Tributação de Não Residentes

Formao segmentada
Ttulo da formao
Cdigo da formao
Formadores Joo Fernando Novais Freitas

Ms e ano
A tributao de no residentes em IRS

Caratersticas e mbito de sujeio em IRS Determinao da residncia fiscal no CIRS
Determinao da residncia fiscal nos ADTS

Formas de tributao dos no residentes
Aplicao das taxas liberatrias

Tributao a final
A dupla tributao e o papel dos ADTS

Tributao de no residentes em IRS Ms e ano
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Caratersticas
O IRS um imposto: Direto pois tem por base a capacidade contributiva do sujeito passivo ao incidir sobre o seu rendimento e no sobre a sua despesa; Unitrio pois abrange todos os rendimentos da mesma pessoa;
Global pois incide sobre o valor anual dos rendimentos produzidos tanto em Portugal como no estrangeiro.
Tributao de no residentes em IRS
Ms e ano
mbito de sujeio
O IRS incide: Sobre o valor anual dos rendimentos das diferentes categorias, seja qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos.
Artigo n. 1 do CIRS
Ms e ano
mbito de sujeio
Quanto aos SP residentes: So tributados de acordo com o princpio da universalidade da tributao, ou seja a tributao feita a nvel mundial, sendo que quer os rendimentos produzidos em Portugal como os provenientes do estrangeiro so passveis de imposto.
Ms e ano
mbito de sujeio
Quanto aos SP no residentes:
So tributados unicamente sobre os rendimentos produzidos em territrio Portugus.
Artigo n. 15 do CIRS
Ms e ano
Tipos de sujeio
Sujeio Pessoal: Onde se prev a universalidade da tributao dos rendimentos dos sujeitos passivos residentes. Sujeio Real:
Onde se prev que quanto aos sujeitos passivos no residentes unicamente os rendimentos obtidos em territrio Portugus sejam tributados.
Ms e ano
Determinao da residncia fiscal no CIRS

Artigo n. 16. do CIRS: So residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos: Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados;
Tenham permanecido por menos tempo e a disponham, em 31 de Dezembro desse ano, de habitao em condies que o faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia habitual;
Ms e ano

Artigo n. 16. do CIRS: So residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos:
Em 31 de Dezembro, sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de entidades com residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio;
Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de caracter pblico, ao servio do Estado Portugus;
Ms e ano

Artigo n. 16. do CIRS: Sero sempre havidos como residentes as pessoas que constituem o agregado familiar, desde que nele resida qualquer das pessoas a quem incumbe a direco do mesmo, condio que pode ser afastada pelo cnjuge que no tenha permanecido em TN mais de 183 dias, desde que efectue prova da inexistncia de ligao entre a maior parte das suas actividades e o territrio Portugus, sendo desta forma tributado como no residente relativamente aos rendimentos de que seja titular.
Ms e ano
10

Artigo n. 16. do CIRS: No caso de ser efectuada a prova referida, o cnjuge residente em territrio portugus apresenta uma nica declarao dos seus prprios rendimentos, da sua parte nos rendimentos comuns e dos rendimentos dos dependentes a seu cargo, segundo o regime aplicvel s pessoas separadas de facto.
Ms e ano
11

Artigo n. 16. do CIRS: So ainda considerados como residentes as pessoas de nacionalidade portuguesa que se deslocalizem da sua residncia fiscal para pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel no ano em que se verifique a mudana e nos 4 anos seguintes, salvo prova de que a mudana se deve a razes atendveis.
Ms e ano
12
Residente no habitual no CIRS

Artigo n. 16. do CIRS: Considera-se que no tem residncia habitual em territrio portugus os SP que, tornando-se fiscalmente residentes, no o tenham sido em qualquer dos 5 anos anteriores, sendo que este SP adquire o direito de ser tributado como tal pelo perodo de 10 anos consecutivos, a partir do ano da sua inscrio como residente em territrio portugus.
Ms e ano
13
Residente no habitual no CIRS

Artigo n. 16. do CIRS: Este SP deve solicitar a sua inscrio como residente no habitual no acto de inscrio como residente em territrio portugus ou posteriormente at 31 de Maro do ano seguinte quele em que se torne residente, gozando nesse ano do direito a ser tributado como residente no habitual.
Ms e ano
14
Regime Excecional
Residentes noutro Estado membro da EU ou Espao Econmico Europeu, podem optar pela tributao de acordo com as regras aplicveis ao SP residentes em territrio portugus desde que: Sendo casados, ambos os SP residam noutro EM da EU ou do EEE; Os rendimentos obtidos correspondam a pelo menos 90% da totalidade dos rendimentos do agregado;
A opo seja formulada por ambos os SP.
Ms e ano
15
Determinao da residncia fiscal nos ADT

Artigo n. 4. do MCOCDE:
Para efeitos da Conveno a expresso residente de um Estado Contratante, significa qualquer pessoa que a est sujeita a imposto devido ao seu domiclio. Contudo, a expresso no inclui qualquer pessoa que est sujeita a imposto nesse Estado apenas relativamente ao rendimento de fontes localizadas nesse Estado ou ao patrimnio a situado.
Ms e ano
16

Artigo n. 4. do MCOCDE:
Quando uma pessoa singular for residente de ambos os estados contratantes:
Ser considerada residente apenas do estado em que tenha uma habitao permanente, ou no qual se situe o seu centro de interesses vitais.
Ms e ano
17

Artigo n. 4. do MCOCDE: Quando uma pessoa singular for residente de ambos os estados contratantes: Se o Estado em que tem o seu centro de interesses vitais no puder ser determinado, ou no dispuser de habitao permanente em nenhum Estado, ser considerada residente apenas no Estado onde permanea habitualmente
Ms e ano
18

Artigo n. 4. do MCOCDE: Quando uma pessoa singular for residente de ambos os estados contratantes: Se permanecer em ambos os Estados, ser considerada residente apenas do Estado de que for nacional.
Ms e ano
19

Artigo n. 4. do MCOCDE: Quando uma pessoa singular for residente de ambos os estados contratantes: Se for nacional de ambos os Estados, ou no for nacional de nenhum deles, as autoridades competentes resolvero o caso de comum acordo.
Ms e ano
20
Ex.: Determinao residncia fiscal

Exemplo 1: Um trabalhador portugus que desempenhou a sua actividade por conta de uma empresa francesa durante 3 meses em Paris, onde residiu durante este perodo. No final dos 3 meses, regressou a Portugal, onde tinha a sua esposa e os seus filhos. Questo: Onde que o trabalhador considerado residente?
Ms e ano
21
Ex.: Determinao residncia fiscal

