ESTUDIO CONTABLE TRIBUTARIO VALENCIA Soc.Civil R.Ltda.

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Mg. C. P. C. C. LUIS VALENCIA CUESTAS

Los sistemas y mtodos de la contabilidad han aparecido a travs del tiempo, como consecuencia del desarrollo histrico, paralelo a la evolucin del comercio A este precioso pensamiento, se le podra agregar, que la evolucin de la Contabilidad se debe tambin al paralelismo existente entre esta y el avance de la ciencia y la tcnica. La fisonoma que hoy en da presenta la Ciencia Contable, es consecuencia de un largo proceso de evolucin que se inicia posiblemente en alguna poca que se remonta a los primitivos orgenes del hombre y llega hasta nuestros das, como una necesidad de registrar ciertos hechos econmicos.

Los estudiosos de la contabilidad han determinado tres periodos o etapas fundamentales a travs del tiempo, a saber: 1.- Periodo emprico 2.- Periodo de la tenedura de libros 3.- Periodo cientfico Estas tres etapas, la vamos a ubicar dentro de las edades histricas.

1.-EDAD ANTIGUA

1.1.-LA PRE HISTORIA.- Se inicia en el momento en que se tiene por cierta la presencia del hombre en la tierra, este momento resulta difcil por no decir imposible de precisar, suponindose una duracin de miles de aos. En esta poca no se ha hallado vestigios de actividades culturales del hombre, porque los primeros grupos humanos fueron nmades o errantes, simplemente coleccionaban o recolectaban los productos que les serva de alimento o les llamaba la atencin.

1.2.-LA PROTO- HISTORIA- PERIODO EMPIRICO DE LA CONTABILIDAD. Esta etapa es importante en el estudio de nuestro curso por cuanto, en sta, se inicia el Periodo emprico de la contabilidad; el hombre primitivo, deja de ser errante para convertirse en sedentario, y en dura lucha por la supervivencia, gradualmente acumulada en una serie de conocimientos acerca de los animales y plantas que le fueron tiles, determinando de esta manera sus prioridades, caractersticas y el ciclo evolutivo de las plantas, sobre cuyas bases empieza a cultivar la tierra y a criar los primeros animales domsticos, la evolucin de su cultura, se debe a la capacidad de poder reflejar objetivamente las relaciones entre los distintos fenmenos de la naturaleza y de la realidad del mundo que por entonces lo rode, inspirado por procesos

Estadsticos ms elementales, esta disciplina viene a ser la parte integral de la conducta humana en sus diferentes niveles. Nuestros antepasados vivieron en un solo lugar, y en la cueva que le sirve de morada, hace inscripciones representando mediante smbolos, a los integrantes de su familia, los animales que posee, los peces que a cogido del ro etc. La aparicin del smbolo como una de las primeras demostraciones del pensamiento humano se hace presente a sus manifestaciones primitivas, cuando necesidades lo condujeron hacia el campo reflexivo y tuvo que crear imgenes impregnadas de una expresin objetiva, hechos que nos demuestran el conocimiento de las nociones elementales de la magnitud.

Las inscripciones halladas en las cavernas se hicieron aprovechando los relieves de sus paredes (Arte Parietal). Las cuevas as decoradas se encuentran diseminados en todo el mundo las principales estn en el norte de Espaa y en Francia. En 1879 Marcelino Senz De Sautola, descubri en una galera lateral muy baja de techo en las cuevas de Altamira(Pequea localidad cercana a Santander), un fabuloso conjunto de pinturas. El techo de la caverna estaba pintado con una impresionante escena de caza, una manada de bisontes, tres ciervos, tres jabals la piedra haba sido aprovechado para dar movimiento a las figuras. Los animales estaban pintados de rojo, ocre, blanco y negro,

Calculndoseles una antigedad de 13,500 aos antes de cristo, por los antecedentes antes mencionados se les denominaLa capilla Sixtina de la Pre-Historia. qu razn tuvieron los hombres primitivos para trazar y colorear esas maravillosas pinturas, diseminadas sobre la tierra? algunos preconizan que fue un rito mgico, otros hablan de simples pasatiempos, para otros fue una manifestacin religiosa, pero para nosotros constituyen los Primeros Registros Primitivos que han llegado hasta nuestros das como testigos silenciosos de un pasado esplendoroso, gravados que se conocen con el nombre de Inscripciones Rupestres tales como las pinturas de BENI HASSAN.

