento porcentual 1% Aumento en relacin a 2009 50%
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DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO Arts. 1, 2 y 3

HASTA DICIEMBRE DE 2009 $ 175,000.00 $ 25,000.00 $ 150,000.00 A PARTIR DE ENERO DE 2010 $ 175,000.00 $ 15,000.00 $ 160, 000.00 DISMINUCIN/ AUMENTO PROPORCIONAL CONJUNTO

CONCEPTOS

DIFERENCIA

Depsitos en efectivo acumulados en el mes Menos: Monto acumulado exento Igual a: Importe de los depsitos gravados (excedente por el que se pagar el impuesto) Por: Tasa del impuesto Igual: IDE causado, a recaudar por las instituciones del sistema financiero

$ 0.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 40%

2%

3%

1%

50%

$ 3,000. 00

$ 4,800.00

$ 1,800.00

60% 70

3. DEPSITOS EN EFECTIVO EXENTOS Arts. 2 fracs. III y VI, reformado y sexto transitorio, fracc. I
a) Como ya se coment anteriormente, el importe exento de los depsitos en efectivo disminuye de $25,000.00 a $15,000.00, por lo cual, el excedente quedar gravado. b) A partir del 1 de julio de 2010, las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, y las morales, ya no gozarn de la exencin relativa por los depsitos en efectivo realizados en cuentas propias abiertas con motivo de los crditos que les hubiesen sido otorgados por las instituciones del sistema financiero y hasta por el monto adeudado a dichas instituciones. c) Las personas fsicas que al 31 de diciembre de 2009 tengan abiertas cuentas con motivo de los crditos que les hubiesen sido otorgados por las instituciones del sistema financiero, debern proporcionarle a stas entre el 1 de Enero y 30 de junio de 2010, su clave de inscripcin en el RFC., a fin de que las propias instituciones verifiquen con el SAT que no son contribuyentes con actividades profesionales. En el entendido que de no proporcionar su clave de inscripcin se considerarn 71 contribuyentes del Ttulo IV, Captulo II de la LISR y por lo tanto, se les efectuar la retencin del IDE.

4. DETERMINACIN DE CRDITO FISCAL

Art. 5, reformado
Si se comprueba que existe un saldo a pagar de IDE por parte del contribuyente, las autoridades fiscales: 1. notificarn al contribuyente de dicha circunstancia para que en un plazo de 20 das hbiles, contados a partir del da siguiente a aquel en que surta efectos la notificacin, manifieste por escrito lo que a su derecho convenga y, en su caso, los documentos que desvirten la existencia del saldo a cargo. De no desvirtuarlo en el plazo concedido, la autoridad determinar el crdito fiscal realizando el requerimiento de pago y cobro del mismo, ms la actualizacin y recargos.

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5. DEFINICIN DE CONCEPTOS
Art. 12, fracc. I, modificada, fracc. V adicionada y sexto Transitorio, fracc. II

Acorde con las Reformas publicadas el 13 de Agosto de 2009, se consideran como parte del Sistema Financiero para efectos del IDE, a las siguientes personas morales:
a) A las que la Ley del Impuesto Sobre la Renta considera como tales. b) A las que se consideren como sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, conforme a las disposiciones aplicables. c) A las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito popular. d) A las sociedades financieras de objeto mltiple. e) A las sociedades de operadoras de sociedades de inversin.
73

f) A las sociedades que presten servicios de distribucin de acciones de sociedades de inversin.

6. OPERACIONES DE AHORRO Y PRSTAMO Art. 13 reformado. Se precisa que tambin se encuentran obligados al pago del IDE, las personas fsicas y morales respecto de todos los depsitos en efectivo realizados en cuentas que tengan abiertas a su nombre en cualquier institucin, independientemente de la razn o denominacin social que adopte, que tenga por objeto realizar operaciones de ahorro y prstamo con sus socios o accionistas o captar fondos o recursos monetarios de sus socios o accionistas.