Resposta: Uma vez que permaneceu em territrio portugus mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, no ano civil, e a possui a habitao que ocupa como residncia habitual
Portugal - Artigo 16. do CIRS
Ms e ano
22
Ex. 2: Determinao residncia fiscal

Exemplo 2: Um emigrante que exerce a sua atividade na Alemanha desde 1990, onde reside habitualmente. No entanto, a sua esposa e filhos residem em Portugal, onde este se desloca apenas para frias de vero. Questo: Onde que o trabalhador considerado residente?
Ms e ano
23
Ex. 2: Determinao residncia fiscal

Resposta: Uma vez que, o agregado familiar mantm-se em Portugal, presume-se que todo o agregado a residente para efeitos de IRS
Em Portugal, por dependncia Presuno que pode ser elidida pelo n. 3 do artigo 16. passando o trabalhador a ser considerado no residente
24

No que respeita aos rendimentos auferidos em Portugal, por no residentes, podero os mesmos serem tributados:
Pela aplicao de taxas liberatrias;
Tributao final (via declarativa).

A tributao poder ser atenuada por via dos ADT
Ms e ano
25

Artigo n. 15. n. 2 do CIRS:
A tributao dos sujeitos passivos no residentes incide unicamente sobre os rendimentos obtidos em territrio portugus.
Princpio da territorialidade
Ms e ano
26

Artigo n. 22. n. 3 alnea a) do CIRS: Por norma, os rendimentos auferidos por no residentes no esto sujeitos a englobamento, prevendo-se a sua tributao por via da aplicao das taxas liberatrias do artigo n. 71 e das taxas especiais previstas no artigo n. 72.. ambos do CIRS.
Ms e ano
27

Categorias rendimentos segundo Modelo OCDE e competncia dos Estados em matria tributao: 1. As de competncia exclusiva primria ao Estado da residncia. 2. As de competncia cumulativa ilimitada ao Estado da fonte.
3. As de competncia cumulativa limitada ao estado da fonte.

4. As de competncia exclusiva primria ao Estado da fonte.
28

Categorias de rendimentos segundo o MCOCDE 1. As de competncia exclusiva primria ao Estado da residncia: Reconhecem o poder exclusivo de tributar ao Estado da residncia, no podendo o Estado da fonte fazer incidir qualquer tributo. Rendimentos do trabalho dependente;
Rendimentos de estudantes;
Rendimentos de penses.
Ms e ano
29

Exemplo 3: Uma empresa desloca trabalhador para Espanha por um perodo de 4 anos, sendo os respetivos pagamentos e descontos efetuados em Portugal. Questo: Onde so tributados os rendimentos do trabalhador?
Ms e ano
30

Resposta: O facto de o trabalhador se manter mais de 183 dias seguidos ou interpolados fora de Portugal, no razo, por si s, para perder a qualidade de residente, uma vez que seu agregado se manteve em Portugal (n.1 e 2 do art.16). A presuno pode ser ilidida pelo n. 3 da mesma norma, o que a acontecer seria tributado em Portugal como no residente uma vez que os rendimentos so pagos por entidade residente, taxa liberatria 25%, al. a) do n.4 do art. 71. Querendo beneficiar dispensa reteno, Mod.21-RFI
31

Categorias de rendimentos segundo o MCOCDE 2. As de competncia cumulativa ilimitada ao Estado da fonte: Reconhecem a competncia cumulativa do estado da fonte tambm poder tributar sem estabelecer qualquer limite. Rendimentos bens imobilirios;
Rendimentos de mais-valias;
Rendimentos de membros de conselhos de administrao.
Ms e ano
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Categorias de rendimentos segundo o MCOCDE 3. As de competncia cumulativa limitada ao Estado da fonte: Atribuem competncia cumulativa ao estado da fonte, estabelecendo um limite quantitativo que se traduz na obrigao de no exceder as taxas definidas no modelo, as quais so o limite mximo. Rendimentos de dividendos; Rendimentos de juros e royalties.
Ms e ano
33

Categorias de rendimentos segundo o MCOCDE 4. As de competncia exclusiva primria ao Estado da fonte: O reconhecimento da competncia exclusiva primria ao Estado da fonte existe geralmente para a categoria de rendimentos da funo pblica. Rendimentos de funo pblica.
Ms e ano
34
Formas de tributao dos no residentes / Taxas Liberatrias

Pela aplicao das taxas liberatrias De um modo geral, os rendimentos obtidos em TN por no residentes, so, em regra, tributados pelas taxas liberatrias do artigo 71. do CIRS por fora do disposto no artigo 101. do mesmo cdigo. A tributao a taxas liberatrias dispensa o titular dos rendimentos do seu englobamento, sofrendo estes rendimentos tributao a uma taxa proporcional.
Ms e ano
35

Esto sujeitos a tributao mediante a reteno na fonte a taxas liberatrias:
Os rendimentos de trabalho dependente;

Os rendimentos profissionais, bem como os rendimentos de propriedade intelectual ou industrial e de know-how obtidos por titulares originrios;
Ms e ano
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As prestaes de servios que sejam consideradas rendimentos empresariais, realizados em territrio portugus, com exceo das relativas a actividades financeiras, transportes e comunicaes, por no se considerarem rendimentos obtidos em TN nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 18. e do n. 2 do artigo 15. do CIRS;
Ms e ano
37

As comisses recebidas pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos;

Os rendimentos de capitais;
Os incrementos patrimoniais que consistam em indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais e importncias auferidas em virtude de obrigaes de no concorrncia;
Ms e ano
38

Os prmios de jogos ou de quaisquer concursos ou sorteios; As penses, complementos de penses e rendas temporrias ou vitalcias.
Ms e ano
39

Procedimentos: A reteno ocorre sempre no momento do pagamento ou colocao disposio, independentemente do devedor ter ou no contabilidade organizada;
A reteno incide sobre o valor lquido;

A reteno tem a natureza definitiva;
Ms e ano
40

Procedimentos: A taxa a aplicar ser de 25% sobre todos os rendimentos empresariais e profissionais incluindo os atos isolados; No h lugar a reteno na fonte sobre prestaes de servios relativas a transportes, telecomunicaes e actividades financeiras por no se considerarem rendimentos obtidos em TN;
Tributaao de no residentes em IRS
Ms e ano
41