1.3 LA HISTORIA.- Se inicia este periodo con la invencin de la escritura por los aos 5,000 antes de J.C. Prolongndose hasta nuestros das. En uno de los documentos ms antiguos del mundo, hallados en la civilizacin sumeria (5,000 aos a. De J. C.) hay evidencias de transacciones realizadas, prcticas de control y rendicin de cuentas. Los sacerdotes de los templos sumerios; a travs de un vasto sistema tributario recogieron y administraron considerables bienes materiales. En la antigedad cabe mencionar como ejemplo a la Gran Cultura Fenicia, por que fue la civilizacin mercantil ms grande de la antigedad, este pas se presenta como un pueblo eminentemente comerciante, desde el ao 2,300 antes de J. C. A ellos se les atribuye la invencin del alfabeto fontico que consta de 22 .

Letras, la navegacin velas y la letra de cambio. Los fenicios no solo recorrieron el Mar Mediterrneo, sino tambin bordearon las costas occidentales del frica y mucho ms all estableciendo sus famosas factoras, tenan plena seguridad que la tierra era redonda cuyas pruebas se basaban en la simple observacin de los barcos que aparecan en el horizonte; Primero se distingue el mstil y luego a medida que se va Acercando, va distinguindose el resto del buque.

Este pueblo mercantil por excelencia, ha tenido que controlar sus transacciones comerciales mediante anotaciones especiales y sin tener nociones del Debe y del Haber, pues no llegan a constituir un sistema completo de informacin. En Babilonia, las transacciones mercantiles fueron abundantemente documentados sobre tablillas como medio de control, tal es as que por los aos 2,000 antes de J.C. Los templos de Babilonia ya otorgaban prestamos monetarios es decir cumplan la funcin bancaria su importancia fue tal que desde el primer tercio del segundo milenio, antes de J.C. Las operaciones bancarias estuvieron en manos de sacerdotes y laicos, existiendo la necesidad de reglamentar este tipo de operaciones, es as que el

Rey HUMURAVI reglamento la primera Ley de Bancos. En Grecia y Roma, con su inmenso podero terrenal, La Contabilidad ocupa un lugar importante en aquel control de las riquezas que esas culturas posean. Como es de suponer la Contabilidad ha tenido jugar un papel importante en la edad antigua para controlar todo tipo de transacciones; fue a partir del siglo XIII se inicia el primer tipo de contabilidad mediante: cobros, gastos que es lo que usaron las personas dedicadas as las finanzas de aquella poca. En la Edad Antigua surgen hombres de mentes privilegiadas como ARISTOTELES, SNECA, ESTRABN, otros que ya preconizaron la redondez de la Tierra. La cada del Imperio Romano, marca la finalizacin

De esta edad y el inicio de otra, este hecho caus cierto estancamiento y trastorno en el aspecto financiero y por ende se freno en parte el avance de la Contabilidad. 2.- EDAD MEDIA. Continua el Periodo Emprico de la Contabilidad, sabido es que la edad media se inicia el ao 70 antes de J. C. Hasta el descubrimiento de Amrica. Desde la edad antigua Europa tena la conviccin de la existencia de pases fabulosamente ricos en el Oriente, pues en trabajos cartogrficos de la poca figuraban los pases asiticos como: GEYLAN, PERCIA, CIPANGO Y CATAY. Estos conocimientos no solo estaban fundados en estudios geogrficos y nuticos de la poca sino era realidad concreta por cuanto Europa mantena un estrecho contacto a travs del

Trfico comercial desde el florecimiento de VENECIA y GENOVA que traan a Europa sedas, especies, perlas,esencias, etc. La Edad Media se denomin EPOCA DE OSCURIDAD, la Contabilidad tambin va sufriendo la influencia de ese letargo y misticismo reinante en aquel entonces, el opacamiento y/o disminucin de los Bancos y los Banqueros, el regreso a las formas simples de las actividades econmicas no lograran hacer mella en las operaciones financieras, pese a los sucesos histricos. A falta de Banqueros, los monjes asumieron dicha actividad por el hecho de que los conventos siguieron contando, no solo con cuantiosas riquezas sino con el elemento humano preparado como para realizar y tramitar las operaciones de crdito, la Contabilidad tuvo su participacin en estos actos de carcter

Financiero sin tener nociones del Debe y del Haber. En esta poca oscura como se dijo anteriormente, florecieron dos pueblos italianos que destacaron en el comercia: VENECIA Y GENOVA ambos traban en una guerra por la supremaca comercial saliendo triunfante de esta contienda el pueblo Veneciano que en aquel entonces cont con ms de 4,000 navos, Poseyendo la mejor flota que surc el Mediterrneo y otros mares obteniendo la hegemona y el monopolio comercial, este hecho mercantil hizo que los Venecianos tuvieron el privilegio de haber perfeccionado la CUENTA Y RAZN de las mercaderas y el dinero emplearon estableciendo los principios de la moderna tenedura de libros, en la que se hicieron verdaderos maestros. En plena edad media, Venecia, al poseer e implantar

