UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES CTEDRA DE ISLR MRIDA - VENEZUELA

Maryhann Lpez

Mrida, 2011

RETENCIN
Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la realizacin en el pas de alguna de las actividades descritas reglamentariamente.

SENIAT.

Constituye la exaccin realizada por el agente de retencin sobre ciertos pagos o abonos en cuenta y dicha cantidad tiene la naturaleza de un anticipo de impuesto para el sujeto retenido Lic. Ana Beatriz Mndez

Retencin de Impuesto Sobre la Renta

Es toda cantidad ingresada al Estado, abonada por un pagador, a cuenta del impuesto de un perceptor, que previamente le ha retrado de sus rendimientos brutos. http://www.terminosfinancieros.com.ar/definicion-retenciones-70

Base Legal

Cdigo Orgnico Tributario Ley de Impuesto Sobre la Renta Decreto 1808 de Retenciones de Impuesto sobre la Renta. G.O. 36.203 Providencia 0102 Providencia 0095

Infraccin Retraso de pago

Sancin Multa del uno por ciento (1%) del pago

Quien no efecte la Del cien por 100% al 300% del retencin por no retener o tributo no retenido no percibir los fondos

Por retener menos de corresponde,

percibir Entre el 50% al 150% de lo no lo que retenido o no percibido.

Multa equivalente al 50% de los Por no enterar las tributos retenidos o percibidos, cantidades retenidas en por cada mes de retraso en su las oficinas receptoras de enteramiento, hasta un mximo fondos nacionales dentro 500% del monto de dichas del plazo establecido cantidades

Infraccin

Multas y Sanciones

Quien con intencin no entere las cantidades retenidas dentro de los plazos establecidos y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido

Ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos

SUJETOS PASIVOS que intervienen en el proceso de retenciones

Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta

Responsables

Agente de Retencin

Agente de Percepcin

Agentes de Percepcin
Toda persona designada por la ley, que por su profesin, oficio, actividad o funcin est en posicin de recibir un monto de impuesto en forma temporal, para luego enterarlo al fisco nacional

Agentes de Retencin
COT Articulo 27. Las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente

Caractersticas Agentes de Retencin. :

Es aquel deudor o pagador que en virtud de una disposicin legal o reglamentaria, est obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado. Son responsables directos responder solidariamente con el contribuyente si no realiza la retencin.

No realizan el hecho imponible.

 Efectuada la retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante el Fisco.

El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las retenciones no autorizadas.
Los agentes de retencin o de percepcin no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Deberes de los Agentes de Retencin

Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta.

Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos y condiciones establecidos.

Entregar el comprobante de retencin indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.

Entregar a los sujetos retenidos una relacin del total pagado o abonado en cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio.

Presentar la Relacin Informativa de Retenciones de ISLR, en los casos y conforme a lo dispuesto en la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095

Algunos Agentes de Retencin.

Art. 17 Decreto 1808

Hipdromos, loteras y centros similares. Clnicas, hospitales, centros de salud. Bufetes, escritorios, oficinas y colegios Profesionales. Administradores de bienes inmuebles. Empresas emisoras de tarjeta de crdito. Bolsas de valores.

RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIN

CONTRIBUYENTE

ESTADO

Retener el impuesto en los casos sealados por el Decreto 1.808

Responder por las Retenciones efectuadas si la normativa legal que las autorice. Art 27 C.O.T.

Enterar oportunamente las sumas retenidas en una oficina de fondos nacionales

Existencia De La Obligacin De Retener

Que el beneficiario del pago sea contribuyente del ISLR. Que el concepto del pago o abono en cuenta sea calificado como renta gravable de conformidad con el LISLR.

Que el concepto se encuentre sujeto a retencin.

Que supere la base de exencin en caso de que exista.

Que el pago o abono en cuenta sea en efectivo

Oportunidad Para Practicar La Retencin

Los deudores de los enriquecimientos netos, renta bruta o ingresos brutos, debern practicar la retencin en el momento del pago o abono en cuenta.

Oportunidad Para Enterar Las Retenciones

Ganancias Fortuitas

Debern enterarse al siguiente da hbil en que se perciba el tributo. (Artculo 66 de la LISLR)

Enajenacin De Acciones A Travs De La Bolsa De Valores

Deber hacerse dentro de los tres (3) das hbiles siguientes. (Artculo 78 de la LISLR).
Conceptos restantes

se enterarn dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago o abono en cuenta.