Procedimentos: No caso dos rendimentos obtidos por no residentes serem imputveis a um EE, j no se aplicaro as taxas liberatrias, mas a taxas de tributao a final previstas no artigo 72., que por sua vez pressupes o cumprimento de obrigaes declarativas, tendo neste caso a reteno na fonte a natureza de pagamento por conta, sendo efectuadas s taxas previstas no artigo 101..
Tributaao de no residentes em IRS
Ms e ano
42
Quadro resumo
Quadro resumo das taxas de reteno na fonte
Tipo de rendimento
Rendimento de trabalho dependente Rendimentos empresariais e profissionais / comisses Royalties no auferidos pelo autor/ Assistncia Tcnica Aluguer equipamento Dividendos Juros de depsitos ; de suprimentos; de ttulos da dvida
Taxa
25% 25% 25% 25% 28% 28%
Norma aplicvel
Art. 71 n. 4 a) Art. 71 n. 4 a) Art. 71 n. 4 b) Art. 71 n. 4 b) Art. 71 n. 1 Art. 71 n. 1
Royalties auferidos pelo titular originrio

Outros rendimentos de capitais Penses
25%
28% 25%
Art. 71 n. 1
Art. 71 n. 1 Art. 71 n. 4 c)
Ms e ano
43
Formas de tributao dos no residentes / Tributao a final

Tributao final Artigo 72. do CIRS: Os rendimentos tributados a estas taxas so obrigatoriamente declarados na Mod. 3 de IRS. No so considerados englobados para determinao do rendimento coletvel do contribuinte.
Ms e ano
44

Artigo 72. do CIRS: No esto sujeitos tabela das taxas gerais e progressivas;
So o nico caso em que os contribuintes no residentes so tributados com base nos rendimentos inscritos na Mod. 3 e no por reteno a ttulo definitivo.
Ms e ano
45

Residentes noutro Estado membro da UE ou do EEE:
Desde que exista intercmbio de informaes em matria fiscal, podem optar, relativamente a rendimentos de mais-valias imobilirias e outros incrementos patrimoniais que no sejam sujeitos a reteno s taxas liberatrias, pela tributao desse rendimentos s taxas que resultem da aplicao da tabela prevista no n. 1 do artigo 68. do CIS (taxas gerais).
Ms e ano
46

Residentes noutro Estado membro da UE ou do EEE: Contudo, para efeitos de determinao da taxa (art. 68) sero tidos em conta todos os rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus, nas mesmas condies aplicveis aos SP residentes.
Ms e ano
47

Tributao mediante apresentao de declarao: Rendimentos profissionais e empresariais imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio portugus; Rendimentos prediais;
Incrementos patrimoniais no sujeitos a tributao por reteno s taxas liberatrias.
Ms e ano
48

Mais valias obtidas em territrio Portugus: Aplicam-se as regras previstas no art. 42. e ss. do CIRS, sendo o saldo anual apurado tributado na sua totalidade. No se aplica o disposto no art. 43., reservando-se para as operaes realizadas por residentes a reduo de 50% do saldo anual apurado.
Ms e ano
49
Quadro resumo
Quadro resumo das taxas de tributao especial:
Tipo de rendimento
Mais valias e outros rendimentos auferidos por no residentes que no sejam imputveis a EE, no sujeitos a taxas liberatrias Rendimentos auferidos por no residentes que sejam imputveis a um EE situado em territrio portugus Gratificaes pela prestao de trabalho, no atribudas pela entidade patronal Rendimento lquido das categorias A e B auferidos em atividades de elevado valor acrescentado por residentes no habituais em territrio portugus Rendimentos prediais
Taxa
28%
25% 10%
Norma aplicvel
Art. 72 n. 1
Art. 72 n. 2 Art. 72 n. 3
20% 28%
Art. 72 n. 6 Art. 72 n. 7
Ms e ano
50
Formas de tributao dos residentes no habituais

Quanto aos rendimentos obtidos em territrio Portugus:
Rendimentos lquidos das categorias A e B, obtidos e territrio portugus provenientes de actividades de elevado valor acrescentado com caracter cientfico, artstico ou tcnico:
Tributados taxa de 20%

51

Quanto aos rendimentos obtidos fora do territrio Portugus:
Em regra esto isentos de tributao em Portugal desde que:

O rendimento seja tributado no estado da fonte; De acordo com ADT, o rendimento no possa ser considerado obtido em territrio portugus.
Ms e ano
52

Quanto aos rendimentos de cat. B, E, F e G: Ficam isentos de tributao em Portugal desde que alternativamente: O rendimento possa ser tributado no estado da fonte de acordo com ADT;
O rendimento possa ser tributado no pas, territrio ou regio da fonte de acordo com o MCOCDE nos casos em que no exista ADT e desde que tal pas no seja considerado um paraso fiscal.
Ms e ano
53

Quanto aos rendimentos de cat. B:
Auferidos em actividades de elevado valor acrescentado com caracter cientfico, artstico ou tcnico; Fora do territrio Portugus; Que no se qualifiquem para efeitos de iseno atrs referida.
Sujeitos a tributao em Portugal taxa de 20%

54

Quanto aos rendimentos de cat. H:
Auferidos fora do territrio portugus, cujas contribuies no tenha, sido objecto de deduo em Portugal Ficam isentos de tributao em Portugal, desde que alternativamente: O rendimento seja tributado no estado da fonte; O rendimento no seja auferido em territrio portugus.
Ms e ano
55

Restantes rendimentos auferidos fora do territrio Portugus:
Sujeitos a tributao em Portugal de acordo com as regras aplicveis aos residentes fiscais habituais em territrio Portugus.
Ms e ano
56

Aos rendimentos lquidos da categoria A e B auferidos em actividades de elevado valor acrescentado, com caracter cientfico, artstico ou tcnico, por residentes no habituais em territrio Portugus, dos quais resulte o englobamento, na parte em que exceda o valor anual da RMMG, incide a sobretaxa de 3,5% (art. 72-A).
Ms e ano
57
A dupla tributao e o papel dos ADT

Convenes para evitar a dupla tributao: Acordos normativos, celebrados entre dois ou mais Estados, com o objetivo de definir a competncia tributria e a metodologia a adotar pelos Estados contratantes na eliminao da dupla tributao. So diplomas privilegiados em relao s normas internas dos Estados, sobrepondo-se a estas.
Ms e ano
58
A dupla tributao e o papel dos ADT

Convenes para evitar a dupla tributao: A dupla tributao internacional resulta da existncia de uma duplicao de pretenses entre dois Estados soberanos, na medida em que ambos consideram ter jurisdio sobre o mesmo facto tributrio. O MCOCDE visa a harmonizao em matria de tributao do rendimento, tendo as convenes como principal objectivo evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal.
Ms e ano
59
Tributao de no residentes
IRC
Tributao de no residentes em IRS/IRC Ms e ano
60
Tributao de no residentes em IRC

Pressupostos e regras de incidncia
Conceito de estabelecimento estvel (EE)