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

75

INCREMENTO DE LA TASA ARTS. 1 Y 2

TASAS DE IMPUESTO Y RETENCIONES TASAS DE IMPUESTO 2009 Tasa general Regin Fronteriza 15% 10% 2010 16% 11% RETENCIONES 2009 10% 6.66% 2010 10.66% 7.33%

76

OPERACIONES REALIZADAS CON ANTERIORIDAD AL 1 DE ENERO DE 2010

ART. OCTAVO TRANSITORIO FRACC. III

Regla general: Todos los cobros que se realicen a partir de 2010, estarn sujetos a las nuevas tasas de IVA. Excepcin: Se podrn aplicar las tasas del 15% o del 10% en los siguientes casos: 1. En enajenacin de bienes y prestacin de servicios:
a) Si las operaciones se celebraron hasta el 31 de diciembre de 2009. b) Si los bienes o servicios se entregaron o se proporcionaron en 2009. c) El pago se realice dentro de los 10 primeros das naturales de 2010. No es aplicable en operaciones entre partes relacionadas.

2.

En otorgamiento de uso o goce temporal de bienes:

a) Si las operaciones se celebraron hasta el 31 de diciembre de 2009. b) Si los bienes se entregaron antes del 1 de enero de 2010. 77 c) El pago se realice dentro de los 10 primeros das naturales de 2010.

COMPROBANTES EN PARCIALIDADES

Acorde con las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin en materia de comprobantes, se elimina a partir del 1. de enero de 2011, la obligacin de que los comprobantes que amparen parcialidades tengan que ser impresos en talleres autorizados.

78

EXENCIN DE INTERESES A REPECOS ART. 15 FRACC. X INCISO B)

Se elimina la exencin del IVA a los intereses que reciban las instituciones del sistema financiero por los crditos que se otorguen a los REPECOS. Las personas fsicas que obtengan prstamos, debern proporcionar su RFC a las instituciones del sistema financiero entre el 1 de enero y el 1 de julio de 2010, para que stas verifiquen que la persona fsica no tributa como REPECO. En caso de que la persona fsica no proporcione su RFC, se presumir que tributa como REPECO o que no est inscrita, y no le aplicar la exencin.
REFORMA A PARTIR DEL 1 DE JULIO DE 2010 (ARTCULO OCTAVO TRANSITORIO, FRACCIN I)

79

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS

I
80

SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES ART. 2 FRACC. II INCISO c)

Se establece el 3% de IEPS sobre servicios de telecomunicaciones cuando se proporcionen a travs de redes pblicas como: telfonos celulares, telfonos fijos, TV restringida, servicio satelital. SERVICIOS EXENTOS:
TELEFONA RURAL Telefona fija que se presta en poblaciones de hasta 5,000 habitantes, segn datos de censo. EL SAT dar a conocer las poblaciones que estn en este caso. Acceso a la red pblica de telecomunicaciones, que se presta al pblico en general.

TELEFONA PBLICA

DE ACCESO A INTERNET

A travs de una red fija o mvil, consistente en todos los servicios, aplicaciones y contenidos que mediante dicho acceso a Internet se presten81 a travs de una red de telecomunicaciones.

SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES EXENTOS

DE INTERCONEXIN

Consistente en la conexin fsica o virtual, lgica y funcional, entre redes pblicas de telecomunicaciones, que permite la conduccin de trfico entre dichas redes y/o entre servicios de telecomunicaciones prestados a travs de las mismas, de manera que los usuarios de una de las redes pblicas de telecomunicaciones puedan conectarse e intercambiar trfico con los usuarios de la otra red pblica de telecomunicaciones y viceversa, o bien, permite a una red pblica de telecomunicaciones y/o a sus usuarios la utilizacin de servicios de telecomunicaciones y/o capacidad y funciones provistos por o a travs de otra red pblica de telecomunicaciones. Quedan comprendidos en los servicios de interconexin, los que se lleven a cabo entre residentes en Mxico, as como los que se lleven a cabo por residente en Mxico con residente en el extranjero. 82