Para quienes procede la retencin I.S.L.R.?

Personas Naturales

Residentes (PN-R)
No Residentes (PN-NR)

Personas Jurdicas

Domiciliadas (PJ-D)
No Domiciliadas (PJ-ND)

Personas Naturales Residentes PN-R

RESIDENTE NO RESIDENTE

PERMANENCIA en el pas ms de 183 das continuos o discontinuos en un ao calendario o en el ejercicio inmediato anterior. Art 30 C.O.T y Art. 51 L.I.S.L.R.
Los VENEZOLANOS QUE DESEMPEEN en el exterior cargos oficiales y perciban remuneracin de cualquier ente pblico. Art 30 C.O.T Las PERSONAS NATURALES mantengan en el pas establecimiento permanente. Art. 30 C.O.T que un

SI

NO

SI

SON VENEZOLANOS

NO

SI

NO

Personas Jurdicas Domiciliadas PJ-D

Personas que se hayan constituido legalmente en el pas ante el Registro Mercantil o ante una Oficina Subalterna de Registro. Aquellas sociedades constituidas en el exterior, pero domiciliadas en Venezuela. Las personas jurdicas constituidas en el extranjero, pero que mantienen en Venezuela un establecimiento permanente. Art 30 C.O.T.

Personas Jurdicas NO Domiciliadas PJ-ND

Personas Jurdicas constituidas en el exterior que NO hayan manifestado su intencin de domiciliarse en el pas. Personas Jurdicas constituidas en el extranjero, que NO mantienen en Venezuela un establecimiento permanente

Retenciones sobre sueldos y salarios

PN-R Art. 2.

PN-NR
Art 3. Decreto 1808

Decreto 1808

Solo si el beneficiario de las remuneraciones obtienen o estiman obtener un total anual que excede de 1000 UT

La retencin del impuesto deber ser igual al 34% del total de las remuneraciones percibidas

AR-I
.

El AR-I es un formulario utilizado por el trabajador bajo relacin de dependencia, para determinar el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin le aplicar sobre las remuneraciones que le paguen o abonen en cuenta durante el curso del ao civil.

 Qu debe contener el AR-I?

La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores. Las cantidades que estime pagar por concepto de desgravmenes El nmero de personas que por constituir carga familiar le den derecho a rebajas del impuesto.

 Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos. El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin, sobre cada pago o abono

Oportunidad de presentar el AR-I

Debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable, es decir antes del 15 de enero de cada ao civil, y en todo caso antes de hacerse efectiva la primera remuneracin del ao En caso de cambio en los datos suministrados en el formulario, se deber realizar una variacin antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre, utilizando para ello el mismo formulario AR-I.

Pasos para Calcular el AR-I

Estimar las remuneraciones que percibir en el ao gravable.

Se estiman los desgravmenes que se pagarn en el ao gravable. Art 60 Ley I.S.L.R

Se convierten los desgravmenes en U.T o Puede optarse a conveniencia por el desgravamen nico. Art 61 L.I.S.L.R.

Se determina la Renta Gravable restando a las remuneraciones, los desgravmenes. Si el resultado es negativo se firma el formulario y se entrega al agente de retencin.

Si el monto resultante de la Renta Gravable es positivo, se calcula el impuesto estimado para el ao gravable, aplicando la Tarifa 1.

Se determinan las rebajas de impuesto, segn el Art 62 Ley

Se resta al impuesto I.S.L.R, el cual establece 10 U.T por rebaja personal, 10 U.T por conyugue no separado de bienes y 10 U.T por cada ascendiente o descendiente directo estimado para el ao gravable, las rebajas de impuesto, a fin de obtener el impuesto a retener en el ao gravable.

Se resta al impuesto estimado para el ao gravable, las rebajas de impuesto, a fin de obtener el impuesto a retener en el ao gravable.

Se calcula el % de retencin inicial aplicable sobre cada pago o abono en cuenta.

EJERCICIO AR-I
El Sr. Carlos Mora, venezolano, C.I. n 13.559.219, Y RIF V- 13559219-1 Casado, con 2 hijos (uno tiene 28 aos), y 1 ascendiente directo, ( su esposa no percibe ingreso), trabaja en la empresa CREATIVE, como gerente, y en el mes de enero del 2011, nos solicita llenar el formulario AR-I, para determinar el porcentaje de retencin respectivo, conforme a su estimacin de ingresos y egresos.