No residentes com estabelecimento estvel No residentes sem Estabelecimento estvel Tributao ttulo definitivo Tributao com obrigao declarativa O dupla tributao e o papel dos ADT Benefcios fiscais no residentes em IRS e IRC
Tributao de no residentes em (IRC)
Ms e ano
61
Pressupostos do imposto (art. 1.)
O imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) incide sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, no perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos, nos termos deste Cdigo.
Ms e ano
62
Regras de incidncia(art. 1 a 8)
Incidncia Pessoal Quem est sujeito a IRC art. 2. Incidncia Real O que est sujeito a IRC art. 3. Extenso da obrigao de imposto art. 4. Estabelecimento estvel art. 5. Transparncia fiscal art. 6. Rendimentos no sujeitos - art. 7. (sujeitos a imposto especial de jogo) Perodo de tributao art. 8.
Ms e ano
63
Regras de incidncia(art. 1 a 8) Incidncia Pessoal/subjetiva (art. 2)

entidades residentes em territrio portugus com/sem personalidade jurdica; entidades no residentes em territrio portugus, que obtenham rendimentos no sujeitos a IRS.
Ms e ano
64
Regras de incidncia(art. 1 a 8) Incidncia real/objetiva (art. 3)

Sujeitos passivos residentes (obrigao pessoal)
Exeram a ttulo principal uma atividade industrial, comercial ou agrcola

Lucro
No exeram a ttulo principal atividade industrial, comercial e agrcola

Rendimento Global
Base do imposto
Tributao de no residentes em (IRC) Ms e ano
65
Regras de incidncia(art. 1 a 8) Incidncia real/objetiva (art. 3)

Sujeitos passivos no residentes (obrigao real)
Com estabelecimento estvel em Portugal Lucro do estabelec.
Sem estabelecimento estvel em Portugal Rend. das Categ. IRS
Base do imposto
Ms e ano
66
Regras de incidncia(art. 1 a 8) Extenso da obrigao(art. 4)

Sujeitos Passivos Residentes
Obrigao pessoal ou limitada Todos os Rend. Incluindo os obtidos fora de Portugal
Sujeitos Passivos no Residentes
Obrigao real ou limitada
Apenas os Rend. Obtidos em Portugal

67
Estabelecimento estvel(art. 5)
instalao fixa atravs da qual seja exercida uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola , incluindo nesta noo: Local de direco, Sucursal, Escritrio, Fbrica, Oficina; Mina, Poo, Pedreira, etc. Um local, estaleiro, plataforma ou instalao, atravs dos quais exerce actividade temporria, s se considera um E.E. se a sua durao e durao da obra/actividade exceder seis meses
68
Estabelecimento estvel(art. 5)
No se considera Estabelecimento estvel:
se a empresa exercer actividade no territrio nacional atravs dum agente independente, caso contrrio E.E. instalaes de carcter preparatrio, n. 8 do art. 5. Um subempreiteiro considera-se com E.E. no estaleiro, se a exercer a actividade por um perodo superior a seis meses.
Ms e ano
69
No residentes com estabelecimento estvel

Base do imposto e determinao matria coletvel
So tributados, em relao ao rendimentos imputados ao estabelecimento, com as mesmas normas e regras de determinao do lucro das pessoas coletivas residentes em Portugal (art. 51);
A taxa de IRC aplicada ao lucro imputvel ao estabelecimento a mesma que se aplica s entidades residentes (al. c) n.1 artigo 3);
70

A determinao do lucro efetuada em funo da contabilidade (n. 1 do artigo 17); Os EE de no residentes so obrigados a dispor de contabilidade organizada (n.1 artigo 123);
Ms e ano
71

A matria coletvel obtm-se pela deduo ao lucro tributvel a esse estabelecimento, determinado nos termos ao artigo 55, o montante correspondente a: a) Prejuzos fiscals imputveis a esse EE (artigo 52); b) Benefcios fiscais que consistam em dedues naquele lucro.
72

A lei introduziu dois desvios ao principio da tributao do lucro do EE apurado em funo da contabilidade: 1. Dedutibilidade de encargos gerais de administrao (n.2 do artigo 55) ; 2. Adoo principio da fora atrativa (n. 3 do artigo 3).
73

Obrigaes fiscais
So as mesmas que se aplicam s entidades residentes, como:
Declarao de inscrio no registo/nicio de atividade ;

Declarao de alteraes; Declarao de cessao;
Ms e ano
74

Obrigaes fiscais
So as mesmas que se aplicam s entidades residentes, como:
Declarao peridica de rendimentos;

Declarao anual de informao contabilstica e fiscal (IES); A primeira obrigao que se impe inscrio no registo
75

Obrigaes fiscais
Alm das obrigaes atrs mencionadas, existem outras decorrentes do exerccio da atividade, como:
Declarao peridica de IVA (mensal/trimestral), quando estivermos perante atividade sujeita; Declaraes de reteno na fonte, sempre que haja pagamento de rendimentos sujeitos a reteno; Comunicao de rendimentos pagos (modelo 10 e modelo 30)
Ms e ano
76
No residentes sem estabelecimento estvel

Formas de tributao
Tributao por reteno a ttulo definitivo; Tributao com obrigao declarativa.
Quais os rendimentos a enquadrar em cada uma das formas de tributao?
Ms e ano
77
No residentes sem estabelecimento estvel

Extenso da obrigao do imposto (art. 4.)
Pessoas coletivas e outras entidades que no tenham sede nem direo efetiva em territrio portugus, so apenas sujeitos a IRC os Art. 4 n 2 rendimentos obtidos em Portugal; Princ.
territorialidade
Pessoas coletivas e outras entidades com sede e direo efetiva em territrio portugus, o IRC incide sobre todos os seus rendimentos, incluindo os obtidos fora de Portugal (artigo 4 n. 1).
78
No residentes sem estabelecimento estvel / titulo definitivo

Tributao por reteno a ttulo definitivo
Rendimentos considerados como obtidos em Portugal por no residentes;
Rendimentos no considerados como obtidos em Portugal por no residentes.
Ms e ano
79

Rendimentos considerados como obtidos em Portugal por no residentes (n. 3 do art.4):
a) Rendimentos relativos a imveis situados
no territrio portugus (rendimentos prediais), incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa (rendimentos de mais-valias);
Ms e ano
80

Rendimentos considerados como obtidos em Portugal por no residentes (n. 3 do art.4):
b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital e, bem assim, o valor atribudo aos associados em resultado da partilha que, nos termos do artigo 81 do CIRC, seja considerado como mais-valia, ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda de partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando essas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado no mesmo territrio;
81