El monopolio comercial en Europa, de todos aquellos productos que traan del extremo Oriente, fijaron precios antojadizos y elevados de los mismos, encarecindolos de tal manera que, para los Europeos era casi imposible adquirir esas maravillosas mercaderas provenientes de la China y el Japn. Este encarecimiento contablemente demostrado, tuvo su origen en las diversas dificultades de naturaleza geogrfica que tuvieron que afrontar los Venecianos al transportar las mercaderas desde sus orgenes hasta los puertos Europeos, pues la utilizacin simultanea de rutas martimas y terrestres significo un elevado incremento en el precio de venta de las maravillosas y exticas mercancas procedentes de esos misteriosos pases Orientales. Estas circunstancias determinaron que pases como

Espaa, Portugal, Francia y otros volvieran sus miradas hacia la Edad Antigua, para recoger las ideas relacionadas con la redondez de la Tierra, con miras a buscar nuevas metas, cortas y baratas para llegar al oriente. Es as que Santo Toms de Aquino, y Pedro de Alaco, recogieron las versiones casi olvidadas de Aristteles, Estrabn, Sneca y Bacn que en la Edad Antigua haban preconizado la redondez de la tierra; a ello los mapas de aquel entonces, sealaban la existencia de islas misteriosas ubicadas entre las costas de Europa, Asia, tales como las Antillas, que por coincidencia ocupaban la situacin geogrfica de Amrica. Por lgica se dijeron que navegando en lnea recta, saliendo de Europa hacia el occidente, necesariamente deban de alcanzar el Mar Indico para

Para cumplir y alcanzar las metas, surgieron dos alternativas, una, siguiendo las aguas tenebrosas y desconocidas del atlntico mar adentro, y la otro bordeando las costas occidentales del frica hasta doblar el Cabo de Buena Esperanza llegaran a los pases Asiticos a travs del Ocano Indico. Es as que el 12 de Octubre de 1492 se dice que Cristbal Coln descubre la Amrica, y que marca la finalizacin de la Edad Media, aunque en realidad existen otras pruebas como los mapas del almirante Turco Pir Roz que seal que la Amrica fue conocida mucho antes que Coln, tambin se habla de los Vikingos. La produccin manufacturera, era realizada en base a la fuerza del hombre y de los animales, tngase presente que no exista la maquinaria.

3.- EDAD MODERNA (1492-1789) Periodo que se inicia con el descubrimiento de Amrica, en 1492 prolongndose hasta la Revolucin Francesa.

Dos aos despus del descubrimiento de Amrica, en 1494, surge el segundo periodo de la Contabilidad denominada TENEDURIA DE LIBROS cuando el monje Italiano FRAY LUCAS DE PACIOLO, considerado como el padre de la Contabilidad, pone en tapete la teora de la PARTIDA DOBLE. PACIOLO, es considerado como una gran matemtico, juntamente con Regiomontano, divulgaron el empleo de las proporciones, fue traductor de Mohamed Ben Musa y de Euclides, publico en 1494 en Venecia un tratado de Matemticas cuyo ttulo fue Suma de Arithmtica, Geometra, Proportioni et a proportionalitasen el captulo Tractatus de computis et scripturis expone de manera generalizada la formulas del balance, y en el que aparecen muchos de los procesos manuales de Contabilidad que se practican en la actualidad.

+ C

Cuando dice; ........y la Deudora ponerse a la izquierda y la acreedora a la derecha, y en la deudora indicar la hoja en la cual est la acreedora, y en la acreedora indicar la hoja en la cual est la deudora, y de este modo siempre estar, entrelazadas todas las partidas de dicho mayor, en el cual nunca se debe poner una cosa

De dicho mayor, en el cual nunca se debe poner una cosa en el Debe que no se pongas en el haber, que la misma con el mismo monto, no se ponga en el Debe........ y de ah nace el Balance (BILANCIO) que de tal libro se obtienen los saldos, en que tanto ser del DEBE como del HABER. De la expresin del BALANCE relacionada con su formula no se encuentra una amplia exposicin como lo requiere este tema que es una iniciacin terica de la PARTIDA DOBLE, que en su evolucin tiende a apoyarse en principios matemticos. El captulo en mencin, obra de PACIOLO, es la primera en lo que se refiere a doctrina contable que se conoce, ello nos induce a preguntar Por que fue un matemtico quien introdujo el principio de la

Partida Doble? o Acaso los Matemticos utilizan la Partida Doble sin saberlo? La respuesta podra surgir de inmediato, por cuanto sabido es que a fines del siglo XV se tenia conocimiento que la Contabilidad se deduce del lgebra, el Debe y el Haber solo son expresiones sinnimas de lo positivo y negativo transferidos a la Contabilidad, as el signo POR colocado ante el nombre de una cuenta, esta deber ser cargada estableciendo costumbre de anotarlo en el lado izquierdo, en tanto que el signo A indica que la cuenta debe ser abonada y escrita al lado derecho, que es una costumbre al origen matemtico. Durante siglos las matemticas y la Contabilidad, marchan paralelas y tomadas de la mano, lo cierto es