Ingresos Anuales sueldo y dems remuneraciones 1989432 Viticos Soportados 3720 Honorarios Profesionales 38300 Asignacin de vivienda 11500

Egresos Anuales Electricidad, agua, Telfono y aseo Inters prstamo adquisicin vivienda principal Pago de colegio hijos Servicios Mdicos Prima de Seguros Pago Mejoramiento Profesional del Sr. Moreno

3980 9820

13620 29360 3506 5460

Conciliacin De Rentas
Cuenta Ingresos Sueldos y Dems Remuneraciones Viticos soportados Honorarios Profesionales Asignacin de Vivienda Total Ingresos Egresos Anuales Electricidad, agua, luz, telfono, y aseo total Egresos Anuales Renta Neta Gravable

Monto No Gravable Histrico Gravable

198932 3720 38300 11500

Saldo Fiscal
198932 38300

198932 3720 38300 11500 252452

237232

3980 3980 248472

3980

3980 3980 233252

Deducciones/desgravmenes Inters prstamo adquisicin vivienda principal Pago de Colegios hijos Servicios Mdicos Prima de seguros pago mejoramiento profesional Total Deducciones/desgravmenes

9820 13620 29300 3506 5460 61706

Renta Neta Gravable Desgravamen/Deducciones Renta Tarifable UT renta Tarifable en UT Tarifa 1. Sustraendo UT Sub-total UT Rebaja Personal UT Carga Familiar UT ISLR a pagar UT ISLR a pagar Bs.

233252 -61706

171546 76 2257 16% -155 206 -10 -30 166 12627

% Retencin = (ISLR a pagar/Ingresos estimados) * 100 %

% Retencin = (12627/237232) * 100 %

% Retencin=
Monto a Retener =

5,3%

Salario Normal * % Retencin 198932 * 5,3%

Monto a Retener =

Monto a Retener =

10588,7

VARIACIONES EN EL CALCULO DE AR-I

En caso de observar errores al momento de enterar el AR-I, el agente de retencin deber notificarlo al usuario, donde el beneficiario tendr la obligacin de determinar un nuevo porcentaje de retencin de acuerdo con: 1. Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio como consecuencia de la variacin de la informacin . 2. Restar nuevo impuesto estimado, el monto del impuesto que le hayan retenido hasta la fecha.

3. Restar del total las remuneracin que estima le pagaran o abonaran en cuenta en el ao gravable, la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha. 4. Calcular el nuevo porcentaje de retencin.
Nuevo Impuesto Estimado - Impuesto Retenido Nuevos Ingresos Estimados - Pagos Recibidos x 100

Variaciones en el nivel de ingreso

Aumento del salario de 198932 Bs. a 250000 Bs.
Renta Neta Gravable Desgravamen/Deducciones Renta Tarifable UT renta Tarifable en UT Tarifa 1. Sustraendo UT Sub-total UT Rebaja Personal UT Carga Familiar UT ISLR a pagar UT ISLR a pagar Bs. 284320 -61706 222614 76 2929 16% -155 314 -10 -30 274 20798

Nuevo Impuesto Estimado - Impuesto Retenido Nuevos Ingresos Estimados - Pagos Recibidos 20798 - 13088,48 288300 - 237232 * 100

100

% Retencin =

15,10 % 250000 * 15,10%

Monto a Retener =

Monto a Retener =

37742,61769

Casos en que el trabajador no entere el AR-I

Cuando el trabajador no cumple su obligacin de presentar el AR-I, el agente de retencin deber determinarlo sobre la base de la informacin que estime pagarle durante el ejercicio gravablE, menos la rebaja de impuesto que le corresponde por ser persona natural, sin tomar en consideracin cargas familiares o retenciones de ejercicios anteriores

Cuando los beneficiarios de las remuneraciones calculen por si mismos el porcentaje de retencin y lo suministren a su deudor o pagador los porcentajes estimados por el agente de retencin dejaran de ser aplicados. Art. 8 Decreto 1808

Enriquecimientos distintos a sueldos y salarios sujetos a Retenciones.