Rendimentos considerados como obtidos em Portugal por no residentes (n. 3 do art.4): c)
Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direo efetiva em territrio portugus ou cujo pagamento seja imputvel a um EE nele situado: 1) Os provenientes de propriedade intelectual ou industrial e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial e cintifico;
Ms e ano
82

Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direo efetiva em territrio portugus ou cujo pagamento seja imputvel a um EE nele situado: 2) Os derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cintifico; 3) Outros rendimentos de aplicao de capitais;
Ms e ano
83

Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direo efetiva em territrio portugus ou cujo pagamento seja imputvel a um EE nele situado: 4) Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos estatutrios de pessoas coletivas e outras entidades; 5) Prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos;
84

Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direo efetiva em territrio portugus ou cujo pagamento seja imputvel a um EE nele situado: 6) Os provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos; 7) Os derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio portugus, com exceo dos relativos a transportes, comunicaes e atividades financeiras;
85

Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direo efetiva em territrio portugus ou cujo pagamento seja imputvel a um EE nele situado: 8) Os provenientes de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados;
d)
Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus da atividade de profissionais de espectculos ou desportistas;

Ms e ano
86

Rendimentos considerados como obtidos em Portugal por no residentes (n. 3 do art.4): e)
Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a titulo gratuito respeitantes a: 1) Direitos reais sobre bens imveis situados em territrio portugus; 2) Bens mveis registados ou sujeitos a registo em Portugal; 3) Partes representativas do capital e outros valores mobilirios cuja entidade emitente tenha sede ou direo efetiva em territrio portugus;
Ms e ano
87

Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a titulo gratuito respeitantes a: 4) Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos registados ou sujeitos a registo em Portugal; 5) Direitos de crdito sobre entidades com residncia, sede ou direo efetiva em territrio portugus;
Ms e ano
88

Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a titulo gratuito respeitantes a: 6) Partes representativas do capital de sociedades que no tenham sede ou direo efetiva em territrio portugus e cujo ativo seja predominantemente constitudo por direitos reais sobre imveis situados no referido territrio.
Ms e ano
89

Rendimentos no considerados como obtidos em Portugal por no residentes (n. 3 do art.4): 1) os rendimentos enumerados na alnea c) do n.3 do mesmo artigo, quando os mesmos constituam encargo de estabelecimento estvel situado fora desse territrio relativo atividade exercida por seu intermdio;
Ms e ano
90

Rendimentos no considerados como obtidos em Portugal por no residentes (n. 3 do art.4): 2) os rendimentos referidos no n. 7 da mesma alnea,
quando os servios de que derivam, sendo integalmente realizados fora de Portugal, no respeitem a bens a situados nem estejam nem estejam relacionados com estudos, projetos, apoio tcnico ou gesto, servios de contabilidade ou auditoria e servios de consultoria, organizao, investigao e desenvolvimento em qualquer domnio.
Ms e ano
91

Rendimentos no considerados como obtidos em Portugal por no residentes (n. 3 do art.4): 3) Localizao dos servios, onde nos permite concluir
que, todos os servios realizados por no residentes em territrio nacional, sendo integralmente realizados fora do territrio nacional, no sejam utilizados em Portugal nem digam respeito a bens a situados, nem se encontrem taxativamente no n. 4 , no so tributados em Portugal.
Ms e ano
92

Rendimentos no considerados como obtidos em Portugal por no residentes (n. 3 do art.4):
Geralmente, quando uma prestao de servios materialmente ou fisicamente executada em territrio portugus, ela considera-se realizada nesse mesmo territrio; O mesmo no acontece quanto averiguao de quando considerada utilizada em territrio portugus, pois aqui deve atender-se caraterstica do servio, devendo examinar-se onde o servio usufrudo, onde os resultados se projetam e em benefcio de quem revertem.
93

Matria coletvel
Rendimentos das vrias categorias e, bem assim, pelos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito, determinados de acordo com as regras estabelecidas das vrias categorias do IRS (art. 56 e 15 n.1 al. d)); Atribuio de rendimento predial, resultantes da deteno de prdios urbanos no arrendados ou no afetos a uma atividade econmica, pertencentes a no residentes, domiciliados em pases sujeitos a regimes claramente mais favorveis (n. 2 art 56)
Ms e ano
94

Reteno na fonte, sempre que no sejam ativadas convenes/Diretivas (art. 87)
Quando, nos termos dos artigos 9 e 10, ou nas situaes previstas no EBF, se excluam da iseno de IRC todos ou parte dos rendimentos de capitais; Quando, no se tratando de rendimentos prediais, o titular dos rendimentos seja entidade no residente que no tenha estabelecimento estvel em territrio portugus ou que, tendo-o, esses rendimentos no lhe sejam imputveis;
Ms e ano
95

Reteno na fonte, sempre que no sejam ativadas convenes/Diretivas (art. 87) Quando, se trate de rendimentos de capitais que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, exceto quando seja identificado o beneficirio efetivo, termos em que se aplica as regras gerais;
Ms e ano
96

Reteno na fonte, sempre que no sejam ativadas convenes/Diretivas (art. 87) Refere o n. 5 do artigo 94, s retenes que, nos termos do n.3, tenham carater definitivo so aplicveis as correspondentes taxas previstas no artigo 87.
Ms e ano
97

Taxas de IRC aplicveis a rendimentos obtidos no residentes
Rendimentos obtidos por no residentes sem EE ou com EE mas sem rendimentos imputveis
Rendimentos de entidades que no tenham sede nem direo efetiva em territrio portugus e a no possuam EE ao qual os mesmos sejam imputveis Prmios de rifas, totoloto, jogo de loto, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos Juros e royalties, cujo beneficirio efetivo seja uma sociedade de outro Estado Membro da EU ou um EE situado noutro Estado membro de uma sociedade de um Estado Membro
Artigo 87 do CIRC
Taxas de reteno a ttulo definitivo

25%
n. 4
n. 4 alnea d)
35%
n. 4 alnea g)
10% de 01/07/2005 a 30/06/2009 5% de 01/07/2009 a 30/06/2013
Ms e ano
98

Taxas de IRC aplicveis a rendimentos obtidos no residentes
Rendimentos obtidos por no residentes sem EE ou com EE mas sem rendimentos imputveis
Rendimentos de capitais sempre que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, exceto quando seja identificado o beneficirio efetivo, termos em que se aplicam as regras gerais Rendimentos de capitais, tal como definidos no artigo 5 do CIRS, obtidos por entidades no residentes em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista anexa aprovada por portaria do Ministro das Finanas
Artigo 87 do CIRC
Taxas de reteno a ttulo definitivo
n. 4 alnea h)
35%
n. 4 alnea i)
35%
Ms e ano
99