Que hasta la Revolucin Francesa (1789) a los expertos contables, de le denominabaARITMETICOS. El avance y/o evolucin de la Contabilidad coincide con la iniciacin y desarrollo del concepto de la empresa capitalista. El concepto de lucro ilimitado fue un producto del pensamiento renacentista en oposicin a la idea medieval a fines de la Edad Moderna, all por 1769, ao en que nace Napolen y Wellington, James Watt en Inglaterra, prueba la primera Maquina a Vapor, este descubrimiento marca el inicio de una etapa en la Historia econmica denominada REVOLUCION INDUSTRIAL que abarca desde la finalizacin de la Edad Moderna hasta una parte de la Edad Contempornea como se ver, fue a fines del siglo XVIII Inglaterra en primer lugar y

Luego algunos pases europeos, empezaron a experimentar un cambio trascendental en sus modos de produccin y a los transportes. El perfeccionamiento de la maquinaria sigue su ruta triunfal es as que en 1785 Edmundo ARKRIGHT, invent el TELAR METALICO, con lo cual la Industria Textil da un salto gigantesco en su proceso mecnico, posteriormente, Jhon KAY inventa la lanzadera mecnica. Las transformaciones y evoluciones del campo contable se va expandiendo, por que las fbricas que se instalaron as lo requeran.

La REVOLUCION FRANCESA hace su aparicin con la toma de la Bastilla para poner fin a la EDAD MODERNA, pasando a la nueva EDAD CONTEMPORANEA.

4.- EDAD CONTEMPORANEA Se inicia a partir del ao 1789 juntamente con el tercer periodo de la Contabilidad llamado PERIODO CIENTIFICO. El desarrollo de la gran industria y expansin del mercado interno y externo revolucionaron las comunicaciones y los medios de transportes, pues se extendi considerablemente la mquina a vapor como medio de traccin, es decir LA REVOLUCION INDUSTRIAL sigue su marcha hasta invadir la Edad presente, as se tiene que FULTON aplica la energa del motor a vapor al transporte martimo, es as que el primer barco a vapor sali de los Astilleros de los Estados Unidos en 1807.

locomotoras STEPHENSON aplica la fuerza del vapor al transporte ferroviario, pues en 1825 se construyo en Inglaterra el primer ferrocarril. Para producir maquinarias, buques a vapor se necesit grandes cantidades de hierro y acero que impulso el desarrollo de la metalurgia, y as se suceden una serie de cambios tan profundos en lo social y econmico, pues arranc al hombre de la vida tranquila de las comunidades rurales hacia las fbricas. Al surgir la gran fbrica, sobre todo las textiles, la Contabilidad se ve obligada a despertar de su gran letargo, los tratadistas italianos de la poca, han introducido en la contabilidad europea una considerable influencia, esforzndose por introducir una teora contable con cierta dosis cientfica, haba que llevar la teora econmica a las

Empresas, divulgando una nueva Contabilidad de acuerdo a los conceptos de la micro economa por que la empresa requera de un mejor control administrativo, anlisis e interpretacin de sus cuentas haciendo su aparicin la Contabilidad de Costos y Presupuestos que en si no ha sido ms que un reconocimiento de la micro economa por la Contabilidad.

Aparicin de las grandes fbricas. Las fbricas aumentan el volumen de la produccin (en serie). Empleo y utilizacin de mayores capitales para la instalacin de fbricas. Con el aumento de produccin, la actividad comercial se expende e intensifica.

Las instituciones bancarias y fbricas mejoraron sus sistemas contables y administrativos. A medida que la actividad aumenta y como consecuencia de la multiplicacin de las empresas internacionales sobre todo en los pases industrializados comienza a formarse a mediados del siglo XIX una nueva especialidad: La del Contador Pblico.

De esta manera la Contabilidad ha creado un nuevo profesional, acorde con las exigencias de la moderna economa.

La ciencia del control administrativo, se ve enriquecida, por ejemplo, en 1840 aparece la obra de Francisco Villa, titulado: CONTABILITATA APPLICATA ALLE ADMINISTAZIONE, en 1867, Francisco MARCHI publica I CINQUECONTISTE y precisamente a partir de la publicacin de estas obras, se inicia un periodo de controversias doctrinarias; Van apareciendo una seria de trabajos tcnicos, surgiendo una serie de principios y enunciados que se perfilan como caracteres cientficos que la Contabilidad ha logrado casi hasta nuestros das.

GRACIAS