Honorarios Profesionales.
Gastos de Transporte. Comisiones ( Por enajenacin de inmuebles y mercantiles) Intereses Agencias de Noticias Internacionales Transporte Internacional Derechos de Exhibicin de Pelculas Regalas y dems participaciones anlogas Asistencia Tcnica y Servicio Tecnolgico

Primas de Seguro y Reaseguro pagadas a no domiciliados en el pas

Ganancias Fortuitas (Juegos loteras e hipdromos) y apuestas, premios de

 Ejecucin de Obras o Prestacin de Servicios Administradores de Bienes Inmuebles

Arrendamiento de Bienes Muebles

Pagos efectuados por empresas emisoras de Tarjetas de Crdito Fletes

Pagos efectuados por empresas de seguro a corredores y agentes de seguro

Pagos efectuados por empresas de seguro a empresas con las cuales contraten prestacin de servicios Pagos por adquisicin de fondos de comercio Publicidad y Propaganda

Enajenacin de Acciones a travs de la Bolsa de Valores

HONORARIOS PROFESIONALES

Pago o contraprestacin que reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o docente...

Articulo 14. Decreto 1808.

IGUALMENTE SE CONSIDERAN HONORARIOS

Ingresos de escritores, compositores o sus herederos, por la cesin de los derechos de propiedad intelectual. Los ingresos de pintores, escultores u otros similares. Los ingresos de msicos, cantantes, danzantes, actores y similares. Los ingresos de boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas y

dems deportistas.
Los premios que obtengan los beneficiarios de los ingresos descritos en virtud de las actividades sealadas.

NO se consideran HONORARIOS PROFESIONALES

Los ingresos que obtengan las personas naturales en razn Servicios artesanales :
Carpintera Herrera Latonera Pintura Zapatera Mecnica Electricidad Albailera Plomera Jardinera

SERVICIOS
Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. Igualmente se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso

cuando el contratista aporte los materiales

Artculo 16. Pargrafo 1 Decreto 1808.

Calculo de la retencin de ISLR, sobre pagos distintos de sueldos o salarios para PN-R
Monto a retener = (monto pagado x %retencin)- Sustraendo Sustraendo = (valor de la U.T. x % de retencin x 83,3334)

Pagos Mayores a 6333,33 Bs.

Ejemplo:
La compaa X cancela por concepto profesionales la cantidad de 10.000 ,00 Bs. honorarios

Se procede a clasificar dentro de la tabla del art. 9 del Decreto el porcentaje de retencin, y el porcentaje de la base imponible correspondiente.

Honorarios profesionales Base imponible

10000 100% 3% 76

Porcentaje de retencin art. 9. Numeral 1. literal b Unidad Tributaria Bs.

Sustraendo= Sustraendo=

76 UT* 3%*83.3334 190,00015

Monto a Retener = Monto a Retener =

(Monto pagado * porcentaje de retencin) - Sustraendo

(10000 * 3%) 190,00015

Monto a Retener = 109,999848

Calculo de Retenciones de PN-NR

Monto a retener Ejemplo:
Honorarios profesionales Base imponible Porcentaje de Retencin Art. 9. Numeral 1. Literal a Monto a retener = (15000 * 90%) * 34% 15000 90%

= (monto pagado x % retencin)

34%

Monto a Retener =

4590

El sustraendo no aplica.

Clculo de Retenciones PJ-D

Se ubica concepto, base y porcentaje de retencin dentro del Art. 9 del Decreto 1808 Una vez clasificada la procedencia de la misma se multiplica el monto del pago por el porcentaje aplicable obteniendo as el monto a retener.
En estos casos el sustraendo no aplica.

Ejemplo.
Comisiones Porcentaje de Retencin. Numeral 2. Literal a.) Monto a Retener = 15000 (Art.9

5%

Monto pagado * Porcentaje de Retencin

Monto a Retener =

15000 * 5% 750

Monto a Retener =

Formularios de Retenciones
FORMA PNR 11 Retencin y Pago Retencin de ISLR a personas Naturales Residentes.
FORMA PNNR 12 Declaracin y Pago de Retencin de ISLR a Personas Naturales no residentes en el pas FORMA PJD 13 Declaracin y Pago de Retencin de ISLR Personas Jurdicas Domiciliadas en el Pas. FORMA PJND-14 Declaracin y Pago de Retencin de ISLR a Personas no Domiciliadas en el pas.

Declaracin de Retenciones
Antes de proceder al enteramiento o pago de las cantidades retenidas, los agentes de retencin deben presentar, va internet a travs del portal fiscal http://www.seniat.gob.ve, una declaracin de las retenciones practicadas correspondientes al perodo mensual que se declara, en un archivo del EXCEL en formato XML Las especificaciones tcnicas estn contenidas : Gua fcil en Materia de Retenciones. Instructivo para generar el archivo XML . Manual Tcnico

FELIZ DA