Momento de reteno na fonte O momento da reteno, regra geral, ocorre no momento da colocao disposio, no entanto existem regras especiais, como o momento do vencimento (Juros), momento do apuramento (royalties).
Ms e ano
100

Dispensa de reteno na fonte
O artigo 98 no seu n. 1, prev situaes da dispensa total ou parcial de reteno, consoante os casos, relativamente aos rendimentos mencionados no n. 3 do artigo 4, exceto os referidos no n. 4 da mesmo artigo; Para que se concretize a dispensa, ser necessrio a existncia de um ADT ou outro acordo de direito internacional que vincule Estado Portugus ou ainda legislao interna.
Ms e ano
101

Dispensa de reteno na fonte
Para a formalizao da dispensa, ser necessrio que os beneficirios dos rendimentos faam prova perante a entidade que se encontra obrigada a efetuar reteno na fonte entidade pagadora dos rendimentos at data limite para entrega do imposto; A verificao dos pressupostos que resultam do ADT ou acordo de direito internacional, ser efetuada atravs do formulrio RFI, DJR ou Certificado de Residncia.
Ms e ano
102

Isenes de reteno na fonte
Diretiva 2011/96/EU, com o objetivo de isentar de reteno na fonte os dividendos e outro tipo de distribuio de lucros entre uma sociedade residente em territrio portugus e a respetiva sociedade-me residente noutro Estado Membro; Diretiva 2003/49/CE, aplicvel ao pagamento de juros e royalties efetuados entre sociedades associadas de diferentes Estados Membros da EU.
Ms e ano
103

Substituio tributria Verifica-se quando a prestao pecuniria for exigida a pessoa diferente do contribuinte;
A mesma efetivada pelo mecanismo da reteno na fonte
Ms e ano
104

Substituio tributria A entidade obrigada reteno, o responsvel pelas importncias retidas, ficando o beneficirio dos rendimentos desonerado de qualquer responsabilidade no seu pagamento, sem prejuzo nos nmeros seguintes ( n. 1 do artigo 28 da LGT).
Ms e ano
105

Numero de identificao fiscal especial Foi criado registo simplificado de atribuio de NIF s entidades no residentes que obtenham em territrio portugus rendimentos tributados por reteno na fonte a ttulo definitivo; Medida, efetuada pelos substitutos tributrios, geralmente, a entidade devedora dos rendimentos (n. 3 do artigo 118).
Ms e ano
106
No residentes sem estabelecimento estvel / titulo definitivo Exemplo 4: Uma empresa portuguesa paga o servio de um parecer fiscal a uma empresa francesa. Questes:
Onde deve ser tributado o servio?
Dever ser efetuada reteno?
Ms e ano
107
No residentes sem estabelecimento estvel / titulo definitivo Resposta:

Servio efetuado fora de Portugal, no entanto taxativamente enumerado no n. 4 do art. 4 do CIRC, logo sujeito a tributao em Portugal.
Para dispensa de reteno total ou parcial, ser necessrio a existncia de um ADT entre Portugal e Frana, devendo a empresa portuguesa solicitar Modelo 21-RFI empresa francesa. No acionando ADT reteno 25% / n. 4 art. 87
Havendo reteno/reembolso Modelo 24-RFI / 2 anos
108
No residentes sem estabelecimento estvel / Obrigao declarativa

Tributao a final com obrigao declarativa Sempre que no haja reteno na fonte a ttulo definitivo, as entidades que no tenham sede nem direo efetiva em territrio portugus, e que neste obtenham rendimentos no imputveis a EE a situado, so obrigadas a enviar declarao peridica de rendimentos (n. 4 do artigo 120).
Ms e ano
109

O n. 5 do artigo 120, diz-nos que a declarao deve ser enviada, relativamente a: rendimentos prediais;
mais-valias mobilirias e imobilirias;

incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito; alguns rendimentos de capitais.
Ms e ano
110

A todos os rendimentos atrs referidos, existindo reteno na fonte, ela no se configura como definitiva (natureza de pagamento por conta), permitindo que sejam efetuadas dedues necessrias determinao de base de clculo; Exemplo do referido, so os rendimentos prediais auferidos por no residentes, que a reteno tem natureza de pagamento por conta (alnea b) do n. 3 do artigo 94).
Ms e ano
111
Dupla tributao e papel dos ADT

Dupla tributao
Dupla tributao, surge quando h concurso ou conflito de normas e o mesmo facto se integra na previso de duas normas diferentes (direito internacional vs direito interno); O artigo 8 da CRP, diz-nos no seu n1 que as normas e os princpios de direito internacional geral ou comum fazem parte integrante do direito portugus, acrescentando o seu n. 2 as normas constantes de convenes internacionais, ratificadas ou aprovadas, vigoram na ordem interna aps a sua publicao.
112
Dupla tributao e papel dos ADT Para determinar quando ocorre dupla tributao, importa saber em que se traduzem os seus requisitos:
Identidade do facto gerador do imposto; Pluralidade de impostos e normas.
Ms e ano
113

Ser fundamental para anlise da dupla tributao, que estejamos a falar:
A identidade do sujeito passivo; Do mesmo perodo tributrio; Onde se localiza a operao (incidncia de imposto em dois ou mais Estados); Montante que servir de base ao clculo e a fonte de rendimento (objeto); Taxa aplicvel para clculo do imposto.
Ms e ano
114

As causas de dupla tributao podem ser reunidas em trs grupos:
Quando um Estado adopta um critrio de conexo pessoal ou subjetivo residncia ou nacionalidade e o outro Estado adota um critrio de conexo real ou objetivo fonte do rendimento sujeitando a mesma pessoa a imposto; Critrios de conexo da mesma natureza, mas diferentes residncia e a nacionalidade; Mesmo critrio de conexo, mas definio de cada um divergente - residncia;
Ms e ano
115

O nus da eliminao da dupla tributao do pas de residncia, podendo optar por dois mtodos para eliminao ou atenuao da dupla tributao:
1 - O mtodo da iseno, que resulta numa iseno do rendimento j tributado;
Iseno integral, nunca considerado pelo Estado de residncia; Iseno com progressividade, o rendimento tributvel no outro Estado apenas tido em conta na fixao da taxa aplicar.
Ms e ano
116

O nus da eliminao da dupla tributao do pas de residncia, podendo optar por dois mtodos para eliminao ou atenuao da dupla tributao:
2 - O mtodo da imputao, que se traduz num crdito de imposto j pago no estrangeiro;
Imputao integral, deduz no Estado de residncia o imposto suportado no Estado da Fonte, mesmo que o imposto seja superior ao imposto a pagar; Imputao normal, deduz unicamente o imposto suportado no Estado da fonte, no entanto esse ter sempre como limite o imposto pago no pas de residncia.
Ms e ano
117