INTERNET EXENTO
Cuando los servicios de Internet se ofrezcan de manera conjunta con otros servicios, tales como cable y/o telfono, la exencin proceder en los siguientes casos:
a) En el comprobante que se expida se separe la contraprestacin correspondiente al servicio de acceso a Internet de los dems servicios de telecomunicaciones que se presten. b) Dicha contraprestacin se determine de acuerdo con los precios y montos de las contraprestaciones que se hubieran cobrado de no haberse proporcionado el servicio en forma conjunta con otros servicios de telecomunicaciones gravados. c). Los servicios de Internet exentos no podrn exceder del 30% del total de las contraprestaciones, cuando se facturen en forma conjunta.

83

SERVICIOS PROPORCIONADOS ANTES DEL 1 DE ENERO DE 2010 ARTCULO QUINTO TRANSITORIO

Los servicios que se hayan proporcionado con anterioridad al 1 de enero de 2010, no estarn afectos al pago del IEPS, an y cuando el pago de los mismos se realice con posterioridad.
SERVICIOS EN TERRITORIO NACIONAL

Se considera que se prestan los servicios en territorio nacional a travs de una o ms redes pblicas de telecomunicaciones, cuando stos se lleven a cabo en el mismo, total o parcialmente.
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CERVEZA Y BEBIDAS ALCOHLICAS

ARTCULOS NOVENO Y DCIMO TRANSITORIOS
BEBIDAS CON CONTENIDO ALCOHLICO DE MS DE 20 G.L.
50% 53% 53% 53% 52% 50%
85

EJERCICIO

CERVEZA

2009 2010 2011 2012 2013 2014

25.00% 26.50% 26.50% 26.50% 26.00% 25.00%

CERVEZA Y BEBIDAS ALCOHLICAS

ARTCULOS SEGUNDO Y TERCEROS TRANSITORIOS Cuando las enajenaciones de cerveza y bebidas alcohlicas que se hayan celebrado con anterioridad al 1 de enero de 2010, se cobren con posterioridad a dicha fecha, estarn afectas al pago del impuesto de conformidad con las disposiciones vigentes en el momento de su cobro. No obstante lo anterior, se podr calcular el impuesto aplicando la tasa que corresponda conforme a las disposiciones vigentes con anterioridad al 1 de enero de 2010, siempre que dicho producto se haya entregado antes de la fecha mencionada y el pago de las contraprestaciones respectivas se realice dentro de los primeros diez das naturales de 2010. No aplicable a operaciones entre partes relacionadas.

86

CIGARROS
EJERCICIO TASAS

2009

Cigarros
Puros y otros tabacos labrados Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano

160%
160% 30.40%

2010 2011 2012

Cuota adicional de $ 0.04 por cigarro Cuota adicional de $ 0.06 por cigarro Cuota adicional de $ 0.08 por cigarro

2013
2014 Cuota adicional de $ 0.10 por cigarro
87

CIGARROS
Para evitar errores de interpretacin por parte de los contribuyentes, se estipula que cada cigarro tiene un peso de 0.75 gramos, incluyendo el peso de otras substancias. En el caso de tabacos labrados (distintos de cigarros) se aplicar la cuota mencionada al resultado de dividir el peso total de los tabacos labrados enajenados o importados, entre 0.75 Para determinar la cuota por enajenaciones de cigarros, se considerar la cantidad de cigarros enajenados y en el caso de otros tabacos labrados, la cantidad de gramos enajenados.

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JUEGOS CON APUESTAS Y SORTEOS

ART. 20
Incremento de la tasa del 20% al 30%. Nuevas Obligaciones
Sistema centro de apuestas.

Sistema de caja y control de efectivo. Sistema de cmputo en el cual se proporcione informacin al SAT, en lnea y en tiempo real, de las transacciones efectuadas con motivo de los juegos con apuestas y sorteos que se realicen.

Sancin por incumplimiento: Clausura de 1 a 2 meses.

(Disposicin aplicable a partir del 1. de julio de 2010).
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