O papel dos ADT Os ADT, representam uma categoria de acordos internacionais, que visam atenuar ou eliminar a tributao de uma operao sujeita a imposto em mais que um Estado. O seu surgimento deve-se:
Crescimento do comercio internacional; Mobilidade constante das pessoas e fluxos financeiros; Sobreposio dos sistemas fiscais.
Ms e ano
118

As convenes assinadas por Portugal seguem de muito perto o Modelo de Conveno da OCDE, que se encontra estruturado da seguinte forma:
Capitulo I mbito de aplicao da Conveno;
Captulo II Definies;
Captulo III Tributao do rendimento; Captulo IV - Tributao do patrimnio;
Captulo V Mtodos de eliminao da dupla tributao

Capitulo VI Disposies especiais; Captulo VII Disposies finais.
Ms e ano
119

As convenes assinadas por Portugal seguem de muito perto o Modelo de Conveno da OCDE, estando este estruturado as categorias de rendimentos em quatro grupos:
1. 2. 3. 4. As de competncia exclusiva primria ao Estado da residncia; As de competncia cumulativa ilimitada ao Estado da fonte; As de competncia cumulativa limitada ao Estado da fonte; As de competncia exclusiva primria ao Estado da fonte.
Ms e ano
120

Modelo OCDE
As de competncia exclusiva primria ao Estado da residncia
Artigo 7. - Lucros das empresas
Inclui os lucros das empresas e dos trabalhadores independentes; Os lucros imputveis a estabelecimentos estveis Exclui do lucro imputado a EE a simples compra de bens ou mercadorias.
121

Modelo OCDE
As de competncia cumulativa ilimitada ao Estado da fonte
Artigo 6. - Rendimentos de bens imobilirios
Inclui rendimentos de exploraes agrcolas ou florestais;
Retribuies variveis ou fixas pela explorao ou concesso da explorao de jazigos minerais, fontes e outros recursos minerais.
122

Modelo OCDE
As de competncia cumulativa ilimitada ao Estado da fonte
Artigo 13. - Mais-valias (regra geral tributar no pas de residncia do alienante)
Excees:
As mais-valias na alienao de bens imobilirios, que podem ser tributados no Estado em que os imveis se localizam;
123

Modelo OCDE
Excees:
As mais-valias na alienao de aes que retirem, direta ou indiretamente, mais de 50% do valor dos bens imobilirios, podem ser tributados no Estado em que os bens se localizam; As mais-valias na alienao de bens imveis integrados no patrimnio de EE, incluindo as de alienao do prprio EE; As mais-valias de alienao navios, aeronaves utilizados no trafego internacional.
124

Modelo OCDE
As de competncia cumulativa limitada ao Estado da fonte
Artigo 10. - Dividendos

Rendimentos provenientes de aes;
Rendimentos derivados de partes sociais;

Limite de imposto 5%
Ms e ano
125

Modelo OCDE
Artigo 11. - Juros

Rendimentos de crditos de qualquer natureza com ou sem garantia bancria; Rendimentos de dvida pblica; Rendimentos de obrigaes e emprstimos incluindo prmios ; Limite do imposto 10%.
126

Modelo OCDE
Artigo 12. - Royalties

O n. 1 do Modelo estabelece uma tributao exclusiva do Estado da residncia do beneficirio, muito embora no seja normalmente aplicado e alvo de vrias reservas; Define o n.2 royalties, como: direitos de autor, patentes, marcas e software quando trnasferidos todos os direitos.
127

Modelo OCDE
As de competncia exclusiva primria ao Estado da fonte
Artigo 19. - Remuneraes pblicas

Rendimentos da funo pblica
Ms e ano
128

Como acionar uma Conveno Para aplicao de imediato de um ADT, a entidade obrigada a efetuar a reteno na fonte, pagadora dos rendimentos, deve estar na posse do formulrio Modelo 21-RFI, devidamente preenchido e certificado pela autoridade fiscal do Estado da residncia do beneficirio dos rendimentos, at ao termo do prazo para entrega do respetivo imposto.
Tributao de no residentes em (IRS/IRC)
Ms e ano
129

Como acionar uma Conveno A no apresentao do Modelo 21-RFI, devidamente preenchido e certificado pela autoridade fiscal do Estado da residncia do beneficirio dos rendimentos, a conveno no se considera devidamente acionada, devendo a entidade pagadora dos rendimentos proceder reteno do imposto s taxas previstas na legislao interna (n. 5 do artigo 98).
Tributao de no residentes em (IRS/IRC Ms e ano
130

Como acionar uma Conveno
O no residente poder , no prazo de 2 anos, requerer o reembolso, total ou parcial do imposto retido, utilizando para o efeito os formulrios Modelos 22 a 24 RFI, consoante os rendimentos: Modelo 22-RFI dividendos de aes e juros valores mobilirios representativos de divida; Modelo 23-RFI royalties, dividendos e juros; Modelo 24-RFI trabalho dependente, prestaes de servios, penses e outros.
131

Regra geral, o Modelo 21-RFI, o prazo de validade de um ano, como consta da alnea b) do n. 3 do artigo 98 do CIRC; Sendo o beneficirio do rendimento um banco central ou uma agncia de natureza governamental, o formulrio ser entregue uma nica vez, sem necessidade de renovao (n. 4 do artigo 98).
Tributao de no residentes em (IRS/IRC
Ms e ano
132

Na impossibilidade das Autoridades Fiscais de outros Estados no poderem certificarem os modelos atrs referidos, dever ser confirmado que se trata de um pas que j tenha comunicado s Autoridades Fiscais portuguesas essa impossibilidade, devendo ser entregue uma certido de residncia fiscal, emitida pelas Autoridades Fiscais do pas de residncia do beneficirio do rendimento, contendo todos os elementos constantes dos formulrios.
133

Como aplicar as Diretivas Comunitrias
No caso da Diretiva 2011/96/EU, no existem formulrios para a sua aplicao imediata, no entanto a entidade obrigada a efetuar reteno ter de ter na sua posse uma declarao emitida ou autenticada pela Autoridade Fiscal do pas de residncia que faa prova que a empresa beneficiria dos rendimentos, data da distribuio dos lucros, se encontrava nas condies estabelecidas no artigo 2 da presente Diretiva.
134

Alm da declarao atrs mencionada, necessrio que estejam cumpridos os requisitos do n. 3 do artigo 14 do CIRC; Tratando-se de juros e royalties previstos na Diretiva 2003/49/CE, existem dois formulrios:
Modelo 01-DJR para reteno na fonte

Modelo 02-DJR para reembolso do imposto
Ms e ano
135

Regra geral, o Modelo 01-DJR, o prazo de validade de dois anos, como consta do artigo 96 do CIRC; Sendo o beneficirio do rendimento um banco central ou uma agncia de natureza governamental, o formulrio ser entregue uma nica vez, sem necessidade de renovao (n. 3 e 4 do artigo 98).
Ms e ano
136
Dupla tributao e papel dos ADT Exemplo 5: Sociedade portuguesa auferiu rendimentos em Espanha, em 2012, lquidos de imposto no valor de 8.750, suportando gastos de 1.000. A taxa de imposto aplicada em Espanha foi de 30%. Questo: Como eliminar a dupla tributao?
Ms e ano
137
Dupla tributao e papel dos ADT Resposta: R. ilquido: 8.750 : 0,70 = 12.500 IRC : 12.500 - 1.000 = 11.500
11.500 x 25% = 2.875

Art. 91 : Acresce Q07 Campo 749: 3.750
Deduz Q10 Campo 353: 2.875
Ms e ano
138
Benefcios fiscais em IRS e IRC a no residentes

Surgem com objetivo de dinamizar a economia e assegurar o interesse pelo investimento em territrio portugus Entende-se por benefcios fiscais:
Medidas de carater excepcional para tutela de interesses pblicos; As isenes, as redues de taxa, dedues matria coletvel e coleta, amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais idnticas s do ponto anterior.
Ms e ano
139

Benefcios fiscais em IRS Sistema financeiro e mercado de capitais O artigo 22 do EBF, prev isenes para no residentes, aplicveis a rendimentos de unidades de participao em fundos de investimento mobilirio, imobilirio e fundos de fundos;
Ms e ano
140

Benefcios fiscais em IRS Mais-valias de no residentes
O artigo 27 do EBF, isenta de IRS as maisvalias realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais, outros valores mobilirios, warrants autnomos emitidos por residentes em territrio portugus e instrumentos financeiros derivados, negociados em bolsa, por entidades ou pessoas no residentes e sem EE ao qual as mesmas se imputem.
Ms e ano
141

Benefcios fiscais em IRC Lucros distribudos a entidades residentes em pases africanos de lngua oficial portuguesa (artigo 42 do EBF)
A eliminao da dupla tributao econmica dos lucros distribudos a que se refere o n.1 do artigo 51 passou a ser aplicvel aos lucros distribudos a entidades residentes em pases africanos de lngua oficial portuguesa, desde que se verifiquem as seguintes condies:
Ms e ano
142

Benefcios fiscais em IRC Lucros distribudos a entidades residentes em pases africanos de lngua oficial portuguesa (artigo 42 do EBF) a) A entidade beneficiria dos lucros esteja sujeita e no isenta de IRC e a sociedade afiliada esteja sujeita e no isenta de um imposto sobre o rendimento anlogo ao IRC;
143

Benefcios fiscais em IRC Lucros distribudos a entidades residentes em pases africanos de lngua oficial portuguesa (artigo 42 do EBF) b) A entidade detenha, de forma direta, uma participao que represente, pelo menos 25% do capital da sociedade afiliada durante um perodo no inferior a dois anos;
144

Benefcios fiscais em IRC
Lucros distribudos a entidades residentes em pases africanos de lngua oficial portuguesa (artigo 42 do EBF)
c)
Os lucros distribudos provenham de lucros da sociedade afiliada que tenham sido tributados a uma taxa no inferior a 10% e no resultem de atividades geradoras de rendimentos passivos, designadamente royalties, mais-valias e outros rendimentos relativos a valores mobilirios, rendimentos de imveis situados fora do pas de residncia da sociedade, rendimentos
Ms e ano
145

Lucros distribudos a entidades residentes em pases africanos de lngua oficial portuguesa (artigo 42 do EBF)
c)
da atividade seguradora oriundos predominantemente de seguros relativos a bens situados fora do territrio de residncia da sociedade ou de seguros respeitantes a pessoas que no residam nesse territrio e rendimentos de operaes prprias da atividade bancria no dirigidas principalmente ao mercado desse territrio.
Ms e ano
146

O procedimento a adotar por uma sociedade residente, com participao numa sociedade dos PALOP, para aplicao do n 1 do artigo 51 do CIRC (eliminao da dupla tributao), consistir na deduo no campo 774 do Q07 da Modelo 22 dos lucros recebidos, indicando os mesmos no campo 403 do Anexo D da declarao Modelo 22.
Ms e ano
147

Mais-valias (artigo 27 do EBF)
Esto isentas de IRC as mais-valias realizadas por entidades no residentes com a transmisso de:
Partes sociais de sociedades portuguesas; Outros valores mobilirios emitidos por sociedades portuguesas; Warrants autnomos emitidos por sociedades portuguesas e transacionados em bolsa; Derivados transacionados em bolsa; Unidades de participao em fundos de capital de risco transacionados em bolsa.
Ms e ano
148

Juros de emprstimo, quando decorrem de emprstimos de instituies financeiras no residentes a instituies de crdito residentes (n. 1 do artigo 30 do EBF); Ganhos de swaps, quando obtidos por instituies financeiras no residentes, em operaes com instituies de crdito residentes ou com o Estado.
Tributao de no residentes em (IRS/IRC)
Ms e ano
149
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A tributao de no residentes em IRS

Determinao da residncia fiscal nos ADTS

Aplicao das taxas liberatrias

A dupla tributao e o papel dos ADTS

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Determinao da residncia fiscal no CIRS

Tributao de no residentes em IRS

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Determinao da residncia fiscal no CIRS

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Determinao da residncia fiscal no CIRS

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Determinao da residncia fiscal no CIRS

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Determinao da residncia fiscal no CIRS

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Residente no habitual no CIRS

Tributao de no residentes em IRS

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Residente no habitual no CIRS

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A opo seja formulada por ambos os SP.

Tributao de no residentes em IRS

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Determinao da residncia fiscal nos ADT

Tributao de no residentes em IRS

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Determinao da residncia fiscal nos ADT

Tributao de no residentes em IRS

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Determinao da residncia fiscal nos ADT

Tributao de no residentes em IRS

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Determinao da residncia fiscal nos ADT

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Determinao da residncia fiscal nos ADT

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Ex.: Determinao residncia fiscal

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Ex.: Determinao residncia fiscal

Portugal - Artigo 16. do CIRS

Tributao de no residentes em IRS

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS

Ex. 2: Determinao residncia fiscal